Kendelse af 26-08-2021 - indlagt i TaxCons database den 11-09-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2017

Overskud af virksomhed

357.436 kr.

318.941 kr.

357.436 kr.

Indkomståret 2018

Overskud af virksomhed

2.196.715 kr.

1.420.356 kr.

2.196.715 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, at klageren i indkomståret 2017 har været registreret med virksomhed under cvr-nummeret [...1]. Virksomheden var registreret som enkeltmandsvirksomhed under navnet [virksomhed1] og branchekode 439990 Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering. Virksomheden ophørte den. 30. juni 2017.

Det fremgår ligeledes, at klageren den 21. august 2017 stiftede selskabet [virksomhed2] ApS med cvr-nummeret [...2] og branchekode 432200 VVS- og blikkenslagerforretninger. Klageren ejede og var direktør for selskabet, indtil der blev afsagt konkursdekret den 28. oktober 2020.

Klageren har ikke selvangivet overskud af virksomhed for indkomstårene 2017 og 2018.

Skattestyrelsen har anmodet klageren om at fremsende regnskab og bilag for virksomheden for indkomstårene 2017 og 2018. Desuden blev klageren anmodet om at fremsende bankkontoudtog. Da klageren ikke fremsendte det ønskede materiale, indhentede Skattestyrelsen materialet fra klagerens bank.

På baggrund af materialet har Skattestyrelsen opgjort bankindsætninger på 446.795 kr. i indkomståret 2017, svarende til 357.436 kr. ekskl. moms og 2.745.893 kr. i indkomståret 2018, svarende til 2.196.715 kr. ekskl. moms, som Skattestyrelsen har anset for omsætning i virksomheden.

I indkomståret 2017 er der bl.a. foretaget følgende bankindsætninger:

dato

tekst

Meddtekst

Beløb

03-07-2017

[virksomhed3] A/S

Ref.: [...71]

Tilb.bet. vedr. fakt. 2017-0110915

Vedr.: Solskrænten 1

24.557,65 kr.

29-09-2017

[...3]

[virksomhed4] A/S

2.959,66 kr.

Bankindsætningerne i indkomstårene 2017 og 2018 ses ifølge kontoudtogene primært at vedrøre fakturaer og/eller overførsler fra erhvervsvirksomheder.

I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt saldobalancer og kontokort for [virksomhed2] ApS for indkomstårene 2017 og 2018.

Ifølge den fremlagte saldobalance og kontospecifikation er der for indkomståret 2017 bogført 14.080,89 kr. på konto 1310, direkte omkostninger. Der er ikke fremlagt understøttende bilag.

Det fremgår ligeledes, at der er bogført 1.420.356,22 kr. som resultat før skat for indkomståret 2018.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ansat overskud af virksomhed til 357.436 kr. for indkomståret 2017 og 2.196.715 kr. for indkomståret 2018

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

"(...)

1.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Ved gennemgang af din konto [...85] i [finans1] er det konstateret, at der indbetales betydelige beløb på din konto. Vi kan ikke på det foreliggende grundlag konstatere, at der er tale om allerede beskattede eller skattefrie midler.

Ved indsætningerne er der anvendt forskellige tekster, men ved flere af indbetalingerne er anført navne eller henvisning til et fakturanummer. Teksterne på kontoudtogene indikerer, at du driver en håndværksvirksomhed.

Indsætningerne for 2017 og 2018 udgør i alt 3.192.688 kr. og er specificeret i bilag 1.

Vi vurderer på grundlag af ovenstående, at indbetalingerne stammer fra selvstændig virksomhed, og da navnene på indbetalerne indikerer, at dine kunder er danske, forudsættes det, at leveringsstedet er i Danmark, således at indtægterne er inklusiv moms.

Ved gennemgang af din konto har vi opgjort de beløb, der er indbetalt på denne, og som vurderes at stamme fra din virksomhed. Beløbene er specificeret i bilag 1 og er opgjort til følgende:

Inkl. moms Heraf moms Beløb ekskl. moms

2017:

Indsat i [finans1] 446.795 kr. 89.359 kr. 357.436 kr.

2018:

Indsat i [finans1] 2.745.893 kr. 549.178 kr. 2.196.715 kr.

I alt 2.554.151 kr.

Da beløbene ikke er medregnet ved din indkomstopgørelse, forhøjes indkomsten med beløbene i henhold til statsskattelovens § 4.

I lighed med Højesterets dom af 10. oktober 2008 (SKM 2008.905 HD) vurderes det ikke dokumenteret, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede indtægter, og i dit tilfælde har vi vurderet, at indsætningerne stammer fra overskud af virksomhed.

Da du, trods anmodninger herom, ikke har indsendt din virksomheds bogføring og bilag, har du ikke dokumenteret, at du har afholdt fradragsberettigede udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, stk. I, litra a, hvorfor der ikke kan gives fradrag herfor.

På dette grundlag ændres dine indkomstansættelser således:

Vedrørende 2017:

Overskud af virksomhed ansættes til 357.436 kr.

Heraf medregnet 0 kr.

Indkomstforhøjelse 357.436 kr.

Vedrørende 2018:

Overskud af virksomhed ansættes til 2.196.715 kr.

Heraf medregnet 0 kr.

Indkomstforhøjelse2.196.715 kr.

(...)"

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed nedsættes til 318.941 kr. for indkomståret 2017 og 1.420.356 kr. for indkomståret 2018.

Klageren har anført følgende:

"(...)

Klage over forhøjelser i 2017

Se vedlagt Bilag 1, hvor [[person1]] har indsamlet et oversigt over indsætninger, som han forhøjer indkomsten med.

Summeret indsætninger for 2017 udgør 446.795 kr.

Af bilag 1 fremgår det, at [[person1] har medtaget alle indsætninger uden at kontrollere eller forholde sig til den enkelte. I blandt oversigten har der den 03.07.2017 været årsopgørelse fra [by1] forsyning for daværende privat bolig med en tilbagebetaling på i alt 24.557,65 kr. Derudover har der den 29.09.2019 være en tilbagebetaling fra forsyning [virksomhed4] på i alt 2.959,66 kr.

Yderligere anmoder vi om nedsættelse med i alt 14.080,89 kr. ekskl. moms i indkomst samt nedsættelse med 3.520 kr. i momsen, idet der i 2017 har været omkostninger til materialer m.v. Der henvises til Bilag 2 og Bilag 3.

Vi vil hermed klage over forhøjelserne i 2017, samt anmode om nedsættelse på i alt (((24.557,65+2.959,66)*0,8)+14.080,89) 38.494,74 kr., hermed udgør det en samlet momsreduktion på i alt 7.698,95 kr.

(...)

Klage over forhøjelser i 2018

Se vedlagt Bilag 1, hvor [[person1]] har indsamlet et oversigt over indsætninger, som han forhøjer indkomsten med.

Summeret indsætninger for 2017 udgør 2.745.893 kr.

Vi har indhentet bankudskrift og tilhørende bilag. Vi har således bogført 2017 og 2018 helt fra bunden af. Der henvises til bilag 4 for saldobalance i 2018 og bilag 5 for kontospecifikationer for 2018.

Vi vil hermed klage over forhøjelserne i 2018. Der henvises til bilag 4 og bilag 5, hvor vi kommer frem til et resultat på i alt 1.420.356 kr., det betyder en reduktion på i alt 776.359 kr., samt en reduktion på momsen med i alt 155.271,80 kr.

Vi vil hermed klage over ovenstående forhøjelserne i 2018, samt anmode om nedsættelse i indkomsten på i alt 776.359 kr.

(...)"

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 om skattekontrol og lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017 om skattekontrol)

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208HR.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Det fremgår af sagen, at der er konstateret betydelige indsætninger på klagerens bankkonto. Klageren har ikke indberettet overskud af virksomhed for indkomstårene 2017 og 2018 ligesom der ikke er fremsendt regnskab for virksomheden.

Skattestyrelsen har opgjort indsætningerne på klagerens bankkonto til 357.436 kr. ekskl. moms i indkomståret 2017 og 2.196.715 kr. ekskl. moms i indkomståret 2018, som Skattestyrelsen har anset for omsætning i virksomheden.

For så vidt angår indkomståret 2017 er der alene klaget over bankindsætningerne foretaget 3. juli 2017 og 29. september 2017, hvorfor Landsskatteretten ikke har behandlet de øvrige bankindsætninger i indkomståret 2017 yderligere.

Repræsentanten har gjort gældende, at bankindsætningerne udgjorde tilbagebetalinger fra henholdsvis [virksomhed3] og [virksomhed4].

Bankindsætningen foretaget den 3. juli 2017 var på 24.557,65 kr., svarende til 19.646 kr. ekskl. moms, og blev foretaget af [virksomhed3] A/S. Det fremgår af kontoudtoget, at der var tale om tilbagebetaling vedr. Faktura 2017-011015.

Bankindsætningen foretaget den 29. september 2017 var på 2.959,66 kr. og blev foretaget af [virksomhed4] A/S. Det fremgår ikke af kontoudtoget, at der var tale om en tilbagebetaling vedr. eludgift

Landsskatteretten finder det efter en samlet vurdering ikke godtgjort, at bankindsætningen stammer fra midler, der allerede er beskattet eller som ikke skal beskattes hos klageren.

Retten har i denne forbindelse lagt vægt på, at repræsentantens forklaring om, at der er tale om tilbagebetaling, ikke er understøttet af anden dokumentation, ligesom der i øvrigt ikke er noget, der udelukker, at der kan være tale om en skatte- og afgiftspligtig tilbagebetaling til selskabet, idet klageren ifølge repræsentanten har tilladt, at [virksomhed2] ApS kunne anvende klagerens private konto til erhvervsmæssige dispositioner. Det bemærkes i forlængelse af dette, at tilbagebetalingen vedrørende el foretaget af [virksomhed3] A/S omhandler et beløb på 24.557,65 kr., hvilket indikerer, at der er tale om en erhvervsmæssig udgift.

De fremlagte saldobalancer og kontokort for [virksomhed2] ApS viser et resultat før skat på 1.420.356 kr. Der er ikke fremlagt understøttende bilag.

Der er dermed efter rettens vurdering ikke fremlagt dokumentation, der godtgør, at bankindsætningerne vedrører omsætning i selskabet.

Det er herefter rettens opfattelse, at det ikke er godtgjort, at beløbene stammer fra midler, der allerede var beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Derfor er det berettiget, at Skattestyrelsen har anset beløbene for at udgøre skattepligtig indkomst for klageren efter reglerne i statsskattelovens § 4.

Retten har i denne forbindelse lagt vægt på, at klageren har været registreret med virksomhed i indkomståret 2017 samt at bankindsætningerne i indkomståret 2018 er sket på klagerens bankkonto og i følge kontoudtogene primært ses at vedrøre fakturaer og/eller overførsler fra erhvervsvirksomheder.

Det ændrer ikke rettens opfattelse heraf, at virksomheden er registreret som ophørt den 30. juni 2017.

Retten bemærker, at den fremlagte bogføring for indkomstårene 2017 og 2018 ikke kan føre til et andet resultat, idet denne ikke er underbygget af bilag i øvrigt.

Repræsentanten har gjort gældende, at der har været omkostninger på i alt 14.080,89 kr. i indkomståret 2017.

Ifølge den fremlagte saldobalance samt kontospecifikation for [virksomhed2] ApS er der bogført 14.080,89 kr. på konto 1310, direkte omkostninger. Der er ikke fremlagt understøttende bilag.

Der er efter rettens vurdering ikke fremlagt dokumentation, der godtgør, at virksomheden har afholdt driftsudgifter. Retten bemærker i denne forbindelse, at driftsudgifter afholdt af selskabet er klagerens personlige skatteansættelse uvedkommende, da der er tale om selvstændige skattesubjekter.

På denne baggrund stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2017 og 2018.