|
|
Kendelse af 14-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 14-05-2022
Journalnr. 20-0026085
Skattestyrelsen har for indkomstårene 2016 og 2017 ikke anset klageren for berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, for arbejde udført i Irak. Skattestyrelsen har for årene 2015, 2016 og 2017 forhøjet klagerens personlige indkomst. Lønindkomsten er fastsat til 4.511.244 kr. i 2016 og 1.984.013 kr. i 2017.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse således, at klageren har opfyldt betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, i perioden fra den 23. juni 2017 til den 31. december 2017. Klageren har i tilstrækkeligt omfang dokumenteret, at han har opholdt sig uden for Danmark fra den 23. juni til den 21. juli 2017, fra den 18. august til den 15. september 2017, fra den 23. september til den 7. oktober 2017 og fra den 13. oktober til den 31. december 2017.
Skattestyrelsen anmodes om at foretage den talmæssige opgørelse.
Faktiske oplysninger
Klageren var i indkomstårene 2016 og 2017 ansat ved [virksomhed1] Limited. Klagerens arbejdssted var i henhold til ansættelseskontrakten i [by1], Irak.
Det fremgår af ansættelseskontrakten af 1. juli 2013, at klageren blev honoreret med en løn på 145.000 USD årligt, og at arbejdsgiveren refunderede alle omkostninger, som klageren måtte have til arbejdets udførelse, f.eks. rejseudgifter, hotel og lignende.
Klageren har oplyst, at han jævnligt rejste til sin ferielejlighed i Spanien og besøgte sine venner i Tyskland.
Der er fremlagt en udtalelse fra den ene ven med adresse i Tyskland, hvoraf følgende fremgår:
"Jeg bekræfter hermed at [person1] har været på besøg og boet ved mig i de nævnte perioder herunder.
2016
04 Juni til 28 Juni
10 September til 14 September
2017
04 Februar til 11 Februar
28 Maj til 05 Juni
16 September til 22 September
2018
18 Januar til 23 Januar
29 December til 02 Januar 2019"
Der er desuden fremlagt en udtalelse fra den anden ven med adresse i Tyskland, hvoraf følgende fremgår:
"Bekræftelse
Jeg bekræfter hermed at [person1] har været på besøg og boet ved mig i de nævnte perioder herunder.
2016 2017
13 August til 03 September 20 Februar til 28 Februar
11 December til 31 December 03 August til 15 August"
Af en separat udtalelse fra den anden ven fremgår følgende:
"It is hereby certified, that [person2] has worked for me as a driver over years until the end of 2018.
He was taking care of all my car-travelling when I was mandated as CEO and chairman of the Board.
According to respective contractual provisions Mr. [person2] was available for me in all my mandates, for private purposes and other business (consultancy, non-executive board mandates).
I hereby confirm, that Mr. [person2] typically has arranged for hotel bookings and settlement of the related payments in his name, as well as travel expenses accounting.
It is further confirmed that this was the case when [person2] was travelling with [person1] Feb. 21st/22nd, 2017, visiting the wine areas of "[...]" and "[...]"."
Klageren har fremlagt en kalenderoversigt, hvoraf fremgår en oversigt over dage i henholdsvis Danmark, Irak og det øvrige udland i 2016 og 2017.
Der er fremlagt flybilletter for perioden 2015-2018. Flybilletterne viser følgende rejser:
2015 | ||
Dato: | Afgang fra: | Destination: |
10./11. december | Danmark | Irak |
2016 | ||
Dato: | Afgang fra: | Destination: |
16. januar | Irak | Danmark |
18./19. februar | Danmark | Irak |
26. marts | Irak | Danmark |
16. april | Danmark | Spanien |
23. april | Spanien | Danmark |
28./29. april | Danmark | Irak |
4. juni | Irak | Danmark |
7./8. juli | Danmark | Irak |
13. august | Irak | Danmark |
3. september | Danmark | Spanien |
8. september | Spanien | Danmark |
15./16. september | Danmark | Irak |
14. oktober | Irak | Danmark |
29. oktober | Danmark | Spanien |
5. november | Spanien | Danmark |
9./10. november | Danmark | Irak |
9. december | Irak | Danmark |
2017 | ||
Dato: | Afgang fra: | Destination: |
4./5. januar | Danmark | Irak |
3. februar | Irak | Danmark |
11. februar | Danmark | Spanien |
18. februar | Spanien | Danmark |
2. marts | Danmark | Irak |
31. marts | Irak | Danmark |
26./27. april | Danmark | Irak |
26./27. maj | Irak | Danmark |
10. juni | Danmark | Spanien |
17. juni | Spanien | Danmark |
22./23. juni | Danmark | Irak |
21. juli | Irak | Danmark |
17./18. august | Danmark | Irak |
15. september | Irak | Danmark |
23. september | Danmark | Spanien |
7. oktober | Spanien | Danmark |
12./13. oktober | Danmark | Irak |
7./8. november | Tyrkiet | Spanien |
10./11. november | Irak | Danmark |
27./28. november | Spanien | Tyrkiet |
2018 | ||
Dato: | Afgang fra: | Destination: |
9./10. januar | Tyrkiet | Danmark |
Der er fremlagt en bekræftelse af en hotelreservation i [Holland] fra 27. juli til 30. juli 2017 samt et privatfoto fra [museum] taget den 28. juli 2017.
Derudover er der fremlagt en række kvitteringer og parkeringsbilletter i form af:
| - | Kvittering fra tankstation i [Tyskland] den 12. august 2016; |
| - | Kvittering fra restaurant i [Tyskland] den 22. december 2016 (mangler underskrift); |
| - | Parkeringsbillet fra [Tyskland] den 9. februar 2017; |
| - | Kvittering fra [virksomhed2] i [Tyskland] den 9. februar 2017; |
| - | Kvittering fra [virksomhed3] den 22. februar 2017 med gæstenavn [person2] |
| - | Parkeringsbillet fra [virksomhed4] - [Tyskland] den 7. august 2017; |
| - | Kvittering fra [virksomhed5] i [Tyskland] den 9. august 2017; |
| - | Parkeringsbillet fra [Tyskland] den 11. august 2017; |
| - | Kvittering fra tankstation i [Tyskland] den 16. september 2017 og den 17. september 2017; |
| - | Parkeringsbillet fra [Tyskland] den 21. september 2017; |
| - | Kvittering på billeje til klageren i Spanien den 8. november 2017 til den 27. november 2017. |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen finder ikke, at klageren er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A. Lønindkomsten er af Skattestyrelsen fastsat til 4.511.244 kr. i 2016 og 1.984.013 kr. i 2017.
Som begrundelse har Skattestyrelsen bl.a. anført:
"1.5. Skattestyrelsens endelige bemærkninger og afgørelse
Der er i sagsforløbet modtaget erklæringer omkring dit ophold i Tyskland, samt kalendere, hvor du har markeret ophold.
Der er i materialeindkaldelse af 20. juni 2019 anmodet om kontoudskrifter for MasterCard for årene 2015 - 2017 inkl. samt kontoudskrifter fra brændstofkort m.v. 2015 - 2017 inkl. (der ses pengeoverførsler til et Mastercard). Dette for at underbygge, hvor du har opholdt dig.
Revisor har ved fremsendelse af materiale skrevet: [person1] har ikke nogen dokumentation i form af brændstofkort og lign. Han foretrækker kontantafregning og bruger derfor ikke brændstofkort.
Der er ved telefonsamtale med revisor den 27. august 2019 endnu en gang anmodet om manglende udskrift fra benzinkort og Mastercard samt redegørelse til de sidste tre punkter i mit brev.
Revisor siger, at skatteyder ikke kan fremskaffe yderligere.
Det aftales med revisor, om hvorvidt der kan fremskaffes yderligere eller om sagen skal afgøres på det foreliggende. Revisor vil vende tilbage.
Skattestyrelsen modtager en mail fra revisor den 30. august 2019, hvoraf det fremgår: Jeg har talt
med [person1] nu. Han har ikke umiddelbart nogen gamle kvitteringer han kan fremvise. Han har benyttet kontanter når han har været i Tyskland, og der skulle ikke være nogen problemer med at købe brændstof kontant.
Det ses, at du er i besiddelse af et Mastercard, men der foreligger ingen oplysninger omkring, hvilket Mastercard du er i besiddelse af. Der kan således ikke indhentes kontoudskrifter i henhold til skattekontrolloven.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til det fremsendte materiale:
Erklæringer omkring ophold i Tyskland:
Skattestyrelsen har modtaget 2 stk. erklæringer for dit ophold i Tyskland. Det fremgår af de tilsendte erklæringerne, at du har opholdt dig på nedenstående lokationer, på angivende tidspunkter.
Der er den 18. november og 27. november 2019 modtaget kvitteringer, som skal underbygge dit ophold i Tyskland i henhold til fremsendte erklæringer.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til ophold i Tyskland:
| · | 4. juni - 28. juni 2016 - ophold ved [den ene ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 9 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort.
Du foretager her for uden MobilePay til [arrangement] den 5. juni 2016, samt til din hustru den 26. juni 2019.
Det ses, at du har optaget lån inden for den nævnte periode, idet der den 20. juni 2016 hæves gebyr til stiftelsesprovision samt etableringsgebyr.
| · | 13. august - 3. september 2016 - ophold ved [den anden ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 30 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort. Du foretager hævning i pengeautomat den 2. september 2016.
Du foretager køb ved [virksomhed6][by2] den 30. august 2016.
Du har fremlagt et bilag, hvor du køber diesel i nærheden af [Tyskland]. Bilaget er dateret den 12. august 2016 kl. 11.47. I henhold til erklæringen ankommer du til [Tyskland], den 13. august 2016. Den 12. august er du i Irak. Hjemrejsen fra Irak påbegyndes den 13. august 2016 kl. 00.15, og du ankommer i [lufthavn] samme dag kl. 13.40.
| · | 10. september - 14. september 2016 - ophold ved [den ene ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 8 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort. Du foretager her for uden MobilePay den 12. september 2016.
| · | 11. december - 31. december 2016 - ophold ved [den anden ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 11 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort. Du foretager her for uden MobilePay den 13. december 2016, som er en afregning af restindskud til din tidligere udlejer. Du foretager MobilePay til din søn den 13. december 2016, og din hustru den 15. december 2016. Du foretager yderligere en MobilePay den 22. december 2016.
Du foretager hævning i pengeautomat den 27. december 2016.
Du har fremsendt en kvittering på køb af et måltid mad på en restaurant i [Tyskland] den 22. december 2016. Det ses af kopien, at der mangler den nederste del af bilaget.
Udgiften er afholdt et sted, som er beliggende 200 km fra det sted, hvor du har oplyst, at du opholder dig.
| · | 4. februar - 11 februar 2017 - ophold ved [den ene ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 3 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort. Du foretager køb ved [virksomhed6][by2] den 6. februar 2017.
Du har fremsendt kvittering på, at du har købt 9 stk. forskellige rengøringsartikler i [virksomhed2] i [Tyskland], den 9. februar 2017 kl 7.45, på trods af, at du i henhold til erklæringen opholder dig i [Tyskland], som er beliggende ca. 700 km fra [Tyskland].
Du har yderligere fremsendt en kvittering på parkering i [Tyskland], den 9. februar 2017 i tidsrummet 19.29 - 22.23, hvor du ligeledes i henhold til erklæringen opholder dig i [Tyskland], som er beliggende 650 km fra [Tyskland].
| · | februar - 28. februar 2017 - ophold ved [den anden ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 1 gang. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort.
Det ses af kontoudskriftet, at du har foretaget betaling til kundekort den 21. februar 2017. Betalingen er sket ved fremmøde i pengeinstituttet, hvilket ses ud fra gebyret, som hæves i samme forbindelse.
Du foretager MobilePay til din søn den 28. februar 2017.
Du har fremsendt en kvittering fra [virksomhed3], [Tyskland], hvor der er købt en middag den 22. februar 2019 kl. 18.45. På bilaget fremgår gæstens navn som "[person2]" og der henvise til værelse 414. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], hvilket vil sige ca. 350 km fra [Tyskland].
| · | 28. maj - 5. juni 2017 - ophold ved [den ene ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 3 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort.
Du foretager køb ved [virksomhed6][by2] den 29. maj 2017.
Du foretager tre MobilePay den 31. maj 2017, hvoraf den ene er foretaget til [virksomhed7], [by3]. Her for uden foretager du en MobilePay den 1. juni 2017 til din hustru.
Du foretager hævning i pengeautomat den 2. juni 2017.
| · | 3. august - 15. august 2017 - ophold ved [den anden ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 23 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort.
Du foretager MobilePay 5 gange i alt, hvoraf den ene er til din hustru den 7. august 2017.
Du har fremsendt en kvittering, hvoraf det fremgår, at der er afholdt en udgift til parkering i [Tyskland], den 7. august 2017 i tidsrummet 14.25 - 18.29. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], som ligger ca. 300 km fra [Tyskland].
Du har fremsendt kvittering på, at du den 9. august 2017 kl. 15.14 har afholdt en udgift på bespisning og vin i [virksomhed5] i [Tyskland]. Det ses, at der mangler den nederste del af bilaget. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], som ligger ca. 450 km fra [Tyskland].
Du har fremsendt kvittering på, at du den 11. august 2017 i tidsrummet 9.53 - 11.53 har afholdt en udgift til parkering i [Tyskland]. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], som ligger ca. 200 km fra [Tyskland].
| · | 16. september - 22. september 2017 - ophold [den ene ven i Tyskland] |
-Det ses af kontoudskrifterne, at du i denne periode har anvendt dit visakort i Danmark 3 gange. Du har dog oplyst, at din hustru også anvender dit visakort.
Du foretager MobilePay 1 gang den 25. september 2017.
Du foretager hævning i pengeautomat den 27. december 2016.
Du har fremsendt kvittering på, at du, den 16. september 2017 kl. 17.09, har købt Super Plus benzin (svarende til 98 oktan). Købet sker i [Tyskland]. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], som ligger ca. 700 km fra [Tyskland].
Du har fremsendt kvittering på, at du, dagen efter den 17. september 2017 kl. 15.38, har købt Super benzin (svarende til 95 oktan). Købet sker i [Tyskland]. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], som ligger ca. 700 km fra [Tyskland].
Du har fremsendt kvittering på køb af P-afgift i [Tyskland] for tidsrummet 21. september 2017 kl. 10.23 - 22. september 2017 kl. 18.34. Du har i henhold til erklæringen opholdt dig i [Tyskland], som ligger over 800 fra [Tyskland].
Der er telefonisk taget kontakt til din advokat, hvor der er anmodet om originalbilagene, da det ses, at nogle af bilagene ikke er fuldstændige.
Din advokat har fremsendt følgende i en mail, den 13. december 2019: Du efterspurgte om vi kunne sende kvitteringerne i original form. Vi kan hertil oplyse, at [person1] desværre har smidt kvitteringerne ud efter indscanningen og fremsendelsen af kopi til os.
Kvitteringerne bør dog tillægges samme bevismæssig betydning, om de er indscannet eller fremsendt i original til Skattestyrelsen. Såfremt Skattestyrelsen havde ønsket originale kvitteringer, kunne [person1] med fordel være blevet informeret herom på forhånd?
Skattestyrelsen anser ikke, at det fremsendte materiale er dokumentation for, at du har haft ophold i Tyskland i de angivende datoer.
Der ses en del uoverensstemmelser mellem dine oplysninger og de faktiske oplysninger.
De fremsendt kopier af kvitteringer, ses i nogle tilfælde ikke at være fuldkommende, da det ses at den nederste de ikke er medtaget ved scanningen. Der ses køb at brændstof, hvor det ikke er dig muligt at være på det angivende sted. Der ses kvitteringer, hvor det vil være usandsynligt at du ville opholde dig på det angivende sted.
Skattestyrelsen kan således ikke lægge de indsendte erklæringer og kvitteringer til grund for dokumentation for dit ophold i Tyskland.
Du har yderligere fremsendt kalendere for 2016 og 2017, hvor du har markeret dit ophold. Skattestyrelsen vil her fremkomme med bemærkninger, hvor oplysningerne ikke stemmer overens med den foreliggende dokumentation for ophold:
Indkomståret 2016:
10-12-2015 Der foreligger dokumentation for at du udrejser til Irak.
16-01-2016 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Irak til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
20-01-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Spanien. Der foreligger ingen dokumentation for, at du er udrejst til Spanien.
16-02-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Spanien. Der foreligger ingen dokumentation for, at du er indrejst fra Spanien.
18-02-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
26-03-2016 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Irak til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
16-04-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Spanien. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
23-04-2016 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Spanien til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
28-04-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
04-06-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
04-06-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du er udrejst til Tyskland.
28-06-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
28-06-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Spanien. Der foreligger ingen dokumentation for, at du er udrejst til Spanien.
03-07-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Spanien. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Spanien.
07-07-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
13-08-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
07-07-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
03-09-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
03-09-2016 Du har i din kalender markeret, at du er udrejser til Spanien. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
08-09-2016 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Spanien til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
10-09-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
14-09-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
15-09-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
14-10-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
29-10-2016 Du har i din kalender markeret, at du er udrejser til Spanien. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
05-11-2016 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Spanien til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
10-11-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
09-12-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
09-12-2016 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
31-12-2016 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
Indkomståret 2017:
05-01-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
03-02-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
03-02-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
11-02-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
11.02.2017 Du har i din kalender markeret, at du er udrejser til Spanien. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
18-02-2017 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Spanien til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
19-02-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
01-03-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
02-03-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
31-03-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
02-04-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Spanien. Der foreligger ingen dokumentation for, at du er udrejst til Spanien.
23-04-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Spanien. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Spanien.
26-04-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
27-05-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
28-05-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
05-06-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
10.06.2017 Du har i din kalender markeret, at du er udrejser til Spanien. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
17-06-2017 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Spanien til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
23-06-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
21-07-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
27-07-2017 Du har i din kalender markeret, at du er udrejser til Holland. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation, som er indsendt efterfølgende.
30-07-2017 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Holland til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
02-08-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
15-08-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
18-08-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
15-09-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
15-09-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
23-09-2017 Du har i din kalender markeret, at du indrejser fra Tyskland. Der foreligger ingen dokumentation for, at du har været udrejst til Tyskland.
23.09.2017 Du har i din kalender markeret, at du er udrejser til Spanien. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
07-10-2017 Du har i din kalender markeret, at du er indrejst fra Spanien til Danmark. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
12-10-2017 Du har i din kalender markeret, at du udrejser til Irak. Denne oplysning stemmer overens med foreliggende dokumentation.
07-11-2017 Du har i din kalender markeret, at du rejser fra Irak til Spanien. Der foreligger dokumentation for, at du rejser fra [lufthavn] den 7. november 2017, og ankommer i [lufthavn] den 8. november 2017.
11-11-2017 Du har i din kalender anført, at du opholder dig i Spanien frem til og med den 27. november 2017. I henhold til dokumentation flyver du fra [lufthavn], Irak den 10. november 2017 kl. 19.35 og ankommer i [by4] den 11. november 2017 kl. 5.50 og herfra videre til [by5] med ankomst kl. 10.00.
27-11-2017 Du har i din kalender anført, at du rejser fra Spanien til Irak den 27. november 2017. Der foreligger bilag for, at du rejser fra [lufthavn] den 27. november 2017 kl. 12.05 via [Spanien] og [Tyrkiet] til [lufthavn], hvor du lander den 28. november 2017 kl. 15.00.
Der foreligger flybilletter på, at du er indrejst til Danmark den 11. november 2017. Men der foreligger ingen oplysninger omkring, at du efter den 11. november 2017 er udrejst til Spanien. Der ligger så igen oplysning på, at du den 27. november 2017 er udrejst fra Spanien til Irak. Se beskrivelse under den 27.11.2017.
Det må betyde, at du i tidsrummet 11. november til 27. november 2017 er rejst fra Danmark til Spanien. Der foreligger ingen oplysninger omkring, hvornår det er sket. Da du uanset længden af opholdet i Spanien, har opholdt dig i Danmark i den pågældende periode i mere end 42 dage. Det vil således ikke få skattemæssig betydning for indkomståret 2017.
10-01- 2018 Du er den 10. januar 2018 ankommet til [lufthavn] fra [lufthavn], via [Tyrkiet]. Du flyver samme dag videre [by5] og ankommer kl. 12.45.
Der foreligger ikke yderligere dokumentation i sagen.
Ophold i Danmark, i henhold til 42dags-reglen kan herefter opgøres jf. nedenfor.
For den periode du har fremsendt flybilletter, ses der følgende mønster i dit ophold i udland/Danmark:
Udrejst 10-12-2015 - 09-06-2016 69 dage i Danmark
Udrejst 18-02-2016 - 17-08-2016 68 dage i Danmark
Udrejst 16-04-2016 - 15-10-2016 73 dage i Danmark
Udrejst 28-04-2016 - 27-10-2016 79 dage i Danmark
Udrejst 07-07-2016 - 06-01-2017 81 dage i Danmark
Udrejst 03-09-2016 - 02-03-2017 81 dage i Danmark
Udrejst 15-09-2016 - 14-03-2017 73 dage i Danmark
Udrejst 29-10-2016 - 28-04-2017 84 dage i Danmark
Udrejst 10-12-2016 - 09-05-2017 90 dage i Danmark
Udrejst 05-01-2017 - 04-07-2017 72 dage i Danmark
Udrejst 11-02-2017 - 10-08-2017 82 dage i Danmark
Udrejst 02-03-2017 - 01-09-2017 77 dage i Danmark
Udrejst 26-04-2017 - 25-10-2017 65 dage i Danmark
Udrejst 10-06-2017 - 09-12-2017 66 dage i Danmark
Udrejst 23-06-2017 - 22-12-2017 59 dage i Danmark
Udrejst 18-08-2017 - 17-02-2018 67 dage i Danmark
Udrejst 23-09-2017 - 22-03-2018 58 dage i Danmark
Udrejst 12-10-2017 - 11-04-2018 52 dage i Danmark
Du har i hele den anførte periode ikke opfyldt betingelserne i ligningslovens § 33A.
Skattestyrelsen kan ikke godkende at lønindkomsten er omfattet af ligningslovens § 33A, da du ikke anses at opfylde kravene hertil.
Danmark har ikke indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Irak. Du har ikke betalt skat til Irak, der foreligger således ikke grundlag for lempelse i den danske skat.
Der er ikke sket ændringer, i forhold til tidligere udsendte forslag, af den opgjort løn.
(...)
Indkomståret 2016:
Modtaget løn i henhold til ovenstående opgørelse 4.511.244 kr.
Medregnet lønindkomst 1.559.250 kr.
------------------
Yderligere løn i henhold til ovenstående opgørelse 2.951.994 kr.
Indkomståret 2017:
Modtaget lønindkomst i henhold til ovenstående opgørelse 1.984.013 kr.
Medregnet lønindkomst 1.763.940 kr.
-----------------
Yderligere løn i henhold til ovenstående opgørelse 220.073 kr.
Indkomsten korrigeres i henhold til ovenstående.
Lønindkomst er skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Lønindkomst er omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.
Lønindkomst beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3, stk. 1."
Klagerens opfattelse
Der er nedlagt påstand om, at indkomstskatten af lønindkomsten for 2016 og 2017 skal nedsættes med indkomstskatten på henholdsvis 4.511.244 kr. og 1.984.013 kr.
Der er subsidiært nedlagt påstand om, at indkomstskatten af lønindkomsten for perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018 skal nedsættes med indkomstskatten på 804.507 kr.
Til støtte for påstandene er bl.a. anført:
"3.1 Anbringender - principal påstand
Det gøres overordnet gældende, at [person1] er berettiget til lempelse efter LL § 33 A for den skat på indkomst, som forholdsmæssigt falder på arbejde udført i Irak for perioden 1. januar 2016 - 10. januar 2018.
Til støtte herfor gøres det for det første gældende, at [person1] i perioden 1. januar 2016 - 10. januar 2018 i rullende perioder på 6 måneder på intet tidspunkt opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage, hvorfor [person1] opfylder betingelserne for anvendelsen af ligningslovens § 33 A.
Ligningslovens § 33 A, stk. 1-3 har følgende ordlyd:
"Stk. 1. Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt.
Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse for lønindkomst ved tjeneste uden for riget for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed, såfremt erhververen af den nævnte lønindkomst modtager ydelser efter § 7, nr. 15, eller § 9 A. Tilsvarende finder stk. 1 ikke anvendelse for lønindkomst erhvervet fra den danske stat eller anden offentlig myndighed, hvis lønnen er fastsat i henhold til en kollektiv aftale og det ikke udtrykkeligt fremgår af denne aftale, at lønnen er fastsat under hensyn til lempelse efter stk. 1.
Stk. 3. Har en dobbeltbeskatningsoverenskomst for en person, der ikke er udsendt af den danske stat eller en anden offentlig myndighed, tillagt Danmark beskatningsretten til indkomsten, nedsættes den samlede indkomstskat med halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Tilsvarende gælder for personer udsendt til udførelse af systemeksport for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed."
Betingelserne efter LL § 33 A er følgende:
| 1) | Fuldt skattepligtig til Danmark. |
| 2) | Ophold uden for Danmark i mindst 6 måneder. |
| 3) | Maksimalt 42 dage i Danmark indenfor 6 måneder. |
| 4) | Erhvervet lønindkomst i udlandet. |
Betingelse nr. 1 er opfyldt, da [person1] er fuldt skattepligtig til Danmark.
Betingelse nr. 2 er opfyldt, da [person1] har haft ophold på mindst 6 måneder uden for riget. Flybilletter i bilag 3 og oversigten over [person1]s rejseaktiviteter i bilag 5 illustrer dette.
Betingelse nr. 3 er opfyldt, da [person1] ikke har opholdt sig i Danmark uden nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på 42 dage højest på en rullende 6 måneders periode.
Oversigten i bilag 5 illustrer de dage [person1] har været i Danmark og på intet tidspunkt overskrider han 42 dage. Flybilletterne i bilag 3, erklæringerne og kvitteringerne i bilag 4 understøtter, at [person1] har opholdt sig i henholdsvis, Irak, Spanien, Tyskland og Holland på de angivne tidspunkter.
I de perioder hvor [person1] har opholdt sig i Tyskland, har han haft ferie/ fri og har derfor kørt rundt på dagsture og ture med [person3] og [person4]. Kvitteringerne fremlagt i bilag 4 er derfor fra forskellige steder i Tyskland. Kvitteringerne og erklæringerne i bilag 4 illustrer, at [person1] har opholdt sig i Tyskland i de angivne perioder. Dette er nærmere angivet i sagsfremstillingen pkt. 2.2.2 samt nedenfor under anbringende nr. 3.
Betingelse nr. 4 er opfyldt, da [person1] har erhvervet lønindkomst fra [virksomhed1] Limited ved arbejde i Irak.
Betingelserne efter LL § 33A er derfor opfyldt, hvorfor [person1] har ret til lempelse efter LL § 33A.
For det andet gøres det gældende, at lempelsesbegrænsningen i ligningslovens § 33 A, stk. 2 ikke finder anvendelse da [person1] ikke har udført arbejde for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed, ligesom lempelsesbegrænsningen i ligningslovens § 33 A, stk. 3 ikke finder anvendelse, da der ikke er indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Irak og Danmark.
Endelig gøres det for det tredje gældende, at Skattestyrelsens afgørelse af 20. december 2019 er forkert, i det de skal anerkende de kvitteringer m.v., som er fremlagt for at dokumentere, at [person1] har været i udlandet.
Skattestyrelsen kommenterer bl.a. følgende forhold i deres afgørelse af 20. december 2019, som vi ikke er enige i, jf. nedenfor:
| 1) | Der er to flybilletter fra Irak primo november 2017 (henholdsvis til Spanien og Danmark) |
| 2) | Distancer mellem den angivne placering og stedet for kvitteringerne udstedelse |
| 3) | Anvendelse af MobilePay og Visa dankort i Danmark |
| 4) | Der er optaget lån i en periode, hvor [person1] var i Tyskland |
Ad 1) Der er to flybilletter fra Irak primo november 2017 (henholdsvis til Spanien og Danmark)
Skattestyrelsen angiver i deres afgørelse, at det ikke er dokumenteret, at [person1] har opholdt sig i Spanien i perioden 7./8. november 2017 til og med den 27. november 2017, i det det følger, at [person1] havde reserveret et fly fra Irak til Danmark den 11. november 2017. [person1] havde dog også reserveret - og brugt - et fly fra Irak til Spanien den 7. november 2017.
Der foreligger således både billetter på indrejse til Danmark fra Irak den 11. november 2017 (s. 20 i bilag 3) og billetter på indrejse til Spanien fra Irak den 8. november 2017 (s. 21 i bilag 3). Der er kun ét af flyene som [person1] har været passager på.
Skattestyrelsen efterspørger ikke dokumentation på denne uoverensstemmelse, men forudsætter blot på s. 1 i deres afgørelse i bilag 1, at [person1] har været på flyet til Danmark den 11. november 2017 og dermed ikke i flyet til Spanien den 8. november 2017.
Som dokumentation for, at [person1] har været passager på flyet fra Irak til Spanien den 7. november 2017 og opholdt sig i Spanien - og dermed ikke været passager på flyet fra Irak til Danmark den 11. november 2017 - fremlægges som bilag 6 dokumentation på, at [person1] personligt har lejet en bil i [lufthavn] den 8. november 2017 kl. 16.34. På udlejningstidspunktet havde bilen kørt 13.254 km.
Den 27. november 2017 afleverer [person1] bilen igen kl. 08.31, og bilen har da kørt 13.901 km. Det anførte viser, at [person1] var i Spanien i denne periode.
[person1] er passager på flyet til Spanien fra Irak den 8. november 2017 og opholder sig i Spanien i perioden 8. november 2017 - 27. november 2017, hvorefter [person1] flyver til Irak igen, som angivet i oversigten i afsnit 2.1.
[person1] kan derfor ikke været passagerer på flyet fra Irak til Danmark den 11. november 2017. I denne periode var han i Spanien.
Ad 2) Distancer mellem den angivne placering og stedet for kvitteringens udstedelse
Skattestyrelsen pointerer flere steder i deres afgørelse, at der er en længere distance mellem det sted i Tyskland, hvor der er erklæringer på, at [person1] har opholdt sig (bilag 4) og stedet for kvitteringens udstedelse. Skattestyrelsen angiver derved, at dokumentationen for [person1]s ophold i Tyskland ikke kan anvendes som dokumentation for [person1]s ophold i Tyskland.
Det skal hertil bemærkes, at [person3] og [person4] er brødre og [person1] er venner med dem begge. Når [person1] er i Tyskland, er det derfor ikke for at være placeret i én by i hele den pågældende periode, men også for f.eks. at besøge [Tyskland], [Tyskland] m.v.
[person1] har ikke arbejdet i de perioder, han har opholdt sig i Tyskland, og han har derfor haft mulighed for at tage på udflugter på +100 km., og han har også haft mulighed for at besøge begge venner i henholdsvis [Tyskland] (Nordtyskland) og [Tyskland] (Sydtyskland).
Skattestyrelsen vurderer ikke at den fremsendte kvittering fra 22. december 2016 i [Tyskland] udgør dokumentation for [person1]s ophold, da [Tyskland] er ca. 200 km. kørsel fra det sted, hvor [person1] befinder sig. Der er intet mærkværdigt i, at [person1] er på udflugt og ture, når han er i Tyskland, hvorfor f.eks. denne kvittering udgør dokumentation for [person1]s ophold i Tyskland.
Herudover angiver Skattestyrelsen f.eks., at de ikke vurderer en kvittering fra 'Sutter's Landhaus, [Tyskland]' den 22. februar 2017 kl. 18.45 udgør dokumentation for [person1]s ophold i Tyskland, i det det fremgår af kvitteringen, at gæstens navn er "[person2]" og der henvises til værelse 414. Skattestyrelsen vurderer ikke at kvitteringen udgør dokumentation, da [person1] ifølge erklæringen havde opholdt sig i [Tyskland] ca. 350 km. væk.
Kvitteringen udgør dog dokumentation for [person1]s ophold. [person2] er [person3]s chauffør, som har booket værelset for [person1]. Som bilag 7 fremlægges dokumentation for, at [person2] arbejdede for [person3] samt bestilte det pågældende værelse til [person1]. Det er [person1] der har anvendt værelset og betalt for værelset og tilhørende mad. [person1] var på en udflugt, hvor han overnattede i [Tyskland] den pågældende nat. Dette er ikke usædvanligt.
Skattestyrelsen har desuden pointeret, at der er 650 km fra [Tyskland] til [Tyskland] i forbindelse med kvittering for parkering i [Tyskland] af 9. februar 2017, hvorfor Skattestyrelsen heller ikke vurderer denne kvittering, udgør dokumentation for [person1]s ophold i Tyskland. Som oplyst kører [person1] rundt i Tyskland og har i denne forbindelse været på tur med [person4] for at besøge [person3]. [Tyskland] hvor [person3] bor ligger kun 50 km (35 min. kørsel) fra [Tyskland], hvor kvitteringen for parkering er udstedt. Denne kvittering udgør derfor også dokumentation for [person1]s ophold i Tyskland.
[person1] har derfor opholdt sig flere forskellige steder i forbindelse med sine besøg til [person4] og [person3] og ikke kun opholdt sig i de specifikke byer i forbindelse med sine besøg. Alle de kvitteringer, som Skattestyrelsen finder, ikke udgør dokumentation for [person1]s ophold i Tyskland pga. afstanden, skal derfor anerkendes af Skatteankestyrelsen som dokumentation for, at [person1] har været i Tyskland i de pågældende perioder.
Ad 3) Anvendelse af MobilePay og Visa Dankort i Danmark
Skattestyrelsen angiver en række tilfælde, hvor der er betalt med Dankort i Danmark, imens [person1] har opholdt sig i f.eks. Tyskland. Skattestyrelsen finder i disse tilfælde, at [person1] herved ikke har dokumenteret, at han var i Tyskland, da Skattestyrelsen i stedet finder, at han har været i Danmark i disse tilfælde.
[person1] bruger, som I kan se i bilag 6 mange dage om året i Irak. I Irak kan der kun i begrænset omfang anvendes hævekort, og [person1] bruger derfor kontanter. [person1]' kone bruger derfor hans dankort i Danmark.
Det er derfor [person1]' kone, som har handlet i [virksomhed6] i [by2] f.eks. den 30. august 2016, 6. februar 2017 og 29. maj 2017. Det er også [person1]' kone som foretager hævninger i pengeautomaten, når [person1] ikke er i Danmark.
Skattestyrelsen angiver ligeledes, at [person1] har været i Danmark i de tilfælde, hvor han har overført beløb med mobilepay. Skattestyrelsen finder det derfor ikke dokumenteret, at han har været i Tyskland i disse perioder, hvor han har overført med mobilepay.
Der foretages f.eks. MobilePay betaling den 28. februar 2017 til [person1]s søn, ligesom der foretages mobilepay betaling til [arrangement] den 5. juni 2016 og [virksomhed7] i [by3].
[person1] søn var til [by3] sommerfest, hvor sønnen skulle gøre et køb på en auktion. Sønnen ringede derfor til [person1], om han ville foretage overførslen med mobilepay, hvilket [person1] gjorde, da han synes det var en god sag at støtte. Det samme var gældende, ved købet hos [virksomhed7] i [by3], hvor han overførte på vegne af sin søn.
MobilePay kan anvendes hvor i verdenen man befinder sig, så længe der er WIFI. Der er derfor intet teknisk til hinder for, at [person1] betaler via MobilePay på vegne af hans børn til f.eks. sommerfest eller overfører til hans børn eller kone, mens han f.eks. er i Tyskland, eller betaler med Mobilepay, når han køber ting over nettet.
At [person1]' kone har anvendt hans hævekort og at han har overført med MobilePay, imens han var i Tyskland, gør således ikke, at det ikke er dokumenteret, at han har været i Tyskland i disse perioder.
Ad 4) Der er optaget lån i en periode, hvor [person1] var i Tyskland
Skattestyrelsen bruger som argument, at [person1] har optaget et nyt lån i Danmark i en af de perioder, hvor han har været i Tyskland, hvorfor Skattestyrelsen ikke mener, at det er dokumenteret, at han har været i Tyskland i den pågældende periode.
[person1] optog korrekt et nyt lån hos [finans1]. Han snakkede med bankrådgiveren over telefonen og derefter skete selve det formelle vedrørende låneoptagelsen via NemID (digitalt). Som bilag 8 fremlægges kassekreditkontrakten af 20. juni 2016, som vedrører de stiftelsesomkostninger Skattestyrelsen henviser til af 20. juni 2016. Bilag 7 dokumenterer, at låneoptagelsen skete digitalt. Der fremgår følgende af dokumentets s. 6 "Underskrift af aftalen i netbank - Med min elektroniske underskrift accepterer jeg følgende:" Der er intet til hinder for, at [person1] optager et lån i perioder, hvor han er i Tyskland, da aftalen blot underskrives digitalt i hans netbank. Skattestyrelsens argument holder derfor ikke.
3.2Anbringender - subsidiær påstand
Såfremt Skattestyrelsen måtte finde, at [person1] ikke er berettiget til lempelse efter LL § 33 A for hele perioden den 1. januar 2016 til 10. januar 2018, gøres det subsidiært gældende, at [person1] har ret til lempelse efter LL § 33 A for den skat på indkomst, som forholdsmæssigt falder på arbejde udført i Irak for perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018.
Til støtte herfor gøres det gældende, at [person1] opfylder LL § 33 A for perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018, selvom opholdene i Tyskland ikke medtages.
Opgørelsen for perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018 fremgår nedenfor med henvisning til bilag:
Land Dato Dage i DK Sidetal i bilag 3
Irak 24. juni 2017 - 20. juli 2017 15-16
Danmark/Tyskland 21. juli 2017 - 27. juli 2017 7 dage
Holland 28. juli 2017 - 29. juli 2017 45-48
Danmark/Tyskland 30. juli 2017 - 18. august 2017 20 dage
Irak 19. august 2017 - 14. september 2017 16-17
Danmark/ Tyskland 15. september 2017 - 23. september 2017 9 dage
Spanien 24. september 2017 - 6. oktober 2017 5-6
Danmark 7. oktober 2017 - 12. oktober 2017 6 dage
Irak 13. oktober 2017 - 7. november 2017 19-20
Spanien 8. november 2017 - 27. november 2017 23-24 og 2
Irak 27. november 2017- 10. januar 2018 1-2 samt bilag 6 s.1
Total antal dage i DK 42 dage
I perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018 har [person1] derfor opholdt sig i Danmark/Tyskland i højest 42 dage, og opfylder derfor betingelserne i LL § 33 A for den pågældende periode, selvom bilag 4 måtte blive tilsidesat.
Det beløb der kan henføres til perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018 skal derfor nedsætte den samlede indkomstskat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Udbetalingerne fra [virksomhed1] Limited i perioden 27. juli 2017 til 21. december 2017 (svarende til lønnen i perioden 1. juli 2017 - 31. december 2017) udgør kr. 741.366,17.
Dertil skal tillægges lønnen i perioden 24. juni -30. juni 2017 og 1. januar - 10. januar 2018. Udbetalingerne vedrører løn for hele den måned, hvor der er sket udbetaling i, jf. ansættelsesaftalens pkt. 5.1 (bilag 2). Udbetalingen den 21. december 2017 vedrører derfor arbejde for hele december måned. Til beløbet ovenfor skal der derfor tillægges løn for ovenstående periode svarende til kr. 63.141,28 opgjort som følgende:
| · | 24. juni 2017 - 30. juni 2017 (111.939,90 / 30 x 7) = 26.119,31 kr. svarende til månedslønnen fordelt på de 7 dage. |
| · | 1. januar 2018 - 10. januar 2018 (114.768,10 / 31 x 10) = 37.021,97 kr. ved kurs 598,79 pr. 25. januar 2018 fastsat efter [finans1]s kurs ved betaling fra udlandet i USD. Svarende til månedslønnen fordelt på de 10 dage. |
Den udenlandske lønindkomst, der kan henføres til perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018 udgør derfor kr. 804.507 (741.366 + 63.141).
[person1] har derfor tilbragt højest 42 dage i udlandet i perioden 24. juni 2017 - 10. januar 2018, hvorfor det subsidiært gøres gældende, at [person1]s indkomstskat skal nedsættes med det beløb, der forholdsmæssigt falder på arbejde udført i Irak i perioden 24. juni 2017 til 10. januar 2018 af en lønudbetaling på kr. 804.507."
Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling
Ved brev af 20. januar 2022 er klageren kommet med følgende bemærkninger til sagsfremstillingen:
"Den principale påstand:
Den principale påstand fastholdes i sin helhed herunder, at [person1] opfylder betingelserne for anvendelsen af ligningsloven (LL) § 33 A i perioden 10. december 2015 - 10. januar 2018. Skatteankestyrelsen anerkender ikke dokumentationen for opholdene i indkomståret 2016 og første halve år af indkomståret 2017 som værende tilstrækkelig dokumentation for opholdsdage. Dette fastholdes som værende tilstrækkeligt.
Den subsidiære påstand:
Skatteankestyrelsen foreslår at give [person1] medhold i den subsidiære påstand vedr. nedsættelse af indkomsten for perioden 24. juni 2017 til den 10. januar 2018 som medfører en lønudbetaling på i alt 804.507 kr. Det kan tiltrædes, at betingelserne efter LL § 33 A er opfyldt i den pågældende periode herunder at der er dokumentation som beviser dette.
Skatteankestyrelsen bemærker, at [person1] udrejste den 13. oktober 2017 til Irak indtil den 8. november 2017, hvorefter klageren den 8. november 2017 rejste til Spanien. Skatteankestyrelsen bemærker, at kvitteringen for billeje ikke stemmer overens med klagerens fremlagte flybilletter, hvor det fremgår, at klageren rejste til Irak den 10./11. november 2017. Skatteankestyrelsen finder det tilstrækkeligt dokumenteret ved den fremlagte kvittering for billeje.
Vi henviser blot for god ordens skyld til vores indleverede klageskrivelse af 19. april 2020 s. 6, hvor uoverensstemmelsen med flybilletten er nærmere præciseret. Der foreligger således både billetter på indrejse til Danmark fra Irak den 11. november 2017 (s. 20 i bilag 3) og billetter på indrejse til Spanien fra Irak den 8. november 2017 (s. 21 i bilag 3). Der er kun ét af flyene som [person1] har været passager på. Som dokumentation for, at [person1] har været passager på flyet fra Irak til Spanien den 7. november 2017 og opholdt sig i Spanien - og dermed ikkeværet passager på flyet fra Irak til Danmark den 11. november 2017 - er bilag 6 fremlagt som dokumentation på, at [person1] personligt har lejet en bil i [lufthavn] den 8. november 2017 kl. 16.34. Vi er derfor tiltræde, at der foreligger tilstrækkelig dokumentation herfor.
Retsmøde:
Vi ønsker ikke at forklare vores opfattelse af sagen for Landsskatteretten på et retsmøde, såfremt Lands- skatteretten træffer afgørelse i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Såfremt Landsskatteretten ikke træffer afgørelse i overensstemmelse med deres indstilling på foreliggende grundlag, ønsker vi at deltage i et retsmøde ved Landsskatterettens lokaler i [by6]."
Skattestyrelsens høringssvar til klagen
Skattestyrelsen har indstillet, at afgørelsen fastholdes, og supplerende anført:
"Besøg hos venner i Tyskland:
I forbindelse med sagsbehandlingen, har [person1] fremsendt to erklæringer, hvoraf det fremgår, at han har haft ophold til Tyskland i angivende perioder.
Der henvises til Skattestyrelsens bemærkninger, omkring påstået ophold i Tyskland, som fremgår af sagsfremstillingen.
[person1]s advokat er fremkommet med nye bemærkninger i forbindelse med fremsendelse af klage.
Det skal fortsat bemærkes, at de indsendte bilag i visse tilfælde ikke er en komplet kopi af det fysiske bilag. Der ses i flere tilfælde, at det nederste af bilaget mangler. Der er anmodet om originalbilagene, men disse er, i henhold til det oplyste, bortskaffet efter scanning af bilagene.
Skattestyrelsen har bemærkninger til enkelte kommentarer, som fremgår af klagen:
Advokaten skriver følgende omkring ophold på "[virksomhed3]": Kvitteringen udgør dog dokumentation for [person1]s ophold. [person2] er [person3]s chauffør, som har booket værelset for [person1]. Som bilag 7 fremlægges dokumentation for, at [person2] arbejdede for [person3] samt bestilte det pågældende værelse til [person1]. Det er [person1] der har anvendt værelset og betalt for værelset og tilhørende mad. Bilaget, som ligger til grund for bespisning på "[virksomhed3]" er "klippet" i bunden, således det ikke ses, hvem der har underskrevet bilaget. Der foreligger ingen dokumentation for betaling af værelse 414, eller hvem der har opholdt sig der.
Det gør sig gældende med flere af bilagene, at der er antydning af en underskrift eller anden oplysning, som er "klippet" fra ved scanningen.
Det er fortsat Skattestyrelsens indstilling, at de ophold, som [person1] påstår at have haft i Tyskland, ikke er dokumenteret.
Det skal oplyses, at Skattestyrelsen har anmodet om udskrift fra MasterCard, men ikke modtaget noget. Det ses, at der sker pengeoverførsler til MasterCard. Det vides dog ikke hvor [person1] har MasterCard.
[person1] oplyser, at det er hans ægtefælle, som har foretaget køb ved [virksomhed6] i [by2] i perioder, hvor han selv har opholdt sig i Tyskland. Der er foretaget køb ved [virksomhed6], [by2] på følgende datoer:
30. august 2016 42.500 kr.
6. februar 2017 15.000 kr.
29. maj 2017 5.000 kr.
Såfremt [person1]s ægtefælle har foretaget disse køb, må der foreligge fakturaer, hvor hendes navn er påført.
Ophold i Spanien:
Det er korrekt, at der i henhold til flybilletterne ses en dobbeltbooking i november 2017. Opholdet i Spanien er nu underbygget med dokumentation for leje af bil i [Spanien].
Bilag for leje af bil er først kommet ind i sagen i forbindelse med denne påklage. Det ses, at betalingen for leje af bil i Spanien, er foretaget via MasterCard. Der fremgår følgende af bilaget: El importe final sera debitado en su cuenta MasterCard (Det endelige beløb debiteres fra din Master- Card-konto).
Såfremt Skattestyrelsen havde modtaget udskrift fra MasterCard ville evt. transaktioner i udlandet kunne indarbejdes i opgørelsen over rejsedage.
Som opfølgning har Skattestyrelsen oprettet en sag for indkomståret 2018, hvor der bl.a. er anmodet om dokumentation for ophold i udlandet fra ultimo 2017 og frem, herunder flybilletter, notater, kvitteringer m.v. Dette materiale er ikke modtaget.
Dette materiale skal være til stede, for at kunne foretage opgørelse af 42-dagsreglen fra den 24. juni 2017.
Dette materiale har ikke været aktuelt tidligere, da [person1], på trods af manglende materiale, ikke på noget tidspunkt har været under de 42 dage.
Afslutningsvis skal det bemærkes, at det er [person1], som har bevisbyrden for hans op- hold i udlandet. Der henvises i den forbindelse til SKM2018.207.BR"
Landsskatterettens afgørelse
Klageren var i indkomstårene 2016 og 2017 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og som under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1.
I overensstemmelse med Højesterets dom af 1. maj 2003, offentliggjort som SKM2003.209, anses et udlandsophold for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode.
Der kan kun gives lempelse, såfremt den, som anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode, jf. SKM2013.85.BR og SKM2017.473.BR.
Fra klagerens ankomst til Danmark den 16. januar 2016 og frem til hans udrejse til Irak den 18. februar 2016 er der ikke fremlagt dokumentation for, at han skulle have opholdt sig uden for Danmark. Ligeledes er det ikke godtgjort, at klageren har opholdt sig i udlandet i perioden fra klagerens hjemkomst til Danmark den 26. marts 2016 og frem til hans rejse til Spanien den 16. april 2016. I denne periode anses klageren at have opholdt sig 53 dage i Danmark, hvorfor betingelserne for lempelse ikke er opfyldt.
Det fremgår af de fremlagte flybilletter, at klageren herefter udrejste til Irak den 29. april 2016 og ankom til Danmark den 4. juni 2016. Der er fremlagt en erklæring fra en af klagerens venner, hvori det er bekræftet, at klageren har opholdt sig i Tyskland fra den 4. til den 28. juni 2016. Henset til, at der ikke er fremlagt objektiv dokumentation, der understøtter forklaringen om klagerens ophold i Tyskland, har klageren ikke i tilstrækkelig grad godtgjort, at han udelukkende har opholdt sig uden for Danmark i perioden.
Indtil den 8. juli 2016 er der ikke fremlagt dokumentation for, at klageren skulle have opholdt sig uden for Danmark. Klageren udrejste herefter den 8. juli 2016 til Irak og ankom til Danmark den 13. august 2016.
Klageren har fremlagt en kvittering fra en tankstation i [Tyskland] af den 12. august 2016 og en erklæring fra klagerens ven i Tyskland om, at klageren har boet i Tyskland fra den 13. august 2016 til den 3. september2016. Retten bemærker hertil, at den fremlagte kvittering alene angiver en enkelt udgift afholdt i Tyskland for en enkelt dag, hvorfor kvitteringen ikke udgør dokumentation for ophold i Tyskland i en længere periode. Den fremlagte erklæring for ophold i Tyskland er ikke underbygget af objektiv dokumentation, hvorfor klageren ikke i tilstrækkelig grad har godtgjort, at han udelukkende har opholdt sig uden for Danmark i perioden fra den 13. august 2016 til den 3. september 2016.
I perioden 4. juni 2016 til 3. september 2016 anses klageren at have opholdt sig 52 dage i Danmark, hvorfor betingelserne for lempelse ikke er opfyldt.
Det fremgår af den fremlagte erklæring fra klagerens ene ven i Tyskland, at klageren har opholdt sig i Tyskland i perioden den 10. til den 14. september 2016. Der er ligeledes fremlagt en erklæring for klagerens ophold i Tyskland i perioden fra den 11. til den 31. december 2016.
Henset til, at der ikke er fremlagt objektiv dokumentation, som understøtter forklaringen om klagerens ophold i Tyskland, har klageren ikke i tilstrækkelig grad godtgjort, at han udelukkende har opholdt sig uden for Danmark i perioden.
For så vidt angår det første halvår af 2017, udrejste klageren til Irak den 5. januar 2017 og ankom til Danmark den 3. februar. Der er fremlagt en parkeringsbillet dateret den 9. februar 2017 fra [Tyskland], Tyskland, og en kvittering af samme dato fra [virksomhed2] i [Tyskland]. Retten finder, at de fremlagte kvitteringer angiver enkelte udgifter afholdt i Tyskland for en enkelt dag og ikke dokumenterer ophold i Tyskland i en længere periode. Herefter rejste klageren til Spanien den 11. februar 2017 og ankom til Danmark den 18. februar 2017. Klageren var i Danmark indtil den 1. marts. Der er fremlagt en kvittering fra [virksomhed3], Tyskland af den 22. februar 2017 med gæstenavn [person2]. Retten finder ikke, at udgiften dokumenterer ophold i Tyskland i en længere periode. De fremlagte erklæringer for klagerens ophold i Tyskland fra den 4. til 11 februar 2017 og fra den 20. til 28. februar 2017, kan ikke føre til et andet resultat, da erklæringerne kun i begrænset omfang er underbygget af dokumentation. Den 2. marts 2017 rejste klageren til Irak og ankom til Danmark den 31. marts 2017. Klageren opholdt sig herefter i Danmark indtil den 26. april 2017, hvorefter klageren den 27. april 2017 rejste til Irak for at ankomme til Danmark den 27. maj 2017. Klageren var herefter i Danmark til den 9. juni 2017.
På baggrund af ovenstående anses klageren i perioden 5. januar 2017 til 9. juni 2017 at have opholdt sig 54 dage i Danmark, hvorfor betingelserne for lempelse ikke er opfyldt.
For så vidt angår indkomståret 2016 samt det første halvår af 2017 udgør de fremlagte flybilletter, kvitteringer og udtalelser ikke tilstrækkelig dokumentation for opholdsdage, og klageren er derfor ikke berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, ved skatteberegningen for indkomståret 2016 og første halvår af 2017.
Klageren udrejste herefter til Irak den 23. juni 2017 og ankom til Danmark den 21. juli 2017. Retten bemærker, at klageren har fremlagt en parkeringsbillet dateret 7. august 2017 fra [virksomhed4] - [Tyskland], Tyskland, kvittering af 9. august 2017 fra [virksomhed5] i [Tyskland] samt parkeringsbillet dateret den 11. august 2017 fra [Tyskland] af. Retten finder ikke, at udgifterne dokumenterer ophold i Tyskland i en længere periode end den, der er fremlagt kvitteringer for, dvs. for perioden 7. - 11. august 2017. Erklæringen fra klagerens ven i Tyskland om ophold i Tyskland i perioden den 3. til den 15. august 2017 kan ikke føre til et andet resultat.
Den 18. august 2017 udrejste klageren til Irak og ankom til Danmark igen den 15. september 2017. Der er fremlagt to kvitteringer af 16. september 2017 og af den 17. september 2017 fra tankstationer i [Tyskland]. Derudover er der fremlagt en parkeringsbillet dateret den 21. september 2017 fra [Tyskland]. Retten finder ikke, at udgifterne dokumenterer ophold i Tyskland i en længere periode end den, der er fremlagt kvitteringer for, dvs. for perioden 16. - 21. september 2017.
Klageren fløj herefter den 23. september 2017 til Spanien og ankom til Danmark den 7. oktober 2017. Klageren opholdt sig herefter i Danmark indtil den 12. oktober 2017.
Klageren udrejste den 13. oktober 2017 til Irak indtil den 8. november 2017, hvorefter klageren den 8. november 2017 rejste til Spanien. Retten har i den forbindelse lagt vægt på den fremlagte faktura til klageren for billeje i Spanien for perioden 8. november 2017 til 27. november 2017. Uanset at det fremgår af klagerens fremlagte flybilletter, at klageren rejste fra Irak til Danmark den 10./11. november 2017, findes det tilstrækkeligt dokumenteret ved den fremlagte faktura for billeje, at klageren har opholdt sig i Spanien i perioden 8. november 2017 til 27. november 2017.
Klageren rejste herefter den 27. november 2017 til Tyrkiet.
I perioden 1. juli 2017 til 31. december 2017 anses klageren at have opholdt sig 28 dage i Danmark, og klageren har således opholdt sig i Danmark i mindre end 42 dage i en 6-måneders periode. Retten finder på den baggrund, at klageren har opfyldt betingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1, fra klagerens udrejse den 23. juni 2017 og frem til den 31. december 2017.
Med ovennævnte begrundelse ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.
Skattestyrelsen anmodes om at foretage den talmæssige opgørelse.