Kendelse af 17-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 20-0036537

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2017
Aktieindkomst Beskatning af maskeret udbytte for kontante hævninger og private udgifter	94.550 kr.	48.320 kr.	Stadfæstelse
Indkomståret 2018
Aktieindkomst Beskatning af maskeret udbytte for kontante hævninger og private udgifter	141.783 kr.	92.915 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

[person1] (herefter benævnt klageren) er hovedanpartshaver, direktør og eneste ansatte i [virksomhed1] IVS (herefter benævnt selskabet), med cvr-nr. [...1]. Selskabet blev startet den 23. juli 2014 under branchekoden 522920 ”speditører”. Selskabet beskæftiger sig med afhentning og levering af mad.

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst for maskeret udlodning for i alt 236.333 kr. Skattestyrelsens opgørelse tager udgangspunkt i selskabets regnskaber og bankkonti. Skattestyrelsens opgørelse udpeger en række kontanthævninger, samt udbetalinger til tankstationer, bespisning, mobil pay, dyrelægeregninger, køb af briller og vaskemaskine, tekstilkøb og køb duft og måtter til bil, der anses at være afholdt i klagerens private interesse.

Skattestyrelsen fremsendte den 23. september 2019 forslag til afgørelse vedrørende ændringer til opgørelsen af skattepligtig indkomst og momstilsvar for selskabet, [virksomhed1] IVS, for årene 2017-2018.

Skattestyrelsens identificerede ved gennemgangen af selskabets bogføring og bankkonti udgifter for i alt 250.177 kr., som ansås for at være afholdt i hovedanpartshaverens private interesse, og dermed uvedkommende for selskabets indkomsterhvervelse. Udgifterne er indeholdt opgørelsen i bilag 5 til Skattestyrelsens forslag.

Efterfølgende har Skattestyrelsen nedsat ansættelsen med udgifter for 2.896 kr. inkl. moms i 2017 og 10.948 kr. inkl. moms., som fandtes at være fradragsberettigede, efter fremsendelse af dokumentation fra klageren.

Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling opgjort sin påstand således, at klageren anerkender, at beløb på henholdsvis 46.230 kr. og 48.868 kr. i indkomstårene 2017 og 2018 udgør private udgifter, som ikke relaterer sig til indkomsterhvervelsen i selskabet, og dermed er maskeret udlodning til klageren.

Klageren har oplyst, at en række af udgifterne relaterer sig til tankstationer, idet selskabet har afholdt udgifter til blandt andet brændstof og bilvask. Klageren har i den forbindelse oplyst, at selskabet i den omhandlede periode har haft udgifter til leasing af bil.

Selskabet har som dokumentation for udgifterne fremlagt en række håndskrevne bilag, boner, fakturaer samt udskrifter fra banken. Af de håndskrevne bilag fremgår, at de vedrører benzin/diesel, bilvask, duft til bil og biltilbehør. På bilagene er alene angivet beløb. Det fremgår ikke af bilagene, hvem de er stilet til eller købsdato.

Det fremgår af de fremlagte boner, at de vedrører varekøb af godbidder, frostvarer og bukser.

Af de fremlagte fakturaer fremgår, at de vedrører vaskemaskine, briller, bøder og hundeartikler. Størstedelen af fakturaerne er ikke adresseret til selskabet, men til klageren, [person1].

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset udgifterne på i alt 236.229 kr. afholdt i indkomstårene 2017 og 2018 af selskabet for maskeret udlodning til klageren.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

[virksomhed1] IVS har indsendt bemærkninger til Skattestyrelsens fremsendte forslag af den 23. september 2019. Beskrivelse heraf fremgår af ovenstående sagsfremstilling.

Skattestyrelsen har i bilag 16 opstillet de udgifter, der af Skattestyrelsen anses for at være udokumenteret og/eller afholdt i hovedanpartshavers interesse. Jf. den juridiske vejledning 2020-1, har en nært forbundet skatteyder, som kan have sammenfaldende interesse, en skærpet bevisbyrde for at der er en driftsmæssig begrundelse for dispositionen.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [person1] ikke har løftet denne bevisbyrde.

Dette begrunder Skattestyrelsen med, at en stor del af selskabets bogføringsbilag består af håndskrevne notaer som efter Skattestyrelsens opfattelse ikke opfylder kravene for fradrag. Nedenstående udgifter er således ikke omfattet af fradragsretten jf. Statsskattelovens § 6 litra a, hos dit selskab [virksomhed1] IVS.

Samlet har Skattestyrelsen opgjort følgende udlodning til hovedanpartshaver [person1] jf. ligningslovens § 16A, stk. 1.:

Indkomståret 2017 94.550 kr.

Indkomståret 2018 141.783 kr.

Udbytte beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.

...”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har fremsat påstand om, at udgifterne afholdt af selskabet på 48.320 kr. i indkomståret 2017 og 92.915 i indkomståret 2018, ikke skal anses som maskeret udlodning til klageren.

Påstanden fremkommer således:

Indkomståret 2017
Skattestyrelsens forhøjelse	94.550 kr.
Godkendt beløb af selskabet	-46.230 kr.
I alt	48.320 kr.

Indkomståret 2018
Skattestyrelsens forhøjelse	141.783 kr.
Godkendt beløb af selskabet	-48.868 kr.
I alt	92.915 kr.

Til støtte for påstanden, har repræsentanten anført følgende (uddrag):

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at [person1] ikke - som hævdet af Skattestyrelsen - i henhold til ligningslovens §§ 16 A og 16 E har foretaget maskeret udlodning til sig selv som hovedanpartshaver med henholdsvis kr. 48.320 og kr. 92.915 i indkomstårene 2017 og 2018, idet hævningerne på selskabet [virksomhed1] IVS' bankkonto er afholdt i selskabets interesse.”

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremsendt følgende yderligere bemærkninger:

”... at udgifterne i indkomstårene 2017 og 2018 helt overordnet relaterer sig til sig til den erhvervsmæssige drift af [virksomhed1] IVS, hvorfor udgifterne – til trods for at flere af udgifterne har karakter af private udgifter – de facto er medgået til driften af [virksomhed1] IVS, hvorfor [virksomhed1] IVS således også er berettiget til et fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

I den forbindelse skal der henvises til, at Skattestyrelsen i afgørelsen af den 9. marts 2020 har anerkendt fradrag for udgifter til henholdsvis dyreartikler, dyreforretninger og en symaskine, jf. Bilag 136 til Bilag 140.

Ovennævnte udgifter har netop karakter af private udgifter, men udgifterne er desuagtet medgået til driften af [virksomhed1] IVS, hvilket Skattestyrelsen tillige har anerkendt.

Eftersom de afholdte udgifter er driftsomkostninger, er udgifterne således heller ikke at betragte som maskeret udbytte til [person1] i henhold til ligningslovens § 16 A.

... ...

På baggrund af ovenstående er [virksomhed1] IVS i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens § 8 Y berettiget til skattemæssigt fradrag for omkostningerne på henholdsvis kr. 55.732 og kr. 59.091 i indkomstårene 2017 og 2018, idet [virksomhed1] IVS har sandsynliggjort, at disse udgør driftsomkostninger og er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.

Som følge heraf har [virksomhed1] IVS ikke udloddet henholdsvis kr. 48.320 og kr. 92.915 i indkomstårene 2017 og 2018 til hovedanpartshaveren [person1], idet udgifterne er afholdt i selskabets interesse.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Et økonomisk gode kan anses for at have passeret hovedaktionærens økonomi, selv om godet ikke tilfalder aktionæren personligt, men derimod f.eks. en aktionærs nærtstående. Det fremgår af forarbejderne til ligningslovens § 16 A (Folketingstidende 1999/2000, Tillæg A, spalte 6470-6471) og Højesterets dom af 14. februar 2008, offentliggjort som SKM2008.211.HR.

Skattestyrelsen har anset en række udbetalinger fra selskabets konti for maskerede udlodninger til klageren. Der er dels tale om hævning af kontanter, dels udgifter til tankstationer, bespisning, mobil pay, dyrelægeregninger, køb af briller og vaskemaskine, tekstilkøb og køb duft og måtter til bil for i alt 236.333 kr. der anses som private udgifter der ikke kan henføres til selskabet erhvervsmæssige aktivitet.

Klagerens repræsentant har gjort gældende, at udgifter på 48.320 kr. i indkomståret 2017 og 92.915 kr. i indkomståret 2018 ikke skal anses som maskeret udlodning til klageren.

Landsskatteretten finder, at de kontante hævninger ikke ses at være udtryk for udgifter afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse, og som sådan må anses for at være passeret klagerens økonomi.

Retten finder, at det ikke er dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne til tankstationer, bespisning, mobil pay, dyrelægeregninger, køb af briller og vaskemaskine, tekstilkøb og køb duft og måtter til bil har været afholdt i selskabets interesse, men i stedet må anses for at have karakter af private udgifter for klageren.

Retten finder derfor, at udgifterne på i alt 236.333 kr. må anses for at have passeret klagerens økonomi, og at udgifterne skal som følge heraf beskattes som maskeret udbytte hos klageren.

Retten har henset til, at der i overvejende grad er tale om udgifter af privat karakter, samt at flere af fakturaerne er adresseret til klageren. Retten skal i den forbindelse bemærke, at størstedelen af bilagene er håndskrevne og indeholder ikke oplysninger om, hvem bilagene er adresseret til eller hvad købsdatoen er.

På baggrund af ovenstående anses beløbene at være tilgået klageren som aktieindkomst jf. ligningslovens § 16 A, og beskattes som aktieindkomst jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 2.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.