|
|
Kendelse af 26-06-2023 - indlagt i TaxCons database den 03-08-2023
Journalnr. 20-0052642
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2016 | |||
Forhøjelse af resultat af virksomhed | 483.700 kr. | 149.902 kr. | 483.700 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren drev i indkomståret 2016 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] og branchekode 561020 ”Pizzariaer, grillbarer, isbarar m.v.”. Det er ubestridt, at der reelt set er drevet kurer-virksomhed.
Klageren har for indkomståret 2016 selvangivet overskud af virksomhed med 95.119 kr.
Skattestyrelsen har under behandlingen af sagen den 1. oktober 2019 anmodet klageren om at indsende blandt andet regnskab og skattemæssige specifikationer, bogføring, herunder kontospecifikationer, dokumentation for daglig kasseafstemning samt samtlige bogføringsbilag.
Denne materialeindkaldelse er på repræsentantens anmodning af 8. november 2019 genfremsendt den 18. november 2019.
Klagerens repræsentant har indsendt følgende materiale under Skattestyrelsens behandling af sagen:
| • | Arbejdsnotat, hvoraf blandt andet fremgår, at virksomheden har 1 varevogn, og at der hovedsageligt køres for [virksomhed2] og [virksomhed3], samt at der ikke findes hverken regnskab eller materiale for indkomståret 2016. |
| • | Bankkontoudskrift fra april 2018 til december 2018 |
| • | Opgørelse over virksomhedens momstilsvar for 2016, 2017 og 2018 |
| • | Årsregnskab for 2016 |
Det fremgår af det indsendte regnskab for indkomståret 2016, at virksomheden havde et nettoresultat på 245.021 kr. og et driftsresultat før renter på 268.665 kr. Klagerens repræsentant har oplyst overfor Skattestyrelsen, at overskuddet bygger på bogføring af alle posterne på virksomhedens bankkonto.
Skattestyrelsen har den 10. december 2019 modtaget kontooplysninger for klagerens konto med kontonummer [...69] i [finans1]. Skattestyrelsen har på baggrund heraf konstateret nettoindbetalinger på 797.699 kr., fordelt på 85 indbetalinger i indkomståret 2016 samt nettoudgifter med 218.880 kr., svarende til et resultat på 578.820 kr.
Skattestyrelsen har i forslag til afgørelse af 30. april 2020 anført, at det fremsendte materiale ikke er fyldestgørende i forhold den fremsendte materialeindkaldelse.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har for indkomståret 2016 forhøjet klagerens resultat af virksomhed med 483.700 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
Skattestyrelsen imødekommer bemærkningen om, at der i virksomheden ikke indgår nogen kontantomsætning, da virksomheden er en transportvirksomhed, der kører rundt med reklamer i lokalområdet.
Din revisor oplyser, at overskuddet er opgjort på baggrund af firmaets konto [...69] for året 2016. Som det fremgik af forslaget den 30. april 2020 er Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens resultat opgjort af samme kontoudskrifter fra registreringsnummer: [...] kontonummer: [...69].
Skattestyrelsen fastholder korrektionerne vedrørende udgiftsposteringerne, da virksomheden ikke, som efter skattekontrolloven § 53 stk. 1 har indsendt regnskabsmateriale med bilag. Virksomheden efterkommer ikke anmodningen, og derfor kan Skattestyrelsen efter dagældende skattekontrollovs § 5 stk. 3 i medfør af § 3 stk. 4fortage en skønsmæssig skatteansættelse af virksomhedens resultat, dog efter § 90 stk. 5.
Virksomheden kan ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a, få fradrag for driftsomkostninger som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Ifølge momslovens §§ 37 stk.1 og 55 stk. 1 har virksomheden pligt til, at føre regnskab der kan danne grundlag for afgiftstilsvaret og virksomheden kan udelukkende få fradrag for moms af udgifter, der vedrører virksomheden. Ifølge momsbekendtgørelsen § 82 stk. 1 skal virksomheden fremlægge fakturaer for den indgående afgift.
Virksomheden har ikke overholdt ovenstående. Heraf kan Skattestyrelsen ansætte momstilsvaret skønsmæssigt ifølge opkrævningsloven § 5 stk. 2.
Virksomhedens overskud er derfor opgjort på baggrund af modtagne kontoudskrifter fra [finans1].
| • | Registreringsnummer: [...] Kontonummer: [...69] |
På registreringsnummer: [...] kontonummer: [...69] er der nettoindbetalinger på 797.699 kr. fordelt på 85 indbetalinger. (Se vedlagte bilag 1).
På ovenstående bankkonto er der nettoindbetalinger for 797.699 kr., indbetalingerne kommer primært fra [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed2] og [virksomhed3].
Nettoindbetalinger | Netto | Beregnet moms | Angivet moms | Difference moms |
Omsætning bank 1. halvår 2016 | 440.639,66 kr. | 110.159,91 kr. | 100.704,00 kr. | 9.455,91 kr. |
Omsætning bank 2. halvår 2016 | 357.060,09 kr. | 89.265,02 kr. | 97.351,00 kr. | -8.085,98 kr. |
Omsætning bank i alt | 797.699,74 kr. | 199.424,94 kr. | 198.055,00 kr. | 1.369,94 kr. |
Virksomhedens udgifter er opgjort på baggrund af modtagne kontoudskrifter fra erhvervskontoen fra [finans1] med registreringsnummer: [...] kontonummer: [...69] (Se vedlagte bilag 1).
Ud fra virksomhedens art og omfang kan Skattestyrelsen godkende de udgifter, som har posteringsteksten: [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], Revision, [virksomhed11], [virksomhed16], [virksomhed17], [bro], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], Forsikring og [virksomhed15]. (se vedlagte bilag 1). Virksomhedens udgifter er opgjort på baggrund af modtagne kontoudskrifter fra erhvervskontoen fra [finans1] med registreringsnummer: [...] kontonummer: [...69] og ud fra hvad posteringsteksten indikerer:
Dette giver nedstående opgørelse (se bilag 1)
Brutto | Netto | Moms | |
Omsætning bank | 997.124,68 kr. | 797.699,74 kr. | |
Beregnet kontantomsætning | 0,00 kr. | 0,00 kr. | |
Omsætning i alt | 997.124,68 kr. | 797.699,74 kr. | 199.424,94 kr. |
- Udgifter | 273.600,02 kr. | 218.880,02 kr. | 54.720,00 kr. |
Resultat | 723.524,66 kr. | 578.819,73 kr. | 144.704,93 kr. |
Selvangivet resultat og indberettet momstilsvar | 95.119,00 kr. | 42.880,00 kr. | |
Difference | 483.700,73 kr. | 101.824,93 kr. |
Den skattepligtige indkomst forhøjes med 483.700 kr.
...”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:
”...
Klagen til Skatteankestyrelsen omhandler alene en påstand om, at sagens afgørelse bygger på en misforståelse. Revisor bemærker dertil, at efter årsregnskabet for 2016 blev sendt til Skattestyrelsen den 6. juni 2020, så afventede man Skattestyrelsen indkaldelse af baggrundsmaterialet for det nu udarbejdede årsregnskab.
Skattestyrelsen skal hertil bemærke, at vi den 19. maj 2020 positivt beder om kommentarer til skattestyrelsens udsendte forslag den 30. april 2020, herunder kommentarer til forslagets vedlagte bilag.
Bilaget omfatter de pengestrømme som forslaget bygger på.
Som beskrevet i nedenstående handlingsforløb, er der (med undtagelse af årsregnskabet for 2016) ikke på noget tidspunkt indsendt det regnskabsmateriale som skattestyrelsen oprindelig har bedt om.
Der er ej heller kommenteret på skattestyrelsens udsendte forslag, samt kommenteret pengestrømmene opgjort i bilag til forslaget, således som vi fremhævede i vores henvendelse til revisor den 19. maj 2020.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens resultat af virksomhed for indkomståret 2016 med 483.700 kr. skal nedsættes med 238.679 kr., svarende til at resultat af virksomhed med 245.021 kr.
Klageren har anført følgende:
”...
Vi mener, at det hele bunder i en misforståelse.
På baggrund af Skattestyrelsens brev til hr. [person1] den 30. april 2020 blev der igangsat en bogføring af året 2016. Udgangspunktet for denne bogføring er selv samme bankkontoudtog som Skattestyrelsen har brug ved sin opgørelse.
Efter at bogføringen var afsluttet blev der udarbejdet et regnskab for år 2016 der blev sendt til Skattestyrelsen. Regnskabet udviser et overskud for året på kr. 245.021
Og det er her misforståelsen opstår. Vi ventede nu på, at Skattestyrelsen ville indkalde baggrundsmaterialet. Men intet skete. Af afgørelsen side 4 kan vi se, at Skattestyrelsen havde forventet, at vi indsendte det relevante materiale sammen med regnskabet for år 2016.
Vi er selvfølgelig parat og indstillet på at indsende alt det materiale der danner baggrund for det udarbejdede regnskab for år 2016.
For at undgå fremtidige misforståelser vil vi dog gøre opmærksom på, at vi ikke indsender noget materiale før Skattestyrelsen anmoder om os det. VI indsender således ikke noget materiale for nærværende
...”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens resultat af virksomhed skønsmæssigt for indkomståret 2016 med 483.700 kr. med udgangspunkt i konstaterede indsætninger og hævninger på klagerens erhvervskonto.
Retsgrundlaget
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.
Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af højesteretsdom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Den konkrete sag
Skattestyrelsen har anmodet klageren om at indsende regnskabsmateriale med bilag. Det er oplyst af Skattestyrelsen, at dette materiale ikke er modtaget.
Skattestyrelsen har den 1. oktober 2019 sendt en materialeindkaldelse, hvor der blandt andet anmodes om ”Regnskab og skattemæssige specifikationer”, ”Bogføring” samt ”samtlige bogføringsbilag, herunder købs- og salgsbilag (Z-bon)”.
Denne materialeindkaldelse blev på anmodning af klagerens repræsentant genfremsendt den 18. november 2019.
På ovenstående grundlag finder retten, at klagerens tidligere repræsentant senest den 18. november 2019 er blevet bekendt med Skattestyrelsens materialeindkaldelse af 1. oktober 2019.
Der er alene indsendt årsregnskab for indkomståret 2016 til Skattestyrelsen. Der er ikke indsendt yderligere, herunder eksempelvis de underliggende bilag.
På dette grundlag har Skattestyrelsen ikke kunne lægge regnskabet til grund og har på baggrund heraf været berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt.
Skattestyrelsen har på baggrund af henholdsvis indbetalinger og udgifter på klagerens bankkonto opgjort klagerens resultat af virksomhed for indkomståret 2016 til 578.819 kr.
Klageren har selvangivet et resultat af virksomhed på 95.119 kr. og har siden i forbindelse med sagens behandling ved Skattestyrelsen udarbejdet en årsrapport, hvori resultat af virksomhed for indkomståret 2016 udgjorde 245.021 kr.
Landsskatteretten finder, at klagerens påstand om, at det opgjorde resultat i det nu fremlagte regnskab skal lægges til grund for skatteansættelsen, ikke kan imødekommes. Årsregnskabet er ikke underbygget af det underliggende bogføringsmateriale i form af fakturaer, udgiftsbilag eller lignende, og det er dermed ikke muligt at verificere de forskellige posteringer i regnskabet.
Landsskatteretten finder herefter ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over klagerens resultat af virksomhed. Der er henset til, at opgørelsen er sket på baggrund af klagerens bankkonto, samt at der ikke foreligger dokumentation for, at denne opgørelse ikke er retvisende.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.