Kendelse af 27-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 23-11-2023
Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2014 og 2015.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
[person1] (herefter hovedanpartshaveren) har i de påklagede indkomstår været direktør og eneanpartshaver i selskabet via holdingselskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter Holdingselskabet).
Hovedanpartshaveren har i de påklagede indkomstår ligeledes drevet enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed2]”.
Af selskabets årsrapport for 2014 og 2015 har revisoren i sin erklæring oplyst, at selskabet har ydet et lån til selskabets kapitalejere og ledelsesmedlemmer, hvorfor Skattestyrelsen har udtaget klageren til kontrol.
Den 5. september 2018 fremsendte Skattestyrelsen forslag til ændring af selskabets skattepligtige indkomst.
Skattestyrelsen fremsendte den 12. november 2019 endelig afgørelse til selskabet.
Selskabets revisor har anført følgende supplerende oplysninger i selskabets årsrapport for regnskabsåret 2014:
”Vi gør opmærksom på, at selskabet i strid med selskabslovens § 210, stk. 1 har ydet lån til ledelsen. Ledelsen kan som følge heraf ifalde ansvar. Lånet er indbetalt efter balancedagen.”
Det fremgår af årsrapporten, at tilgodehavendet udgjorde 309.808 kr.
Selskabets revisor har anført følgende supplerende oplysninger i selskabets årsrapport for regnskabsåret 2015:
”Der er i strid med selskabslovens § 210 ydet et lån til selskabets kapitalejere/ledelsesmedlemmer, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar. Lånet er indbetalt før statusdagen.”
Det fremgår af årsrapporten, at tilgodehavendet udgjorde 2.004 kr.
Der er fremlagt kontospecifikationer for konto 9450 ”Mellemregning [person1]”. Der er bogført følgende posteringer i perioden fra 1. januar 2014 til 31. december 2015.
Bogføringsdato | Bilagsnr. | Finanskontonr. | Beskrivelse | Beløb |
10-01-2014 | 1401 | 9450 | Privat – [bro] | 235 |
17-03-2014 | 1403 | 9450 | Privat - [virksomhed3] forsikring BMV | 8.708,53 |
17-03-2014 | 1403 | 9450 | [virksomhed3] forsikring sommerhus | 2.783,14 |
17-03-2014 | 1403 | 9450 | [virksomhed4] X5 | 5.637,53 |
17-03-2014 | 1403 | 9450 | [virksomhed4] Audi | 2.164,08 |
26-03-2014 | 1403 | 9450 | Privat - Overført til [...80] | 1.000.000,00 |
01-04-2014 | 1404 | 9450 | Overført til [...80] | 7.000,00 |
01-04-2014 | 1404 | 9450 | Privat - Overført til [...71] | 12.000,00 |
09-04-2014 | 1404 | 9450 | Privat -Overført til [...60] | 8.400,00 |
09-04-2014 | 1404 | 9450 | Privat -Overført fra [...33] | -8.300,00 |
14-04-2014 | 1407 | 9450 | Privat -Overført fra [...71] | -5.000,00 |
01-05-2014 | 1412 | 9450 | [virksomhed5] tilstandsrapport mm | -8.600,00 |
02-05-2014 | 1407 | 9450 | Overført fra [...71] | -50.000,00 |
13-05-2014 | 1407 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
13-05-2014 | 1407 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
13-05-2014 | 1409 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
15-05-2014 | 1408 | 9450 | Privat - Hævet | 2.000,00 |
02-06-2014 | 1406 | 9450 | Privat - Overført fra [...80] | -1,5 |
02-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat - [virksomhed6] | 21.417,00 |
03-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
13-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat - overført fra privat | -3.000,00 |
17-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat - overført fra privat | -100.000,00 |
24-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
27-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat – [virksomhed7] | 195,95 |
30-06-2014 | 1408 | 9450 | Privat – Hævet | 1.5000,00 |
03-07-2014 | 1415 | 9450 | Privat – [virksomhed8] | 139,63 |
17-07-2014 | 1415 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
22-07-2014 | 1415 | 9450 | Privat - [virksomhed9] | 32,00 |
23-07-2014 | 1415 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
24-07-2014 | 1415 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
24-07-2014 | 1415 | 9450 | Privat – Tandlæge | 516,97 |
22-09-2014 | 1417 | 9450 | Privat - Overført fra [...71] | -10.000,00 |
22-09-2014 | 1417 | 9450 | Privat - Overført fra [...71] | -13.000,00 |
30-09-2014 | 1417 | 9450 | Privat - Overført fra [...71] | -1.500,00 |
09-10-2014 | 1418 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
03-11-2014 | 1419 | 9450 | Privat – Hævet | 2.000,00 |
28-11-2014 | 1419 | 9450 | Privat – overført | -5.000,00 |
30-12-2014 | 1420 | 9450 | Privat | 725 |
For indkomståret 2014 har der været følgende efterposteringer for konto 9450:
Dato | Nummer | Finanskontonr. | Beskrivelse | Beløb |
28-02-2014 | 2 | 9450 | Melemregning [person1] | 350.000,00 |
31-12-2014 | 13 | 9450 | Mellemregning [person1] | 50.000,00 |
31-12-2014 | 18 | 9450 | Mellemregning [person1] | 6.433,00 |
Skattestyrelsen har på baggrund af bogføringsmaterialet opgjort følgende mellemregning, som ikke er bestridt af klageren:
2014 | Primo | Hævet - | Indsætninger | Saldo |
01-01-2014 | Primo jf. regnskab | -302.691,00 | ||
10-012014 | Privat-[bro] | 235,00 | -302.456,00 | |
28-02-2014 | Efterpostering mellemregning | 350.000,00 | 47.544,00 | |
17-03-2014 | Privat-[virksomhed3] forsikring BMW | 8.708,53 | 56.252,53 | |
17-03-2014 | Privat-[virksomhed3] forsikring sommerhus | 2.783,14 | 59.035,67 | |
17-03-2014 | Privat-[virksomhed4] X5 | 5.637,53 | 64.673,20 | |
17-03-2014 | Privat-[virksomhed4] Audi | 2.164,08 | 66.837,28 | |
26-03-2014 | Privat-Overført til [...80] | 1.000.000,00 | 1.066.837,28 | |
01-04-2014 | Privat-Overført til [...80] | 7.000,00 | 1.073.837,28 | |
01-04-2014 | Privat-Overført til [...71] | 12.000,00 | 1.085.837,28 | |
09-04-2014 | Privat-Overført til [...60] | 8.400,00 | 1.094.237,28 | |
09-04-2014 | Privat-Overført fra [...33] | 8.300,00 | 1.085.937,28 | |
14-04-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 5.000,00 | 1.080.937,28 | |
01-05-2014 | [virksomhed5] tilstandsrapport mm. | 8.600,00 | 1.072.337,28 | |
02-05-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 50.000,00 | 1.022.337,28 | |
13-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.024.337,28 | |
13-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.026.337,28 | |
13-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.028.337,28 | |
15-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.030.337,28 | |
02-06-2014 | Privt-Overført fra [...80] | 1,50 | 1.030.335,78 | |
02-06-2014 | Privat-[virksomhed6] | 21.417,00 | 1.051.752,78 | |
03-06-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.053.752,78 | |
13-06-2014 | Privat-overført fra privat | 3.000,00 | 1.050.752,78 | |
17-06-2014 | Privat-overført fra privat | 100.000,00 | 950.752,78 | |
24-06-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 952.752,78 | |
27-06-2014 | Privat-[virksomhed7] | 195,95 | 952.948,73 | |
30-06-2014 | Privat-Hævet | 1.500,00 | 954.448,73 | |
03-07-2014 | Privat-Hævet | 139,63 | 954.588,36 | |
17-07-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 956.588,36 | |
22-07-2014 | Privat-[virksomhed9] | 32,00 | 956.620,36 | |
23-07-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 958.620,36 | |
24-07-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 960.620,36 | |
24-07-2014 | Privat-Tandlæge | 516,97 | 961.137,33 | |
22-09-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 10.000,00 | 951.137,33 | |
22-09-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 13.000,00 | 938.137,33 | |
30-09-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 1.500,00 | 936.637,33 | |
09-10-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 938.637,33 | |
03-11-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 940.637,33 | |
28-11-2014 | Privat-oveført | 5.000,00 | 935.637,33 | |
30-12-2014 | Praivt | 725,00 | 936.362,33 | |
31-12-2014 | Omp [virksomhed10] Bilag 1407+1417 | 50.000,00 | 986.362,33 | |
31-12-2014 | Regulering efterpostering | 1.811,00 | 984.551,33 | |
31-12-2014 | Renteberegning jf. bilag | 6.433,00 | 990.984,33 | |
2015 | ||||
01-01-2015 | [person1] | - | 301.605,89 | |
23-02-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.000,00 | 304.605,89 | |
10-03-2015 | Privat - Overført [...71] | 25.000,00 | 279.605,89 | |
10-03-2015 | [virksomhed11] Bygningsforsikring | 2.778,11 | 276.827,78 | |
10-03-2015 | [virksomhed12] | - | 75,89 | 276.751,89 |
08-04-2015 | Privat Overført [...71] | 11.000,00 | 287.751,89 | |
09-04-2015 | Privat Overført [...71] | - | 4.400,00 | 283.351,89 |
13-04-2015 | Privat Overført [...10] | 590,00 | 282.761,89 | |
13-04-2015 | Privat Overført [...10] | 590,00 | 283.351,89 | |
16-04-2015 | [virksomhed12] | 552,05 | 282.799,84 | |
29-04-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.800,00 | 285.599,84 | |
21-05-2015 | Privat - [virksomhed13] | 225,83 | 285.825,67 | |
02-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.500,00 | - | 291.325,67 |
08-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 6.000,00 | - | 297.325,67 |
08-06-2015 | Privat - Overført [...98] | 3.000,00 | 300.325,67 | |
22-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.000,00 | 305.325,67 | |
24-06-2015 | Privat - [...77] | 323.000,00 | -17.674,33 | |
26-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.000,00 | -12.674,33 | |
29-06-2015 | Privat - Overført [...94] | 300.000,00 | - | 287.325,67 |
29-06-2015 | [virksomhed14] | 1.446,00 | 285.879,67 | |
01-07-2015 | Privat – udbetalt | 1.932,74 | 287.812,41 | |
01-07-2015 | Privat - Overført [...94] | - | 1.364,12 | 286.448,29 |
29-07-2015 | Privat - Overført [...71] | 7.400,00 | 293.848,29 | |
31-07-2015 | Privat - Fakta/[virksomhed15] | 508,27 | 294.356,56 | |
14-08-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.500,00 | - | 296.856,56 |
17-08-2015 | Privat – [virksomhed16] | 774,39 | 297.630,95 | |
17-08-2015 | Privat - Overført [...98] | - | 500,00 | 297.130,95 |
01-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 7.000,00 | - | 304.130,95 |
02-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.200,00 | - | 307.330,95 |
10-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.000,00 | 304.330,95 | |
06-10-2015 | Privat -Overført [...98] | 1.000,00 | 305.330,95 | |
08-10-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.500,00 | 307.830,95 | |
08-10-2015 | Privat - Overført [...94] | 360,59 | 308.191,54 | |
26-10-2015 | Privat - Overført [...20] | 3.000,00 | 305.191,54 | |
04-11-2015 | Privat - Overført [...20] | 2.000,00 | 303.191,54 | |
24-11-2015 | Privat - Udbetalt [finans1] | 2.000,00 | 305.191,54 | |
24-11-2015 | Privat – døgnboks | - | 6.995,10 | 298.196,44 |
24-11-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.800,00 | 295.396,44 | |
24-11-2015 | Privat - Udbetalt [finans1] | 2.000,00 | 293.396,44 | |
27-11-2015 | Privat - Overført [...71] | - | 8.500,00 | 284.896,44 |
29-12-2015 | Privat - Overført [...71] | 200,00 | 284.696,44 | |
30-12-2015 | Privat - Overført [...71] | 15.000,00 | 269.696,44 | |
30-12-2015 | Efterpostering renter mellemregning | 14.422,77 | 284.119,21 | |
30-12-2015 | Efterpostering mellemregning | 8.202 | 292.321,21 | |
30-12-2015 | Efterpostering mellemregning | 294.324,83 | - 2.002,79 |
Der er yderligere fremlagt kontospecifikationer for konto 9400 ”Mellemregning [virksomhed2]”. Der er bogført følgende posteringer i perioden fra 1. januar 2015 til 31. december 2015:
01-01-2015 | Saldo [virksomhed2] | - | 681.176,00 | |
09-03-2015 | Privat overført [...10] | 4.500,00 | - | 685.676,00 |
13-04-2015 | Overført [...10] | - | 590,00 | 685.086,00 |
11-05-2015 | Overført [...10] | - | 5.000,00 | 680.086,00 |
10-07-2015 | Overført [...10] | 300,00 | 680.386,00 | |
27-07-2015 | Overført [...10] | 900,00 | 681.286,00 | |
08-09-2015 | Overført [...10] | - | 30.000,00 | 651.286,00 |
30-09-2015 | Overført [...10] | - | 15.000,00 | 636.286,00 |
06-10-2015 | Overført [...10] | 6.622,00 | 642.908,00 | |
31-12-2015 | Efterpostering | 26.800,00 | 669.708,00 |
Repræsentanten har til Skattestyrelsen oplyst, at man ønskede at oprette en selskabskonto med henblik på investering i værdipapirer. Depotet blev imidlertid oprettet i hovedanpartshaverens navn, og investeringerne i depotet blev foretaget med selskabets midler.
Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.
Som begrundelse herfor er anført følgende
”...
1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Direktør [person1] er eneanpartshaver i selskabet via [virksomhed1] ApS. [person1] har således bestemmende indflydelse efter ligningslovens § 2, stk. 2.
Det fremgår af ligningslovens § 16 E, at lån som et selskab yder til en personlig anpartshaver med bestemmende indflydelse fra og med den 14. august 2012, behandles som en hævning uden tilbagebetalinspligt. Lånet skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til personen, hvilket i praksis betyder lånet beskattes som løn eller udbytte.
Det betyder også, f.eks. reglerne om indeholdelse af A-skat eller udbytteskat og om indberetning til Skattestyrelsen om udbetaling og vedtagelse af løn og udbytte gælder.
Som konsekvens af, at der skattemæssigt er tale om hævninger uden tilbagebetalingspligt, fragår indsætninger på mellemregningskontoen (tilbagebetalinger) ikke ved opgørelsen af værdierne til beskatning. Dette fremgår af bemærkningerne til lovforslaget afsnit 3.1.2.2. Forslagets indhold: "Entilbagebetaling vil dog ikke ophæve beskatning af låntager".
Ved gennemgangen af de modtagne specifikationer kan vi konstatere, at [person1] har foretaget hævninger, som anses for at være omfattet af ligningslovens § 16 E og dermed skattepligtige som enten løn eller udbytte.
Udgangspunktet for beskatning i medfør af bestemmelserne i ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling.
Indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte, så længe der ikke er tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, som kan anses for en skattefri tilbagebetaling af anpartshaverens selskabsretlige tilgodehavende forudsat, at betingelserne herfor er opfyldt, jævnfør den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3
Vi har modtaget, råbalancer, bogføring, kontokort for bogføringen for perioden 2013, 2014 og 2015 samt renteberegning.
Vi har gennemgået de indsendte kontoudtog og kan opgøre følgende
2014 | Primo | Hævet - | Indsætninger | Saldo | Skattepligtige hævninger | |
01-01-2014 | Primo jf. regnskab | -302.691,00 | ||||
10-012014 | Privat-[bro] | 235,00 | -302.456,00 | - | ||
28-02-2014 | Efterpostering mellemregning | 350.000,00 | 47.544,00 | 47.544,00 | ||
17-03-2014 | Privat-[virksomhed3] forsikring BMW | 8.708,53 | 56.252,53 | 8.708,53 | ||
17-03-2014 | Privat-[virksomhed3] forsikring sommerhus | 2.783,14 | 59.035,67 | 2.783,14 | ||
17-03-2014 | Privat-[virksomhed4] X5 | 5.637,53 | 64.673,20 | 5.637,53 | ||
17-03-2014 | Privat-[virksomhed4] Audi | 2.164,08 | 66.837,28 | 2.164,08 | ||
26-03-2014 | Privat-Overført til [...80] | 1.000.000,00 | 1.066.837,28 | 1.000.000,00 | ||
01-04-2014 | Privat-Overført til [...80] | 7.000,00 | 1.073.837,28 | 7.000,00 | ||
01-04-2014 | Privat-Overført til [...71] | 12.000,00 | 1.085.837,28 | 12.000,00 | ||
09-04-2014 | Privat-Overført til [...60] | 8.400,00 | 1.094.237,28 | 8.400,00 | ||
09-04-2014 | Privat-Overført fra [...33] | 8.300,00 | 1.085.937,28 | - | ||
14-04-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 5.000,00 | 1.080.937,28 | - | ||
01-05-2014 | [virksomhed5] tilstandsrapport mm. | 8.600,00 | 1.072.337,28 | - | ||
02-05-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 50.000,00 | 1.022.337,28 | - | ||
13-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.024.337,28 | 2.000,00 | ||
13-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.026.337,28 | 2.000,00 | ||
13-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.028.337,28 | 2.000,00 | ||
15-05-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.030.337,28 | 2.000,00 | ||
02-06-2014 | Privt-Overført fra [...80] | 1,50 | 1.030.335,78 | - | ||
02-06-2014 | Privat-[virksomhed6] | 21.417,00 | 1.051.752,78 | 21.417,00 | ||
03-06-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 1.053.752,78 | 2.000,00 | ||
13-06-2014 | Privat-overført fra privat | 3.000,00 | 1.050.752,78 | - | ||
17-06-2014 | Privat-overført fra privat | 100.000,00 | 950.752,78 | - | ||
24-06-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 952.752,78 | 2.000,00 | ||
27-06-2014 | Privat-[virksomhed7] | 195,95 | 952.948,73 | 195,95 | ||
30-06-2014 | Privat-Hævet | 1.500,00 | 954.448,73 | 1.500,00 | ||
03-07-2014 | Privat-Hævet | 139,63 | 954.588,36 | 139,63 | ||
17-07-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 956.588,36 | 2.000,00 | ||
22-07-2014 | Privat-[virksomhed9] | 32,00 | 956.620,36 | 32,00 | ||
23-07-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 958.620,36 | 2.000,00 | ||
24-07-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 960.620,36 | 2.000,00 | ||
24-07-2014 | Privat-Tandlæge | 516,97 | 961.137,33 | 516,97 | ||
22-09-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 10.000,00 | 951.137,33 | - | ||
22-09-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 13.000,00 | 938.137,33 | - | ||
30-09-2014 | Privat-Overført fra [...71] | 1.500,00 | 936.637,33 | - | ||
09-10-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 938.637,33 | 2.000,00 | ||
03-11-2014 | Privat-Hævet | 2.000,00 | 940.637,33 | 2.000,00 | ||
28-11-2014 | Privat-oveført | 5.000,00 | 935.637,33 | - | ||
30-12-2014 | Praivt | 725,00 | 936.362,33 | 725,00 | ||
31-12-2014 | Omp [virksomhed10] Bilag 1407+1417 | 50.000,00 | 986.362,33 | 50.000,00 | ||
31-12-2014 | Regulering efterpostering | 1.811,00 | 984.551,33 | |||
31-12-2014 | Renteberegning jf. bilag | 6.433,00 | 990.984,33 | 6.433,00 | 1.197.196,83 | |
2015 | ||||||
01-01-2015 | Saldo [virksomhed2] | - | 681.176,00 | - | ||
09-03-2015 | Privat overført [...10] | 4.500,00 | - | 685.676,00 | 4.500,00 | |
13-04-2015 | Overført [...10] | - | 590,00 | 685.086,00 | - | |
11-05-2015 | Overført [...10] | - | 5.000,00 | 680.086,00 | - | |
10-07-2015 | Overført [...10] | 300,00 | 680.386,00 | 300,00 | ||
27-07-2015 | Overført [...10] | 900,00 | 681.286,00 | 900,00 | ||
08-09-2015 | Overført [...10] | - | 30.000,00 | 651.286,00 | - | |
30-09-2015 | Overført [...10] | - | 15.000,00 | 636.286,00 | - | |
06-10-2015 | Overført [...10] | 6.622,00 | 642.908,00 | 6.622,00 | ||
31-12-2015 | Efterpostering | 26.800,00 | 669.708,00 | 26.800,00 | ||
31-12-2015 | Efterpostering | 4.087,00 | 673.795,00 | 4.087,00 | 43.209,00 | |
- | ||||||
01-01-2015 | [person1] | - | 301.605,89 | - | ||
23-02-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.000,00 | 304.605,89 | 3.000,00 | ||
10-03-2015 | Privat - Overført [...71] | 25.000,00 | 279.605,89 | - | ||
10-03-2015 | [virksomhed11] Bygningsforsikring | 2.778,11 | 276.827,78 | - | ||
10-03-2015 | [virksomhed12] | - | 75,89 | 276.751,89 | - | |
08-04-2015 | Privat Overført [...71] | 11.000,00 | 287.751,89 | 11.000,00 | ||
09-04-2015 | Privat Overført [...71] | - | 4.400,00 | 283.351,89 | - | |
13-04-2015 | Privat Overført [...10] | 590,00 | 282.761,89 | - | ||
13-04-2015 | Privat Overført [...10] | 590,00 | 283.351,89 | 590,00 | ||
16-04-2015 | [virksomhed12] | 552,05 | 282.799,84 | - | ||
29-04-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.800,00 | 285.599,84 | 2.800,00 | ||
21-05-2015 | Privat - [virksomhed13] | 225,83 | 285.825,67 | 225,83 | ||
02-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.500,00 | - | 291.325,67 | 5.500,00 | |
08-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 6.000,00 | - | 297.325,67 | 6.000,00 | |
08-06-2015 | Privat - Overført [...98] | 3.000,00 | 300.325,67 | 3.000,00 | ||
22-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.000,00 | 305.325,67 | 5.000,00 | ||
24-06-2015 | Privat - [...77] | 323.000,00 | -17.674,33 | - | ||
26-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.000,00 | -12.674,33 | 5.000,00 | ||
29-06-2015 | Privat - Overført [...94] | 300.000,00 | - | 287.325,67 | 300.000,00 | |
29-06-2015 | [virksomhed14] | 1.446,00 | 285.879,67 | - | ||
01-07-2015 | Privat – udbetalt | 1.932,74 | 287.812,41 | 1.932,74 | ||
01-07-2015 | Privat - Overført [...94] | - | 1.364,12 | 286.448,29 | - | |
29-07-2015 | Privat - Overført [...71] | 7.400,00 | 293.848,29 | 7.400,00 | ||
31-07-2015 | Privat - Fakta/[virksomhed15] | 508,27 | 294.356,56 | 508,27 | ||
14-08-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.500,00 | - | 296.856,56 | 2.500,00 | |
17-08-2015 | Privat – [virksomhed16] | 774,39 | 297.630,95 | 774,39 | ||
17-08-2015 | Privat - Overført [...98] | - | 500,00 | 297.130,95 | - | |
01-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 7.000,00 | - | 304.130,95 | 7.000,00 | |
02-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.200,00 | - | 307.330,95 | 3.200,00 | |
10-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.000,00 | 304.330,95 | - | ||
06-10-2015 | Privat -Overført [...98] | 1.000,00 | 305.330,95 | 1.000,00 | ||
08-10-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.500,00 | 307.830,95 | 2.500,00 | ||
08-10-2015 | Privat - Overført [...94] | 360,59 | 308.191,54 | 360,59 | ||
26-10-2015 | Privat - Overført [...20] | 3.000,00 | 305.191,54 | - | ||
04-11-2015 | Privat - Overført [...20] | 2.000,00 | 303.191,54 | - | ||
24-11-2015 | Privat - Udbetalt [finans1] | 2.000,00 | 305.191,54 | 2.000,00 | ||
24-11-2015 | Privat – døgnboks | - | 6.995,10 | 298.196,44 | - | |
24-11-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.800,00 | 295.396,44 | - | ||
24-11-2015 | Privat - Udbetalt [finans1] | 2.000,00 | 293.396,44 | - | ||
27-11-2015 | Privat - Overført [...71] | - | 8.500,00 | 284.896,44 | - | |
29-12-2015 | Privat - Overført [...71] | 200,00 | 284.696,44 | - | ||
30-12-2015 | Privat - Overført [...71] | 15.000,00 | 269.696,44 | - | ||
30-12-2015 | Efterpostering renter mellemregning | 14.422,77 | 284.119,21 | 14.422,77 | ||
30-12-2015 | Efterpostering mellemregning | 8.202 | 292.321,21 | 8.202 | ||
30-12-2015 | Efterpostering mellemregning | 294.324,83 | - 2.002,79 | 390.916,59 |
[virksomhed17] har i brev af 26. november 2018 kommenteret ovenstående opgørelse af hævninger for indkomstårene 2014 og 2015. Det fremgår af brevet, at der anmodes om, at der skal ske en reduktion af hævninger med henholdsvis 1.000.000 kr. for indkomståret 2014 og med 314.809 kr. for indkomståret 2015.
Hertil skal vi bemærke, at det er den fremlagte bogføring, der må lægges til grund, da den regulerer låneforholdet mellem hovedaktionær og selskabet.
Vedrørende indkomståret 2014 har eneanpartshaver [person1] hævet 1.000.000 kr. den 26. marts 2014. Beløbet anses for at have passeret [person1]s private økonomi til investering i værdipapirer. Der er således ikke tale om, at værdipapirerne er lagt i selskabets værdipapirdepot ultimo marts 2014. På den baggrund er det vores vurdering, at beløbet på 1.000.000 kr. skal anses for en skattepligtig hævning. På den foreliggende grundlag fastholder vi, at de skattepligtige hævninger i indkomståret 2014 udgør 1.197.196 kr.
Det fremgår af selskabets bogføring for 2015, at der den 31. december 2015 er foretaget en efterpostering på 294.325 kr. vedr, selskabets køb af værdipapirer. Mellemregningen med eneanpartshaver [person1] er krediteret med et tilsvarende beløb. Det fremgår af den modtagne dokumentation, at værdipapirer ([virksomhed18] og [virksomhed19]) er lagt i selskabets værdipapirdepot den 26. juni 2015.
På den baggrund kan vi godkende, at den stedfundne bogføring ændres således, at de skattepligtige hævninger for indkomståret 2015 reduceres 314.809 kr. jf. nedenstående opgørelse udarbejdet af [virksomhed17] i brev af 26. november 2018.
Dato | Hævet | Indsat | Saldo | |
24. juni 2015 | -17.674 | |||
Privat - Overført [...71] | 26. juni 2015 | 5.000 | -12.674 | |
Omposteret fra 30. | ||||
december 2015 | 29. juni 2015 | 294.325 | -306.999 | |
Privat - Overført [...94] | 29. juni 2015 | 300.000 | -6.999 | |
[virksomhed14] | 29. juni 2015 | 1.446 | -8.445 | |
Privat – udbetalt | 1. juli 2015 | 1.933 | -6.512 | |
Privat - Overført [...94] | 1. juli 2015 | 1.364 | -7.876 | |
Privat - Overført [...71] | 29. juli 2015 | 7.400 | -476 | |
Privat - Fakta/[virksomhed15] | 31. juli 2015 | 508 | 32 | |
314.841 | ||||
Saldo i selskabets favør, se | ||||
Ovenfor | -32 |
Reduktion af forhøjelse for
2015 314.809
Indkomståret 2014
[virksomhed17] har i mail af 12. april 2019 bl.a. oplyst, at" Som drøftet telefonisk den 10 april har [virksomhed1] ApS i 2015 angivet udbytteskat af udlodning til [person1] på DKK 114856 kr. men aldrigindbetalt beløbet, der således efterfølgende har indgået som skyldig på selskabets skattekonto.
Med udgangspunkt i vores telefonsamtale vil vi foranledige, at [person1] betaler beløbet til [virksomhed1] ApS, der derefter betaler beløbet til Skattestyrelsen."
Vi har noteret, at beløbet vedrørende udbytteskat på 114.586 kr. er indbetalt på selskabets skattekonto den 30. april 2019.
[virksomhed17] ved [person2] har bl.a. i mail af 13. august 2019 anført følgende:
"Som aftalt har jeg anmodet Skattestyrelsen om korrektion af udbytteangivelser fra [virksomhed20] ApS til [virksomhed1] ApS og fra [virksomhed1] ApS til [person1] fra indkomståret 2015 til indkomståret 2014"
Vi finder, at det ikke er nødvendigt at flytte ovennævnte udbytteangivelser fra indkomståret 2015 til indkomståret 2014, for at eneanpartshaver [person1] kan blive godskrevet udbytteskatten i rette indkomstår. Hertil kommer, at udbytteangivelse for indkomståret 2014 skulle have været indberettet senest den 30. juni 2016.
På det foreliggende grundlag kan vi godkende, at skattepligtige hævninger for indkomståret 2014 udgør 1.197.196 kr. jf. mail af 13. august 2019 fra [virksomhed17] ved [person2].
Indkomståret 2015
På det foreliggende grundlag kan vi godkende, at skattepligtig hævninger for indkomståret 2015 udgør 119.316 kr. (434.125 kr. —314.809 kr.) jf. mail af 13. august 2019 fra [virksomhed17] ved [person2].
På baggrund af ovenstående kan hævningerne på mellemregningskontoen opgøres således:
Indkomståret 2014: 1.197.196 kr.
Indkomståret 2015: 119.316 kr. (43.209 + 390.916 — 314.809)
Hævningerne er omfattet af ligningslovens § 16 E, idet hævningerne ikke findes at være lån, som er ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition.
I har i ovennævnte indkomstår 2014 og 2015 ikke udbetalt løn til direktør og eneanpartshaver [person1], hvorfor ovenstående hævninger vil blive at betragte som udbytte jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og stk. 2
Hvor hævninger bliver betragtet som maskeret udbytte for anpartshaver, skal det bemærkes, at selskabet ikke har fradragsret herfor, jf. reglerne om driftsomkostninger i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Forlænget ligningsfrist, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5
[person1] er direktør og eneanpartshaver i selskabet [virksomhed20] ApS via [virksomhed1] ApS og har dermed den bestemmende indflydelse i selskabet.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at forholdene vedrørende beskatning af aktionærlån/skattepligtige hævninger er såkaldte kontrollerede transaktioner mellem dig og [virksomhed20] ApS omfattet af ligningslovens § 2, stk. 1. Dermed er du omfattet af reglerne i dagældende skattekontroliovs § 3 B i lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013.
Den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende skattepligtige, som er omfattet af dagældende skattekontrollovs § 3 B i lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013, for så vidt angår kontrollerede transaktioner.
For indkomstårene 2014 og 2015 kan Skattestyrelsen i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. tillige dagældende skattekontrollovs § 3 B i lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 foretage forslag om ændring af skatteansættelse frem til henholdsvis den 1. maj 2020 og 1. maj 2021.Afgørelserne vedrørende ændring af skatteansættelsen for 2014 og 2015 skal Skattestyrelsen afsende senest henholdsvis den 1. august 2020 og den 1. august 2021.
...”
Skattestyrelsen er den 22. maj 2023 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:
I den ovenfor anførte klagesag har Skatteankestyrelsen i brev dateret den 11. maj
2023 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse i sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, sådan som den fremgår
af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse dateret den 24.
april 2023. Skatteankestyrelsen indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse.
Der er efter Skattestyrelsens opfattelse hverken med klagen eller senere fremlagt nye
oplysninger, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af sagen.
Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene
2014 og 2015.
I sagen for selskabets hovedanpartshaver har Skattestyrelsen anset de omhandlede
hævninger i indkomstårene 2014 og 2015 for omfattet af ligningsloven § 16 E og har
beskattet dem som udbytte jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2.
Da hævningerne anses som maskeret udbytte for selskabets hovedanpartshaver, har
selskabet ikke fradragsret herfor, jf. reglerne om driftsomkostninger i statsskattelovens
§ 6, stk. 1, litra a modsætningsvis.
Det fremgår af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling, at den i sagen med Skatteankestyrelsens
sagsnr. 20-0007179 vedrørende selskabets hovedanpartshaver, har indstillet,
at hovedanpartshaveren har modtaget et aktionærlån i indkomstårene 2014 og 2015, jf. ligningslovens § 16 E. Hovedanpartshaveren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.
Dette har ingen betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret.
Der er tale om kontrollerede transaktioner, hvorfor afgørelsen om selskabets skatteansættelse
i de påklagede indkomstår er rettidig, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk.
5.”
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse for 2014 nedsættes til 94.238 kr., samt at Skattestyrelsens forhøjelse for 2015 nedsættes til 4.500 kr.
Klagerens har anført følgende:
[person1] ejer samtlige anparter i selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nummer [...1]. Selskabet ejer samtlige aktier i [virksomhed20] ApS, CVR-nummer [...2].
[virksomhed20] ApS' revisor har i årsrapporterne for 2014 og 2015 oplyst, at selskabet har ydet lån til kapitalejer og ledelsesmedlemmer.
På denne baggrund har Skattestyrelsen udtaget selskabet og [person1] til kontrol.
Skattestyrelsen har i forlængelse af kontrollen ved afgørelse af 24. oktober 2019 forhøjet [person1]s aktieindkomst for indkomstårene 2014 og 2015.
Vi er ikke enige i den beløbsmæssige opgørelse af det skattepligtige aktionærlån, jf. det følgende.
Indkomståret 2014
Skattestyrelsen har opgjort skattepligtigt aktionærlån til i alt DKK 1.197.196. Den beløbsmæssige opgørelse fremgår af Skattestyrelsens afgørelse af 24. oktober 2019, side 8 og 9.
Vi gør overordnet gældende:
1) | At hævning på DKK 1.000.000 den 26. marts 2014 ikke er en skattepligtig transaktion. |
2) | At Skattestyrelsen skal anerkende, at der ikke er grundlag for beskatning af hævninger på mellemregningskontoen i det omfang, de forinden er modsvaret af indsætninger på mellemregningskontoen. |
Ad 1 — Hævning den 26. marts 2014
Som det fremgår af den beløbsmæssige opgørelse, indgår der i de samlede hævninger på DKK 1.197.196 en hævning på DKK 1.000.000 på selskabets konto den 26. marts 2014.
Vi gør gældende, at denne hævning ikke skal indgå i opgørelsen af det skattepligtige aktionærlån.
[person1] tilførte [virksomhed20] ApS betydelige lån i selskabets første leveår og havde ved udgangen af regnskabsåret 2012 et tilgodehavende hos selskabet på DKK 1.298.804.
Baggrunden for den pågældende transaktion var, at [virksomhed20] ApS i februar/marts 2014 ansøgte om oprettelse af selskabskonto i [finans2] med henblik på investering i værdipapirer. Investering via selskabet viste sig imidlertid at være særdeles tids- og dokumentationskrævende, og som følge af utålmodighed fra [person1]s side blev depotet i stedet oprettet i [person1]s navn. Oprettelsen blev foretaget uden tanke for, at depotet så ikke som tilsigtet juridisk var ejet af selskabet. [person1] har dog hele tiden anset selskabet for ejer af depotet.
I overensstemmelse med den oprindelige hensigt om investering via selskabet, blev investeringen finansieret fra selskabet, hvor der blev hævet DKK 1.000.000 den 26. marts 2014. På daværende tidspunkt havde [person1] endvidere ikke overblik over, at størstedelen af lånet bl.a. som følge af efterposteringer i forbindelse med årsregnskabsudarbejdelsen allerede var tilbagebetalt i løbet af 2013, og at hævningen derfor kunne føre til mellemværende i selskabets favør.
På baggrund af ovenstående er det [person1]s vurdering, at der er tale om en enkeltstående fejl, som ikke bør medføre beskatning.
Ad 2 - Der er ikke adgang til beskatning af hævninger på mellemregningskontoen i det omfang, de forinden er modsvaret af indsætninger på mellemregningskontoen
Ved opgørelse af de skattepligtige overførsler til [person1], har Skattestyrelsen indregnet samtlige hævninger, i det omfang mellemregningen er negativ, jf. Skattestyrelsens opgørelse.
Vi gør gældende, at i det omfang en hævning modsvares af at [person1] tidligere har indsat et beløb på selskabets konto, er der ikke grundlag for beskatning af en efterfølgende hævning, jf. ligningslovens § 16E, jf. ligningslovens § 16A.
Lovgrundlag
Ligningslovens § 16E finder anvendelse for aktionærlån ydet fra og med den 14. august 2012. Af forarbejderne til ligningslovens § 16E fremgår følgende (uddrag, [virksomhed17]'s fremhævelse med fed):
"3.1.2.2. Forslagets indhold
Det foreslås, at aktionærlån beskattes på udbetalingstidspunktet for dermed at fjerne de skattemæssige fordele ved at omdøbe løn og udbytter til lån. Aktionærlånet skal ved indkomstopgørelsen behandles efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt. En hævning uden tilbagebetalingspligt vil alt efter de konkrete omstændigheder være skattepligtig som løn, udbytte eller tilskud m.v. Dette medfører, at beskatningen skal ske efter de eksisterende regler for den type indkomst, der i den konkrete situation vil være tale om. Hvis et aktionærlån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der foreligger en hævning uden tilbagebetalingspligt. Ved anvendelsen af skattelovgivningen vil der ikke være tale om en fordring henholdsvis gæld. For at undgå dobbeltbeskatning ved en eventuel tilbagebetaling af lånet til selskabet foreslås det, at det tilbagebetalte beløb ikke skal medregnes ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst. En tilbagebetaling vil dog ikke ophæve beskatningen af låntager...
Bemærkninger til de enkelte bestemmelser
Det foreslås at beskatte lån m.v. til aktionærer, der har bestemmende indflydelse i det lån givende selskab. Formålet hermed er at fjerne det skattemæssige incitament til at optage sådanne lån. Den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E skal således imødegå, at aktionærlån anvendes som skattefrit alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte eller løn. Det foreslås, at låneforholdet i skattemæssig henseende behandles efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt. Forslaget medfører, at aktionærlånet beskattes allerede på udbetalingstidspunktet.
...
Den omstændighed, at ydelse af et lån behandles som en hævning i selskabet uden tilbagebe-talingspligt, medfører endvidere, at de gældende regler om indeholdelse af A-skat eller udbytteskat i beløbet og reglerne om indberetning til SKAT om udbetaling og vedtagelse af løn og udbytte m.v. finder anvendelse.
Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån."
Det fremgår således direkte af lovforarbejderne, at:
"Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån."
Endvidere anfører Advokat Helle Porsfelt i en artikel i SR SKAT 2019.37 ("Hvor er lovhjemlen til dobbeltbeskatning af aktionærlån?"), at:
"En indbetaling til selskabet kan derfor ikke anses som en tilbagebetaling af lån i skatte-mæssig henseende, da lånet jo ikke findes i skattemæssig henseende. I skattemæssig henseende er der derfor ikke et lån at indfri, hvilket må respekteres i alle henseender.
Skattemyndighederne kan dermed ikke frit vælge at se bort fra lånet i nogle henseender og at tage lånet i betragtning i andre. En sådan retsstilling vil være helt uholdbar, og beskat-ningen ville få et helt tilfældigt og uforudsigeligt præg.
Den selskabsretlige indfrielse af lånet må derfor kvalificeres på anden vis i skattemæssig henseende end tilbagebetaling af lån.
LL § 16 E indeholder ikke hjemmel til at påstå, at aktionæren ved indbetalingen giver afkald på beløbet i skattemæssig forstand. I den forbindelse bemærkes, at selskabsloven ikke kan begrunde et sådant "gavesynspunkt", da skattelovgivningen jo netop har løsrevet sig fra selskabsretten.
Afvigelse fra dette udgangspunkt kan kun forekomme, hvis aktionæren positivt tilkende-giver, at midlerne overdrages til selskabet som gave, idet der ellers må være en formodning for det modsatte.
Udgangspunktet må derfor være, at aktionæren ved indbetalingen til selskabet får et skat-teretligt tilgodehavende mod selskabet eller med andre ord foretager et udlån til selskabet, som aktionæren i skattemæssig forstand frit kan hæve igen uden en ny beskatning.
LL § 16 E, stk. 2 om selskabets forhold kan heller ikke anføres til støtte for, at kapitalejeren skulle have givet afkald på midlerne. Stk. 2 angår alene selskabets forhold og ikke aktionær-ens forhold."
På denne baggrund er det vores opfattelse, at Skattestyrelsen skal anerkende, at beløb som [person1] har indbetalt i selskabet via mellemregningen efterfølgende kan hæves, uden skattemæssige konsekvenser.
Vi har derfor opgjort de skattepligtige bevægelser på mellemregningen i 2014 til DKK 94.237. Vi henviser til bilag 2, hvor den beløbsmaessige opgørelse fremgår.
Som konsekvens af ovenstående har [person1] ultimo 2014 et tilgodehavende DKK 103.253, der kan hæves i 2015 og følgende år uden yderligere beskatning.
Ved udarbejdelse af [person1]s selvangivelse 2014 er der selvangivet skattepligtige hævninger med i alt DKK 424.394. Vi vedlægger [person1]s årsopgørelse (kørsel 2, udskrevet den 8. februar 2016), hvoraf beløbet kan ses i rubrik 65 (Udbytte DK-aktier m.v. på ej reguleret marked).
Udbytte DK-aktier m.v. ej på reguleret marked (rubrik 65) i 2014 burde have været DKK 94.237, jf. ovenfor. Årsopgørelsen vedlægges som bilag 3.
Indkomståret 2015
I indkomst 2015 har Skattestyrelsen opgjort årets skattepligtige hævninger, jf. ligningslovens 16E, der er beskattet som udbytte, jf. ligningslovens § 16A, stk. i og 2. Beløbet er opgjort til DKK 119.316.
Forhøjelse i 2015 kan specificeres således: Skattepligtige hævninger på kontor saldo [virksomhed2] Skattepligtige hævninger på mellemregningskontoen I alt | DKK 43.209 76.107 119.316 |
Vi har udarbejdet en korrigeret opgørelse af skattepligtige hævninger vedrørende [virksomhed2], hvor der tages højde for, at [person1] i 2015 indsætter beløb på kontoen, der efter vores opfattelse efterfølgende kan hæves skattefrit. Vi vedlægger opgørelse som bilag 4. Som det fremgår af bilag 4, er vi af den opfattelse, at [person1] i 2015 alene skal beskattes af et beløb svarende til DKK 4.500, svarende til bevægelse på kontoen den 9. marts 2015.
Endvidere har Skattestyrelsen opgjort skattepligtige hævninger på mellemregningskontoen til DKK 76.107.
Vi gør gældende, at [person1] ikke foretager skattepligtige hævninger på mellemregningskontoen i 2015, idet kontoen ultimo 2014 udgjorde DKK 103.253 i [person1]s favør, jf. ovenfor.
På denne baggrund gør vi gældende, at [person1]s aktieindkomst indkomst i 2015 alene skal forhøjes med DKK 4.500, jf. ovenfor.
(...)”
Der blev den 18. januar 2023 afholdt kontormøde klagerens repræsentant kontormøde med Skatteankestyrelsen.
På mødet oplyste klagerens repræsentant, at man fastholdt, at Skattestyrelsens afgørelse var forkert, og at der ikke skulle ske opgørelse ud fra en bruttoberegning.
Klagerens repræsentant har den 25. januar 2023 fremsendt supplerende bemærkninger til mødereferat af den 18. januar 2023.
”(...)
Vi har tilføjet en enkelt præcisering til mødereferatet. Derudover har vi ingen bemærkninger.
”Rep. redegjorde for klagerens indledende vildfarelse, i forbindelse med, at klageren havde
været af den opfattelse, at han havde haft et tilgodehavende hos selskabet ved købet af aktier.
Rep. redegjorde for den uenighed man havde haft med Skattestyrelsen vedrørende opgørelse
efter henholdsvis brutto og nettometoden. Rep. oplyste, at man var bekendt med den nyeste
retspraksis fra højesteret, men var fortsat af den opfattelse at opgørelse efter bruttometoden
kunne medføre uhensigtsmæssige resultater. Det er netop af samme grund, at skatteyderen i
SKM 2021.357 ØL har valgt at indbringe sin sag for den europæiske
Menneskerettighedsdomstol og at Skatteudvalget har valgt at gennemføre en teknisk
gennemgang af reglerne for beskatning af aktionærlån, hvorfor der fortsat må anses at være
uklarhed herom.
(...)”
Skatteankestyrelsens opgørelse
Skattestyrelsen har på baggrund af bemærkninger indsendt af klagerens repræsentant fundet det bevist, at efterpostering på 294.324,83 kr. var værdipapirer, som blev lagt i selskabets værdidepot den 26. juni 2015, hvilket medfører, at saldoen på mellemregningskontoen ændres. Skatteankestyrelsen har som konsekvens heraf udarbejdet revideret sammentælling for ”Mellemregning [person1]”.
Hævet | Indsætninger | Saldo | Skattepligtige hævinger | ||
01-01-2015 | [person1] | 301.605,89 | |||
23-02-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.000,00 | 304.605,89 | 3.000 | |
10-03-2015 | Privat - Overført [...71] | 25.000,00 | 279.605,89 | 0 | |
10-03-2015 | [virksomhed11] Bygningsforsikring | 2.778,11 | 276.827,78 | 0 | |
10-03-2015 | [virksomhed12] | 75,89 | 276.751,89 | 0 | |
08-04-2015 | Privat Overført [...71] | 11.000,00 | 287.751,89 | 11.000 | |
09-04-2015 | Privat Overført [...71] | 4.400,00 | 283.351,89 | 0 | |
13-04-2015 | Privat Overført [...10] | 590,00 | 282.761,89 | 0 | |
13-04-2015 | Privat Overført | 590,00 | 283.351,89 | 590 | |
16-04-2015 | [virksomhed12] | 552,05 | 282.799,84 | 0 | |
29-04-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.800,00 | 285.599,84 | 2.800 | |
21-05-2015 | Privat - [virksomhed13] | 225,83 | 285.825,67 | 226 | |
02-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.500,00 | 291.325,67 | 5.500 | |
08-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 6.000,00 | 297.325,67 | 6.000 | |
08-06-2015 | Privat - Overført [...98] | 3.000,00 | 300.325,67 | 3.000 | |
22-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.000,00 | 305.325,67 | 5.000 | |
24-06-2015 | Privat - [...77] | 323.000,00 | -17.674,33 | 0 | |
26-06-2015 | Privat - Overført [...71] | 5.000,00 | -12.674,33 | 0 | |
29-06-2015 | Omposteret fra 30. december 2015 | 294.325,00 | -306.999,33 | 0 | |
29-06-2015 | Privat - Overført [...94] | 300.000,00 | -6.999,33 | 0 | |
29-06-2015 | [virksomhed14] | 1.446,00 | -8.445,33 | 0 | |
01-07-2015 | Privat - udbetalt | 1.932,74 | -6.512,59 | 0 | |
01-07-2015 | Privat - Overført [...94] | 1.364,12 | -7.876,71 | 0 | |
29-07-2015 | Privat - Overført [...71] | 7.400,00 | -476,71 | 0 | |
31-07-2015 | Privat - Fakta/[virksomhed15] | 508,27 | 31,56 | 32 | |
14-08-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.500,00 | 2.531,56 | 2.500 | |
17-08-2015 | Privat - [virksomhed16] | 774,39 | 3.305,95 | 774 | |
17-08-2015 | Privat - Overført [...98] | 500,00 | 2.805,95 | 0 | |
01-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 7.000,00 | 9.805,95 | 7.000 | |
02-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.200,00 | 13.005,95 | 3.200 | |
10-09-2015 | Privat - Overført [...71] | 3.000,00 | 10.005,95 | 0 | |
06-10-2015 | Privat - Overført [...98] | 1.000,00 | 11.005,95 | 1.000 | |
08-10-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.500,00 | 13.505,95 | 2.500 | |
08-10-2015 | Privat - Overført [...94] | 360,59 | 13.866,54 | 361 | |
26-10-2015 | Privat - Overført [...20] | 3.000,00 | 10.866,54 | 0 | |
04-11-2015 | Privat -Overført [...20] | 2.000,00 | 8.866,54 | 0 | |
24-11-2015 | Privat - Udbetalt [finans1] | 2.000,00 | 10.866,54 | 2.000 | |
24-11-2015 | Privat - døgnboks | 6.995,10 | 3.871,44 | 0 | |
24-11-2015 | Privat - Overført [...71] | 2.800,00 | 1.071,44 | 0 | |
24-11-2015 | Privat - Udbetalt [finans1] | 2.000,00 | -928,56 | 0 | |
27-11-2015 | Privat - Overført [...71] | 8.500,00 | -9.428,56 | 0 | |
29-12-2015 | Privat - Overført [...71] | 200,00 | -9.628,56 | 0 | |
30-12-2015 | Privat - Overført [...71] | 15.000,00 | -24.628,56 | 0 | |
30-12-2015 | Efterposteringer renter mellemregning | 14.422,77 | -10.205,79 | 0 | |
30-12-2015 | Efterposteringer mellemregning | 8.202,00 | -2.003,79 | 0 | |
I alt | 56.483 |
Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. [sag1] vedrørende selskabets hovedanpartshaver fastslået, at hovedanpartshaveren har modtaget et aktionærlån i indkomstårene 2014 og 2015, jf. ligningslovens § 16 E. Hovedanpartshaveren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.
Dette har ingen betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret.
Da der er tale om kontrollerede transaktioner, er afgørelsen om selskabets skatteansættelse i de påklagede indkomstår rettidig, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.