Kendelse af 30-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 31-10-2020

Faktiske oplysninger

Klagerens ejendom er beliggende på [adresse1], [by1]. Klageren fik i indkomståret 2018 udført blandt andet kloakarbejde og isolering af ydervægge på ejendommen, ligesom det er oplyst, at klageren i samme år fik lavet en tilbygning til ejendommen.

Klagerens ægtefælle har oplyst i klagen til Skatteankestyrelsen, at kloaklinjen i forbindelse med tilbygningen skulle ændres, da en del af kloakken lå i byggefeltet.

Klageren selvangav i indkomståret 2018 et håndværkerfradrag med 12.000 kr. efter ligningslovens § 8 V.

Til dokumentation af fradraget har klageren fremlagt faktura nr. 1253 af 17. november 2018 fra [virksomhed1] ApS. Det fremgår heraf, at der blev udført renovering af kloaksystemet på [adresse1], [by1], med:

”udbedring af kloak fra køkkenbrønd til nye rensebrønde ved indkørsel tættes ved hus, sætning af nye brønde samt nye kloakledninger, montering af nye sandfangsbrønde til tagrender og rør til ny tilbygning.”

Opgørelsen på fakturaen fremgår således:

Kloak entreprise53.000 kr.

Extra Arbejde (sandfangsbrønd)10.000 kr.

Subtotal63.000 kr.

25 % moms15.750 kr.

Total DKK78.750 kr.

Der er fremlagt dokumentation for, at fakturaen på 78.750 kr. blev betalt den 28. november 2018.

Klageren har fremlagt en udspecificering af faktura nr. 1253 af 21. november 2019 fra [virksomhed1] ApS. Der fremgår heraf:

Montørtimer39.425 kr.

Materialer23.575 kr.

I alt ekskl. moms63.000 kr.

Moms (25 %)15.750 kr.

I alt inkl. moms78.750 kr.

Klageren har sendt et billede af en faktura nr. 197 af 12. november 2018 fra [virksomhed2] v/[person1] til dokumentation af fradraget. Af fakturaen fremgår, at den vedrører murerarbejde på adressen [adresse1]. Der fremgår ikke cvr-nr. af fakturaen, og der fremgår ”[by2] 12.11.2018” i højre hjørne. Opgørelsen på fakturaen fremgår således:

Arbejde172.000 kr.

Subtotal172.000 kr.

VAT 25 % 43.000 kr.

Total215.000 kr.

Klageren sendte efterfølgende en ny udgave af faktura nr. 197 af 12. november 2018 fra [virksomhed2] v/ [person1]. Af fakturaen fremgår, at den vedrører murer, maling, tømrerarbejde og isolering af eksisterende hus, og at omkostningerne til arbejdsløn udgjorde 83.000 kr. ekskl. moms. Der fremgår cvr-nr. af fakturaen, og der fremgår ”[by3], 12.11.2018”. Opgørelsen på fakturaen fremgår således:

Arbejde172.000 kr.

Moms 43.000 kr.

Total215.000 kr.

Der er fremlagt dokumentation for, at fakturaen på 215.000 kr. blev betalt den 16. november 2018.

Klagerens ægtefælle har fremlagt en mail af 5. december 2019 fra [virksomhed2] v. [person1]. Der fremgår heraf:

”Hi, [person2].

Costs for old house insulation

Materials 17600 dkk

Work 33200 dkk

Moms 12700 dkk

Total 63500 dkk”

Der er fremlagt mailkorrespondance af 11. december 2019 med Skattestyrelsens sagsbehandler, hvor sagsbehandleren adspørger klagerens ægtefælle, hvilke fradragsberettigede ydelser som ”murer arbejde” dækker over. Af klagerens ægtefælles mail fremgår:

”Siderne af huset er blevet ekstra isoleret med 10 cm isolering, og derefter er huset blevet pudset udenpå.”

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har afvist at godkende klagerens håndværkerfradrag for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført:

”Du har oplyst et fradrag for håndværkerydelser med 12.000 kr.

Der er udført både kloakarbejde og isolering af ydervægge på ejendommen beliggende på [adresse1], [by1].

Det er muligt, at få fradrag for både kloakarbejde og isolering af ydervægge efter ligningslovens § 8V og bilag 1.

Du har oplyst, at der er en tilbygning på jeres ejendom, og vi har bedt om en specificering af den samlede arbejdsløn i forhold til den eksisterende kloak. Der er ikke fradrag for kloakarbejde vedrørende tilbygningen.

Du har valgt at indsende en anden faktura vedrørende isolering af ydervægge. Det står anført som murerarbejde på fakturaen fra håndværkeren.

Fakturaen er dog ikke tilstrækkelig specificeret i forhold til, at den skal indeholde følgende:

Det har ikke tidligere været muligt at få en ny faktura med de ønskede oplysninger.

Du har indsendt en ny faktura fra håndværkeren, men denne faktura er desværre ikke udspecificeret i forhold til, hvilken type arbejde, der er foretaget.

På fakturaen er arbejdet anført som murerarbejde, malerarbejde, tømrerarbejde samt isolering af eksisterende hus.

Derfor kan vi ikke godkende dit håndværkerfradrag for 2018 på 12.000 kr.

Dit håndværkerfradrag ændres med 12.000 kr. til 0 kr.”

Skattestyrelsen har ikke afgivet høringssvar i sagen.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant, som er klagerens ægtefælle, har fremsat påstand om, at der skal godkendes håndværkerfradrag med 12.000 kr. for indkomståret 2018.

Der er til støtte for påstanden blandt andet anført:

”Primær påstand:

1. Jeg mener, at have behørigt dokumenteret, at jeg har haft fradragsberettigede omkostninger i forbindelse isolering af vores eksisterende hus (jeg skriver eksisterende hus, da vi i 2018 fik lavet en tilbygning, men isoleringen blev lavet på det eksisterende hus). Dette er sket af flere omgange hvor Skat hver gang ændrede krav, men jeg har leveret hvad de ønskede, hver gang. Jeg har endda tilbudt dem at komme forbi, og ved selvsyn se isoleringen.

Sekundær påstand:

2. I forbindelse med vores ombygning skulle linjen for vores kloak ændres, da en lille del lå i byggefeltet. Da vi flere gange har haft rotter i kloakken, besluttede vi at få renoveret hele kloakken, hvilket er meget mere end blot at få en del af kloakføringen ændret. Men Skat vil ikke godkende noget som helst af kloakfakturaen. Fakturaen er på ca. kr. 77.000, og jeg mener derfor, at den del der ikke vedrører tilbygningen langt overstiger de kr. 24.000 til begge vores håndværkerfradrag. Bemærk i øvrigt, at der ikke er kloak eller vand i tilbygningen. Kloakken hænger kun sammen med det eksisterende hus.

Tertiær påstand:

3. I forbindelse med kloakrenoveringen opdagende kloakmesteren, at kloakken havde et ulovligt afløb, noget vi havde ’arvet’ fra den tidligere ejer af huset. Dette bad vi om at få gjort lovligt, i forbindelse med renoveringen. Omkostningen for dette er kr. 10.000 + moms, hvilket er en separat post på fakturaen. Igen, kloakken servicerer udelukkende det eksisterende hus. Som absolut minimum må denne del være fradragsberettiget. Hvilket Skat ikke ønsker at diskutere, siden de har lukket sagen.”

Landsskatterettens afgørelse

Der er som udgangspunkt ikke fradrag for privates udgifter vedrørende serviceydelser i hjemmet eller reparations- og vedligeholdelsesarbejde på boligen eller fritidsbolig.

Som en forsøgsordning blev der ved lov nr. 134 af 16. februar 2016 indført en grøn BoligJobordning, der gav begrænset fradragsret for denne type udgifter i forhold til boliger med ligningslovens § 8 V.

Ordningen blev ved lov nr. 396 af 2. maj 2018 gjort permanent med virkning fra den 1. januar 2018, hvor der skete en justering af de omfattede ydelser således, at der efter ligningslovens § 8 V ydes fradrag for arbejdsløn til en række serviceydelser, grøn istandsættelse, tilslutning til bredbånd og installation af tyverialarm, der udføres fra og med den 1. januar 2018. Det er en betingelse, at udgiften er betalt og dokumenteret, jf. ligningslovens § 8 V, stk. 1.

Af ligningslovens § 8 V, stk. 9, fremgår bl.a., at Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om de omfattede ydelser, om dokumentationen for det udførte arbejde og om kontrol og administration af reglerne.

Ved bekendtgørelse nr. 419 af 2. maj 2018 om BoligJobordningen i 2018 og frem (herefter bekendtgørelsen) fastsatte Skatteministeren de nærmere retningslinjer for fradraget. Det fremgår blandt andet heraf, at der skal være tale om vedligeholdelse og reparation af eksisterende helårsboliger eller fritidsboliger. Der kan således ikke opnås fradrag for arbejder i forbindelse med nybyggeri.

Af bekendtgørelsens § 3, stk. 1, fremgår endvidere følgende:

”§ 3. Det er en betingelse for fradraget, at den skattepligtige har skriftlig eller elektronisk dokumentation for det udførte arbejde. Dokumentationen kan bestå i en faktura, en serviceerklæring eller anden aftale om arbejdets udførelse og skal indeholde

1) oplysninger om det udførte arbejde,

2) oplysninger om lønudgiftens størrelse,

3) oplysninger om hvem, der har udført arbejdet i form af cvr-nummer for virksomheden og CPR-nr. for personer,

4) dato for arbejdets udførelse og

5) stedet/adressen for arbejdets udførelse.”

Klageren har fået udført både kloakarbejde og isolering af ydervægge på sin ejendom i indkomståret 2018. Der er som udgangspunkt fradrag for begge ydelser efter ligningslovens § 8 V, stk. 1, såfremt de øvrige betingelser for fradraget er opfyldt.

Den første faktura nr. 197 af 12. november 2018, som klageren sendte et billede ind af vedrørende isolering, opfylder ikke betingelserne i bekendtgørelsens § 3, stk. 1, idet den både mangler oplysninger om det udførte arbejde, der blot er angivet som ”murerarbejde” og lønudgiftens størrelse, idet der er angivet et samlet beløb, der ikke fordeler sig på henholdsvis arbejdsløn og materialer, samt cvr-nr.

Klageren sendte efterfølgende en ny udgave af faktura nr. 197 af 12. november 2018, som angiver at vedrøre ”murer, maling, tømrer arbejde + isolering af eksisterende hus”, og at omkostningerne til arbejdsløn udgjorde 83.000 kr. + moms ud af en samlet pris på 172.000 kr. + moms. Cvr-nr. fremgår nu af fakturaen.

Klagerens ægtefælle sendte ligeledes mail af 5. december 2019 fra [virksomhed2] v. [person1], der udspecificerer faktura nr. 197 af 12. november 2018. Det fremgår, at beløbet for materialer udgjorde 17.600 kr., og at arbejdslønnen udgjorde 33.200 kr. + moms.

Beløbene, der oplyses i mail af 5. december 2019, kan således ikke afstemmes med det, der angives på faktura nr. 197 af 12. november 2018, ligesom det udførte arbejde vedrørende isoleringen ikke ses at være tilstrækkeligt specificeret, idet det fremgår af fakturaen, at den både vedrører murer, maling, tømrer- og isoleringsarbejde, ligesom det heller ikke fremgår klart, hvilke udgifter vedrørende arbejdsløn, der således kan henføres direkte til isoleringsarbejdet, som er det, der er fradragsberettiget efter ligningslovens § 8 V. Ydelsen er således ikke tilstrækkeligt specificeret og dokumenteret, jf. ligningslovens § 8 V, stk. 1.

Klageren har oplyst, at kloaklinjen i forbindelse med tilbygningen skulle ændres, da en del af kloakken lå i byggefeltet. Landsskatteretten finder derfor ikke, at der kan godkendes et håndværkerfradrag på baggrund af faktura nr. 1253 af 17. november 2018, idet en ny tilbygning er at betragte som nybyggeri, som der ikke er fradrag for efter bestemmelsen i ligningslovens § 8 V, stk. 1, jf. formuleringen ”om vedligeholdelse og reparation af eksisterende helårsboliger eller fritidsboliger”. Det afgørende er, at kloakarbejdet er foretaget i forbindelse med den nye tilbygning.

Det forhold, at klageren gør gældende, at kloakarbejdet ligeledes vedrører den eksisterende ejendom, ændrer ikke herpå, idet det ikke fremgår af fakturaen, hvilken del af arbejdslønnen der kan henføres til henholdsvis den eksisterende ejendom og tilbygningen.

På den baggrund stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.