Kendelse af 08-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 28-04-2021

Faktiske oplysninger

Klageren er bosiddende i Storbritannien.

Den 8. maj 2016 blev klageren fuldt skattepligtig til Danmark og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter reglerne i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4 og art. 4, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Indien. Klagerens fulde skattepligt ophørte i 2019, da klageren flyttede til Storbritannien.

Klageren har den 16. marts 2017 sendt en mail til Skattestyrelsen om hvorvidt han kan indberette pensionsindbetalinger til pensionsordning i Indien samt hvilken rubrik han skal anvende hertil. Klageren har oplyst, at han få dage efter har ringet til Skattestyrelsen, idet Skattestyrelsen ikke har besvaret hans mail. Klageren har oplyst, at Skattestyrelsen oplyste, at han godt kan indberette pensionsindbetalingerne samt oplyst hvilken rubrik han skal anvende.

Skattestyrelsen har den 22. marts 2017 besvaret klagerens mail af den 16. marts 2017. Skattestyrelsen har i mailen anført, at de kan se, at klageren allerede har indberettet beløbet via TastSelv. Skattestyrelsen har derved ikke foretaget sig yderligere.

Klageren har indberette pensionsindbetalinger til pensionsordninger i Indien med henholdsvis 198.000 kr. i 2018 og 440.000 kr. i 2019.

Klageren har for indkomstårene 2016 og 2017 indberettet henholdsvis 20.000 kr. og 50.000 kr. for indbetaling til pensionsordning oprettet i Indien.

Skattestyrelsen har oplyst, at de har modtaget den første henvendelse fra klageren den 16. marts 2017 i form af en mail. Skattestyrelsen har oplyst, at klageren allerede på tidspunktet for henvendelsen har indberettet fradraget via TastSelv, hvorfor Skattestyrelsen ikke har reageret yderligere på henvendelsen. Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsen oplyst, at de i deres systemer under kundeoverblik alene har registeret et telefonopkald fra klageren den 9. maj 2017 under emnet ”forskud/forklaring/Vejledning/Skattekort/eIndkomt”. Skattestyrelsen har ikke registeret et telefonopkald fra klageren få dage efter den 16. marts 2017.

Skattestyrelsen har den 29. maj 2020 fremsendt forslag til afgørelse. Klageren har i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling af sagen fremsendt dokumentation for investeringer i pensionsordninger og livsforsikringer, herunder [forsikring1], [forsikring2], [forsikring3], [forsikring4], [forsikring5].

Det fremgår af forsikringspolicen for [forsikring1], at den blev tegnet den 19. april 2006. Det fremgår af forsikringspolicen for [forsikring3], at den blev tegnet henholdsvis den 18. august 2006 og den 21. maj 2010. Det fremgår af forsikringspolicen for [forsikring4], at den blev tegnet den 28. maj 2013.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for privattegnede pensionsordninger med bidrag på 198.000 kr. i 2018 og 440.000 kr. i 2019.

Skattestyrelsen har som begrundelse anført følgende:

”(...)

Hvorfor kan vi ikke godkende fradrag?

For at kunne få fradrag for indbetalinger til pensionsordning, skal ordningen være oprettet i Danmark. Indbetalinger til udenlandske pensionsordninger kan derfor som hovedregel ikke fratrækkes i den skattepligtige indkomst jf. pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 2 og § 53 B, stk. 4.

Det er dog muligt at få godkendt pensionsordning, oprettet i et EU- eller EØS-land, efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 15 C eller § 15 D, og dermed opnå fradragsret for sine indbetalinger.

Det er også muligt efter en særlig bestemmelse i dobbeltbeskatningsoverenskomster at opnå fradragsret for ordninger, oprettet i Nedelandene, Schweiz, Storbritannien samt efter særlig aftale med Sverige.

Du kan læse mere om fradragsret i Den juridiske vejlednings afsnit C.A.10.3 på skat.dk.

Du har for årene 2016-2019 via TastSelv indberettet fradrag for indbetalinger til pensionsordning. Der er i skattestyrelsens systemer ikke registreret nogen danske pensionsordninger i dit navn.

Du har i din besked [...] af den 27. maj 2020 oplyst, at du har indbetalt til en pensionsordning, oprettet i Indien.

Idet din pensionsordning i Indien ikke er omfattet af nogen af undtagelserne, kan vi ikke godkende fradrag for dine pensionsindbetalinger.

Da årene 2016 og 2017 ligger uden for fristerne, omtalt i skatteforvaltningslovens § 26 samt BEK.nr. 1095 af 15. november 2005, har Skattestyrelsens ikke hjemmel til at genoptage dine skatteansættelser for 2016 og 2017. Dette betyder dog ikke, at fradraget for indbetalinger til udenlandsk pensionsordning er godkendt.

(...)

Skattestyrelsens bemærkninger og afgørelse

Du skriver, at du af SKAT fik at vide, at du kunne få fradrag for dine indbetalinger til pensionsordning samt investeringer. Der er dog ikke noteret nogle henvendelser fra dig, hverken via telefon eller mail vedr. fradrag for pensionsordninger i 2016.

Første gang du nævnte dine pensionsordninger var den 16. marts 2017, da du skrev til os om din årsopgørelse for 2016 og spurgte om, hvor du skulle oplyse fradraget. På det tidspunkt din henvendelse var besvaret, har du allerede indberettet fradraget via TastSelv, og vi har derfor ikke gjort noget yderligere ved din henvendelse. Anden gang der er noteret noget vedr. dine pensioner var den 21. april 2020, da vi under chatkommunikation har opfordret dig til at sende oplysninger om dine pensioner i udlandet for at fremme behandling af din årsopgørelse for 2019, hvor overskydende skat var tilbageholdt.

Som svar på vores forslag har du fremsendt dokumentation for dine investeringer til pensionsplan hos [forsikring4].

Der er ingen fradrag for investeringer. Du skal dog opgøre gevinst og tab på forskellige typer investeringsbeviser, aktier og andre værdipapirer. Du skal efterfølgende beskattes af gevinst, tabet kan fradrages.

Du kan læse mere i Den juridiske vejledning, afsnit C.B. Kapitalgevinstbeskatning.

(...)”

Skattestyrelsen har den 28. august 2020 fremsendt udtalelse, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Jeg kan dog se, at borgeren har udarbejdet et Excel-ark med en samlet opgørelse over hans investeringer i 2018 og 2019.

Til bemærkning:

[person1]s fulde skattepligt til Danmark indtrådte den 8.maj 2016. Borgeren er i årene 2016-2019 anset for fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk.1, nr. 1 samt art. 4, stk. 1 i DBO med Indien. Borgeren er omfattet af globalbeskatningen efter Statsskattelovens § 4. Borgeren har aldrig oplyst om sine udenlandske pensionsordninger, forsikringer, indestående m.m.

[person1]s overskydende skat på årsopgørelsen for 2019 var tilbageholdt, idet det skulle kontrolleres, om årsopgørelsen var korrekt.

Ved gennemgang af oplysninger har vi konstateret, at borgeren på årsopgørelsen har fratrukket 440.000 kr. som indbetaling til livsvarig pensionsordning. Der er ingen danske pensionsordninger registreret i Skattestyrelsens systemer. Det blev konstateret, at borgeren siden 2016 har fratrukket følgende beløb som fradrag for indbetalinger til livsvarige pensioner:

I kommentarerne til indtastning for indkomståret 2016 var der oplyst følgende:

“This is contribution paid by me to my pension policy's in India per year I can provide premium receipts this is INR 136000 i.e. 13000DKK in addition 70,000 i.e.7000 DKK paid to other private

index for savings Travel for a week in US in financial year 201”

[person1] oplyser, at han af Skattestyrelsen fået oplyst rubriknummer til indberetning af fradraget på årsopgørelsen og fik at vide, at han kan trække udbetalinger fra:

“Since I was new in Denmark and did not understood danish I tried to check the details on deductions from SKAT and I asked them on email on 16th March 2017 clearly for my pensions in India and since I did not received a response in couple of days I called them to check and I was told that I can put my India pensions and investments(after deducting the interest earned) and they also told me which field in the statement I need to use to update the details. I also received the response from SKAT on 22nd March 2017 stating that I have updated in the correct field and they did not specfied anywhere that pensions/investment done in India can't be declared.”

Der er i Skattestyrelsens systemer (Kunderoverblik) ikke registreret nogen opkald fra borgeren få dage efter den 16. marts 2017, som han påstår. Næste opkald, modtaget fra [person1], er registreret den 9. maj 2017 under emnet ”Forskud/Forklaring/Vejledning/Skattekort/eIndkomst.

Det, at Skattestyrelsen forholdte sig passivt, da vi besvarede hans mail af 16.03.2017, og ikke gjorde noget ved indberettede fradrag, er ikke ensbetydende med, at fradraget er godkendt af Skattestyrelsen, og borgeren kan dermed ikke støtte ret i det, idet dette ikke er en afgørelse. Telefonisk vejledning om, hvilken rubrik fradraget skal indberettes i, er heller ikke en afgørelse (med henvisning til DJV afsnit A.A.2.7.).

Vi vil også bemærke, at [person1] indbetalte til pensionsordninger inden han spurgte om muligheden for fradraget, dvs. dispositionen er sket inden Skattestyrelsen har modtaget forespørgsel.

Der er indsendt dokumentation om investeringer i seks pensionsordninger og livsforsikringer, hvor der ud af tre policer kan tydes dato for oprettelse af ordningen:

Der er i sagen ingen oplysninger om, hvornår andre ordninger var oprettet.

(...)”

Skattestyrelsen har den 7. november 2020 fremsendt udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Klagen vedrører 2 områder:

Klager har selvangivet fradrag for pensionsordninger med henholdsvis:

Indkomståret 2016 20.000,- kr

Indkomståret 2017 50.000,- kr.

Indkomståret 2018 198.000,- kr.

Indkomståret 2019 440.000,- kr.

Indkomstårene 2016 og 2017 er ikke reguleret, da disse ikke kan genoptages inden- for fristen i Skatteforvaltningslovens § 26, samt bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005.

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at der ikke kan indrømmes fradrag for de nævnte indiske pensionsordninger m.m., da fradragsretten er betinget af at ordningerne som hovedregel oprettes i Danmark.

En udenlandsk pensionsordning kan dog godkendes af Skattemyndighederne, hvis oprettelsen er sket i et EU- eller EØS-land, eller hvis der er særlige bestemmelser i en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Dette er ikke tilfældet med Indien.

Formelt

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klager ikke kan påberåbe sig forventningsprincippet alene ud fra en telefonisk forespørgsels m.m.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han er berettiget til fradrag for privattegnede pensionsordninger i Indien.

Til støtte herfor har klageren som begrundelse anført følgende:

”I have moved to Denmark through my company in May 2016 and in Mar 2017 I received my first annual tax statement. Since I was new in Denmark and did not understood danish I tried to check the details on deductions from SKAT and I asked them on email on 16th March 2017 clearly for my pensions in India and since I did not received a response in couple of days I called them to check and I was told that I can put my India pensions and investments(after deducting the interest earned) and they also told me which field in the statement I need to use to update the details. I also received the response from SKAT on 22nd March 2017 stating that I have updated in the correct field and they did not specified anywhere that pensions/investment done in India can't be declared.(Please check attachment"Response from SKAT")

I submitted my 2016 annual statement with my India Pension and Investments it got approved and I did the same for 2017, 2018 annual statements and all of them got approved and I also received a refund in my 2018 annual statement.

In 2019 I was aware that I will be moving out of Denmark so I invested even heavily in pensions and Investments in India and declared a deduction of 440,000 in 2019 and because I had a big deduction by 2019 annual statement was picked for auditing in 2020 and in 2020 June i was told that Deductions in India are not allowed and as per SKAT they decided to reverse my deduction for 2019 and 2018 i.e. (440,000 and 198,000).

I clearly disagree with this decision mentioned in Page 5 of the attached document (Letter with decesions from SKAT) where they do not allow my India Pension/Investment deductions as due to guidance from SKAT in 2017 I continued investing from 2017-2020 till the time I was in Denmark. I also invested the tax return I received for 2018 annual statement.

Also when I have updated my pensions and investments I have never updated 100 % of amount i Invested I always have updated from 60 % to 70 % (please see 2018 and 2019 investment excel file with all proof of investments).

Now SKAT is asking me to pay tax for 2018 and 2019 over DKK 200,000 I don't have the money as all the money is already invested in multi-year investments and I did this as per guidance from SKAT.

As per my email communication with SKAT auditor she has mentioned that information given by SKAT customer service is not binding to the Tax board and I do not understand as a person like me who did not understood Danish and was new in Denmark can only approach to the SKAT customer care as we have no direct access to tax board.(File attached - Email communication tax auditor)

I am not looking for any tax back but it was not my mistake to invest everything in India. If the SKAT team would have told me in 2017 that I can only put deductions which I can invest in EU and EEA I would have invested in Denmark. Now because of incomplete information from SKAT I have been asked to pay such a big payment back with all interests and I do not have funds to make this payment back as all money is invested and most of investments are giving losses due to current covid situation. I will request the board to review my situation as I currently living in UK and need to bear my expenses of rent and living in [Storbritannien] which are also expensive.”

Klageren har den 13. september 2020 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af den 28. august 2020, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Deductions done from 2016 to 2019:

In 2017 March when I received my first annual statement (for 2016) as I was new in Denmark I checked with the SKAT team.

When I sent the email (already shared as attachment) I called SKAT team 2-3 days after that unfortunately I have not recorded the call as I was not aware the information given to me will be incorrect(and I will come to know about that in 2020). I am not sure why there is no record of the call may be the agent missed to record the interaction in the system. I was clearly told I can update my India pension + investments (after removing the interest) and also told the field in the report where I need to update these amounts. Same was confirmed by SKAT response on my email (Part of already shared attachment)

To cover that I clearly entered the comments “This is contribution paid by me to my pension policy's in India per year I can provide premium receipts this is INR 136000 i.e. 13000DKK in addition 70,000 i.e.7000 DKK paid to other private index for savings Travel for a week in US in financial year 2017” in my annual report of 2017.

I did not had any active pension plan in Denmark but still this was approved by SKAT in 2016.

Not sure then why it was approved by Tax board in 2017 if the deduction from India were not allowed.

As per auditor the Tax board is not liable to what SKAT team says and I do not understand that as individual resident tax payer SKAT customer care is the only medium for me to connect and ask my questions.

If the SKAT team would have told me that these deductions are not approved in 2017 I would have taken a pension plan in Denmark and made payments in addition to my India policies.

In 2018 I received my annual statement and I updated the same deduction and added few more investments

I did not had any active pension plan in Denmark but still this was approved by SKAT in 2017.

Again the tax board approved my deductions in 2018.

In 2019 I received my annual statement and I updated the same deduction and added few more investments.

I did not had any active pension plan in Denmark but still this was approved by SKAT in 2018.

Again the tax board approved my deductions in 2018 and even gave me a refund of DKK 30,000+.

In 2020 when I put a bigger deduction because I did more investments also invested the return I got in 2018 and details of the same shared below. Report was picked up for audit and all of these new things told to me.

If my deductions were approved in 2018 on what basis were they approved and now on what basis the tax board is asking me to pay back with interest?

What would have been happened if I had put a lower deduction I am sure my report would have been approved.

I am being punished for my honesty here by the tax board.

Details of policies before moving to Denmark:

I do not understand the point from SKAT on policies initiated before coming to [by1].

Yes the policies were started when I started job in India as every individual plan for pension when he or she starts working.

Because SKAT told me that I can show deduction that is the reason I am showing the deduction for those policies if SKAT would have told me it is not allowed I would have definitely taken a Danish pension plan.

In addition tax board is knowingly not reviewing my below investments done in 2018 and 2019.

2018 – Standard Charted - Investment Fixed Deposit – DKK 219,780 – Start Date 01^stApril 2018

2018 - Standard Charted - Mutual Funds – DKK 84,531 – Start Date 01^stJune 2018

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 1 – DKK 62,846 – Start date 31^st Oct 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 2 – DKK 78,340 – Start date 09^th Oct 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 3 – DKK 54,554 – Start date 06^th Aug 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 4 – DKK 44,260 – Start date 22^nd Oct 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 5 – DKK 54,529 – Start date 28^thJune 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 6 – DKK 22,879 – Start date 01^st Aug 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 7 – DKK 32,103 – Start date 03^rdSep 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 8 – DKK 32,239 – Start date 30^thSep 2019

2019 - [forsikring2] Investment Fixed Deposit 9 – DKK 53,536 – Start date 16^thDec 2019

2019 – Standard charted Fixed Deposit – DKK 219,780 – Start date 04^thApril 2019

These I would have done in Denmark if I would have got the right information from SKAT in 2017.

Tax auditor has these details but knowingly she is only focusing on the old policies and not on the one which I have done 2018 and 2019

Not sure why SKAT has provided me wrong information but I think tax board should take responsibility of the same.

Conclusion

Landsskatterettens afgørelse

Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Klageren har været fuldt skattepligtig til Danmark og været skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i indkomstårene 2018 og 2019, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 samt artikel 4, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Indien, som følge af, at klageren har haft bopæl i Danmark.

Fradragsret for indbetaling til udenlandsk pensionsordning

Der er som udgangspunkt ikke fradragsret i den skattepligtige indkomst for indbetalinger til pensionsordninger, der er oprettet i udenlandske pensionsinstitutter, idet det alene er danske ordninger, der er omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1. Dette følger af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 2 og § 53 B, stk. 4.

Det følger dog af pensionsbeskatningslovens § 15 C og § 15 D, at der kan opnås fradragsret for indbetalinger til pensionsordning oprettet i et EU- eller EØS-land, hvis Skattemyndighederne, efter ansøgning om fradragsret, godkender pensionsordningen.

Det følger endvidere af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne for Nederlandene, Schweiz, Storbritannien samt efter grænsegængeraftalen med Sverige, at der kan opnås fradragsret i den skattepligtige indkomst i det ene land for indbetalingerne til pensionsordninger i det andet land.

Klageren har i indkomstårene 2018 og 2019 indberettet fradrag for indbetalinger til pensionsordninger oprettet i indiske pensionsinstitutter. Klageren har således indbetalt til udenlandske pensionsordninger, som ikke er omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1.

Pensionsordninger oprettet i Indien er ikke omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 C eller § 15 D, idet Indien ikke er et EU- eller EØS-land. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Indien indeholder endvidere ikke en bestemmelse om fradragsret i den skattepligtige indkomst i Danmark for indbetalingerne til pensionsordninger i Indien.

På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at klageren ikke kan opnå fradragsret for indbetalingerne på henholdsvis 198.000 kr. og 440.000 kr. for indkomstårene 2018 og 2019.

Uformel forhåndstilkendegivelse

For at man kan støtte ret på princippet om retsbeskyttelse af berettiget forventning er det en grundlæggende betingelse, at der er en myndighed med kompetence til at træffe afgørelse om det pågældende spørgsmål har givet en klar, positiv og entydig tilkendegivelse om det pågældende specifikke forhold, og at tilkendegivelsen har haft og har været egnet til at have indflydelse på den pågældendes dispositioner.

Klageren har fremsat påstand om, at han har fået en berettiget forventning om, at han var berettiget til fradrag for indbetalinger til pensionsordninger oprettet i Indien, idet han har oplyst, at Skattestyrelsen tilbage i marts 2017 mundtligt har oplyst til klageren, at han havde fradragsret for indbetalingerne til pensionsordninger oprettet i Indien samt vejledt ham om, hvilken rubrik han skulle anvende til at indberette fradraget. Klageren har endvidere fremsat påstand om, at han havde en berettiget forventning om, at han var berettiget til fradrag for pensionsindbetalingerne, idet Skattestyrelsen ikke tidligere har foretaget en ændring af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2016 og 2017.

Det forhold at klageren har oplyst, at Skattestyrelsen skulle have givet ham en mundtlig forhåndstilkendegivelse om, at han var berettiget til fradrag for indbetalinger til pensionsordninger oprettet i Indien, kan ikke anses som værende en bindende uformel forhåndstilkendegivelse om, hvorvidt klageren er berettiget til fradrag for pensionsindbetalingerne i indkomstårene 2018 og 2019. Se hertil Østre Landsrets dom, offentliggjort i TfS 1997, 365, hvor Landsretten fandt, at en telefonisk henvendelse til Told og SKAT ikke kunne danne grundlag for en berettiget og retsbeskyttet forventning om, at skatteyderen kunne opnå adgang til at anvende virksomhedsskatteordningen.

Det forhold at Skattestyrelsen ikke har foretaget en ændring af klagerens skatteansættelser vedrørende pensionsindbetalingerne for indkomstårene 2016 og 2017, ændrer ikke på resultatet.

Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse.