Kendelse af 01-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2021

Faktiske oplysninger

Klageren er direktør og hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS (herefter ”selskabet”) med CVR-nr. [...1]. Selskabet er registreret med startdato den 25. september 1986 og beskæftiger sig med formueadministration og entreprenørvirksomhed.

Selskabet drives fra klagerens private bopæl på adressen [adresse1], [by1]. Klageren har under behandlingen af sagen hos Skatteankestyrelsen oplyst, at selskabet har haft kontor på klagerens private bopæl uden at betale husleje, ej, vand, varme m.v. herfor.

Skattestyrelsen har i forbindelse med sagens behandling fået tilsendt originalt regnskabs- og bogføringsmateriale, som efterfølgende er returneret til klageren. Skatteankestyrelsen har anmodet om materialet, men dette er ikke fremlagt. Regnskabstallene i det følgende er derfor hentet fra Skattestyrelsens afgørelse.

Varekøb

Skattestyrelsen har i afgørelse vedrørende selskabet nægtet fradrag for udgifter til varekøb med 14.378 kr. ekskl. moms for indkomståret 2016 og 58.566 kr. ekskl. moms for indkomståret 2017, i alt 72.944 kr. Skattestyrelsen har derudover nægtet fradrag for købsmoms med i alt 12.738 kr. for afgiftsperioden 2016 og 5.357 kr. for afgiftsperioden 2017.

For perioden 1. juli 2015 – 30. juni 2016 udgjorde selskabets omsætning 132.340 kr. Det fremgår derudover, at selskabet har indkøbt materialer for i alt 126.276 kr. i perioden.

For efterfølgende periode 1. juli 2016 – 30. juni 2017 udgjorde selskabets omsætning 2.199 kr. Det fremgår derudover, at selskabets varekøb for denne periode udgjorde i alt 68.301 kr. i perioden.

For perioden 1. juli 2015 – 30. juni 2016 er den sidst udskrevne faktura dateret 23. maj 2016. I perioden frem til den 23. maj 2016 har selskabet fratrukket udgifter til varekøb med i alt 86.633 kr.

I den efterfølgende periode og frem til den 30. juni 2017 er de to eneste udskrevne fakturaer dateret 14. marts 2017. Fakturaen er udstedt til [virksomhed2] ApS, som kontrolleres af klagerens søn.Selskabet har i perioden fratrukket udgifter til varekøb med i alt 68.301 kr.

Skattestyrelsen godkendte i deres forslag af 23. september 2019 alene skatte- og momsmæssigt fradrag for udgifter til varekøb afholdt frem til den 23. maj 2016.

Efterfølgende fremsendte klagerens revisor diverse fakturaer, som ikke er bogført i regnskabet som dokumentation for varekøbenes erhvervsmæssige karakter. Skattestyrelsen har på baggrund heraf udarbejdet følgende oversigt:

Skattestyrelsen har oplyst, at de forgæves har forsøgt at indhente en opgørelse fra klageren over hvor stor en del af varekøbene, der kan henføres til de fremlagte fakturaer. Dette er ikke fremsendt.

Skattestyrelsen har derfor for perioden efter den 23. maj 2016 alene godkendt et skønsmæssigt fradrag på 12.500 kr. inkl. moms.

Klageren har efter modtagelse af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse fremlagt en faktura fra Teknologisk Institut for en udgift på 6.438 kr. inkl. moms med betalingsdato den 21. april 2017. Moms udgør 1.288 kr. Af fakturaen fremgår: ”238 TIK, Kontrolordning, godkendelse på virksomhedsbesøg den 15. marts 2017. Afløbsanlæg i jord – kloakmesterarbejde, 2015”. Klageren har noteret følgende på fakturaen: ”Beviser at [virksomhed3] ApS var i drift. Har ret til fradrag. Faktura grossister. Fradrag moms. [person1] og [virksomhed3] ApS har ingen gæld til S.S. (SKAT) SKAT har gæld til [person1] og [virksomhed3] ApS 1.700.000 kr.”

Klageren har under behandlingen af sagen hos Skatteankestyrelsen oplyst, at en del af udgifterne til varekøb er afholdt i forbindelse med opførelse af et sikringsrum til brug for opbevaring af dokumenter og lignende på adressen [adresse1] i indkomstårene 2016 og 2017. Klageren har derudover oplyst, at en del af udgifterne til varekøb vedrører udgifter til forsøg og test vedrørende autorisation og udvikling.

Øvrige ikke-godkendte udgifter

Skattestyrelsen har i afgørelse vedrørende selskabet nægtet fradrag for udgifter til anskaffelse af gasgrill med 3.197 kr. ekskl. moms for indkomståret 2016 samt udgifter til advokatbistand med 8.800 kr. ekskl. moms for indkomståret 2017. Skattestyrelsen har derudover nægtet fradrag for købsmoms med i alt 1.099 kr. for afgiftsperioden 2016.

Skattestyrelsen har specificeret udgifterne som følgende:

Klageren har efter modtagelse af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse fremlagt en faktura fra selskabet, som er udstedt til klageren, for en udgift på 2,50 kr. inkl. moms. Moms udgør 0,50 kr. Af fakturaen er noteret: ”Seat Vario Tdi[reg.nr.1]. Grill Gas. Betalt kontant.” Betalingsdato fremgår ikke af fakturaen.

Skattestyrelsen har oplyst, at klagerens revisor i forbindelse med behandlingen af sagen har fremsendt fakturaer fra forskellige advokater, men at det ikke har været muligt at henføre disse til de ovenstående poster.

Biludgifter/værdi af fri bil

Skattestyrelsen har i afgørelse vedrørende selskabet nægtet fradrag for udgifter til benzin og diesel samt til erhvervelse og reparation af en personbil med mærket Seat med reg. nr. [reg.nr.1] med i alt 23.048 kr. for indkomstårene 2016 og 2017. Skattestyrelsen har derudover nægtet fradrag for købsmoms med 1.491 kr. for afgiftsperioden 2016 og 4.271 kr. for afgiftsperioden 2017.

Skattestyrelsen har specificeret udgifterne som følgende:

Klagerens revisor har over for Skattestyrelsen oplyst, at udgifterne omfatter købesum for bilen på 5.700 kr. og istandsættelse af bilen for 7.100 kr., i alt 12.800 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at bilen var indregistreret hos selskabet i perioden 15. maj til 24. maj 2017, hvorefter den var registreret med klageren personligt som ejer. Selskabet har ikke medregnet indtægt fra salg af bilen. Skattestyrelsen har oplyst, at personbilen anvendte diesel som brændstof.

Skattestyrelsen har derudover oplyst, at selskabet har haft indregistreret en varevogn i mærket Citroen Berlingo med reg. nr. [reg.nr.2] i perioden 14. marts 2013 til 11. april 2017, og at varevognen anvendte diesel som brændstof. Varevognen har kørt ca. 21.000 km. årligt ifølge synsrapporterne og den årlige ejerafgift udgør 5.100 kr. Skatteankestyrelsen har under behandlingen af sagen indhentet oplysninger fra [...dk], hvoraf fremgår, at varevognen er indregistreret til transport af gods og udelukkende anvendes til erhvervskørsel. Det fremgår yderligere, at der ikke er betalt privatbenyttelsesafgift.

Klageren har personligt været registreret som ejer af en Volkswagen Golf personbil i perioden 3. januar 2007 til 8. august 2016 og en Ford Mondeo i perioden 23. februar 2016 til 20. juni 2016.

Klagerens revisor har over for Skattestyrelsen forklaret, at udgifterne til brændstof udgjorde betaling for leje af klagerens privatejede biler i de perioder, hvor selskabet ikke selv ejede biler, da klageren havde kørt en del kilometer for at opsøge arbejde og afgive tilbud. Revisoren har oplyst, at lejen af bilerne var i stedet for at afregne kørselsgodtgørelse pr. kilometer.

Skatteankestyrelsen har forgæves forsøgt at indhente dokumentation for udgifterne, herunder kørselsregnskab eller lejekontrakt.

Klageren har efter modtagelse af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse fremlagt en faktura fra [virksomhed4] ApS med følgende beskrivelse: ”[person1] har i perioder i forbindelse med reparation af bil/køb af bil fået stillet lejebil til rådighed mod at være [virksomhed4] ApS behjælpelig med grave/anlægsarbejde/konsulentbistand”. Fakturaen er dateret den 22. november 2019.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med i alt 77.207 kr. for indkomståret 2016 og 54.039 kr. for indkomståret 2017, idet udgifter afholdt af selskabet [virksomhed1] ApS til varekøb, øvrige udgifter og biludgifter er anset som maskeret udlodning til klageren.

Skattestyrelsen har derudover forhøjet klagerens personlige indkomst med værdi af fri bil med 19.845 kr. for indkomståret 2016 og 15.883 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1. Selskabets betaling af udgifter

(...)

1.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

I lighed med Højesterets dom af 15. januar 2008 (SKM 2008.85 HR) finder vi, at de udgifter som selskabet har afholdt uden, at de er medgået til selskabets indkomsterhvervelse, må anses for at være tilgået dig, da du i din egenskab af direktør og hovedanpartshaver har disponeret over selskabets midler.

Der er en række udgifter, som i henhold til vores ændringsforslag, ikke godkendes fratrukket hos selskabet, da udgifterne vurderes at være medgået til selskabet uvedkommende formål, og udgiften inkl. moms anses for at være en udlodning til dig i henhold til ligningslovens § 16 A.

Derfor ændres din indkomstansættelse således:

(...)

Det er vores vurdering, at der ved vores forslag er godkendt de udgifter, som er medgået til selskabets indkomsterhvervelse, og at der med det yderligere fradrag på 10.000 er taget hensyn til de udgifter, der er medgået til de projekter, der fremgår af de nu fremlagte indtægsfakturaer, som ikke tidligere har være medregnet hos selskabet.

Du er ikke fremkommet med yderligere dokumentation for dine påstande inden for den aftalte frist.

På dette grundlag træffes der afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag med den anførte begrundelse.

2. Bil til rådighed

(...)

2.3 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse i forslag af 23. september 2019

Du har ikke personligt ejet nogen bil fra den 8. august 2016, hvor du solgte din VW Golf og indtil du købte en Seat af selskabet den 24. maj 2017.

Dit selskab har i indtil 11. april 2017 haft en Citroen Berlingo varevogn, som ifølge synsrapporterne har kørt omkring 21.000 km årligt, selvom der i perioder har været yderst begrænset aktivitet i selskabet.

Det er derfor vores vurdering, at selskabet har stillet fri bil til din rådighed i de måneder, hvor du ikke selv har haft nogen bil, svarende til perioden august 2016 - april 2017, svarende til 9 måneder.

Den årlige værdi af fri bil til rådighed kan beregnes således:

Din indkomstansættelse forhøjes derfor således:

(...)

Det er vores vurdering, at du hverken har dokumenteret eller sandsynliggjort, at selskabet ikke skulle have stillet bil til rådighed for din private benyttelse.

På dette grundlag træffes der derfor afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag og med den anførte begrundelse.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at hans aktieindkomst skal nedsættes med i alt 77.207 kr. for indkomståret 2016 og 54.039 kr. for indkomståret 2017.

Klageren har derudover fremsat påstand om, at hans personlige indkomst skal nedsættes med 19.845 kr. for indkomståret 2016 og 15.883 kr. for indkomståret 2017.

Klageren er under behandlingen af sagen fremkommet med bemærkninger den 31. marts 2020, 6. april 2020, 14. maj 2020, 2. december 2020, 4. januar 2021, 6. februar 2021, 1. marts 2021 og 7. marts 2021.

Af de indsendte bemærkninger fremgår en nærmere beskrivelse af hændelsesforløbet i forbindelse med behandlingen af sagen hos Skattestyrelsen, herunder klagerens politianmeldelse af sagsbehandleren, påstanden om hvidvask af penge samt klagerens generelle utilfredshed med håndteringen af sagen. De senere fremkomne bemærkninger indeholder yderligere kommentarer til sagsbehandlingen hos Skattestyrelsen samt kommentarer til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse. Klageren oplyser blandt andet, at det ikke er korrekt, at Skattestyrelsen har anmodet om en opgørelse over varekøbene, at selskabet har ret til fradrag for gasgrill med kogeplader, og at han har fremlagt dokumentation for advokatudgifterne. Klageren har vedrørende punktet ’biludgifter/værdi af fri bil’ oplyst, at han ikke har haft fri bil til rådighed, altid har haft to biler på [adresse1] og at udgifter til benzin og diesel vedrører en generator maskine. Klageren har derudover bemærket, at Skattestyrelsen ikke har ret til at bestemme, hvornår selskabet skal fakturere mulige aftaler/kontrakter med kunder, og at Skattestyrelsen truer klageren privat til at betale skat af selskabets varekøb. Klageren har derudover fremlagt yderligere materiale til brug for sagen.

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer. Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer eller andelshavere, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Maskeret udlodning statueres, hvis udgiften ikke kan anses for at være en erhvervsmæssig udgift for selskabet, men udgiften i stedet er afholdt i anpartshaverens interesse.

Varekøb

Landsskatteretten har d.d. i afgørelse med j.nr. [sag1] ikke godkendt fradrag for udgifter til varekøb med i alt 14.378 kr. for indkomståret 2016 og 58.566 kr. for indkomståret 2017, idet Landsskatteretten ikke finder det dokumenteret, at der er tale om en udgift afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Der er henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at samtlige fratrukne udgifter er medgået til selskabets leverancer, idet der i regnskabet kun er indtægtsført to fakturaer for perioden efter den 23. maj 2016 og at de efterfølgende fremsendte fakturaer ikke kan henføres til de fratrukne udgifter.

Landsskatteretten har endvidere d.d. i afgørelse med j.nr. [sag2] ikke godkendt fradrag for købsmoms med 12.738 kr. for afgiftsperioden 2016 og 5.357 kr. for afgiftsperioden 2017, idet Landsskatteretten ikke finder det dokumenteret, at samtlige af de fratrukne udgifter er medgået til selskabets momspligtige leverancer.

Idet den erhvervsmæssige sammenhæng med selskabets indkomst ikke er dokumenteret, og idet udgifterne anses for at være afholdt i klagerens private interesse og i kraft af hans bestemmende indflydelse i selskabet, er klageren således skattepligtig af beløbet på 64.256 kr. for indkomståret 2016 og 26.783 kr. for indkomståret 2017 som maskeret udbytte.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Øvrige udgifter

Landsskatteretten har d.d. i afgørelse med j.nr. [sag1] ikke godkendt fradrag for udgifter til advokatbistand og til anskaffelse af gasgrill med 4.397 kr. for indkomståret 2016 og 7.500 kr. for indkomståret 2017, idet Landsskatteretten ikke finder det dokumenteret, at der er tale om en udgift afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Der er henset til, at der ikke er fremlagt behørig dokumentation for, at udgifterne vedrører selskabets indkomsterhvervelse. Der er endvidere henset til, at indkøb af gasgrill har karakter af en privat udgift.

Landsskatteretten har endvidere d.d. i afgørelse med j.nr. [sag2] ikke godkendt fradrag for købsmoms med 1.099 kr. for afgiftsperioden 2016, idet Landsskatteretten ikke finder, at der er fremlagt behørig dokumentation for, at udgifterne er afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.

Idet den erhvervsmæssige sammenhæng med selskabets indkomst ikke er dokumenteret, og idet udgifter til gasgrill og advokatudgifter afholdt til testamente er typiske private udgifter og dermed må anses for at være afholdt i klagerens private interesse, er klageren således skattepligtig af beløbet på 5.496 kr. for indkomståret 2016 og 5.900 kr. for indkomståret 2017 som maskeret udbytte.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Biludgifter

Landsskatteretten har d.d. i afgørelse med j.nr. [sag1] ikke godkendt fradrag for biludgifter, idet Landsskatteretten ikke finder det dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne til benzin og diesel er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der er henset til det af Skattestyrelsen oplyste om, at de indregistrerede biler anvendte diesel som brændstof, og at selskabet ikke havde indregistreret de pågældende biler i den periode, hvor udgifterne er afholdt. Selskabets revisors oplysning om, at udgifter til benzin og diesel i de perioder, hvor selskabet ikke ejede en bil, udgjorde betaling for leje af klagerens private biler, kan ikke føre til et andet resultat, idet der ikke er fremlagt dokumentation herfor i form af lejekontrakt eller kørselsregnskab. Landsskatteretten finder endvidere, at udgiften til erhvervelse og istandsættelse af personbilen ikke er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der er henset til, at udgiften blev afholdt i en periode, hvor bilen var indregistreret hos klageren som ejer.

Landsskatteretten har endvidere d.d. i afgørelse med j.nr. [sag2] ikke godkendt fradrag for købsmoms med 1.491 kr. for afgiftsperioden 2016 og 4.271 kr. for afgiftsperioden 2017, idet Landsskatteretten ikke finder det dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.

Idet den erhvervsmæssige sammenhæng med selskabets indkomst ikke er dokumenteret, og idet udgifter til brændstof er typiske private udgifter og dermed må anses for at være afholdt i klagerens private interesse, er klageren således skattepligtig af beløbet på 7.455 kr. for indkomståret 2016 og 21.356 kr. for indkomståret 2017 som maskeret udbytte.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Værdi af fri bil

Det følger af ligningslovens § 16, stk. 4, 10. og 11. pkt., at der ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil for biler på gule plader, hvor der ikke skal betales tillæg for privat anvendelse efter vægtafgiftsloven, fordi bilen udelukkende bliver brugt erhvervsmæssigt. Bestemmelsen er indført ved lov nr. 342 af 27. maj 2002 med virkning fra 1. januar 2002.

Såfremt en bil er indregistreret på gule plader, gælder der en formodning om, at bilen alene anvendes til erhvervsmæssig kørsel, og bevisbyrden for, at bilen har været stillet til rådighed for privat anvendelse, påhviler således skattemyndighederne. Derfor gælder de bevisbyrde- og dokumentationskrav - herunder kørebøger - der efter praksis er udviklet i forhold til ligningslovens § 16, stk. 4, ikke for sådanne biler.

Hvis der alligevel køres privat i bilen, er bilen omvendt omfattet af reglerne om fri bil i ligningslovens § 16, stk. 4, og den ansatte eller hovedanpartshaveren skal således beskattes af værdien af fri bil.

Selskabet har i perioden fra den 14. marts 2013 til 11. april 2017 haft indregistreret en varevogn i mærket Citroen Berlingo med reg. nr. [reg.nr.2]. Varevognen har ifølge synsrapporten kørt 21.000 km. årligt. Medregnet de efterfølgende fremsendte fakturaer, som ikke er bogført i regnskabet, udgjorde selskabets omsætning 196.163 kr. i regnskabsperioden 15/2016 og 58.602 kr. i regnskabsperioden 16/2017. Varevognen er ifølge [...dk] indregistreret til transport af gods og anvendes udelukkende til erhvervskørsel. Selskabet har derudover haft en personbil i mærket Seat med reg. nr. [reg.nr.1] indregistreret i perioden 15. maj 2017 til 24. maj 2017, hvorefter den blev registreret med klageren personligt som ejer.

Klageren har personligt været registreret som ejer af en Volkswagen Golf personbil i perioden 3. januar 2007 til 8. august 2016 og en Ford Mondeo i perioden 23. februar 2016 til 20. juni 2016. Klageren har således ikke været registreret som ejer eller bruger af en bil i perioden fra den 8. august 2016 til den 24. maj 2017.

Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har løftet bevisbyrden for, at klageren har haft bilen til rådighed til privat benyttelse i perioden august 2016 – april 2017. Der er henset til, at klageren ikke har været registreret som ejer af en bil personligt i perioden fra den 8. august 2016 til den 24. maj 2017. Der foreligger ikke oplysninger om, at der har været andre biler i husstanden, som klageren har kunne anvende privat. Det ændrer ikke på vurderingen heraf, at klageren har fremlagt en faktura fra [virksomhed4] ApS, som oplyser, at der i perioder er stillet en bil til rådighed for klageren i forbindelse med reparation af bil/køb af bil, da fakturaen er dateret den 22. november 2019 og det i øvrigt ikke fremgår, i hvilken periode i det påklagede indkomstår, den pågældende lejebil har været til rådighed. Der er yderligere henset til, at varevognen har kørt 21.000 km. årligt ifølge synsrapporterne, og at der har været en begrænset omsætning og aktivitet i selskabet i den pågældende periode. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har fremlagt konkrete oplysninger eller anden form for dokumentation, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt privat.

Den årlige værdi af fri bil til rådighed kan beregnes således:

Landsskatteretten finder på denne baggrund, at klagerens indkomst skal forhøjes med 19.854 kr. for indkomståret 2016 (5 mdr./12 mdr. x 47.650) og med 15.883 kr. for indkomståret 2017 (4 mdr./12 mdr. x 47.650) for værdi af fri bil til rådighed.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.