Kendelse af 15-03-2021 - indlagt i TaxCons database den 10-04-2021

Faktiske oplysninger

Klageren stiftede i 2011 selskabet [virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1]. Fra 2014 til 17. oktober 2017 var selskabet registreret med branchekoden 774000 ”Leasing af intellektuelle ejendomsrettigheder og lignende, dog ikke ophavsretsbeskyttede værker”. Den 18. oktober 2017 skiftede selskabet navn til [virksomhed2] ApS (herefter selskabet), og samme dag blev branchekoden ændret til 74100330 ”Indretningsarkitekter og rumdesign”. Selskabet, der blev ejet og drevet af klageren, havde i 2.-4. kvartal 2017 en medarbejder svarende til et årsværk.

Den 13. marts 2018 gik selskabet i frivillig likvidation.

Det fremgår af klagen, at selskabet havde indgået et samarbejde med [virksomhed3] I/S, hvor [person1] er en af hovedanpartshaverne. Videre fremgår det, at parterne førte aktiviteten af det fælles samarbejde ind i regnskabet for [virksomhed2] ApS og efterfølgende lavede en "intern fordeling" af fortjenesten, hvorefter [virksomhed3] I/S fakturerede sin andel af "projektoverskuddet".

Rejseudgifter

Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2017 fratrukket rejseudgifter på i alt 53.800 kr.

Som dokumentation for de fratrukne rejseudgifter har selskabet over for Skattestyrelsen fremlagt bilag i form af rejsekvittering for to flybilletter til/fra [Marokko] den 31. oktober/4. november 2017 til en samlet pris på 5.176 kr. (bilag 217). Billetterne er ifølge sagens oplysninger anvendt af klageren og [person1]. Derudover er der fremlagt bilag i form af bankkontokvitteringer/netbankudskrifter uden tilhørende grundbilag.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for 51.212 kr. og anerkendt fradrag for 2.588 kr. for udgift til flybillet til [Marokko] til klageren. De øvrige af selskabet fratrukne udgifter på 51.212 kr. er anset for maskeret udbytte til klageren.

I forbindelse med klagesagsbehandlingen har klageren som dokumentation for rejseudgifter fremlagt bilag som følger:

Klageren har anført, at såvel flybilletter som varekøbsfaktura udstedt til [person1] er at anse som erhvervsmæssigt relevante udgifter, fordi ”[...] i det nye navn kommer af [person1]”. Desuden er der ifølge klageren generelt fremlagt fornøden dokumentation for udgifternes erhvervsmæssige relevans. Skattestyrelsens afvisning af fradrag for samtlige rejseudgifter er derfor ikke korrekt, og det er derfor heller ikke korrekt, at klageren er blevet beskattet af maskeret udbytte.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset hævninger i selskabet for maskeret udbytte og forhøjet klagerens aktieindkomst med 51.212 kr. i indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens/anpartshavers interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1 og Juridisk Vejledning afsnit C.B.3.5.2.1.

Driftsomkostninger er defineret som de udgifter, der "i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten". Se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Skattestyrelsen har ikke modtaget grundbilag vedrørende rejseudgifter, der dokumenterer, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i [virksomhed2] ApS.

Ifølge bilag 217 er der købt to flybilletter til [Marokko] i Marokko i alt 5.176 kr. Den ene er til dig og den anden til [person1].

Da det kun er dig, som er ejer og ansat i [virksomhed2] ApS, kan selskabet ikke få fradrag for rejseudgifter til [person1]. Der er fratrukket 5.176 kr. Udgiften til [person1] er selskabet uvedkommende og anses for at være din private udgift, der er betalt af selskabet.

Bilag 269. Fakturaen er udstedt til [person1], [adresse1], [by1] og er selskabet uvedkommende. Betaling af denne faktura, anses for at vedrøre din privatsfære.

Øvrige bogførte og fratrukne rejseudgifter er ikke dokumenteret ved grundbilag. Da der ikke er dokumentation for, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten for selskabet, anses de for at være dine private udgifter betalt af selskabet. Selskabet har ifølge kontospecifikationen blandt andet betalt et spa ophold i Sverige 11.550 kr.

Eneste udgift som anses for at vedrører selskabet er flybillet til Marokko og som udgør 50 % 5.176 kr. i alt 2.588 kr. Øvrige ikke dokumenterede udgifter anses for dine private hævninger. Du skal beskattes af 53.800 kr. – 2.588 kr. i alt 51.212 kr. som maskeret udlodning.

Hævningerne anses for maskeret udbytte til dig efter ligningslovens § 16 A, stk. 1. Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, litra e og beskattes som aktieindkomst efter personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at hendes aktieindkomst skal nedsættes med 51.212 kr. i indkomståret 2017:

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Den forhøjede aktieindkomst for 2017 påstås nedsat på følgende punkt:

1. Skattestyrelsens ikke godkendte fradrag til rejseudgifter i selskab, hvor skatteyder er hovedaktionær med et beløb på kr. 51.212.

Ad 1.

Skatteansættelsen for selskabet er særskilt påklaget til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har ikke godkendt udgifter i selskabet til rejseudgifter for kr. 51.212.

Som følge heraf er hovedanpartshaveren blevet beskattet heraf som en udlodning.

Det er opfattelsen, at der er på selskabets vegne er dokumenteret erhvervsmæssig relevans for udgifternes afholdelse, og der er ikke grundlag for at anse udgifterne for afholdt i hovedaktionærens interesse, hvorfor den forhøjede indkomst påstås nedsat.

Et bilag vedrører flybilletter til [Marokko] kr. 5.176, hvor der kun er givet fradrag for 50 % af udgiften, mens der ikke er givet fradrag for andelen vedrørende [person1].

Selskabet har den 18. oktober 2017 foretaget ændring af adresse og navn.

CVR-nr.: [...2]

Navn og adresse:

[virksomhed1] ApS, c/o [virksomhed18], [adresse2], [by2]

Vedtægter ændret: 18. oktober 2017

Nyt navn: [virksomhed2] ApS

Ny adresse: c/o [virksomhed18], [adresse3], [by2]

[...] i det nye navn kommer af [person1], som er det firma, man indleder samarbejde med "[virksomhed3] 1/S". Og den andel af flybilletten på kr. 2.588, som er betragtet som selskabet uvedkommende af Skattestyrelsen er at anse for erhvervsmæssig relevant.

Ligeledes har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag for øvrige rejseudgifter udover ovennævnte, jf. vedlagte kontokort på kr. 51.925, fordi der ikke var fremsendt yderligere dokumentation i tide.

Der vedlægges den fornødne dokumentation og forklaringer til kontokortets posteringer, hvor det er opfattelsen, at regningen udstedt til [person1] ligeledes er at betragte som erhvervsmæssig relevant, idet parterne har kørt aktiviteten af det fælles samarbejde ind i regnskabet for [virksomhed2] ApS og efterfølgende lavet en "intern fordeling" af for tjenesten, hvorefter [virksomhed3] I/S har faktureret sin andel af "projektoverskuddet".

Det er således opfattelsen, at der kan dokumenteres en sammenhæng heri, hvorefter Skattestyrelsens opfattelse udelukkende er baseret på formaliteter i stedet for fakta, og således at hvis Skattestyrelsen fortsat fastholder sin ændring, bør selskabet have mulighed for at korrigere forholdet i forhold til modparten, ved opfyldelse af formalia i samarbejde med samarbejdspartneren.

Der vedlægges endvidere øvrige bilag til kontoen, og det er opfattelsen, at Skattestyrelsens generelle afvisning af fradrag for samtlige rejseudgifter ikke er korrekt.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2017 fratrukket rejseudgifter på i alt 53.800 kr.

I afgørelse af samme dato har Landsskatteretten fundet, at selskabet i indkomståret 2017 i forbindelse med en rejse til [Marokko] har afholdt fradragsberettigede udgifter til flybillet, hotel og forplejning til klageren på i alt 5.363 kr. De øvrige fratrukne rejseudgifter er ikke anset som erhvervsmæssige.

Retten finder i overensstemmelse hermed, at de øvrige af selskabet fratrukne rejseudgifter på i alt 48.437 kr. må anses som klagerens private hævninger, der skal beskattes som maskeret udbytte.

Skattestyrelsens afgørelse ændres således på dette punkt, idet klagerens aktieindkomst i indkomståret 2017 som følge af udlodning fra selskabet nedsættes fra 51.212 kr. til 48.437 kr.