Kendelse af 05-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 25-10-2020

Skattestyrelsen har ved årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2008 truffet afgørelse om, at klageren skal indbetale 57.243 kr. Skattestyrelsen har ved årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2009 truffet afgørelse om, at klageren skal indbetale 42.486 kr.

Skattestyrelsen har ved årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2010 truffet afgørelse om, at klageren skal indbetale 26.217 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelser.

Faktiske oplysninger

Af klagerens årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2008 fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Af klagerens årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2009 fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Af klagerens årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2010 fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Skattestyrelsen traf den 14. november 2019 afgørelse om, at klagerens indkomst for indkomstårene 2008-2010 skulle forhøjes med renteindtægter fra obligationsbeholdning i Østrig med nedsættelse af betalt EU-skat. Af afgørelsen fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Som følge heraf blev årsopgørelse nr. 2 for de pågældende indkomstår dannet den 21. november 2019.

Skattestyrelsen har fremlagt følgende udskrift af rentespecifikationer for årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2008:

”(...)

(...)”

Skattestyrelsen har fremlagt følgende udskrift af rentespecifikationer for årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2009:

”(...)

(...)”

Skattestyrelsen har fremlagt følgende udskrift af rentespecifikationer for årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2010:

”(...)

(...)”

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren for indkomståret 2008 skal indbetale 57.243 kr.
Af årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2008 fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren for indkomståret 2009 skal indbetale 42.486 kr.
Af årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2009 fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren for indkomståret 2010 skal indbetale 26.217 kr.
Af årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2010 fremgår følgende:

”(...)

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at årsopgørelserne udarbejdet som følge af Skattestyrelsens afgørelse af 14. november 2019 ikke er korrekte, og at skatteberegningen skal nedsættes.

Til støtte herfor er anført:

”Årsopgørelsen for indkomståret 2008

Som bilag 9 fremlægges årsopgørelse nr. 1 for 2008 for [person1], som er den seneste årsopgørelse forud for Skattestyrelsens afgørelse af 14. november 2019 og som bilag 10 fremlægges årsopgørelse nr. 2 for 2008 genereret efter Skattestyrelsens afgørel se af 14. november 2019.

Som det fremgår af afgørelsen af 14. november 2019 blev [person1] skattepligtige indkomst for 2008 forhøjet med kr. 77.462 i kapitalindkomst. Herudover er der blevet betalt EU-skat med kr. 11.970.

Topskatten for 2008 udgjorde 59 %, hvorfor forhøjelsen med kr. 77.462 udløste en skat til betaling for [person1] med kr. 45.702,58 (59 % af kr. 77.462).

Dette beløb svarer nøjagtigt til differencen mellem den beregnet skat i opgørelse nr. 1 og den beregnet skat i opgørelse nr. 2 (kr. 281.617,29 – kr. 235.914,71 = 45.702,58).

Imidlertid er der ikke ved opgørelse nr. 2 taget hensyn til, at der efter opgørelse nr. 1 de facto er blevet betalt skat med kr. 235.914,71, da der i rubrikken indholdt A-skat i opgørelse nr. 2 alene er anført kr. 233.271. Der er således ikke taget hensyn til den restskat på kr. 2.643,71, der er blevet betalt i restskat efter opgørelse nr. 1.

Forhøjelsen med kr. 77.462 skulle medføre en yderligere betaling af skat med kr. 33.732,58 idet den beregnede skat, kr. 45.702,58 (59 % af kr. 77.462), skulle nedskrives med den indeholdte udenlandske skat, der ifølge afgørelsen og årsopgørelse nr. 2 er kr. 11.970. Den betalbare skat

kan dermed opgøres til kr. 33.732,58 (kr. 45.702,58 – kr. 11.970), og ikke kr. 36.376,29, som restskatten er opgjort til opgørelse nr. 2.

Det bemærkes, at differencen mellem den betalbar skat og restskatten er kr. 2.643,71 (kr. 36.376,29 – kr. 33.732,58), hvilket svarer til den præcise restskat, som opgjort i opgørelse nr. 1.

Restskatten efter opgørelse nr. 1 er de facto blevet betalt af [person1], men i opgørelse nr. 2 er dette beløb ikke blevet godskrevet, da den indeholdte A-skat alene er angivet til kr. 233.271, og dermed uden tillæg af den betalte restskat efter opgørelse nr. 1. I opgørelse nr. 2 er [person1] således ikke blevet godskrevet med restskatten opgjort i opgørelse nr. 1, som er blevet betalt.

Restskatten efter opgørelse nr. 2 skulle alene have været kr. 33.732,58, og der skulle alene været blevet beregnet renter og procenttillæg af dette beløb.

Det bemærkes, at det ikke er muligt ud af opgørelse nr. 2 at se, hvorledes beregning af rente og rentetillæg har fundet sted, hvorfor dette ikke kan efterprøves.

Årsopgørelsen for indkomståret 2009

Som bilag 11 fremlægges årsopgørelse nr. 1 for 2009 for [person1], som er den seneste årsopgørelse forud for Skattestyrelsens afgørelse af 14. november 2019 og som bilag 12

fremlægges årsopgørelse nr. 2 for 2008 genereret efter Skattestyrelsens afgørelse af 14. november 2019.

Ved opgørelse nr. 2 er der flere ting, som ikke umiddelbart syntes korrekt.

Restskatten ved opgørelse nr. 2 er opgjort til kr. 12.186,41, men ved opgørelsen af det beløb, som skal indbetales, er der tillagt tidligere overskydende skat med kr. 14.425 for opgørelse nr. 1.

Det kan undre, at når en skatteyder for en tidligere opgørelse for samme indkomstår har fået overskydende skat tilbage, så bliver dette beløb tillagt det beløb, som skal betales, men når skatteyderen – som tilfældet er for 2008 – har betalt restskat, så bliver beløbet til betaling ikke godskrevet den betalte, jf. det ovenfor anførte vedrørende 2008.
Herudover kan det undre, at renten til opkrævning er kr. 14.590,08, når restskatten ”alene” er opgjort til kr. 12.186,41, hvilket svarer til en samlet rente på 119,72 % (14.590,08 / 12.186,41 x 100). Til sammenligning kan renten for 2008 ”kun” kan opgøres til 58,14 % (21.151,02 / 36.376,29 x 100) til trods for, at der er 12 måneder mere at beregne rente for vedrørende 2008, end tilfældet er for 2009.

Årsopgørelsen for indkomståret 2010

Som bilag 13 fremlægges årsopgørelse nr. 1 for 2010 for [person1], som er den seneste årsopgørelse forud for Skattestyrelsens afgørelse af 14. november 2019 og som bilag 14

fremlægges årsopgørelse nr. 2 for 2010 genereret efter Skattestyrelsens afgørelse af 14. november 2019.

Atter ses den overskydende skat at være tillagt det beløb, som skal betales, og der henvises til det under årsopgørelsen for indkomståret 2009 anførte.

Det er ikke muligt at efterprøve renteberegningen, da denne ikke fremgår, men igen kan det undre, at der skal betales en rente svarende til 76,96 % (8.297,52 / 10.781,04 x 100), når renten for 2008 kan opgøres til 58,14 %, jf. ovenfor, uagtet, at der er 24 måneder mere at beregne rente for vedrørende 2008.”

Landsskatterettens afgørelse

Den dagældende kildeskattelovs § 61 (LBKG nr. 1086 af 14. november 2005) havde følgende ordlyd:

”Den skattepligtige skal tilsvare det beløb, hvormed slutskatten med tillæg af eventuel overført restskat m.v. efter stk. 3 og efter fradrag af eventuelt overført beløb efter § 62 C, stk. 2, 2. pkt., måtte overstige de foreløbige skatter, der modregnes efter § 60. Beløbet benævnes ”restskat”.

Stk. 2. Ved betaling af restskat skal der tillige betales et statskassen tilfaldende tillæg på 7 pct. af restskatten.

Stk. 3. Er udskrivningsdatoen for den skattepligtiges årsopgørelse senest den 1. oktober i året efter indkomståret, overføres den del af restskatten med eventuelle skyldige renter efter § 63, stk. 1, der ikke overstiger et grundbeløb på 10.000 kr. med tillæg af et til den overførte restskat svarende tillæg efter stk. 2, som et yderligere tilsvar for det efterfølgende år, til hvis dækning der opkræves yderligere A- eller B-skat for dette år. Skatteministeren fastsætter regler om opkrævningen. De skattebeløb, der er opkrævet for et år, hvortil der er overført restskat m.v., anses for medgået først til dækning af den overførte restskat m.v.

Stk. 4. Et eventuelt resterende beløb efter stk. 3 forfalder med tillæg efter stk. 2 til betaling i 3 rater den 1. i hver af månederne september, oktober og november i året efter indkomståret. Udskrives årsopgørelsen først den 1. september eller senere, forfalder raterne dog først til betaling den 1. i hver af de nærmest følgende 3 måneder, dog bortset fra december måned. Reglerne i § 58 om betalingsfristen finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 5. Er udskrivningsdatoen for den skattepligtiges årsopgørelse senere end den 1. oktober i året efter indkomståret, forfalder den del af restskatten med eventuelle skyldige renter efter § 63, stk. 1, der ikke overstiger et grundbeløb på 10.000 kr. med tillæg af et til denne del af restskatten svarende tillæg efter stk. 2 og renter efter § 62 A, stk. 1, 3. pkt., til betaling i det følgende år på samme tidspunkter og med samme betalingsfrister som B-skat, jf. § 58. Er udskrivningsdatoen for årsopgørelsen først den 1. januar eller senere, forfalder restskatten til betaling over de resterende B-skatterater. Betalingen skal dog ske i mindst 3 rater, jf. dog § 62 C, stk. 1, hvorved bortses fra månederne juni og december.

Stk. 6. Et eventuelt resterende beløb efter stk. 5 forfalder med tillæg efter stk. 2, og renter efter § 62 A, stk. 1, 3. pkt., til betaling den 1. i hver af de nærmest følgende 3 måneder, dog bortset fra juni og december måned. Reglerne i § 58 om betalingsfristen finder tilsvarende anvendelse.

(...)

Stk. 8. Det i stk. 3 og 5 nævnte grundbeløb reguleres efter personskattelovens § 20 .

(...)”

Ved lov nr. 462 af 12. juni 2009 fik dagældende kildeskattelovs § 61, stk. 2 følgende ordlyd:

”Ved betaling af restskat skal der ud over restskatten betales et procenttillæg til staten af restskatten. Procenttillægget beregnes en gang årligt og fastsættes som rentesatsen i opkrævningslovens § 7, stk. 2, 3. pkt., med tillæg af 4 procentenheder afrundet til en decimal.”

Ændringen havde virkning for betaling af restskattetillæg vedrørende indkomstskatten for indkomståret 2009 og senere indkomstår.

Af den dagældende kildeskattelovs § 62 A fremgik følgende:

”Medfører en ændret årsopgørelse, at der skal betales restskat eller yderligere restskat, gælder reglerne i § 61, stk. 3-6, for betaling af beløbet med tillæg efter § 61, stk. 2. Udskrives den ændrede årsopgørelse efter den 1. oktober i året efter indkomståret, berører ændringen ikke den opkrævning, der sker efter § 61, stk. 5, eller den overførsel, der er sket efter § 61, stk. 3, af den eventuelt tidligere beregnede restskat m.v. Restskat eller yderligere restskat efter 1. pkt. med tillæg efter § 61, stk. 2, forrentes med renten i henhold til § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober i året efter indkomståret og indtil udskrivningsdatoen.

Stk. 2. Medfører en ændret årsopgørelse, at der sker nedsættelse eller bortfald af overskydende skat, der allerede er udbetalt til den skattepligtige, jf. § 62, skal beløbet tilbagebetales tillige med godtgørelse efter § 62, stk. 2. Det samlede beløb efter 1. pkt. forrentes med renten i henhold til § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober i året efter indkomståret og indtil udskrivningsdatoen. Tilbagebetaling sker efter § 61, stk. 4.

(...)”

Endelig fremgik det af den dagældende kildeskattelovs § 63, at:

”Er et beløb, som en skattepligtig efter denne lov skal indbetale til det offentlige, ikke betalt rettidigt, skal den pågældende betale en statskassen tilfaldende rente, der udgør renten i henhold til § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne. Renter af skat, der påhviler den skattepligtige, opgøres én gang om året og opkræves sammen med restskatten for de pågældende år.”

Udgangspunktet er således, at enhver årsopgørelse viser slutskatten, som var der tale om den første årsopgørelse, hvorefter der reguleres for eventuelt tidligere betalt restskat og/eller udbetalt overskydende skat. Der skal betales procenttillæg af restskatten. Skyldig rente beregnes af restskatten inkl. procenttillæg.

Indkomståret 2008

På årsopgørelse nr. 1 var klagerens restskat for indkomståret 2008 inkl. procenttillæg beregnet til 2.828 kr. Beløbet blev indregnet i forskudsskatten for indkomståret 2010.

På årsopgørelse nr. 2 er den samlede restskat for indkomståret 2008 opgjort til 36.376,29 kr.

Af årsopgørelse nr. 2 under ”Skatteopgørelse, fordeling af restskat” fremgår, at restskatten på 36.376,29 kr. tillægges procenttillæg, hvorefter den indregnede restskat i forskudsskatten for indkomståret 2010 på 2.828 kr. fratrækkes.
Rente til opkrævning beregnes af en stigning i restskatten inkl. procenttillæg på 36.093,87 kr. og udgør 21.151,02 kr.

Efter en afrunding på -2,65 kr. skal klageren indbetale 57.243 kr.

Landsskatteretten finder, at der i årsopgørelse nr. 2 er taget højde for tidligere betalt restskat. Skatteberegningen er således korrekt.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.

Indkomståret 2009

På årsopgørelse nr. 1 var klagerens overskydende skat for indkomståret 2009 inkl. procentgodtgørelse efter modregning i restbidrag/pension beregnet til 14.425 kr.

På årsopgørelse nr. 2 er den samlede restskat for indkomståret 2009 opgjort til 12.186,41 kr.

Af årsopgørelse nr. 2 under ”Skatteopgørelse, fordeling af restskat” fremgår, at restskatten på 12.186,41 kr. tillægges procenttillæg, hvorefter den tidligere udbetalte overskydende skat på 14.425 kr. tillægges.
Rente til opkrævning beregnes af en stigning i restskatten inkl. procenttillæg på 27.896,92 kr. og udgør 14.590,08 kr.

Endelig tillægges 481 kr. i tidligere modregning i restbidrag/pension, og der foretages en afrunding på -79 øre.

Klageren skal herefter indbetale 42.486 kr.

Landsskatteretten finder, at der i årsopgørelse nr. 2 er taget højde for tidligere udbetalt overskydende skat. Skatteberegningen er således korrekt.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.

Indkomståret 2010

På årsopgørelse nr. 1 var klagerens overskydende skat for indkomståret 2010 inkl. procentgodtgørelse efter modregning i rest AM-bidrag beregnet til 5.866 kr.

På årsopgørelse nr. 2 er den samlede restskat for indkomståret 2010 opgjort til 10.781,04 kr.

Af årsopgørelse nr. 2 under ”Skatteopgørelse, fordeling af restskat” fremgår, at restskatten på 10.781,04 kr. tillægges procenttillæg, hvorefter den tidligere udbetalte overskydende skat på 5.866 kr. tillægges.
Rente til opkrævning beregnes af en stigning i restskatten inkl. procenttillæg på 17.921,19 kr. og udgør 8.297,52 kr.

Endelig tillægges 605 kr. i tidligere modregning i rest AM-bidrag, og der foretages en afrunding på -98 øre.

Klageren skal herefter indbetale 26.217 kr.

Landsskatteretten finder, at der i årsopgørelse nr. 2 er taget højde for tidligere udbetalt overskydende skat. Skatteberegningen er således korrekt.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.