Kendelse af 13-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens

afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2018

Maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS

2.986.802 kr.

0 kr.

2.986.802 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister og oplysninger fra Erhvervsstyrelsen, at klageren i perioden 1. februar 2017 til den 24. juni 2019 og i perioden 25. juni 2019 til 8. juli 2020 har været administrerende direktør og hovedanpartshaver for [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1].

Selskabet var i perioden 30. juni 2016 til 31. oktober 2018 registreret med branchekode 532000 ”Andre post- og kurertjenester”, og var i perioden 1. november 2018 til 19. juni 2019 registreret med branchekode 464420 ”Engroshandel med rengøringsmidler”. Selskabet var registreret med bibranche 812100 ”Almindelig rengøring i Bygninger” i perioden 1. februar 2016 til 19. juni 2019.

Der blev afsagt konkursdekret over selskabet den 8. juli 2020. Selskabet er fortsat under konkursbehandling.

Ifølge Skattestyrelsen har selskabet ikke selvangivet overskud og moms for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har ved skrivelser af 6. februar 2019 anmodet om regnskabsmateriale fra selskabet.

På baggrund af afregningsbilag og bankkontoudtog indhentet hos selskabets samarbejdspartnere og pengeinstitut, har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige overskud til 2.270.569 kr. og momstilsvar til 716.233 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har herefter ved forslag til afgørelse af 20. december 2019 foreslået at forhøje klagerens aktieindkomst til 2.986.802 kr. for indkomståret 2018, idet Styrelsen fandt, at det ikke var dokumenteret, at selskabets overskud og momstilsvar ikke var tilgået klageren privat.

Den 20. januar 2020 har Skattestyrelsen truffet afgørelse i overensstemmelse med forslaget.

Klageren har på trods af opfordring hertil ikke fremlagt dokumentation for, at selskabets skattepligtige overskud og momstilsvar ikke er tilgået klageren.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 2.986.802 kr. for indkomståret 2018 som følge af maskeret udlodning fra selskabet [virksomhed1] ApS.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet er ifølge vores oplysninger registreret 1. februar 2016.

På baggrund af ovenstående punkter har vi i brev af xx. januar 2020 foretaget en skønsmæssig ansættelse af dit selskab [virksomhed1] ApS´s skattepligtige indkomst til 2.270.569 kr. for indkomståret 2018.

Det er vores opfattelse, at du i perioden 1. februar 2017 til 24. juni 2019 er hovedanpartshaver med henvisning til aktieavancebeskatningslovens § 4, og at du dermed har haft bestemmende indflydelse i selskabet.

Den udeholdte omsætning og manglende moms anses for at være maskeret udlodning, der skal beskattes hos hovedanpartshaverne, såfremt det ikke kan dokumenteres, at udlodningen vedrører forhold, som er hovedanpartshaverne uvedkommende.

Ligeledes anses det, at de overførte beløb inkl. moms til virksomheder, som vi anser for at være stråmandsvirksomheder, er tilgået dig privat.

Forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst, anses derfor af os for at være tilgået hovedanpartshaver privat.

Med henvisning til ligningslovens § 16 A skal hovedanpartshavere, som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udlodning beskattes heraf.

Forhøjelsen anses som værende skattepligtige med henvisning til statsskattelovens § 4 og skal med henvisning til personskattelovens § 4 a, stk. 1 beskattes som aktieindkomst.

Din forhøjelse af indkomsten for så vidt angår forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst udgør herefter 2.270.569 kr.

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet har været registreret for moms siden 19. februar 2016, men ifølge vores oplysninger har selskabet først været i drift fra 1. juli 2016.

Vi har i skrivelse af 28. oktober 2019 forhøjet selskabets momstilsvar med 716.233 kr. for indkomståret 2018.

Det er vores opfattelse, at du er hovedanpartshaver med henvisning til aktieavancebeskatningslovens § 4, og at du dermed har haft bestemmende indflydelse i selskabet.

Det manglende momstilsvar af forhøjelsen af den skattepligtige indkomst anses for at være maskeret udlodning, der skal beskattes hos dig som hovedanpartshaver med henvisning til ligningslovens § 16A. Det er fordi, at vi anser, at du som hovedanpartshaver har den bestemmende indflydelse på selskabets drift, og at det ikke er dokumenteret, at forhøjelsen af den skattepligtige indkomst ikke er tilgået dig privat.

Med henvisning til ligningslovens § 16A skal hovedanpartshavere, som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udlodning beskattes heraf.

Forhøjelsen anses som værende skattepligtig indkomst med henvisning til statsskattelovens § 4, og skal med henvisning til personskattelovens § 4a, stk. 1 beskattes som aktieindkomst.

Din forhøjelse af indkomsten, for så vidt angår forhøjelsen af selskabets momstilsvar, udgør således 716.233 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomståret 2018 skal bortfalde.

Klageren har anført følgende:

”(...)

Påstand

Skattestyrelsen skal anerkende at [person1]s aktieindkomst nedsættes med og for:

2018: 2.986.802 kr.

Forhøjelserne er anset som maskeret udlodning fra selskabet [virksomhed1] ApS CVR.: [...1] på baggrund af afgørelse fra Skattestyrelsen om forhøjning af selskabets skattepligtige indkomst på 2.270.569 samt forhøjelse af selskabets momstilsvar med i alt 716.233 kr. De skønsmæssige ansættelser af afgørelsen fra Skattestyrelsen til selskabet er sket på baggrund af manglende modtagelse af dokumentation.

Sagens faktiske omstændigheder

Det er ikke på nuværende tidspunkt muligt at redegøre udtømmende for sagens faktiske forhold, hvorfor der i stedet henvises til sagsfremstillingen i Skattestyrelsens afgørelse af 20. januar 2020.

Vi tager forbehold for at uddybe sagsfremstillingen i et senere supplerende indlæg.

Anbringender

Indledningsvis skal det gøres gældende, at vi ikke er enige med Skattestyrelsen i sin afgørelse til selskabet [virksomhed1] ApS, hvorfor vi ej er enig i Skattestyrelsens afledte afgørelse til Klager om maskeret udlodning, og derfor påklages der til Skatteankestyrelsen for denne afgørelse.

Der er ikke grundlag for at foretage den af Skattestyrelsens gennemførte ændring af selskabets indkomst og moms og derfor heller ikke grundlag for Skattestyrelsens ændring af Klagers aktieindkomst idet selskabet, efter sin opfattelse allerede er blevet beskattet af sin skattepligtig indkomst og betalt den moms der skulle betales for 2017, hvorfor Klagers opfattelse af Skattestyrelsens forhøjelse bygger på et forkert grundlag. Endvidere har selskabet og dermed Klager i denne klage overholdt lovgivningen samt fulgt retningslinjer fra SKAT.

Selskabet har efter SL § 6 haft driftsomkostninger der er med til at sikre, erhverve eller vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst. På baggrund af regnskab har selskabet indberettet indkomst og moms. Derfor er der ikke er hjemmel til forhøjelserne i selskabet og dermed heller ikke i Klagers aktieindkomst.

Der vil fra Klager fremsendes dokumentation på at lovgivning og retningslinjer er overholdt og fulgt samt at der ikke er hjemmel til forhøjelse af selskabets indkomst og moms, hvorfor Klagers aktieindkomst ej skal forhøjes.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1 stk. 1.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer. Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer eller andelshavere. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomståret 2018 skal bortfalde.

Til støtte for påstanden har klageren gjort det gældende, at selskabet allerede er blevet beskattet af det selvangivne overskud og momstilsvar, hvorfor der ikke er grundlag for yderligere forhøjelser af klagerens indkomst.

Retten finder efter en samlet vurdering, at den udeholdte omsætning og det manglende momstilsvar i selskabet har karakter af maskeret udlodning, der skal beskattes hos klageren som hovedanpartshaver i selskabet.

Der er ved vurderingen henset til, at den manglende omsætning ikke længere befinder sig i selskabet, og dermed må være tilgået klagerens private økonomi.

Beløbene anses derfor som værende skattepligtige og skal beskattes som aktieindkomst.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.