|
|
Kendelse af 15-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2022
Journalnr. 20-0034246
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2016 | |||
Personlig indkomst | |||
Overskud af virksomhed | 9.898 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Skattepligtig rejse- og befordringsgodtgørelse | 85.814 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Aktieindkomst | |||
Maskeret udlodning fra [virksomhed1] GmbH | 74.302 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS | 17.400 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2017 | |||
Personlig indkomst | |||
Overskud af virksomhed | 155.207 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Aktieindkomst | |||
Maskeret udlodning fra [virksomhed1] GmbH | 43.453 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS | 40.657 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren drev i indkomstårene 2016 og 2017 den personligt ejede virksomhed [virksomhed3], CVR-nr. [...1]. Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren har drevet virksomheden siden 1. maj 2003, og at virksomheden i de påklagede indkomstår har stået anført med branchekoden 464210, engroshandel med beklædning samt bibranchekoden 649100 Finansiel leasing. Virksomheden har den 16. marts 2021 ændret navn til [virksomhed4].
Selskabet [virksomhed1] GmbH har ifølge virksomhedsdatabasen Orbis i indkomstårene 2016 og 2017 været ejet af klageren og [person1] med 50 % af anpartskapitalen hver. Selskabets aktivitet var blandt andet salg af biler. Ifølge listesystemet, købsoplysninger fra Tyskland, har [virksomhed1] i indkomståret 2017 indberettet salg til [virksomhed3]. Selskabet navn var frem til 28. juli 2019 [virksomhed5] GmbH.
Det fremgår af CVR, at selskabet [virksomhed6] ApS, tidligere [virksomhed7] ApS og [virksomhed8] ApS, CVR-nr. [...2], i indkomstårene 2016 og 2017 har været ejet af klageren og [person1] med 50 % af andelskapitalen hver. Selskabet var i de påklagede år registreret med branchekoden 451120, detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser samt bibranchekoden 771100, udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer. Selskabet er under konkurs.
[virksomhed2] ApS, tidligere [virksomhed9] A/S, CVR-nr. [...3] har i indkomstårene 2016 og 2017 været ejet af klageren og [person1] med 50 % af andelskapitalen hver. Selskabet har siden stiftelsen været registreret med branchekoden 771100, udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer. Selskabet er opløst efter konkurs med ophørsdato den 11. august 2020.
[virksomhed10] ApS, tidligere [virksomhed11] ApS, CVR-nr. [...4] har siden stiftelsen reelt været ejet af [person1]. Selskabet formål var i de påklagede år Salg af design via internet / postordre og anden hermed beslægtet virksomhed efter direktionens skøn. Selskabet har siden den 12. februar 2018 været registreret med branchekoden 451120, detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser. Selskabet er opløst efter konkurs med ophørsdato den 24. august 2021.
Skattestyrelsen har den 13. november 2018 på baggrund af, at klageren ikke har selvangivet et resultat for virksomheden [virksomhed3] for indkomstårene 2016 og 2017, anmodet klageren om bl.a. at indsende bankkontoudtog.
Videre har Skattestyrelsen igen den 23. august 2019 anmodet klageren om at indsende skatteregnskab for virksomheden [virksomhed3] samt bogføringsbilag for indkomstårene 2016, 2017 og 2018.
Da klageren ikke har reageret herpå, har Skattestyrelsen indhentet bankkontoudtog herunder for bankkonto nr. [...43] i [finans1], registreret til virksomheden [virksomhed3] samt bankkonto nr. [...74] i [finans2], registreret i klagerens navn.
Overskud af virksomheden [virksomhed3]
Klageren har ikke selvangivet resultat af virksomhed for indkomstårene 2016 og 2017. Skattestyrelsen har efter at have konstateret, at der har været drift i virksomheden, ansat overskuddet til henholdsvis 9.898 kr. og 155.207 kr. på baggrund af konkrete indsætninger på bankkonto nr. [...43] i [finans1], registreret til virksomheden [virksomhed3].
Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens overskud således:
Indkomståret 2016: | |||
Omsætning | 232.260 kr. | ||
Udgifter med moms | -35.680 kr. | ||
Udgifter uden moms | -386 kr. | ||
Køb i EU | -186.296 kr. | -222.362 kr. | |
I alt | 9.898 kr. | ||
Indkomståret 2017: | |||
Omsætning | 861.031 kr. | ||
Udgifter med moms | -130.583 kr. | ||
Udgifter uden moms | -3.012 kr. | ||
Køb i EU | -572.229 kr. | -705.824 kr. | |
I alt | 155.207 kr. | ||
Klagerens repræsentant har den 24. januar 2020 oplyst til Skattestyrelsen, at virksomheden har haft begrænset aktivitet og at klageren har brugt virksomhedens konto privat.
Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse
Klageren har for indkomståret 2016 modtaget skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse på 85.814 kr. fra [virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed9] A/S). Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger (R 75), at klageren har været ansat hos [virksomhed2] ApS i hele indkomståret 2016.
Skattestyrelsen har den 13. november 2018 og den 23. november 2018 anmodet [virksomhed2] ApS om at fremsende en specifikation af udbetalt rejse- og befordringsgodtgørelse. Kurator for boet har den 6. juni 2019 oplyst, at man ikke er i besiddelse af det efterspurgte materiale.
Skattestyrelsen har på baggrund af, at selskabet ikke har fremlagt det efterspurgte materiale anset beløbet på 85.814 kr. som skattepligtig indkomst for klageren og forhøjet klagerens personlige indkomst med beløbet.
Maskeret udlodning
Der er for indkomstårene 2016 og 2017 overført følgende beløb fra [virksomhed5] GmbH til [person1]’ bankkonto:
2016: | ||
8. januar 2016 | [virksomhed5] GMBH 10.000,00 EUR, KURS 744,610000 | 74.461 kr. |
8. april 2016 | [virksomhed5] GMBH 5.000,00- EUR, KURS 745,530000 | -37.276 kr. |
30. juni 2016 | [virksomhed5] GMBH 5.000,00 EUR, KURS 742,490000 | 37.124 kr. |
9. november 2016 | [virksomhed5] GMBH 10.000,00 EUR, KURS 742,960000 | 74.296 kr. |
I alt | 148.605 kr. | |
2017: | ||
29. marts 2017 | [virksomhed5] GMBH 6.700,00 EUR, KURS 742,770000 | 49.766 kr. |
28. november 2017 | [virksomhed5] GMBH 5.000,00 EUR, KURS 742,820000 | 37.141 kr. |
I alt | 86.907 kr. |
Klageren har over for Skattestyrelsen oplyst, at overførslerne vedrører tilbagebetaling af lån. Der er ikke fremlagt lånedokumenter i relation hertil.
Skattestyrelsen har anset overførslerne til [person1]’ bankkonto som udbytte fra [virksomhed5] GMBH og på baggrund heraf anset 50 % af overførslerne for at være maskeret udlodning for klageren. Skattestyrelsen har opgjort udlodningen til 74.302 kr. for indkomståret 2016 og 43.453 kr. for indkomståret 2017. Udlodningen er anset for at være aktieindkomst.
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at der fra selskabet [virksomhed2] ApS til [person1] for indkomståret 2017 er overført følgende beløb:
2017 | ||
27. juni 2017 | Opgørelse bil- [virksomhed9] A/S | 32.000 kr. |
25. oktober 2017 | Retur vedr. gl. aftale - [virksomhed9] A/S | 22.877 kr. |
Videre fremgår det, at selskabet [virksomhed2] ApS har foretaget følgende betalinger til firmaet [virksomhed12] A/S A/S:
2016: | ||
18. april 2016 | [virksomhed12] A/S | 3.600 kr. |
13. maj 2016 | [virksomhed12] A/S | 15.000 kr. |
3. august 2016 | [virksomhed12] A/S | 3.900 kr. |
25. august 2016 | [virksomhed12] A/S | 2.950 kr. |
25. august 2016 | [virksomhed12] A/S | 950 kr. |
22. september 2016 | [virksomhed12] A/S | 8.400 kr. |
2017: | ||
18. januar 2016 | [virksomhed12] A/S | 550 kr. |
18. januar 2016 | [virksomhed12] A/S | 1.100 kr. |
10. februar 2016 | [virksomhed12] A/S | 24.788 kr. |
Skattestyrelsen har den 13. november 2018 og den 23. november 2018 anmodet [virksomhed2] ApS om at fremsende saldobalance, kontospecifikationer, fakturaer og andet regnskabsmateriale. Kurator for boet har den 6. juni 2019 oplyst, af man ikke er i besiddelse af det efterspurgte materiale.
Klagerens repræsentant har den 24. januar 2020 overfor Skattestyrelsen oplyst, at bankoverførslerne vedrører tilbagebetaling af [person1]’ tilgodehavender hos [virksomhed2] ApS, og at betalingerne til [virksomhed12] A/S udgør repræsentantionsudgifter. Der er ikke fremlagt dokumentation i relation hertil.
Skattestyrelsen har anset overførslerne fra selskabet [virksomhed2] ApS til [person1] og betalingerne til [virksomhed12] A/S som udbytte fra selskabet [virksomhed2] ApS og har på baggrund heraf anset 50 % af overførslerne og betalingerne for at være maskeret udlodning for klageren. Skattestyrelsen har opgjort udlodningen til 17.400 kr. for indkomståret 2016 og 40.657 kr. for indkomståret 2017. Udlodningen er anset for at være aktieindkomst.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ansat klagerens overskud af virksomhed til henholdsvis 9.898 kr. og 155.207 kr. for indkomstårene 2016 og 2017 og anset rejse- og befordringsgodtgørelse på 85.814 kr. for skattepligtig indkomst for indkomståret 2016. Endvidere har Skattestyrelsen ansat klagerens aktieindkomst til henholdsvis 91.702 kr. og 84.110 kr. for indkomstårene 2016 og 2017.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
- Skattemæssigt overskud af [virksomhed3]
(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Du har ikke selvangivet resultat af virksomheden [virksomhed3] for indkomståret 2016 og 2017, og du har ikke indsendt skatteregnskab og bogføring på vores opfordring, hvorfor vi kan ansætte selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt jf. skattekontrollovens§ 5, stk. 3.
Virksomheden [virksomhed3] er skattepligtig af de samlede indtægter i indkomstårene 2016 og 2017 jf. statsskattelovens§ 4. Der er jf. statsskattelovens § 6 fradrag for driftsomkostninger, hvilket vil sige, udgifter der er gået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst herunder afskrivninger og renter.
Det kan konstateres, at der har været en del indbetalinger på virksomhedens bankkonto [...43] (bilag 1) med teksten "Faktura" og med navne på andre selskaber. Flere af disse selskaber er delvis ejet af dig og [person1] og er indenfor branchen køb, salg og leasing af biler.
[virksomhed5] GmbH har endvidere til listesystemet indberettet salg til [virksomhed3],
CVR-m. [...1] (bilag 5). Det ses endvidere ud af bankkonto [...43] (bilag 1), at flere
afbetalingerne til [virksomhed5] GmbH kan stemmes af til indberetningerne til listesystemet
(bilag 5). Det drejer sig om følgende betalingerne:
10. januar 2017 147.688,52 kr.
26. juli 2017 150.507,17 kr.
14. september 2017 155.052,56 kr.
23. november 2017 119.000,00 kr.
Det kan på den baggrund konstateres, at der været drift i virksomheden [virksomhed3] i 2016 og 2017 og bankkonto [...43] (bilag 1) er anvendt.
Der er ligeledes flere overførsler fra virksomhedens bankkonto [...43] (bilag 1) til din bankkonto [...74] (bilag 6) med teksten "Løn", hvorfor det antages, at posteringerne på
bankkonto [...43] Hovedsageligt vedrører [virksomhed3]. Kontoudtoget for bankkonto [...43] (bilag 1) har derfor dannet grundlag for skøn.
Det er indbetalingerne på virksomhedens bankkonto [...43] (bilag 1), som har dannet grundlag for den skønnede omsætning. Fradragsberettigede udgifter er opgjort på grundlag af posteringsteksten på kontoudtoget (bilag 1). Posteringer med teksten "lån" skønnes ikke at være omsætning eller en driftsomkostning.
Udgifter til vin anses ikke at vedrører virksomhedens drift, men alene for en privat udgift, ligesom udgifter til ejendomsmægler jf. statsskattelovens § 6. Der ikke redegjort eller dokumenteret hvad den erhvervsmæssige anledning har været til disse udgifter.
Der er en betaling til [virksomhed13]. Dette antages at være betaling til [virksomhed13] ApS i [by1]. Der er ikke indsendt dokumentation for denne udgift, hvorfor den erhvervsmæssige anledning ikke kendes. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgiften jf. statsskattelovens § 6.
Det skønnede skattemæssige resultat af din personlige virksomhed [virksomhed3] er i henhold til statsskattelovens §§ 4 og 6 opgjort til følgende i vedlagte bilag 2:
(tabel udeladt)
Forhøjelse af din skattepligtig indkomst for indkomståret 2016 +9.898 kr.
Forhøjelse af din skattepligtig indkomst for indkomståret 2017 +155.207 kr.
(...)
3. Skattefri rejse og befordringsgodtgørelse
(...)
3.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Du har i 2016 modtaget skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse på i alt 85.814 kr. fra [virksomhed2] ApS.
Det fremgår af§ 1, stk. 1, 1. punktum og § 2, stk. 1, 1. punktum i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 samt § 5, stk. 1 i bekendtgørelse nr. 1308 af 20. november 2018, at en forudsætning for skattefri udbetaling afrejse- og befordringsgodtgørelse er, at arbejdsgiveren fører kontrol med udbetalingerne. Dette fremgår endvidere af Den Juridiske Vejledning 2019-2 afsnittet C.A.4.3.3.3.2 Godtgørelse for erhvervsmæssig befordring og afsnittet
C.A.7.2.8 Betingelser om kontrol.
[virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed9] A/S) har ikke indsendt grundlaget for udbetalingen af den skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, hvorfor det ikke ses at være foretaget nogen kontrol af de enkelte udbetalinger. Selskabet anses derfor ikke at have haft den fornødne kontrol ved udbetalingen af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, som er en forudsætning efter§ 1, stk. 1, 1. punktum§ 2, stk. 1, 1. punktum i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 og § 5 i bekendtgørelse nr. 1308 af 20. november 2018.
Der en endvidere henset til, at du i ejede 50 % af kapitalen i [virksomhed2] ApS i 2016.
Der er ligeledes ikke indsendt nogen dokumentation for den erhvervsmæssige anledning for udbetalingen af de skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse indenfor den fastsatte tidsfrist (24. januar 2020) for at komme med bemærkninger til vort forslag af 3. december 2019.
Den til dig udbetalte skattefrie befordringsgodtgørelse for 2016 på i alt 85.814 kr., er derfor skattepligtig for dig jf. statsskattelovens§ 4 og Den Juridiske Vejledning 2019-2 afsnittet C.A.4.3.3.3.2
Godtgørelse for erhvervsmæssig befordring og afsnittet C.A.7.2.8 Betingelse om kontrol. Der er tale om personlig indkomst jf. personskattelovens§ 3, stk. 1, og der skal betales arbejdsmarkedsbidrag på 8 % jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 2, stk. 1, nr. 1.
Din personlige indkomst for indkomståret 2016 forhøjes med +85.814 kr.
4. Maskeret udbvtte fra [virksomhed1] GmbH (tidligere [virksomhed5] GmbH)
(...)
4. 4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ifølge ligningslove s § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1 skal alt hvad der udloddes til aktionærerne medregnes i den skattepligtig indkomst. Der kan endvidere henvises til Den Juridiske Vejledning afsnit
C.B.3.5.1 Hvornår kan der opstå maskeret udbytte/udlodning.
Vores materialeindkaldelser af 6. august 2019 og 22. august 2019, hvor du er anmodet om, at oplyse og dokumentere, hvad overførslerne vedrører, er ikke blevet besvaret. I bemærkningerne til vort forslag af 3. december 2019, er der ikke indsendt dokumentation for, at overførslerne er tilbagebetaling af lån.
Det kan konstateres, at der er sket flere overførsler til bankkonti ejet af [person1] fra [virksomhed1] GmbH (tidligere [virksomhed5] GmbH), og [person1] har dermed haft rådighed over midlerne. Der er ikke indsendt dokumentation for, at overførslerne vedrører lån, hvorfor overførslerne anses for maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1.
Den maskerede udbytte fra [virksomhed5] GmbH kan for 2016 og 2017 opgøres til følgende:
(tabel udeladt)
Ifølge dom fra Østre Landsret SKM2008.619.ØLR (bilag 3) skal udbytte til aktionærer fordeles i forhold til aktionærernes ejerandel. Da [person1] og dig hver ejer 50 % af kapitalen i [virksomhed1] GmbH i 2016 og 2017, skal udbyttet fordeles med 50 % til hver.
Du anses derfor for at have modtaget 74.302 kr. (148.605 * 50 %) i maskeret udbytte fra [virksomhed1] GmbH i 2016 og 43.453 kr. (86.907 * 50 %) i 2017 jf. ligningslovens§ 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1 og SKM2008.619.ØLR (bilag 3).
I henhold til Personskattelovens §. 4 a, stk. 1, nr. 1 er der tale om aktieindkomst.
Forhøjelse af din aktieindkomst for indkomståret 2016 +74.302 kr.
Forhøjelse af din aktieindkomst for indkomståret 2017 +43.453 kr.
5. Maskeret udbytte fra [virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed9] A/S)
(...)
5. 4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1 skal alt hvad der udloddes til aktionærerne medregnes i den skattepligtige indkomst. Der kan endvidere henvises til Den Juridiske Vejledning afsnit
C.B.3.5.1 Hvornår kan der opstå maskeret udbytte/udlodning.
Vores materialeindkaldelser af 6. august 2019 til [person1], hvor han er anmodet om, at oplyse og dokumentere, hvad overførslerne vedrører, er ikke blevet besvaret. I bemærkningerne til vort forslag af 3. december 2019, er der ikke indsendt dokumentation for, at overførslerne er tilbagebetaling af lån.
Det kan konstateres, at der har været to overførsler til [person1]s bankkonto fra [virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed9] A/S), og [person1] har dermed haft rådighed over midlerne.
Der er ikke indsendt dokumentation for, at overførslerne vedrører lån. Overførslerne anses derfor for maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1. Der er heller ikke modtaget noget bogføringsmateriale fra [virksomhed2] ApS, der kunne dokumentere hvad overførslerne vedrører.
[virksomhed2] ApS har ved flere lejligheder foretaget betalinger til [virksomhed12] A/S i 2016 og 2017. Det har ikke været muligt hverken hos selskabet eller efterfølgende hos kurator for selskabet at få oplyst, hvad den erhvervsmæssige anledning har været til disse betalinger.
De afholdte udgifter til [virksomhed12] A/S har betydelig karakter af at være privat, hvorfor der stilles betydelige krav til dokumentation af afholdte repræsentationsudgifter. Det er derfor et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har modtaget vinen, herunder i hvilken anledning.
Der er ikke fra [virksomhed2] ApS fremlagt nogen dokumentation for udgifterne til [virksomhed12] A/S i 2016 og 2017 til Skattestyrelsen eller fra kurator for selskabet advokat [person2]. I bemærkningerne til vort forslag af 3. december 2019, er der heller ikke fremlagt nogen dokumentation for udgifterne eller, at disse skulle være erhvervsmæssige. Det har derfor ikke været muligt at vurdere, om de af [virksomhed2] ApS afholdte udgifter til [virksomhed12] A/S har en tilknytning til indkomsterhvervelsen i selskabet.
De af [virksomhed2] ApS afholdte udgifter til [virksomhed12] ApS anses som følge deraf at
have passeret anpartshavernes økonomi, hvorfor disse er skattepligtige heraf jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1.
Det maskerede udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1 fra [virksomhed2] ApS kan for 2016 og 2017 opgøres til følgende:
(tabel udeladt)
Ifølge dom fra Østre Landsret SKM2008.619.ØLR (bilag 3) skal udbytte til aktionærer fordeles i forhold til aktionærernes ejerandel. Da [person1] og dig hver ejer 50 % af kapitalen i [virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed9] A/S) i 2016 og 2017, skal udbyttet fordeles med 50 % til hver.
Du anses derfor for at have modtaget 17.400 kr. (34.800 * 50 %) i maskeret udbytte fra [virksomhed2] ApS i 2016 og 40.657 kr. (81.315 * 50 %) i 2017 jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, ru. 1. og SKM2008.619.ØLR (bilag 3).
I henhold til Personskattelovens § 4 a, stk. 1 ru. 1 er der tale om aktieindkomst.
Forhøjelse af din aktieindkomst for indkomståret 2016 +17.400 kr.
Forhøjelse af din aktieindkomst for indkomståret 2017 +40.657 kr.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens overskud af virksomhed for indkomstårene 2016 og 2017 nedsættes med henholdsvis 9.989 kr. og 155.207 kr. og at skattepligtig rejse- og befordringsgodtgørelse for indkomståret 2016 nedsættes med 85.814 kr.
Der er endvidere nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes med henholdsvis 91.702 kr. for indkomståret 2016 og 84.110 kr. for indkomståret 2017.
Klagerens repræsentant har til støtte for sine påstande anført følgende:
”(...)
SAGSFREMSTILLING
Personlig indkomst
Skattestyrelsen har forhøjet klagers indkomst på baggrund af overskud fra virksomheden [virksomhed3] og forhøjet momstilsvaret for samme virksomhed. Klager har siden 2003 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed3] v/[person3]. Virksomheden har haft begrænset aktivitet.
Klager har udført kørsel i egen bil i forbindelse med udførelse af sit erhverv samt foretaget rejser, der har medført, at klager har været væk fra sit hjem i længere tid. Der fremsendes materiale for den skattefri kørselsgodtgørelse og rejsegodtgørelse efterfølgende.
Aktieindkomst
Skattestyrelsen har ligeledes anset en række overførsler til klagers forretningspartners konto for
At være maskeret udbytte og anset en række omkostninger for afholdt i anpartshavernes interesse fra selskaberne [virksomhed1] GmbH og [virksomhed2] ApS. Skattestyrelsen har beskattet halvdelen af udbetalingerne fra [virksomhed1] GmbH dobbelt. Der er både sket beskatning af overførslerne som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16A og som gave fra klager til klagers forretningspartner efter Statsskattelovens § 4.
ANBRINGENDER
Det skal gøres gældende, at:
- Overførslerne til [virksomhed3] er ikke omsætning, der kan medføre en indkomstforhøjelse. Dokumentation fremsendes i et supplerende indlæg.
Det skal gøres gældende, at:
- der kan udbetales skattefri kørselsgodtgørelse til medarbejdere, der foretager kørsel i egen bil indenfor samme arbejdsplads eller mellem forskellige arbejdspladser samt 60 arbejdsdage om året mellem arbejdspladsen og lønmodtagerens hjem. Det følger af Ligningslovens § 9A. Det er et krav, for at udbetalingen kan ske skattefrit, at virksomheden fører kontrol med udbetalingerne of at betingelserne er opfyldt for udbetalingen.
Bogføringsbilag for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse skal indeholde følgende:
1) Modtagerens navn, adresse og CPR-nr..
2) Rejsens erhvervsmæssige formål.
3) Rejsens start- og sluttidspunkt.
4) Rejsens mål med eventuelle delmål.
5) De anvendte satser.
6) Beregning af rejsegodtgørelsen.
Bogføringsbilag for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse skal indeholde følgende:
1) Modtagerens navn, adresse og CPR-nr..
2) Kørslens erhvervsmæssige formål.
3) Dato for kørslen
4) Kørslens mål med eventuelle delmål
5) Angivelse af antal kørte kilometer
6) De anvendte satser
7) Beregning af befordringsgodtgørelsen.
Dokumentation for den erhvervsmæssige befordring og rejse fremsendes i et supplerende indlæg.
Det skal gøres gældende, at:
- Indbetalinger på klagers konto fra [virksomhed1] GmbH er tilbagebetaling afholdelse af omkostninger til [virksomhed12] A/S har været repræsentantionsomkostninger.
Dokumentation fremsendes efterfølgende i et supplerende indlæg.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med efterfølgende ændringer).
Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017), at en erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, stk. 1.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort i SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse også vægt på, at klagerens forklaring skal underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.
Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).
Reglerne for skattefri befordringsgodtgørelse fremgår af ligningslovens § 9 B, og dagældende § 6 i bekendtgørelse nr. 1081 af 20. november 2012. Det fremgår af bekendtgørelsen, at bogføringsbilag vedrørende erhvervsmæssig kørsel skal indeholde modtagerens navn, adresse og CPR-nr., kørslens erhvervsmæssige formål, dato for kørslen, kørslens mål med eventuelle delmål, angivelse af antal kørte kilometer, de anvendte satser og beregning af befordringsgodtgørelsen. Det er arbejdsgiveren, der skal føre kontrol med, at reglerne for befordringsgodtgørelse er overholdt.
Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Beløbet skal medregnes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1.
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Overskud af virksomheden [virksomhed3]
Skattestyrelsen har for indkomstårene 2016 og 2017 på baggrund af bankindsætninger på kontoen i [finans1], ansat overskuddet af virksomheden [virksomhed3] til henholdsvis 9.898 kr. og 155.207 kr.
Klageren har gjort gældende, at bankindsætningerne på kontoen ikke udgør omsætning i virksomheden [virksomhed3] og at bankkontoen i [finans1], registreret til virksomheden [virksomhed3], kun i begrænset omfang har været brugt af virksomheden.
Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne på klagerens bankkonto for at udgøre omsætning i virksomheden [virksomhed3].
Retten har lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt et regnskab eller anden dokumentation, hvoraf det kan udledes, at bankindsætningerne vedrører midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal medtages ved opgørelsen af overskuddet af virksomheden [virksomhed3].
Repræsentantens bemærkning om, at klagerens bankkonto ikke har været brugt, eller kun i begrænset omfang har været brugt i virksomhedens drift, kan ikke føre til et andet resultat.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomståret 2016 med 85.814 kr., da modtaget rejse- og befordringsgodtgørelse er anset som skattepligtig indkomst.
Retten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at betingelserne for at udbetale skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse i henhold til ligningslovens § 9 B er opfyldt.
Retten har herved lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt kørselsregnskab eller bogføringsbilag og at der ikke er fremlagt dokumentation fra [virksomhed2] ApS, der viser, at der er ført kontrol med den udbetalte rejse- og befordringsgodtgørelse.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Maskeret udlodning fra [virksomhed1] GmbH
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2016 og 2017 med henholdsvis 74.302 kr. og 43.453 kr.
Retten finder, at der er med rette, at Skattestyrelsen har anset overførslerne til [person1]’ bankkonto, som udlodning fra selskabet, og at 50 % af udlodningen herefter medregnes hos klageren som aktieindkomst.
Retten har herved lagt vægt på, at klageren og [person1] har lige ejerandele i selskabet, og ved udlodningen af de omhandlede beløb i indkomstårene 2016 og 2017 erhvervede de derfor som udgangspunkt hver især ret til halvdelen af beløbet. Dette følger af Østre Landsrets dom af den 24. juni 2008, offentliggjort i SKM2008.619.ØLR. Der er i sagen ikke grundlag for at fravige dette.
Klageren har gjort gældende, at bankkontooverførslerne fra selskabet [virksomhed1] GmbH vedrører tilbagebetaling af lån til anpartshaver [person1].
Det er rettens opfattelse, at det ikke er dokumenteret at overførslerne til [person1]’ bankkonto er foretaget som led i et låneforhold mellem selskabet [virksomhed1] GmbH og anpartshaveren [person1]. Låneforhold skal kunne dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forretning og afvikling af lån, jf. byrettens dom af 18. marts 2013, offentliggjort i SKM2013.363.BR.
Retten har herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt lånedokument, herunder aftale om lånevilkår som dokumentation for lånets realitet eller regnskab og bogføringsmateriale, hvoraf det fremgår at [person1] havde en fordring på de pågældende beløb.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2016 og 2017 med henholdsvis 17.400 kr. og 40.657 kr.
Retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset overførelserne til [person1]’ bankkonto, som udlodning fra selskabet, og at 50 % af udlodningen herefter medregnes hos klageren som aktieindkomst.
Retten har herved lagt vægt på, at klageren og [person1] har lige ejerandele i selskabet, og ved udlodningen af de omhandlede beløb i indkomstårene 2016 og 2017 erhvervede de derfor som udgangspunkt hver især ret til halvdelen af beløbet. Dette følger af Østre Landsrets dom af den 24. juni 2008, offentliggjort i SKM2008.619.ØLR. Der er i sagen ikke grundlag for at fravige dette.
Klageren har gjort gældende, at bankkontooverførslerne fra selskabet [virksomhed2] ApS vedrører tilbagebetaling af lån til anpartshaver [person1].
Det er rettens opfattelse, at det ikke er dokumenteret, at overførslerne på anpartshaveren [person1] bankkonto er foretaget som led i et låneforhold mellem selskabet [virksomhed2] ApS og andelshaveren [person1]. Låneforhold skal kunne dokumenteres eksempelvis ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forretning og afvikling af lån jf. byrettens dom af 18. marts 2013 offentliggjort i SKM2013.363.
Retten har herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt lånedokument, herunder aftale om lånevilkår som dokumentation for lånets realitet eller regnskab og bogføringsmateriale, hvoraf det fremgår at [person1] havde en fordring på de pågældende beløb.
Klageren har endvidere gjort gældende, at betalingerne til [virksomhed12] A/S kan henføres til selskabets repræsentationsudgifter.
Retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset betalingerne til [virksomhed12] A/S, som udlodning fra selskabet, og at 50 % af udlodningen herefter medregnes hos klageren som aktieindkomst.
Retten bemærker, at bevisbyrden for at en udgift er fradragsberettiget, som udgangspunkt påhviler den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Retten bemærker i den forbindelse, at det ikke er afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR.
Retten finder ikke, at det ikke er dokumenteret, at udgifterne til [virksomhed12] A/S er repræsentationsudgifter afholdt af selskabet [virksomhed2] ApS. Retten har henset til, at der ikke er fremlagt fakturaer, hvoraf det fremgår, i hvilken anledning udgifterne er afholdt, ligesom der i øvrigt ikke er fremlagt et regnskab eller bogføringsbilag, hvoraf udgifterne til repræsentation fremgår.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.