Kendelse af 12-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 25-10-2020

Faktiske oplysninger

Klageren er direktør og hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] A/S CVR-nr. [...1] (herefter selskabet).

Selskabets formål er at drive handel og rådgivning indenfor informationsteknologi samt investerings- og finansieringsvirksomhed.

Selskabet har i perioden 14. januar 2015 til 14. juni 2018 leaset følgende fabriksnye biler:

Det er ubestridt, at bilerne har været stillet til privat rådighed for klageren.

Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet for indkomstårene 2015-2018 har lønoplyst værdi af fri bil for klageren med henholdsvis 70.665 kr., 47.640 kr., 47.155 kr. og 46.808 kr. Klageren har kun haft én bil ad gangen og har således byttet bil efter ca. 7-8 måneder.

Skattestyrelsen har oplyst, at de beløb som selskabet har lønoplyst for klageren i indkomstårene 2015-2018, ikke er sket på baggrund af bilernes nyvognspris

Skattestyrelsen har oplyst, at de anførte beskatningsgrundlag på leasingkontrakterne er som følgende:

Anført beskatningsgrundlag

Mærke reg. nr. Stelnummer på leasingkontrakt

Mercedes [reg.nr.1]..132543 445.000 kr.

Mercedes [reg.nr.2]..177712 488.065 kr.

Mercedes [reg.nr.3]..334098 476.000 kr.

Mercedes [reg.nr.4]..449341 ca. 498.731 kr.

Mercedes [reg.nr.5]..577960 472.609 kr.

Mercedes [reg.nr.6]..659442 400.131 kr.

Mercedes [reg.nr.7]..718131 432.000 kr.

Skattestyrelsen har oplyst, at man har kontaktet Motorstyrelsen for at fastslå bilernes nyvognspriser. Motorstyrelsen har oplyst følgende:

Mærke reg. nr. Stelnummer Motorstyrelsen

Mercedes [reg.nr.1]..132543 610.103 kr.

Mercedes [reg.nr.2]..177712 696.414 kr.

Mercedes [reg.nr.3]..334098 712.791 kr.

Mercedes [reg.nr.4]..449341 718.774 kr.

Mercedes [reg.nr.5]..577960765.965 kr.

Mercedes [reg.nr.6]..659442 745.440 kr.

Mercedes [reg.nr.7]..718131 529.485 kr.

Motorstyrelsen har i fastsættelsen taget udgangspunkt i bilernes listepris på leasingtidspunktet, og tillagt fabriksmonteret ekstraudstyr.

Det bemærkes, at Motorstyrelsen i alle tilfælde har oplyst en listepris for Mercedes Benz C220d med automatgear/7G-TRONIC PLUS. Ved beregningen af køretøjernes nyvognspris har de tillagt prisen for automatgear oveni listepriserne. Priserne udgjorde henholdsvis 35.713 kr., 35.800 kr. og 39.998 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har i afgørelsen fastsat beskatningsgrundlaget af fri bil på baggrund af bilens nyvognspris.

Skattestyrelsen har til støtte herfor anført:

”Det fremgår af Ligningslovens § 16, stk. 4 (uddrag):

”For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen.”

Østre Landsret har ved SKM2019.338.ØLR foretaget en præcisering af begrebet ”nyvognspris”.

Landsretten har anført, at begrebet ”nyvognspris” i Ligningslovens § 16, stk. 4, må forstås som den pris, en slutbruger skulle betale hos en forhandler ved erhvervelse af køretøjet som nyt.

Skattestyrelsen har til brug ved fastsættelse af bilernes nyvognspris kontaktet Motorstyrelsen, som kompetent myndighed.

Motorstyrelsen har oplyst, at bilernes nyvognspriser udgør følgende:

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de nyvognspriser Motorstyrelsen har oplyst skal anvendes ved beregning af fri bil, fra bilens 1. indregistreringsdato og 36 måneder frem, jf. Ligningslovens § 16, stk. 4.

På leasingkontrakterne fremgår følgende beskatningsgrundlag:

De beskatningsgrundlag der fremgår af leasingkontrakterne er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke udtryk for bilernes reelle nyvognspriser som en slutbruger skulle betale for bilerne hos en forhandler.

Skattestyrelsen er bekendt med, at i SKM2019.338ØLR vedrører sagen en bil der efter 1. registrering er overdraget til et selskab til en højere pris end det bilen er indregistreret til som ny.

Efter Skattestyrelsens opfattelse er det underordnet ved fastsættelse af bilens beskatningsgrundlag om bilen er købt eller leaset, idet det fremgår af Landsretsdommen, at beskatningsgrundlaget udgør bilens reelle nyvognspris som en slutbruger skulle betale for bilen hos en forhandler.

Efter Skattestyrelsens opfattelse udgør bilernes beskatningsgrundlag derfor bilernes nyvognspris inkl. evt. ekstraudstyr (markedspris i almindelig fri handel for den bil der stilles til rådighed).

Af Byrettens afgørelse i den samme sag, SKM2018.331.BR fremgår følgende:

”Efter ligningslovens § 16, stk. 4, 5. pkt., opgøres værdien af biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst tre år efter første indregistrering, til den oprindelige nyvognspris i de tre første indkomstår fra første indregistrering.

Retten finder, at begrebet ”nyvognspris” i ligningslovens § 16, stk. 4, må forstås som den pris, en slutbruger skulle betale hos en forhandler ved erhvervelse af køretøjet som nyt.

Retten har herved navnlig lagt vægt på ordlyden af ligningslovens § 16. Det fremgår således af ligningslovens § 16, stk. 3, at der ved beskatningen af goder, der stilles til rådighed for arbejdstageren, tages udgangspunkt i den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel. Det fremgår endvidere af lovens § 16, stk. 4, 6. pkt., at værdien af biler, som er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, sker til arbejdsgiverens købspris. Ved beskatning af biler, der er erhvervet mere end tre år efter første indregistrering, sker der således en beskatning på baggrund af bilens reelle værdi, og det har formodningen imod sig, at lovgiver har ønsket at fastsætte et væsentligt andet princip ved beskatning af biler, der er under tre år gamle.”

Værdi af fri bil for indkomstårene 2015-2018 udgør følgende:

Der henvises til vedlagte materiale fra Motorstyrelsen, som er modtaget medio januar 2020 og er grunden til det relativ lange sagsforløb.

Skattestyrelsen har drøftet de fremsendte mails med dig pr. telefon.

Ved disse telefonsamtaler har Skattestyrelsen tilkendegivet, at bilernes beskatningsgrundlag udgør den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handelog at dette gælder uanset om bilerne er købt eller leaset.

Endvidere talte vi om reglerne for værdi af fri bil før og efter den 1. februar 2020.

De fremsendte mails og de telefoniske drøftelser har ikke ændret Skattestyrelsens opfattelse, idet Skattestyrelsen fortsat finder, at de nyvognspriser Motorstyrelsen har oplyst skal anvendes ved beregning af fri bil.

Skattestyrelsen afslutter sagen i overensstemmelse med det fremsendte forslag til afgørelse af 31. januar 2020. ”

Skattestyrelsen har i forbindelse med høring af klagen udtalt følgende:

”Skattestyrelsen har været i løbende dialog med klager som det fremgår af sagsnotatet.

Skattestyrelsen har henvist til SKM2019.338.ØLR og SKM2018.331.BR for en præcisering af begrebet ”nyvognspris”.

Skattestyrelsen har til brug for fastsættelse af bilernes nyvognspriser kontaktet Motorstyrelsen som kompetent myndighed.

Skattestyrelsen har truffet afgørelse i sagen den 10. marts 2020. Klager har den 7. april 2020 skrevet til Skattestyrelsen vedrørende de samme forhold som indgår i Skattestyrelsens afgørelse af 10. marts 2020.

Skattestyrelsen har derfor henvist til den klagevejledning der fremgår af Skattestyrelsens afgørelse.

Det bemærkes, at de ændrede regler for beskatningsgrundlag for værdi af fri bil er gældende fra og med 1. februar 2020 og ikke gældende for de i sagen omhandlende indkomstår.

Skattestyrelsen har oplyst til klager, at Landsskatteretten i afgørelse af 6. februar 2020, (sagsnr. [...]) vedrørende en leaset Renault Grand Scenic, har anført, at leasingselskabets anskaffelsessum kr. 303.794 ikke nødvendigvis er sammenlignelig med, hvad en slutbruger skulle have betalt for bilen. Landsskatteretten fastsætter bilens nyvognspris til skønsmæssigt kr. 375.000.

Landsskatteretten anfører endvidere ”Dette henset til den markante forskel, der ses mellem leasingselskabets købspris og den skønsmæssige fastsatte pris...”

Denne afgørelse fremgår fortsat ikke af ”Afgørelsesdatabasen”. ”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om at værdi af fri bil skal nedsættes med henholdsvis 36.625 kr., 45.573 kr., 53.784 kr. og 44.430 kr. for indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018.

Klageren har til støtte herfor anført:

”Klagen omfatter følgende punkt:

1. Tilsidesættelse af den skattemæssige værdi, der fremgår de indgåede leasingaftaler.

Jeg har min i dialogen med Skattestyrelsen, [person1] flere gange forsøgt at få en klar henvisning til lovgivning og praksis, der skulle kunne tilsidesætte det beskatningsgrundlag, som leasingselskabet angiver. Det har jeg ikke fået.

Det drejer sig om leasing af fabriksnye biler. I forhold til de retsregler og praksis som skattestyrelsens afgørelsen henviser til, mener jeg ikke, at der belæg for at beskatningen fri bil skal sættes til listepris jf. den juriske vejledning C.A.5.14.1.7. Hvis leasingselskabet har benyttet en forkert registreringsværdi, bør det derfor i først omgang alene være en sag mellem skat og leasingselskabet.

Jeg vil gerne have en dialog med sagsbehandleren.

Reference:

1. C.A.5.14.1.7 Opgørelse af bilens værdi – Leasede biler

2. Lov nr. 93 af 31/01/2020: (Beskatning af fri bil ved genberegning af registreringsafgiftspligtig værdi). ”

Klageren har den 4. maj fremsendt følgende supplerende bemærkninger til klagen:

”Jeg anmoder om en udsættelse af sagen indtil der forlægger en offentliggørelse af sagnr. [...]. Det virker retskrænkende at Skattestyrelsen baserer min skatteansættelse på en afgørelse (sagnr. [...]) som ikke er tilgængelig for mig eller nogen anden borger.

Jeg mener, at Skattestyrelsens sagsbehandling har været usaglig. Skattestyrelsen har, til trods for 2 skriftlige og adskillige telefoniske henvendelser, ikke fremkommet med en afgørelse, der omhandler værdiansættelsen for leasede biler.

Jeg har ikke taget stilling til de udarbejdede vurderinger af nyvognspriser. Det giver jo først mening, hvis retspraksis er ændret. Skulle det blive tilfældet, kan jeg ikke acceptere vurderingerne, da det stort set er umuligt at konfigurere en nyvognspris på Mercedes hjemmeside, der bare nærmere sig de anførte vurderinger. ”

Klageren har den 13. juni 2020 fremsendt følgende bemærkninger til sagsfremstillingen:

”Præcisering af oplysninger og fakta

I sagsfremstillinger er der fejl i fakta for følgende 2 punkter:

1. Side 1/9 – Skatteankestyrelsen forslag til, hvordan sagen skal afgøres Side 6/9 – Klagerens opfattelse. Det er ikke min opfattelse at ’Skat af fri bil’ skal være 0 kr. Der har aldrig fra min side været tvivl om at jeg både vil og skal betale skat af fri bil svarende til de oplysninger, som leasingselskabet har oplyst. Det har hele tiden indgået i den mundliget dialog med Skattestyrelsen v/[person1]. Senest fremgår af korrespondancen med Skattestyrelsen v/[person1], senest d. 07-04-2020, se uddrag af mail:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

Ligeledes fremgår det af min klage til Skatteankestyrelsen, at klagen kun drejer som om Skattestyrelsens ændring af leasingselskabets oplysninger om beskatningsgrundlag.

Nedstående opgørelse af min beskatning baseret på leasingselskabets tal er og har hele tiden være mit udgangspunkt:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

2. Side 7/9 – Den grå markerede område 3 sidste afsnit: ” De bemærkes, at prisen ved...” Slut aftaleparterne for leasingkontrakten er hverken importøren [virksomhed2] eller bilproducenten, men derimod [virksomhed3] A/S, se uddrag af leasingkontrakt:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

I følge mine oplysninger indkøber [virksomhed3] nye biler efter samme flådeprisliste, som alle andre danske bilfinansieringsselskaber.

Disse oplysninger må Motorstyrelsen naturligvis kunne bekræfte.

Derudover mangler der henvisninger til min mail til skattestyrelsen d. 25/2 og min henvisning til den juriske vejledning 2019-1 C.A.14.1.7 som præciserer at leasingselskabet anskaffelsespris (fakturapris) kan anvendes som beskatningsgrundlag.

Behandling af sagen

Sagen er principiel og har betydning for alle personer, der har haft en ny fri bil gennem et leasingselskab, der indkøber nye biler med flåderabat. Derfor vil jeg anmode om at klagen afgøres i Landsskatteretten.

Hvis jeg ikke få 100 % medhold vil jeg gerne have, at Landsskatteretten præciserer følgende spørgsmål:

1. Med udgangspunkt i Ligningslovens §16, stk. 4: Uanset hvordan man vender og drejer det, kan der være stor forskel på listepris og fakturapris f.eks. kampagner, personlige rabatter m.v. Hvilken af disse to priser skal der anvendes som nyvognspris og dermed beskatningsgrundlag?

2. Kan rabatter m.v. i opgørelse nyvognspris gælde for både leasede og anskaffede biler?

3. Er der forskel på hovedaktionærer og lønmodtager i forhold til beskatning af fri bil? Dvs. er der lighed for loven for personer i samme situation i forhold antal år skatten kan ændres?

4. Der er sket ændringer i forhold til normal praksis / lovgivning med tilbagevirkende kraft – Overholdes Den Europæiske Menneskerettighedskonventions artikel 7?

5. Med udgangspunkt i LOV nr. 93 af 31/01/2020 Hvis beskatningsgrundlaget baseret på leasingselskaber fakturapris med flåderabatter ikke var gældende før d. 31/01/2020. Hvad er nødvendighed så af denne lov?

Supplerende henvisninger m.v.

Jeg har ikke en juridisk uddannelse og har heller ikke haft mod på at benytte eksterne rådgivere, da de økonomiske omkostninger vil være fuldstændig uoverskuelige, hvis jeg skulle ikke skulle få medhold.

I forbindelse med korrespondancen med Skattestyrelse og Skatteankenævnet har jeg fundet og læst de forskellige henvisninger.

Her er en kort opsummering er mine iagttagelser og vurdering:

Landsskatterettens afgørelse

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5.

Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 4, at bilens værdi ansættes til nyvognsprisen. Der er ikke fastsat særlige regler for leasede biler i bestemmelsen.

Forarbejderne til lov nr. 385 af 2. juni 1999, L 211 1998 definerer “nyvognsprisen” som følger:

“Nyvognsprisen” udgør den pris, som forhandleren faktisk benytter ved afgiftsberigtigelsen (inkl. forhandleravance) inklusive registreringsafgift, moms, leveringsomkostninger og alt normalt tilbehør. ”

Det følger af en ordlydsfortolkning af ligningslovens § 16, stk. 4, 3. pkt., og af lovens forarbejder, at der ved beregningen af den skattemæssige værdi af fri bil skal tages udgangspunkt i bilens “nyvognspris”, der må forstås som bilens pris i handel og vandel jf. SKM2004.18.VLR og Østre Landsretsdom, SKM.2019.338, hvor det fastlås, at det er prisen til en slutbruger.

De biler, som klageren har haft stillet til rådighed til privat benyttelse, er første gang indregistreret henholdsvis 14. januar 2015, 14. august 2015, 14. marts 2016, 16. oktober 2016, 23. maj 2017, 15. december 2017 og 14. juni 2018. Beskatningsgrundlaget i indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018 er således bilernes nyvognspris.

Det bemærkes, at prisen ved afgiftsberigtigelsen, der har været lagt til grund ved første indregistreringer, er fastsat ved handel mellem bilproducenten og importøren [virksomhed3] A/S, og at første indregistrering altså herved ikke er sket i forbindelse med salg til en slutbruger i sædvanlig forstand.

Ud fra de foreliggende oplysninger, lægges det til grund, at de konkret anvendte priser ved afgiftsberigtigelserne ikke svarer til bilernes reelle nyvognsværdi. Det er dog Landsskatterettens opfattelse, at de priser som Motorstyrelsen har fastsat, er fastsat for højt. Der lægges vægt på, at Motorstyrelsen ved beregningen af køretøjernes nyvognspris, har tillagt priserne for automatgear oveni listepriserne mens at listepriserne allerede inkluderer automatgear.

Allerede derfor finder Landsskatteretten, at bilernes nyvognspriser kan fastsættes med baggrund i Motorstyrelsens opgørelser, dog nedsættes beregningsgrundlaget for hver bil med prisen for automatgear.

Værdi af fri bil for indkomstårene 2015-2018 udgør herefter følgende:

Værdi af fri bil kan herefter beregnes således:

Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter værdi af fri bil i indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018 med henholdsvis 8.001 kr., 7.292 kr., 7.161 kr. og 3.731 kr.

Landsskatteretten har alene kompetence til at træffe afgørelse i klager over skatteforvaltningen og skatterådets afgørelser samt klager, der efter anden lovgivning er henlagt til Landsskatteretten til afgørelse. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 11 stk. 1 og 3.

Hvad angår klagerens spørgsmål til Landsskatteretten af 13. juni 2020, henvises derfor til Den Juridiske Vejledning A.A.3.2 samt reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 21-25, omkring bindende svar.