Kendelse af 29-03-2021 - indlagt i TaxCons database den 23-04-2021

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at klageren den 22. august 2016 startede enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], med CVR-NR. [...1]. Virksomheden, der ophørte den 29. august 2018, var registreret under branchekoden ”812100 Almindelig rengøring i bygninger”.

I indkomstårene 2016 og 2017 har klageren oplyst virksomhedens resultat til 0 kr. Klageren har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har i brev af 22. november 2018 anmodet klageren om at indsende regnskabsoplysninger for indkomstårene 2016, 2017 og 2018 med underliggende bilag.

Ved e-mail af henholdsvis 14. januar 2019, 13. februar 2019 og senest ved e-mail af 5. marts 2019 har klagerens daværende repræsentant anmodet om fristudsættelse. Ved brev af 5. marts 2019 fastsatte Skattestyrelsen en endelig frist for indsendelse af materiale til den 20. marts 2019.

Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale.

Skattestyrelsen har herefter anmodet [finans1] om at fremsende kontoudtog for perioden 1. januar 2016 til og med 31. december 2018 for bankkonti [...37] (privatkonto) og [...01] (erhvervskonto).

Ved en gennemgang af kontoudtogene på ovenstående bankkonti har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på i alt 2.095.007 kr. for indkomståret 2016, 4.638.787 kr. for indkomståret 2017 og 2.781.094 kr. for indkomståret 2018. Af posteringsteksterne fremgår det, at indsætningerne er fordelt mellem indsætninger fra [virksomhed2] ApS og diverse fakturaindsætninger.

Endvidere har Skattestyrelsen anmodet [virksomhed2] ApS om at fremsende oplysninger vedrørende samhandlen med [virksomhed1].

Ved e-mail af 1. juli 2019 fremsendte [virksomhed2] ApS 10 fakturaer udstedt af [virksomhed1] til [virksomhed2] ApS. Det fremgår af fakturaerne, at beløbene er indsat på henholdsvis konto [...35] i [finans2] og konto 2275 [...01] i [finans1].

Ved gennemgangen af klagerens kontoudtog har Skattestyrelsen endvidere konstateret, at der har været foretaget lønoverførsler til forskellige personer. Lønoverførslerne beløber sig til i alt 1.322.018 kr. i 2016, 3.315.171 kr. i 2017 og 2.195.277 kr. i 2018. I 2016 er der registreret 142 lønoverførsler, i 2017 er der registreret 340 lønoverførsler, og i 2018 er der registreret 231 lønoverførsler.

Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen har klagerens virksomhed ikke været registreret som arbejdsgiver i den kontrollerede periode.

Yderligere fremgår det af kontoudtogene, at der er foretaget kontante hævninger med i alt 463.600 kr. i indkomståret 2016, 914.000 kr. i indkomståret 2017 og 375.700 kr. i indkomståret 2018. Der er foretaget 50 hævninger på mellem 2.300 kr. og 15.000 kr. i 2016, 89 hævninger på mellem 200 kr. og 15.000 kr. i 2017 og 33 hævninger på mellem 4.000 kr. og 15.000 kr. i 2018.

Klageren har ikke fremlagt nyt materiale i forbindelse med klagesagens behandling.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset klageren for at hæfte for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag af udbetalt løn for indkomstårene 2016, 2017 og 2018 med henholdsvis 774.702 kr., 1.942.690 kr. og 1.286.4232 kr.

Som begrundelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

1.3 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

Lønninger

Det fremgår af de modtagne kontoudtog, at du udbetaler løn til ansatte. Du har som tidligere nævnt ikke været arbejdsgiver registreret, hvorfor den udbetalte løn ikke er indberettet, ligesom vi ikke kan identificere de ansatte udover, at du ved posteringsteksten på dine bankkontoudtog har angivet et fornavn.

Det kan ikke udelukkes, at de kontante hævninger, du har foretaget, også kan have været anvendt til lønninger.

Det er vores opfattelse, at du har været arbejdsgiver i indkomstårene 2016, 2017 og 2018, og at du udbetalt løn omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, litra 1, uden at indberette og indbetale den tilhørende A-skat og am-bidrag efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 på dine ansatte.

Det er ligeledes konstateret, at du ikke har indberettet A-skat og am-bidrag til Skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 7, stk. 1 (dagældende) og skatteindberetningslovens§ 1 stk. og 2 (nugældende) på dine ansatte.

Det er vores opfattelse, at du hæfter for de manglende indeholdte A-skatter og am-bidrag efter kildeskattelovens § 69, stk. 1, samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, da du fejlagtigt ikke har indeholdt og afregnet A-skat og am-bidrag, på dine ansatte.

Der godkendes skattemæssigt fradrag for lønudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Den manglende A-skat og am-bidrag for alle år ansættes herefter skønsmæssigt, ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2, til følgende beløb:

2016

Lønudgifter opgjort på konto1.322.018 kr.

- Heraf 8 % til am-bidrag - 105.761 kr.

1.216.257 kr.

- Heraf 55 % til A-skat - 668.941 kr.

I alt vedrørende A-skat og am-bidrag (105.761 kr.+668.941 kr.) 774.702 kr.

2017

Lønudgifter opgjort på konto 3.315.171 kr.

- Heraf 8 % til am-bidrag - 265.214 kr.

3.049.957 kr.

- Heraf 55 % til A-skat-1.677.476 kr.

I alt vedrørende A-skat og am-bidrag (265.214 kr.+1.677.476 kr.) 1.942.476 kr.

2018

Lønudgifter opgjort på konto 2.195.277 kr.

- Heraf 8 % til am-bidrag - 175.622 kr.

2.019.655 kr.

- Heraf 55 % til A-skat-1.110.810 kr.

I alt vedrørende A-skat og am-bidrag (175.622 kr.+1.110.810 kr.) 1.286.432 kr.

Det følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7, at der skal indeholdes 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden skattefradrag, når den indeholdelsespligtige hverken har modtaget skattekort, bikort eller frikort. Ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 udgør arbejdsmarkedsbidraget 8 %.

Du hæfter for den manglende tilbageholdte A-skat og am-bidrag med i alt 4.003.824 kr. jævnfør kildeskattelovens § 69.

Du har udvist forsømmelighed ved ikke at opkræve og afregne A-skat og am-bidrag, og dermed udbetalt løn uden indberetning til elndkomst, hvorfor den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag opkræves hos dig. Der henvises til SKM2014.581.BR.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Dog vil jeg gerne understrege, at det brev, som advokaten både i sin klage samt i hans anmodning om aktindsigt, henviser til, ikke har været fremlagt mig under min sagsbehandling. Dels er det sendt til inddrivelsescentret, og dels korresponderer jeg med [M.B.H], som skatteyders repræsentant på det tidspunkt brevet skulle være indsendt. Det skal endvidere understreges, at skatteyder ikke på noget tidspunkt overfor undertegnede har tilkendegivet, at hans konto var blevet misbrugt af [virksomhed2]. Det fremgår heller ikke af det brev, som er sendt til Inddrivelsescentret. Derimod har undertegnede rekvireret og modtaget samhandelsoplysninger fra [virksomhed2].

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af den indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag i indkomstårene 2016, 2017 og 2018 nedsættes til 0 kr.

Som begrundelse herfor har klagerens daværende repræsentant anført følgende:

”(...)

Jeg skrev til Skattestyrelsen på vegne klienten den 1. marts 2019 og redegjorde derfor, at klienten ikke havde drevet virksomhed, men tværtimod var syg, og at han var blevet narret til at lade beløb indgå på egen erhvervskonto fra anden virksomhed, der derefter kunne udbetale løn til nogle medarbejdere. Klienten havde ikke nogen fornemmelse af, at noget skulle være ”galt".

Klienten var i en tid i Cameroun, og i den periode er der sket væsentlig misbrug af hans konto.

Klienten har ikke udstedt fakturaer, og har ikke samhandlet med firma [virksomhed2].

Klienten har til Skattestyrelsen oplyst, at den, der har snydt og misbrugt klientens konto, navn m.v., er [virksomhed2] ApS, [adresse1], [by1], og at vedkommende har tlf.nr. [xx xx xx xx].

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomsten påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. i de påklagede indkomstår af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 2 og 3. Det fremgår af kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter arbejdsmarkedsbidragsloven. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, lovbekendtgørelse 2009-06-12 nr. 471.

Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Den, der undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag eller indeholder det med et for lavt beløb, er over for told- og skatteforvaltningen umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, med mindre den pågældende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med i alt 353.988 kr. i indkomståret 2016, 395.589 kr. i indkomståret 2017 og 29.598 kr. i indkomståret 2018 som følge af overskud af virksomhed. Overskud af virksomhed er opgjort på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens konti fratrukket fradragsberettigede lønudgifter. Løn til uregistreret ansatte er opgjort til henholdsvis 1.322.018 kr. for indkomståret 2016, 3.315.171 kr. for indkomståret 2017 og 2.195.227 kr. for indkomståret 2018.

Da virksomheden er anset for at have afholdt løn til medarbejdere uden at have indeholdt AM-bidrag og A-skat, har klageren udvist forsømmelighed og hæfter derfor efter kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 for manglende indeholdt AM-bidrag og A-skat.

Klageren er herefter pligtig til at betale i alt henholdsvis 774.702 kr., 1.942.690 kr. og 1.286.432 kr. i AM-bidrag og A-skat for indkomstårene 2016, 2017 og 2018,

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.