Kendelse af 09-10-2020 - indlagt i TaxCons database den 08-11-2020

Faktiske oplysninger

Selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] er startet den 17. august 2010. Ifølge regnskabet for indkomståret 2017 består selskabets væsentligste aktiviteter af entreprenørvirksomhed og udlejning, herunder udlejning til beboelse.

Selskabet har halvårlig momsafregning.

Punkt 10. Udgifter til reparation og vedligeholdelse

Selskabet har på konto 5080 Reparation og vedligeholdelse fratrukket udgifter med 83.659 kr. ekskl. moms. Moms udgør 20.915 kr. På kontospecifikationen er samtlige posteringer beskrevet som ”lokalevedligeholdelse”.

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for følgende udgifter:

Selskabet har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt en fakturaspecifikation fra [virksomhed4] A/S udstedt den 18. juli 2017. Det fremgår af specifikationen, at der er købt elementer og tilbehør for i alt 44.328,66 kr. inkl. moms. Beløbet ekskl. moms udgør 35.462,93 kr. og moms udgør 8.865,73 kr. Leveringsadressen er anført til [virksomhed1], [person1], [adresse1], [by1].

Selskabet har oplyst, at køkkenet er installeret i et lejemål til beboelse.

Punkt 11. Udgifter til brændstof

Selskabet har på konto 6020 Brændstof (gulpladebil) fratrukket udgifter med 11.129,64 kr. ekskl. moms. Moms udgør 2.782 kr.

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifter vedrørende bilag 13, 261, 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124, i alt 7.052 kr. ekskl. moms, da disse bilag ikke var fremlagt. Moms udgør 1.763 kr.

Selskabet har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt en udskrift fra [virksomhed11] vedrørende tankninger på partnerkort. På udskriften fremgår ”kortkøb beløb”. Der er ikke anført momsbeløb. Posteringerne på udskriften kan beløbsmæssigt afstemmes til bilag 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124, i alt 5.454 kr. ekskl. moms. Moms udgør 1.364 kr.

Punkt 12. Udgifter til vedligeholdelse af bil

Selskabet har på konto 6040 Vedligeholdelse af bil (gulplade) fratrukket udgifter med 7.627,52 kr. Moms udgør 1.907 kr.

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifter vedrørende bilag 14, 166, 189, 204, 233 og 254, i alt 6.514 kr. ekskl. moms, da disse bilag ikke var fremlagt. Moms udgør 1.629 kr.

Selskabet har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt følgende bilag:

De fremlagte bilag kan beløbsmæssigt afstemmes til bilag 166, 189, 204, 233 og 254.

Punkt 15. Udgifter til revisor

Selskabet har på konto 7000 Advokat og revisor fratrukket udgifter til revisor med 14.049,12 kr. ekskl. moms. Moms udgør 3.512 kr.

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for bilag 287 på 3.559,66 kr. ekskl. moms, idet der ikke var fremlagt dokumentation. Moms udgør 890 kr.

Selskabet har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt rykkerskrivelse nr. 2 udstedt til [virksomhed1] ApS fra [virksomhed10] IVS den 3. november 2011. Beløbet er opgjort til 4.449,58 kr. og fordeler sig således:

Det fremgår ikke af rykkerskrivelsen hvilken ydelse, der er udført.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for afgiftsperioden 2017 forhøjet selskabets momstilsvar, idet der er nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til reparation og vedligeholdelse med 19.499 kr., brændstof (gulpladebil) med 2.008 kr., vedligeholdelse af bil (gulplade) med 1.632 kr. og advokat/revisor med 987 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

10. Konto 5080 – Reparation og vedligeholdelse

(...)

Bilagene 168 og 173 godkendes efter der er indsendt materiale i mail af 26. september 2019.

De øvrige indsendte bilag fra [virksomhed3] har ikke umiddelbart kunnet sammenkædes med bilagsnumrene i bogføringen, heller ikke beløbsmæssigt.

Bilagene 88 og 165.

Det er stadig Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften på 8.955 kr. (8.355 kr. + 600 kr.) vedrørende de manglende bilag, da udgiften ikke anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten (det kan ikke ses hvad der er anskaffet).

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 8.955 kr.

Der godkendes heller ikke fradrag for købsmomsen vedrørende de manglende bilag.

Momsen udgør 25 % af 8.955 kr., svarende til 2.239 kr.

Købsmomsen ændres / nedsættes med 2.239 kr. (2.089 kr. vedrørende 1. halvår og 150 kr. vedrørende 2. halvår).

Bilagene 41, 46 og 48 – alle fra [virksomhed2]:

Udgifterne omfatter ifølge bilagene a conto ifølge tilbud (18.000,-).

Der er på bilaget tilføjet: vægge køkken + vinduer facade, væg + vinduer og vægge + vinduer facade.

Beløbene er ifølge den indsendte bogføring betalt kontant således: 6.000 kr. den 03.02.2017 (beløbet stemmer dog ikke med bilag), 7.500 kr. den 17.02.2017 og 7.500 kr. den 28.02.2017.

Købsmomsen udgør 4.200 kr.

Skat:

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om en samlet leverance, hvor blot betalingen og faktureringen er foregået af flere omgange.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke godkendes fradrag for beløbene, da betalingen ikke er foretaget digitalt, og der er heller ikke foretaget indberetning til told- og skatteforvaltningen, hvorfor der ikke godkendes fradrag, jævnfør reglerne i ligningslovens § 8 Y.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 16.800 kr.

Moms:

Der godkendes ikke fradrag for købsmomsen, da det Skattestyrelsens opfattelse, at udgiften vedrører boligdelen. Disse udgifter er fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, jævnfør momslovens § 37. stk. 1.

Købsmomsen ændres / nedsættes med 4.200 kr.

Bilagene 58, 105, 213 og 250:

Der tale om bilag vedrørende [virksomhed3], og der foreligger ikke faktura for udgiften, men alene meddelelse om indtaling, Dankort-kvittering samt ”blåt udgiftsbilag”.

Beløbene udgør tilsammen 16.262 kr. (7.360 kr. + 2.908 kr. + 5.229 kr. + 765 kr.).

Da der ikke foreligger faktura eller fyldestgørende dokumentation for udgiften, kan der ikke godkendes fradrag, da det ikke kan ses om udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 16.262 kr.

Der godkendes heller ikke fradrag for købsmomsen af bilagene, da der ikke foreligger faktura eller fyldestgørende dokumentation for udgiften.

Momsen udgør 25 % af 16.262 kr., svarende til 4.065 kr.

Købsmomsen ændres / nedsættes derfor med 4.065 kr. (2.567 kr. vedrører 1. halvår 2017 og

1.498 kr. vedrører 2. halvår).

Bilag 130:

Bilag 130 vedrørende nyt køkken. Der mangler stadig faktura (der foreligger alene kontoudtog om at beløbet er betalt). I din bogføring er indbetaling sket kontant (anses ikke for sandsynligt).

[virksomhed4] A/S. Beløbet udgør 35.462 kr. Momsen udgør 8.865 kr. Samlet 44.327 kr.

Det er stadig Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke godkendes fradrag for beløbet, da der ikke foreligger faktura eller fyldestgørende dokumentation. Der foreligger alene kontoudtog om at beløbet er betalt.

Det er desuden Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke godkendes fradrag for udgiften, da beløbet er betalt kontant. Ifølge ligningslovens § 8 Y er det en betingelse for fradrag, at udgiften er betalt digitalt eller der er foretaget indberetning til told- og skatteforvaltningen.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 35.462 kr.

Tillige godkendes der heller ikke fradrag for købsmomsen på 8.865 kr., da der ikke foreligger faktura eller lignende fyldestgørende dokumentation for udgiften.

Købsmomsen ændres / nedsættes derfor med 8.865 kr. (vedrører 1. halvår 2017).

Bilag 154:

Der er tale om køb af varmelegeme m.v. til vaskemaskine 523 kr. og momsen udgør 130 kr.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om udgift vedrørende boligdelen, og derfor vil der ikke kunne godkendes fradrag for købsmomsen.

Købsmomsen ændres / nedsættes derfor med 130 kr. for 2. halvår 2017.

Når der ikke godkendes fradrag for købsmomsen i momsopgørelsen, vil beløbet kunne fratrækkes i den skattepligtige indkomst.

Indkomsten nedsættes derfor med 130 kr.

Samlet ændring af den skattepligtige indkomst 77.349 kr. (8.955 kr. + 16.800 kr. + 16.262 kr. + 35.462 kr. – 130 kr.).

Samlet ændring af købsmomsen på 19.499 kr. (2.239 kr. + 4.200 kr. + 4.065 kr. + 8.865 kr. +

130 kr.),

Fordelt med 17.721 kr. for 1. halvår og 1.778 kr. for 2. halvår).

11. Konto 6020 – Brændstof (gulpladebil)

(...)

Manglende bilag (bilagene 13, 261, 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124):

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften på 7.052 kr. vedrørende de manglende bilag, da udgiften ikke anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 7.052 kr.

Ligeledes godkendes der heller ikke fradrag for købsmomsen på 1.763 kr. (vedrører 1. halvår 2017).

Bilag 186:

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at beløbet på 1.224,56 SEK, skal omregnes til danske kroner.

Skattestyrelsen har omregnet beløbet til danske kroner således (kursen pr. 01.10.2017 = kurs 77,47 ifølge Danmarks Nationalbank).

Beløbet udgør i danske kroner 949 kr. (1.224,56 x 77,47 / 100).

Momsen udgør 25 % af det samlede beløb på 949 kr., svarende til 237 kr.

Beløbet kan fratrækkes som købsmoms, men samtidig skal beløbet med i momsopgørelsen som udenlandsk varekøb med 237 kr.

Desuden skal beløb på 949 kr. (beløbet ex. moms) medtages i rubrik A ”EU varekøb” ved moms-indberetningen.

Købsmomsen ændres med 8 kr. (245 kr. – 237 kr.), og samtidig ændres moms af udenlandsk varekøb med 237 kr.

Den samlede ændring af momsen vedrørende udenlandsk varekøb udgør 237 kr. (yderligere moms til betaling) (vedrører 2. halvår 2017).

Skattemæssigt godkendes der fradrag for 949 kr., men I har fratrukket 979 kr. Derfor er der fratrukket 30 kr. for meget. Indkomsten ændres / forhøjes med 30 kr.

12. Konto 6040 – Vedligeholdelse af bil (gulplade)

(...)

I mail af 26. september 2019 anføres, at der er foretaget rettelse i Dinero.

Der er ingen bilag indsendt til Skattestyrelsen.

Der er ikke foretaget rettelse af moms eller anmodet om ændring af selskabets skattepligtige indkomst.

Skat:

Det er stadig Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften på 6.514 kr. vedrørende de manglende bilag, da udgiften ikke anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 6.514 kr.

Moms:

Når der ikke godkendes fradrag for udgiften skattemæssigt, godkendes der heller ikke fradrag for købsmomsen i momsopgørelsen, hvorfor købsmomsen ændres / nedsættes med 1.628 kr. (96 kr. vedrører 1. halvår 2017 og 1.532 kr. vedrører 2. halvår 2017).

Vedrørende bilag 225:

Samlet ændring af selskabets indkomst udgør 6.530 kr. (6.514 kr. + 16 kr.).

Samlet ændring af købsmomsen udgør 1.632 kr. (1.628 kr. + 4 kr.).

13. Konto 6200 – Færge

(...)

I mail af 30. september 2019 anføres, at der er foretaget rettelse i Dinero.

Der er ingen bilag indsendt til Skattestyrelsen.

Der er ikke foretaget rettelse af moms eller anmodet om ændring af selskabets skattepligtige indkomst.

Skat:

Det er stadig Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for de manglende bilag, da udgiften ikke anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 1.140 kr.

Moms:

Når der ikke godkendes fradrag for udgiften skattemæssigt, godkendes der heller ikke fradrag for købsmomsen i momsopgørelsen, hvorfor købsmomsen ændres / nedsættes med 285 kr. (vedrører 1. halvår 2017).

(...)

15. Konto 7000 – Advokat og revisor

(...)

Bilag 106:

Selskabets købsmoms ændres / nedsættes derfor med 97 kr. (vedrører 1. halvår).

Bilag 287:

Skat:

Da bilaget ikke er indsendt, er det stadig Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for det manglende bilag, da udgiften ikke anses for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Indkomsten ændres / forhøjes derfor med 3.559 kr.

Moms:

Der kan ikke godkendes fradrag for købsmomsen på 890 kr., da der alene er fradragsret for momsen af virksomhedens indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Da der ikke er sendt bilag, kan det ikke ses om udgiften udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer.

Samlet ændres / forhøjes den skattepligtige indkomst med 3.948 kr. (389 kr. + 3.559 kr.).

Samlet ændres / nedsættes købsmomsen med 987 kr. (97 kr. for 1. halvår og 890 kr. for 2. halvår).

(...)”

Skattestyrelsen har den 29. maj 2020 fremsendt følgende udtalelse til klagen:

Punkt 10. Reparation og vedligeholdelse.

Det har ikke været muligt for selskabet at indhente købsbilag vedrørende bilag 88, 165, 58, 105, 213 og 250. Vi vil dog benytte muligheden for at fremsende disse, så længe sagen er verserende hos Skatteankestyrelsen.

Skattestyrelsen indstiller, at der ikke godkendes fradrag for disse udgifter, da der ikke er indsendt dokumentation. Udgiften anses, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke, at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Vedrørende bilag 130. Anskaffelses af køkken til 44.329 kr. inklusive moms.

Der er vedlagt faktura for køb af køkken.

Ifølge bilaget er køkkenet leveret til adressen [adresse1], [by1].

Derfor indstiller Skattestyrelsen, at der godkende fradrag for udgiften på 44.329 kr.

Der godkendes ikke fradrag for momsen på 8.866 kr., da udlejning til beboelse er ikke er momspligtig, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8 og derfor godkendes der skattemæssigt fradrag for udgiften inklusive moms.

Punkt 11. Brændstof (gulpladebil).

Selskabet har indsendt dokumentation vedrørende bilagene 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124.

Bilagene udgør til sammen 5.454 kr. (ex. moms). Momsen udgør 1.364 kr. (vedrører 1. halvår 2017).

Skattestyrelsen indstiller derfor, at der godkendes fradrag for 5.454 kr. i den selskabets indkomst (statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a) og der godkendes yderligere fradrag for købsmoms på 1.364 kr. (momslovens§ 37).

Punkt 12. Vedligeholdelse (gulpladebil).

Selskabet har indsendt dokumentation vedrørende bilagene 166, 189,204,233 og 254.

Bilagene udgør til sammen 6.131 kr. (ex. moms). Momsen udgør 1.533 kr. (vedrører 2. halvår 2017).

Skattestyrelsen indstiller derfor at der godkendes fradrag for 6.131 kr. i selskabets indkomst (statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a) og der godkendes yderligere fradrag for købsmoms på 1.533 kr.

(momslovens § 37).

Punkt 13. Færge.

Det har ikke været muligt for selskabet at indhente købsbilag vedrørende bilag 26 og 27. Vi vil dog benytte muligheden for at fremsende disse, så længe sagen er verserende hos Skatteankestyrelsen.

Skattestyrelsen indstiller, at der ikke godkendes fradrag for disse udgifter, da der ikke er indsendt dokumentation. Udgiften anses, jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke, at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Punkt 15. Advokater og revisor.

Selskabet har indsendt dokumentation vedrørende bilag 287. Bilaget vedrører en samlet udgift på 4.449,58 kr. Det er herefter selskabets opfattelse, at det har ret til fradrag for den afholdte udgift, og at Skattestyrelsens afgørelse skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

Skattestyrelsen indstiller at der godkendes fradrag i selskabets indkomst på 3.910 kr. og yderligere fradrag for købsmoms på 540 kr. (se nedenstående begrundelse).

Der er stadig ikke indsendt bilag, men alene en rykkerskrivelse. På denne baggrund godkendes der undtagelsesvis fradrag, da udgiften ikke tidligere ses fratrukket.

Der kan ikke godkendes momsfradrag vedrørende renter og rykkergebyr som samlet udgør 699,58 kr.

Moms af den resterende del udgør 750 kr. ((4.449,58 - 699,58) / 125 x 25).

Da udgifter til revisor er en del af fællesomkostningerne kan der ikke godkendes momsfradrag for den fulde del af momsen på 750 kr.

Fradragsprocenten udgør 72 % (se punkt 18) i afgørelsen af 19. februar 2020.

Derfor godkendes der fradrag for købsmomsen med 72 % af 750 kr., svarende til 540 kr. (vedrører 2. halvår 2017).

Rest til fradrag i selskabets indkomst 3.910 kr. (4.449,58 - 540 kr. = 3.909,58 kr.).

(...)”

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 2017 skal nedsættes med 8.866 kr. vedrørende udgifter til reparation og vedligeholdelse, 1.364 kr. vedrørende brændstof, 1.532 kr. vedrørende vedligeholdelse af bil og 890 kr. vedrørende revisor.

Ifølge påstanden skal forhøjelsen således nedsættes til henholdsvis 10.633 kr. vedrørende reparation og vedligeholdelse, 644 kr. vedrørende brændstof, 99 kr. vedrørende vedligeholdelse af bil, 97 kr. vedrørende revisorudgifter.

Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Det er selskabets opfattelse, at en del af Skattestyrelsens ændringer er forkerte. Vi vil således i forbindelse med nærværende klageskrivelse gennemgå de punkter i regnskabet, som Skattestyrelsen har ændret med henblik på at fremvise dokumentation, som understøtter selskabets opfattelse.

(...)

2.10 Konto 5080 - Reparation og Vedligeholdelse

Særligt vedrørende bilag 88 og 165

Det har ikke været muligt for selskabet at indhente købsbilag vedrørende bilag 88 og 165. Vi vil dog benytte muligheden for at fremsende disse, så længe sagen er verserende hos Skatteankestyrelsen.

Særligt vedrørende bilag 58, 105, 213 og 250

Det har ikke været muligt for selskabet at indhente købsbilag vedrørende bilag 58, 105, 213 og 250. Vi vil dog benytte muligheden for at fremsende disse, så længe sagen er verserende hos Skatteankestyrelsen.

Særligt vedrørende bilag 130

Bilaget vedrører selskabets udgift til indkøb af et køkken. Køkkenet er installeret i et af selskabets lejemål/ejendomme. Bilag 130 er vedhæftet som bilag 2. Købet er indbetalt af forældrene til selskabets direktør; [person2]. Transaktionen er sket således, at [person2] har lånt pengene af hans forældre, således at der foreligger en mellemregning mellem ham og [virksomhed1] ApS og en gældsforpligtelse mellem ham og hans forældre. Der blev i forbindelse med transaktionen udarbejdet et gældsbrev mellem [person2] og hans forældre - Vi er i øjeblikket ved at fremskaffe gældsbrevet og vil eftersende dette i et supplerende indlæg til sagen. Det er naturligvis en fejl, at de faktuelle omstændigheder ikke fremgår af regnskabet i form af en mellemregning. Det er i mellemtiden selskabets opfattelse, at selskabet fortsat har ret til fradrag for den omhandlende udgift og at Skattestyrelsens afgørelse skal korrigeres i forbindelse hermed.

2.11 Konto 6020 - Brændstof (gulpladebil)

Selskabet har indhentet dokumentation vedrørende bilag 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124. Se hertil bilag 3 Bilagene vedrører en samlet udgift på 5.453,76 kr. Det er herefter selskabets opfattelse, at det har ret til fradrag for de afholdte udgifter, og at Skattestyrelsens afgørelse skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

2.12 Konto 6040 - Vedligeholdelse (gulpladebil)

Selskabet har indhentet dokumentation vedrørende bilag 166, 189, 204, 233 og 254. Se hertil bilag 4. Bilagene vedrører en samlet udgift på 6.131,24 kr. Det er herefter selskabets opfattelse, at det har ret til fradrag for de afholdte udgifter, og at Skattestyrelsens afgørelse skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

2.13 Konto 6200 - Færge

Det har ikke været muligt for selskabet at indhente købsbilag vedrørende bilag 26 og 27. Vi vil dog benytte muligheden for at fremsende disse, så længe sagen er verserende hos Skatteankestyrelsen.

(...)

2.15 Konto 7000 - Advokater og revisor

Særligt vedrørende bilag 287

Selskabet har indhentet dokumentation vedrørende bilag 287. Bilaget vedrører en samlet udgift på 3.559,66 kr. Se hertil bilag 5. Det er herefter selskabets opfattelse, at det har ret til fradrag for den afholdte udgift, og at Skattestyrelsens afgørelse skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

2.16 Konto 7220 - Porto og gebyrer

Det har ikke været muligt for selskabet at indhente købsbilag vedrørende bilag 273, 190, 191 og 255. Vi benytte dog benytte muligheden for at fremsende disse, så længe sagen er verserende hos Skatteankestyrelsen.”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 37 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Af momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015, gældende fra 1. juli 2015, § 82 fremgår følgende (uddrag):

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”

Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:

”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales. ”

Punkt 10. Udgifter til reparation og vedligeholdelse

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for bilag 130 vedrørende køb hos [virksomhed4] A/S. Beløbet ekskl. moms udgør 35.462,93 kr. og moms udgør 8.865,73 kr.

I forbindelse med klagesagens behandling har selskabet fremlagt en fakturaspecifikation fra [virksomhed4] A/S på 44.328,66 kr. inkl. moms. Beløbet kan afstemmes til beløbet fratrukket som bilag 130.

Ifølge momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, er udlejning af fast ejendom fritaget for moms. Selskabet har oplyst, at køkkenet er installeret i et lejemål til beboelse. Udgiften vedrører således en aktivitet fritaget for moms, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms af denne.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Punkt 11. Udgifter til brændstof

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifter vedrørende bilag 13, 261, 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124, i alt 7.052 kr. ekskl. moms, da disse bilag ikke var fremlagt. Moms udgør 1.763 kr.

Posteringerne på den fremlagte udskrift fra [virksomhed11] kan beløbsmæssigt afstemmes til bilag 24, 25, 28, 29, 47, 54, 64, 65 og 124, i alt 5.454 kr. ekskl. moms. Moms udgør 1.364 kr.

Da selskabet således nu har fremlagt dokumentation for udgifterne, som ifølge det oplyste er afholdt vedrørende en gulpladebil, finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms med 1.364 kr., da disse udgifter må anses at være afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter.

Skattestyrelsens afgørelse ændres på dette punkt, idet forhøjelsen nedsættes til 644 kr.

Punkt 12. Udgifter til vedligeholdelse af bil

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms af udgifter vedrørende bilag 14, 166, 189, 204, 233 og 254, i alt 1.629 kr.

I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt bilag, som beløbsmæssigt kan afstemmes til bilag 166, 189, 204, 233 og 254, i alt 1.532 kr.

Da selskabet således nu har fremlagt dokumentation for udgifterne, finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms med 1.532 kr., da disse udgifter må anses at være afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter.

Punkt 15. Udgifter til revisor

Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til revisor med 890 kr., idet der ikke var fremlagt dokumentation.

Selskabet har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt en rykkerskrivelse fra [virksomhed10] IVS. Beløbet på rykkerskrivelsen er opgjort til 4.449,58 kr. På rykkerskrivelsen er der henvisning til en faktura, men denne er ikke fremlagt.

En rykkerskrivelse opfylder ikke fakturakravene oplistet i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, idet det blandt andet ikke fremgår, hvad der er leveret og hvilket afgiftsbeløb, der skal betales.

På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at selskabet ikke er berettiget til fradrag for købsmoms af denne udgift.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.