Kendelse af 11-05-2023 - indlagt i TaxCons database den 28-05-2023

Journalnr. 20-0035841

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomstår 2017
Yderligere omsætning i virksomheden	221.934 kr.	Lavere	221.934 kr.
Godkendt fradrag for tab på debitorer	0 kr.	182.358 kr.	0 kr.
Ikke godkendt fradrag for leasingudgifter	118.848 kr.	Lavere	118.358 kr.
Ikke godkendt udgifter til Gaming-tastatur, gaming-mus og høretelefoner	6.898 kr.	0 kr.	6.898 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomståret 2017 virksomheden [virksomhed1] v/[person1]. Det fremgår af CVR registeret, at virksomheden er registreret under branchekode 682040 – Udlejning af erhvervsejendomme. Det fremgår af virksomhedens bogføringsmateriale, at virksomhedens branche primo 2017 er ændret fra at være en udlejningsvirksomhed til at være et autoværksted med biludlejning.

Virksomheden har i 2017 overtaget aktiviteten i [virksomhed1] ApS, der er taget under konkursbehandling den 24. april 2017. Klageren har været hovedanpartshaver i selskabet.

Den personligt drevne virksomhed har afregnet moms halvårligt.

Skattestyrelsen har gennemgået virksomhedens regnskabsgrundlag og konstateret, at der ikke løbende er opgjort en kassebeholdning.

Det er ligeledes ved gennemgangen af regnskabsgrundlaget konstateret, at virksomhedens transaktioner er registreret på betalingstidspunktet, og der er ved årsafslutningen ikke reguleret for tilgodehavender og gæld til debitorer og kreditorer.

Skattestyrelsen har på dette grundlag ikke anset regnskabsgrundlaget for at være fyldestgørende.

Skattestyrelsen har gennemgået samtlige salgsfakturaer og opgjort en samlet omsætning på 877.065 kr. eksklusive moms, hvor der alene er selvangivet en omsætning på 655.131 kr. eksklusive moms. Registreringen af omsætningen skete på betalingstidspunktet.

Klageren har oplyst, at der er fakturaer, som er udstedt, men ikke betalt. Herunder har klageren oplyst, at fakturaer til forsikringsselskabet [virksomhed2] ikke bliver betalt, hvis fakturaen er udstedt mere end 6 måneder efter, at arbejdet er udført. Klageren har ikke fremlagt dokumentation herfor.

Der er i årsregnskabet foretaget fradrag for tab på debitorer med 108.000 kr. ultimo 2017. Skattemæssigt er der ikke foretaget fradrag for tab på debitorer, hverken primo eller ultimo 2017.

Klageren har anmodet om skattemæssigt fradrag for tab på debitorer med 182.358 kr.

Det samlede opgjorte tab på debitorer udgør 182.388 kr., som består af tilgodehavende hos [virksomhed3] på 38.200 kr. og et tilgodehavende på 144.188 hos [virksomhed4] ApS. Beløbene er eksklusive moms. Der er tale om fakturaer udstedt i 2017.

Skattestyrelsen har endvidere forhøjet virksomhedens indkomst vedrørende ikke godkendte leasingudgifter på 118.848 kr. eksklusive moms.

Klageren har indgået leasingkontrakter på fire køretøjer, henholdsvis en Iveco Daily, en Iveco Daily 35S, yderligere en Iveco Daily 35S og en Iveco Daily 35S17. De tre sidste leasingkontrakter er overtaget fra [virksomhed1] ApS i forbindelse med, at selskabet blev taget under konkursbehandling den 27. april 2017.

Den personligt drevne virksomhed overtog alle forpligtelser i relation til leasingkontrakterne herunder de leasingydelser, som ikke var betalt af selskabet.

Skattestyrelsen har alene godkendt fradrag for leasingydelser og omregistreringsgebyr, som vedrører den periode, hvor virksomheden har været leasingtager. Der er således alene godkendt fradrag for 202.587 kr. ud af i alt 321.435 kr.

Skattestyrelsen har også nægtet fradrag for udgifter, som er anset for private. Udgiften udgør i alt 12.092 kr.

Klageren finder, at der skal godkendes fradrag for udgifter til køb af gaming-tastatur, mus og høretelefoner med 2.398 kr. eksklusive moms og køb i [virksomhed5] for 4.500 kr. eksklusive moms.

Købet i [virksomhed5] er ikke dokumenteret med underbilag, hvorfor det ikke fremgår, hvad der er købt.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for indkomståret 2017 forhøjet klagerens indkomst med yderligere omsætning på 221.934 kr., ikke godkendt fradrag for leasingudgifter med 118.848 kr. og ikke godkendt fradrag for udgifter til gaming-tastatur, gaming-mus og høretelefoner med 2.398 kr. eksklusive moms køb i [virksomhed5] med 4.500 kr. eksklusive moms.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1.Omsætning

(...)

1.5. Skattestyrelsens afgørelse, bemærkninger og begrundelse

I anfører i Jeres bemærkninger, at I accepterer punktet, men at reguleringen har givet anledning til ændring af ”Hensat til tab på debitorer”.

Regulering af hensat til tab på debitorer er regnskabsmæssigt indtægtsført med 27.000 kr., jf. neden- stående opgørelse. Det indtægtsførte beløb er tilbagereguleret i opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Ud fra Jeres bemærkninger og indsendte kundekontokort udgør hensat til tab på debitorer ultimo 2017 i alt 182.358 kr. Regulering af hensat til tab på debitorer udgør herefter -47.358 kr., jf. nedenstående opgørelse.

Hensat til tab på debitorer	Selvangivet	Ifølge indsigelsen
Værdien 1/1 2017	135.000 kr.	135.000 kr.
Værdien 31/12 2017	-108.000 kr.	-182.358 kr.
Regulering af hensat til tab på debitorer	+27.000 kr.	-47.358 kr.

Den korrigerede værdi af hensat til tab på debitorer ultimo får følgende konsekvenser til opgørelsen af det regnskabsmæssige resultat og opgørelsen af det skattemæssige resultat.

Regnskabsmæssigt resultat ifølge årsrapporten -138.167 kr.

Selvangivet regulering af hensat til tab på debitorer tilbageføres -27.000 kr.

Reguleringsbeløb ifølge ny opgørelse -47.358 kr.

Korrektion til regnskabsmæssigt resultat 74.358 kr. -74.358 kr.

Reguleret regnskabsmæssigt resultat -212.525 kr.

Skattemæssige reguleringer:

Ikke fradragsberettigede renter og bøder 15.783 kr.

Forskelle til imødegåelse af tab på debitorer:

Primo værdi -135.000 kr.

Ultimo værdi 182.358 kr. 47.358 kr.

Regnskabsmæssige afskrivninger tilbageført 25.978 kr.

Skattemæssige afskrivninger driftsmidler -11.359 kr.

Skattepligtig resultat før Skattestyrelsens ændringer,

ifølge herværende afgørelse -134.765 kr.

De regnskabsmæssige ændringer til værdien af hensat til tab på debitorer ultimo 2017 får ingen skattemæssige konsekvenser. Der er fortsat ingen dokumentation for, at der i 2017 er konstateret tab på debitorer, hvorfor der ikke kan opgøres en værdi til fradrag heraf.

Med henvisning til punkt 1.4 mangler du at indtægtsføre 221.934 kr. i omsætningen og at angive 19.162 kr. i udgående moms, jf. statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Skattestyrelsen forhøjer derfor virksomhedens omsætning med 221.934 kr.

Skattestyrelsen forhøjer derfor virksomhedens udgående moms med 19.162 kr.

(+28.364 kr. for 1. halvår og -9.202 kr. for 2. halvår)

(...)

3. Leasingudgifter

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Ifølge statsskattelovens § 6, litra a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det er en betingelse for fradragsret, at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Ifølge momslovens § 37 kan der som indgående afgift fradrages afgift på indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Det tidspunkt, hvor der er fradrag for en given udgift, er det tidspunkt, hvor der er opstået en retlig forpligtigelse til at betale den pågældende udgift (Pligtpådragelsestidspunktet). Tidspunktet for fra- drag for en given udgift, er ikke nødvendigvis betalingstidspunktet.

Ovennævnte posteringer på konti for leasingudgifter er for de fleste afdrag på gæld. Afdragene er inkl. rykker-gebyr og lign. omkostninger ved for sent betaling. Afdragene er også betaling for leasing- ydelser fra før bilerne er overgået til din personlige virksomhed. Der er ligeledes tale om afdrag på ydelser for 2016.

Med henvisning til statsskattelovens § 6 a og momslovens § 37 kan fradrag for leasingydelser på biler leaset i din personligt drevne virksomhed opgøres således:

[reg.nr.1] – Perioden marts - november

9 måneder a 8.008 kr. 72.072 kr.

Etableringsgebyr og forsikringsadministration 2.250 kr.

Momsfrit omregistreringsgebyr 380 kr.

I alt 74.702 kr. 74.702 kr.

Moms heraf 18.508 kr. 18.508 kr.

[reg.nr.2] – Perioden marts – december

10 måneder a 4.950 kr. 49.500 kr.

Etableringsgebyr og forsikringsadministration 2.250 kr.

Momsfrit omregistreringsgebyr 0 kr.

I alt 52.130 kr. 52.130 kr.

Moms heraf 12.938 kr. 12.938 kr.

[reg.nr.3] – Perioden marts – november

9 måneder a 5.136 kr. 46.224 kr.

1 måned a 1.520,43 1.521 kr.

Ekstraordinær leasingafgift 25.000 kr.

Etableringsgebyr og forsikringsadministration 2.250 kr.

Momsfrit omregistreringsgebyr 380 kr.

I alt 75.375 kr. 75.375 kr.

Moms heraf 18.749 kr. 18.749 kr.

I alt 202.207 kr. 50.195 kr.

Leasingudgifter er i alt selvangivet med 321.435 kr. 31.655 kr.

Difference 119.228 kr. 18.540 kr.

Skattestyrelsen foreslår herefter at forhøje virksomhedens resultat med 119.228 kr.

Skattestyrelsen foreslår at give yderligere fradrag for købsmoms med 18.540 kr.

(1.917 kr. for 1. halvår og 16.623 kr. for 2. halvår)

3.5	Skattestyrelsens afgørelse, bemærkninger og begrundelse

Sammen med indsigelsen er der vedhæftet følgende 3 leasingaftaler mellem [virksomhed6] og [virksomhed1] som ny bruger efter [virksomhed1] ApS. Aftalerne er med virkning fra den 01.03.2017:

1004773 [reg.nr.1] Månedlig leasingydelse 8.008 kr. + moms 2.002 kr.

+ etableringsgebyr 2.630 + moms 562,50 kr. (380 kr. er momsfrit)

1005786 [reg.nr.2] Månedlig leasingydelse 4.950 kr. + moms 1.237 kr.

+ etableringsgebyr 2.630 + moms 562,50 kr. (380 kr. er momsfrit)

1005605 [reg.nr.3] Månedlig leasingydelse 5.136 kr. + moms 1.284 kr.

+ etableringsgebyr 2.630 + moms 562,50 kr. (380 kr. er momsfrit)

Du har i din personlige virksomhed [virksomhed1] fradrag for udgifter til ovenstående leasingaftaler fra aftaletidspunktet 01.03.2017. Udgifter til leasingselskabet for leasing af bilerne før 1/3 2017 er ikke udgifter, som din personlige virksomhed er retslig forpligtiget til at betale, og er derfor ikke fradragsberettigede udgifter i virksomheden. Det er udgifter, der vedrører anpartsselskabet, og er fradragsberettiget i selskabet.

Skattestyrelsen fastholder den i punkt 3.4 opgjorte leasingudgift. Dog gives der også fradrag for momsfrit omregistreringsgebyr på leje af [reg.nr.2].

Med henvisning til statsskattelovens § 6 a og momslovens § 37 kan fradrag for leasingydelser på biler leaset i din personlig drevet virksomhed godkendes med:

Skat Moms

Ifølge ovenstående beregning 202.207 kr. 50.195 kr.

Omregistreringsgebyr på leje af [reg.nr.2] 380 kr.

I alt 202.587 kr. 50.195 kr.

Leasingudgifter er i alt selvangivet med 321.435 kr.31.655 kr.

Difference 118.848 kr. 18.540 kr.

Skattestyrelsen forhøjer herefter virksomhedens resultat med 118.848 kr.

Skattestyrelsen giver yderligere fradrag for købsmoms med 18.540 kr.

(1.917 kr. for 1. halvår og 16.623 kr. for 2. halvår)

(...)

7. Private udgifter

7.4	Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Ifølge statsskattelovens § 6, litra a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver bl.a., at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende. Det er en betingelse for fradragsret, at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Ifølge momslovens § 37 kan der som indgående afgift fradrages afgift på indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Skattestyrelsen finder ikke at bilag 1357, 1358, 1184, 1285 og 1258 er udgifter, der er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst og som udelukkende anvendes til brug for virksomheden. Det begrundes med:

Bilag 1357 og 1358 er begge køb hos [virksomhed7] d. 22.10.17. Bilag 1357 er en udgift til et membership card, der af Microsoft anbefales til gaming. Bilag 1358 er køb af gaming-tastatur, gaming-mus og høretelefoner. Skattestyrelsen finder ikke, at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse i virksomheden for at afholde udgifterne. Vi finder, at udgifterne har karakter af private udgifter.

Bilag 1184 er ikke dokumenteret med et underbilag. Det er derfor ikke dokumenteret, at udgiften er en driftsudgift i virksomheden. Da udgiften er til [virksomhed5] finder vi, at udgiften har karakter af en privat udgift.

Bilag 1285 er en udgift til ulykkesforsikring stilet til [person1]. Da udgiften ikke er stilet til virksomheden, og bilaget ikke oplyser andet, end at det er en ulykkesforsikring, må det antages, at det er din personlige ulykkesforsikring. En personlig ulykkesforsikring er en privat udgift, der ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 a.

Bilag 1058 er en udgift til [virksomhed8] for salgssalær ved privat salg af Honda Jazz, reg.nr. [reg.nr.4].

Honda Jazz, reg.nr. [reg.nr.4] var din ægtefælles bil. Der ses ikke i omsætningen at være indtægtsført salg af bilen, som er sket pr. 1.3.2017. Da det også fremgår af bilaget, at det er ”salgssalær privat” er udgiften ikke en erhvervsmæssig driftsomkostning efter statsskattelovens § 6 a.

Skattestyrelsen finder herefter, at følgende udgifter ikke er erhvervsmæssige og fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6 a og momslovens § 37. Udgifterne anses at være dine private udgifter.:

Skat Moms

Bilag 1357 319 kr. 120 kr.

Bilag 1358 2.398 kr. 599 kr.

Bilag 1184 4.500 kr.

Bilag 1285 2.532 kr.

Bilag 1058 2.343 kr. 586 kr.

I alt 12.092 kr. 1.305 kr.

Skattestyrelsen foreslår herefter at forhøje virksomhedens resultat med 12.092 kr.

Skattestyrelsen forslår at nedsættes virksomhedens købsmoms med 1.305 kr.

(586	. for 1. halvår og 719 kr. for 2. halvår)

7.5. Skattestyrelsens afgørelse, bemærkninger og begrundelse

Vedrørende bilag 1358 anfører I, at der på værkstedet anvendes gaming computer og skærm i forbindelse med reparation af biler og fejlsøgning, da gaming computer er markant hurtigere til dette og har en bedre opløsning.

Bilaget 1358 er udgift til køb af gaming-tastatur, -mus og –høretelefoner. Skattestyrelsen finder fortsat ikke, at der på værkstedet anvendes gaming-tastatur, -mus og –høretelefoner. Vi finder fortsat, at udgiften hertil har karakter af at være privat.

Bilag 1184 er fortsat ikke dokumenteret med et underbilag. Det er derfor ikke dokumenteret, at udgiften er en driftsudgift i virksomheden. Da udgiften er til [virksomhed5] finder vi, at udgiften har karakter af en privat udgift.

Skattestyrelsen forhøjer herefter virksomhedens resultat med 12.092 kr.

Skattestyrelsen nedsætter virksomhedens købsmoms med 1.305 kr.

(586 kr. for 1. halvår og 719 kr. for 2. halvår)

(...)”

Skattestyrelsen har fremsendt følgende udtalelse til den indsendte klage:

”(...)

Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at forhøjelsen af omsætningen skal nedsættes, da Skattestyrelsen har forhøjet omsætningen med fakturabeløb, som allerede er medregnet i omsætningen. Endvidere er det klagerens påstand, at der skal indrømmes yderligere fradrag for tab på debitorer.

Klageren har endvidere fremsat påstand om, at fradrag for den fulde leasingydelse, herunder udgift til frikøb af bilerne.

Der er også klaget over, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifter til pc med 2.398 kr. og arbejdssko købt i [virksomhed5] for 4.500 kr.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Jeg er uenig i afgørelsen i ovenstående sag på følgende punkter:

1 - yderligere omsætning der ikke er indtægtsført

En del af disse fakturaer der er nævnt i sagen er allerede bogført i indkomståret 2017 og jeg er er således beskattet dobbelt af dette. Ydermere er der på en del af de fakturaer der er indtægtsført i sagen tab som følge af manglende betaling/konkurs og dette fradrag har jeg ikke fået skattemæssigt i forbindelse med sagens afgørelse. Det klager jeg ligeledes over.

3 - fradrag for leasingudgifter

Der er ikke opnået fradrag for omkostninger til frikøb af biler - dette klager jeg over.

7 - udgifter der er anset for at være private udgifter og derfor ikke fradragsberettiget Skattemedarbejderen personlige vurdering af om en omkostning i min virksomhed er af privat karakter eller ej uden nogensinde at have været og besigtige virksomheden. Jeg ønsker fradrag for flere af de omkostninger som jeg i sagen er nægtet - herunder for kr. 2.398 til pc der anvendes på værkstedet i forbindelse med fejlsøgning på biler. Arbejdssko købt hos [virksomhed5] kr. 4.500.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens dagældende § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens dagældende § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens dagældende § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006)

Regnskabsgrundlag

Der er i regnskabet ikke opgjort en kassebeholdning. Landsskatteretten finder, at det ikke er sandsynligt, at der ikke er kunder i virksomheden, der betaler kontant.

Det fremgår af virksomhedens bogføring, at de fleste transaktioner er posteret på betalingstidspunktet. Det er ligeledes konstateret, at der ikke er opgjort en fyldestgørende beholdning af debitorer og kreditorer primo og ultimo 2017.

Landsskatteretten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har anset regnskabsgrundlaget for fyldestgørende.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Af kursgevinstlovens § 17 fremgår det, at for tab på fordringer, der er erhvervet som vederlag i næring, og for tab på fordringer, der i øvrigt er erhvervet i tilknytning til den erhvervsmæssige drift af virksomheden, finder reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a anvendelse.

Der kan foretages fradrag for tab på fordringer i det indkomstår, hvor tabet er konstateret og kan gøres endeligt op, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 1.

Det er en betingelse for fradragsret efter kursgevinstloven, at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt, herunder truffet foranstaltninger for at undgå forældelse. Der henvises til SKM2004.138 ØLR, hvor Landsretten ikke godkendte fradrag for tab på fordringer. Landsretten lagde bl.a. særligt vægt på, at skatteyderen ikke på noget tidspunkt havde udsendt skriftlige rykkere til de nævnte debitorer eller på anden måde havde iværksat tiltag i anledning af den manglende betaling.

Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende. Foreligger der særlige omstændigheder, kan fradrag for tab foretages, såfremt fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig.

Konstateringen af et tab på debitorer eller sandsynliggørelsen af et forventet tab på debitorer skal være opfyldt i det indkomstår, hvor der ønskes fradrag for tabet.

Yderligere omsætning i virksomheden

Der er bogført omsætning i virksomheden med 655.131 kr. i 2017.

Som udgangspunkt skal en skattepligtig indtægt medregnes ved indkomstopgørelsen på tidspunktet for den endelige retserhvervelse.

Landsskatteretten finder, at indtægter for udført arbejde i virksomheden skal medregnes senest på tidspunktet, hvor der er udskrevet faktura til kunden.

Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens opgørelse af omsætningen i virksomheden på 877.065 kr., er opgjort korrekt, idet opgørelsen er foretaget på baggrund af udstedte fakturaer i 2017.

Klagerens indkomst er alene forhøjet med forskellen mellem omsætningen opgjort af Skattestyrelsen på 877.065 kr. og den bogførte omsætning på 655.131 kr., hvorfor den enkelte faktura alene er medtaget én gang i opgørelsen af omsætningen.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Tab på debitorer

Klageren har påstået fradrag for tab på debitorer med 182.358 kr. for indkomståret 2017. Beløbene er fordelt med et tab på 38.200 vedrørende [virksomhed3] og 144.158 kr. vedrørende [virksomhed4] ApS.

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for at der er konstateret et tab på debitorer, herunder at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt.

Klageren har ej heller fremlagt dokumentation for, at han ikke har modtaget betaling fra forsikringsselskabet [virksomhed2], i de situationer, hvor der først er udskrevet faktura mere end seks måneder efter at arbejdet er udført.

Landsskatteretten finder på dette grundlag, at der ikke kan indrømmes fradrag for tab på debitorer med det fulde beløb på 182.358 kr. efter reglerne i statsskattelovens § 6, hvorfor Landsskatteretten stadfæster herefter afgørelsen.

Fradrag for leasingudgifter

Der er i regnskabet foretaget fradrag for leasingudgifter med 321.435 kr.

Klageren har overtaget leasingforpligtelsen fra selskabet [virksomhed1] ApS fra den 1. marts 2017. Leasingudgiften inklusive etableringsudgifter, forsikringsadministration og omregistreringsgebyr er opgjort til 202.587 kr.

Landsskatteretten finder, at udgiften til leasing af bilerne forud for den 1. marts 2017, hvor klageren overtager de leasede biler, ikke er fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6, idet udgiften vedrører en periode, hvor klageren ikke har været leasingtager. Landsskatteretten finder, at denne udgift vedrører anpartsselskabet.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Private udgifter fratrukket i skatteregnskabet

Der er i regnskabet foretaget fradrag for udgifter til køb af gaming-tastatur, gaming-mus og høretelefoner med 2.398 kr., samt udgifter til køb i [virksomhed5] med 4.500 kr. eller i alt 6.898 kr.

Landsskatteretten finder, at udgiften til køb af gaming-tastatur, gaming-mus og høretelefoner ikke er erhvervsmæssig. Det skal i den forbindelse bemærkes, at samme dag hvor gaming-tastaturet, gaming-mus og høretelefonerne købes i [virksomhed7], er der samme sted købt et membership card, der af Microsoft anbefales til gaming.

Landsskatteretten finder ligeledes, at udgiften til køb i [virksomhed5] ikke er fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 henset til, at det ikke af bilaget fremgår, hvad der er købt.

Klageren har ej heller dokumenteret, hvorledes de enkelte indkøb er indgået i virksomheden. Indkøbene ses at være af privat karakter, da disse anskaffelser er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.