Kendelse af 13-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2016

Maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS

707.625 kr.

0 kr.

707.625 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister og oplysninger fra Erhvervsstyrelsen, at klageren i perioden 1. april 2016 til den 30. september 2016 har været administrerende direktør og hovedanpartshaver for [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1].

Selskabet var i perioden 1. februar 2016 til 29. juni 2016 registreret med branchekode 581300 ”Udgivelse af aviser og dagblade”, og var i perioden 30. juni 2016 til 31. oktober 2018 registreret med branchekode 532000 ”Andre post- og kurertjenester”. Selskabet var i perioden 1. februar 2016 til 1. februar 2017 registreret med bibranche 812100 ”Almindelig rengøring i Bygninger”.

Der blev afsagt konkursdekret over selskabet den 8. juli 2020. Selskabet er fortsat under konkursbehandling.

Ifølge Skattestyrelsen har selskabet selvangivet et overskud på 75.603 kr. og momstilsvar på 61.484 kr. for indkomståret 2016.

Skattestyrelsen har ved skrivelser af 7. september 2017, 30. oktober 2017, 15. marts 2018, 20. april 2018, og 6. februar 2019 anmodet om regnskabsmateriale fra selskabet.

På baggrund af afregningsbilag og bankkontoudtog indhentet hos selskabets samarbejdspartnere og pengeinstitut, har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige overskud til 1.067.967 kr. og momstilsvar til 347.282 kr. for indkomståret 2016.

Skattestyrelsen har herefter ved forslag til afgørelse af 9. september 2019 foreslået at forhøje klagerens aktieindkomst til 707.625 kr. for indkomståret 2016, idet Styrelsen fandt, at det ikke var dokumenteret, at selskabets overskud og momstilsvar ikke var tilgået klageren privat.

Den 28. oktober 2019 har Skattestyrelsen truffet afgørelse i overensstemmelse med forslaget.

Klageren har på trods af opfordring hertil ikke fremlagt dokumentation for, at selskabets skattepligtige overskud og momstilsvar ikke er tilgået klageren.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 707.625 kr. for indkomståret 2016 som følge af maskeret udlodning fra selskabet [virksomhed1] ApS.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet er ifølge vores oplysninger registreret 1. februar 2016, men også ifølge vores oplysninger har det først været i drift fra 1. juli 2016.

På baggrund af ovenstående punkter har vi i brev af 9. september 2019 foreslået, at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med 1.067.967 kr. for indkomståret 2016.

Det er vores opfattelse, at du i perioden 1. april 2016 til 30. september 2016 er hovedanpartshaver med henvisning til aktieavancebeskatningslovens § 4, og at du dermed har haft bestemmende indflydelse i selskabet.

Den udeholdte omsætning og manglende moms anses for at være maskeret udlodning, der skal beskattes hos hovedanpartshaverne, såfremt det ikke kan dokumenteres, at udlodningen vedrører forhold, som er hovedanpartshaverne uvedkommende.

Ligeledes anses det, at de overførte beløb inkl. moms til virksomheder, som vi anser for at være stråmandsvirksomheder, er tilgået dig privat.

Forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst, anses derfor af os for at være tilgået hovedanpartshaver privat.

Med henvisning til ligningslovens § 16 A skal hovedanpartshavere, som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udlodning beskattes heraf.

Forhøjelsen anses som værende skattepligtige med henvisning til statsskattelovens § 4 og skal med henvisning til personskattelovens § 4 a, stk. 1 beskattes som aktieindkomst.

Ifølge vores oplysninger har selskabet været i drift fra 1. juli 2016. Din andel af den maskerede udlodning vil derfor udgøre 3/6 af forhøjelsen for indkomståret 2016, da du har været hovedanpartshaver i 3 måneder i driftsperioden i 2016.

Dine forhøjelse af indkomsten for så vidt angår forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst udgør herefter:

2016: 3/6 af 1.067.967 kr. = 533.984 kr.

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet har været registreret for moms siden 19. februar 2016, men ifølge vores oplysninger har selskabet først været i drift fra 1. juli 2016.

På baggrund af ovennævnte punkter har vi i brev af 9. september 2019 foreslået at forhøje selskabets momstilsvar med 347.282 kr. for indkomståret 2016.

Det er vores opfattelse, at du i perioden 1. april 2016 til 30. september 2016 er hovedanpartshaver med henvisning til aktieavancebeskatningslovens § 4, og at du dermed har haft bestemmende indflydelse i selskabet.

Det manglende momstilsvar af forhøjelsen af den skattepligtige indkomst anses for at være maskeret udlodning, der skal beskattes hos dig som hovedanpartshaver med henvisning til ligningslovens § 16A. Det er fordi, at vi anser, at du som hovedanpartshaver har den bestemmende indflydelse på selskabets drift, og at det ikke er dokumenteret, at forhøjelsen af den skattepligtige indkomst ikke er tilgået dig privat.

Med henvisning til ligningslovens § 16A skal hovedanpartshavere, som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udlodning beskattes heraf.

Beløbet anses som værende skattepligtig indkomst med henvisning til statsskattelovens § 4, og skal med henvisning til personskattelovens § 4a, stk. 1 beskattes som aktieindkomst.

Ifølge vores oplysninger har selskabet været i drift fra 1. juli 2016. Din andel af den maskerede udlodning vil derfor udgøre 3/6 af forhøjelsen af momstilsvaret for indkomståret 2016, da du har været hovedanpartshaver i 3 måneder i driftsperioden i 2016.

Dine forhøjelser af indkomsten for så vidt angår forhøjelsen af selskabets momstilsvar udgør herefter:

2016: 3/6 af 347.282 kr. = 173.641 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomståret 2016 skal bortfalde.

Klageren har anført følgende:

”(...)

Påstand

Skattestyrelsen skal anerkende at [person1]s aktieindkomst nedsættes med og for:

2017: 707.625 kr.

Forhøjelserne er anset som maskeret udlodning fra selskabet [virksomhed1] ApS CVR.: [...1] på baggrund af afgørelse fra Skattestyrelsen om forhøjning af selskabets skattepligtige indkomst på 1.067.967 kr. samt forhøjelse af selskabets momstilsvar med i alt 347.282 kr. De skønsmæssige ansættelser af afgørelsen fra Skattestyrelsen til selskabet er sket på baggrund af manglende modtagelse af dokumentation.

Sagens faktiske omstændigheder

Det er ikke på nuværende tidspunkt muligt at redegøre udtømmende for sagens faktiske forhold, hvorfor der i stedet henvises til sagsfremstillingen i Skattestyrelsens afgørelse af 28. oktober 2019 samt selskabets klage af 27. januar 2020.

Vi tager forbehold for at uddybe sagsfremstillingen i et senere supplerende indlæg.

Anbringender

Indledningsvis skal det gøres gældende, at vi ikke er enige med Skattestyrelsen i sin afgørelse til selskabet [virksomhed1] ApS, hvorfor vi ej er enig i Skattestyrelsens afledte afgørelse til Klager om maskeret udlodning, og derfor påklages der til Skatteankestyrelsen for denne afgørelse.

Der er ikke grundlag for at foretage den af Skattestyrelsens gennemførte ændring af selskabets indkomst og moms og derfor heller ikke grundlag for Skattestyrelsens ændring af Klagers aktieindkomst idet selskabet, efter sin opfattelse allerede er blevet beskattet af sin skattepligtig indkomst og betalt den moms der skulle betales for 2017, hvorfor Klagers opfattelse af Skattestyrelsens forhøjelse bygger på et forkert grundlag. Endvidere har selskabet og dermed Klager i denne klage overholdt lovgivningen samt fulgt retningslinjer fra SKAT.

Selskabet har efter SL § 6 haft driftsomkostninger der er med til at sikre, erhverve eller vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst. På baggrund af regnskab har selskabet indberettet indkomst og moms. Derfor er der ikke er hjemmel til forhøjelserne i selskabet og dermed heller ikke i Klagers aktieindkomst.

Der vil fra Klager fremsendes dokumentation på at lovgivning og retningslinjer er overholdt og fulgt samt at der ikke er hjemmel til forhøjelse af selskabets indkomst og moms, hvorfor Klagers aktieindkomst ej skal forhøjes.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1 stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 om skattekontrol).

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer. Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer eller andelshavere. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomståret 2016 skal bortfalde.

Til støtte for påstanden har klageren gjort det gældende, at selskabet allerede er blevet beskattet af det selvangivne overskud og momstilsvar, hvorfor der ikke er grundlag for yderligere forhøjelser af klagerens indkomst.

Retten finder efter en samlet vurdering, at den udeholdte omsætning og det manglende momstilsvar i selskabet har karakter af maskeret udlodning, der skal beskattes hos klageren som hovedanpartshaver i selskabet.

Der er ved vurderingen henset til, at den manglende omsætning ikke længere befinder sig i selskabet, og dermed må være tilgået klagerens private økonomi.

Beløbene anses derfor som værende skattepligtige og skal beskattes som aktieindkomst.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.