Kendelse af 03-08-2021 - indlagt i TaxCons database den 18-09-2021

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, at klageren i indkomstårene 2017 og 2018 har været registreret med virksomhed under cvr-nummer [...1]. Virksomheden var i indkomståret 2017 registreret som enkeltmandsvirksomhed under navnet [virksomhed1] og branchekode 782000 Vikarbureauer.

Det fremgår ligeledes, at klageren i indkomstårene 2017 og 2018 har været registreret med et iværksætterselskab under cvr-nummer [...2]. Selskabet har været registreret under navnet [virksomhed2] IVS og branchekode 431200 Forberedende byggepladsarbejder. Senere ændrede selskabet navn til [virksomhed3] IVS.

Klageren har ikke selvangivet overskud af virksomhed for indkomstårene 2017 og 2018 for klagerens enkeltmandsvirksomhed.

Af klagerens personlige skatteoplysninger, R75, fremgår, at klageren har modtaget 10.123 kr. i løn fra [virksomhed4] for perioden 1. marts-31. december 2017 samt 179.612 kr. i løn fra [virksomhed5] for perioden 1. september til 31. december 2018.

Der blev i perioderne 18. oktober 2017 til 14. december 2017 og 19. januar 2018 til 29. januar 2018 foretaget følgende bankindsætninger på klagerens bankkonto i [finans1], som Skattestyrelsen har anset for omsætning i virksomheden:

Der blev i perioden 28. februar 2018 til 30. oktober 2018 overført følgende beløb mellem iværksætterselskabets bankkonto og klagerens bankkonto, som Skattestyrelsen har anset som værende anden personlig indkomst:

Der blev i perioden 19. februar 2018 til 19. juni 2018 hævet følgende beløb på iværksætterselskabets bankkonto, som Skattestyrelsen har anset som private hævninger.

I perioderne 9. juni 2017 til 18. september 2017 og 26. april 2018 til 21. juni 2018 blev der foretaget følgende bankindsætninger og hævninger på klagerens bankkonto, som Skattestyrelsen har anset som anden indkomst:

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 212.594 kr. for indkomståret 2017 og 79.477 kr. for indkomståret 2018. Skattestyrelsen har ligeledes forhøjet anden personlig indkomst med 72.290 kr. for indkomståret 2017 og 1.715.919 kr. for indkomståret 2018

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Moms og overskud af virksomhed

(...)

Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen har gennemgået de indsætninger der er foretaget i [finans1] konto [...40] og kan konstatere, at der har været en momspligtig omsætning, hvor du ikke har angivet salgsmoms eller oplyst overskud af virksomhed.

På vedlagte bilag 3 fremgår de samlede indsætninger på ovenstående konto, som Skattestyrelsen anser for, at være momsbelagte indtægter. I alt er der i perioden indgået 295.270 kr. inklusiv moms for 2017 og 110.385 kr. for 2018.

Indbetalingerne er anført et faktura nummer. En enkelt indbetaling er foretaget af [virksomhed6] samt andre fakturaindbetalinger, hvor Skattestyrelsen ikke kan se hvor pengene kommer fra.

På virksomhedens bankkonti kan Skattestyrelsen ikke se, at der har været fradragsberettigede købsmoms og vi har ikke modtaget dokumentation fra dig.

Skattestyrelsen er således ikke bekendt med, i hvilket omfang din virksomheden har haft driftsomkostninger. Derfor er udgifterne skønnet til 10 % af omsætningen, idet der ikke på nuværende tidspunkt er fremlagt dokumentation for afholdte udgifter.

Dette skøn er ligeledes anvendt således, at der er givet et fradrag på 10 % af den momspligtige omsætningen, som udgifter og heraf beregnet købsmoms med 25 %.

Gennemgang af kontoen viser ikke umiddelbart, at der har været afholdt udgifter ud over de allerede skønnede 10 %.

(...)

Overskud af virksomhed:

2017:

Indsat på bankkonti, som anses af være omsætning inklusiv moms295.270 kr.

Opgjort salgsmoms- 59.054 kr.

Skønsmæssig omsætning eksklusiv moms236.216 kr.

Driftsudgifter inklusiv moms skønnet til 10 %- 29.527 kr.

Opgjort købsmoms 5.905 kr.

Overskud af virksomhed skønnet til212.594 kr.

2018:

Indsat på bankkonti, som anses af være omsætning inklusiv moms110.385 kr.

Opgjort salgsmoms- 22.077 kr.

Skønsmæssig omsætning eksklusiv moms 88.308 kr.

Driftsudgifter inklusiv moms skønnet til10 %- 11.039 kr.

Opgjort købsmoms 2.208 kr.

Overskud af virksomhed skønnet til 79.477 kr.

Anden indkomst

(...)

Du har oplyst følgende indkomst til Skattestyrelsen:

2017

[virksomhed4] 1/3-31/12-201710.123 kr.

2018:

[virksomhed5] 1/9-31/12-2018179.621 kr.

(...)

Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

For indkomståret 2017 og 2018, har Skattestyrelsen gennemgået de modtagne kontoudtog fra selskabet [virksomhed3] IVS og kan konstatere, at der bliver overført penge til din konto i [finans1] konto [...40].

Der er ikke oplyst nogen forretningsmæssig begrundelse på disse overførsler. I bogføringslovens § 4, stk. 2 og § 9 fremgår, at der skal være tilstrækkelige oplysninger til at kunne identificere kontrolsporet. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.

Ud over overførslerne mellem ovenstående selskab og dig, har der været hævinger i selskabet som Skattestyrelsen anser er af privat karakter.

Det er Skattestyrelsen opfattelse, at hævninger dækker over private hævninger og anser således, at du skal beskattes af beløbene. Du har ikke modtaget løn fra selskabet for nogle af årene.

Skattestyrelsen opgører lønnen efter bestemmelserne i Ligningsloven § 2, om transaktioner mellem interesse forbundne partner.

Hævninger foretaget på [virksomhed3] IVS bankkonto og samt overførsel til din konto i Danske bank:

(...)

Det er således Skattestyrelsen opfattelse at din indkomst skal ændres med følgende:

2017 øvrige indsætninger på din konto i [finans1]72.290 kr.

2018 øvrige indsætninger på din konto i [finans1] 32.600 kr.

Overført fra selskabet [virksomhed3]1.657.481 kr.

Udgifter der anses at være privat hævninger 25.838 kr.

I alt 1.715.919 kr.

Beløbene beskattes efter Statsskatteloven § 4.

Det skal i øvrigt bemærkes, at de vejledende privatforbrug er ifølge R75 kontrol- og udsøgningsblanket er opgjort til negativt for 2017 med - 269.817 kr. og for 2018 med -305.760 kr., før ovenstående ændringer.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal nedsættes med 212.594 kr. for indkomståret 2017 og 79.477 kr. for indkomståret 2018, og at anden personlig indkomst nedsættes med 72.290 kr. for indkomståret 2017 og 1.715.919 kr. for indkomståret 2018

Til støtte for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”(...)

[person1] var ejer og direktør i selskabet [virksomhed3] IVS, som blev startet den 26. september 2017. Selskabet er d.d. under konkursbehandling. [person1] var endvidere indehaver af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], som ophørte den 28. februar 2018.

[person1] er på nuværende tidspunkt medejer og direktør i virksomheden [virksomhed5] A/S, som primært beskæftiger sig med store renoveringsprojekter. Projekterne omfatter eksempelvis murerarbejde og nedbrydning samt installering og montering af gulve og døre. Selskabet yder desuden byggepladsservice, hvor det udfører specialiseret sikkerhedsarbejde.

2.1 Overskud af virksomhed

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af [person1]s kontoudtog fra [finans1] identificeret en række indsætninger, som de har anset som værende momspligtig omsætning og har på baggrund heraf foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens moms og overskud for 2017 og 2018. [person1] er uenig i Skattestyrelsens opgørelse over overskud, hvorfor denne del af Skattestyrelsens afgørelse hermed påklages til Skatteankestyrelsen.

2.2 Anden indkomst

I forbindelse med en kontrol af selskabet [virksomhed3] har Skattestyrelsen desuden konstateret en række overførsler fra selskabets konto i [finans1] til [person1]s private konto i 2018. Skattestyrelsen har vurderet, at overførslerne er skattepligtige efter Statsskatteloven § 4.

Skattestyrelsen har endvidere identificeret en række indsættelser på [person1]s konto i [finans1][...40] i 2017 og 2018 på henholdsvis 72.290 kr. og 32.600 kr. Skattestyrelsen har også vurderet, at disse indsættelser er skattepligtige efter Statsskatteloven § 4.

[person1] er uenig i Skattestyrelsens vurdering af de overførsler og indsættelser, som er sket på hans private konto, hvorfor også denne del af Skattestyrelsens afgørelse påklages til

Skatteankestyrelsen.

3.1 Særligt vedr. Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af overskud af virksomhed

Skattestyrelsen har anset en række indsætninger på [person1]s konto som værende momsbelagte indtægter. Da Skattestyrelsen ikke har været bekendte med, i hvilket omfang [person1]s virksomhed har haft driftsomkostninger er udgifterne i forbindelse med indtægten skønnet til at være 10 % af omsætningen. Det pågældende skøn er dog ifølge [person1] alt for lavt ansat. Vi skal i den forbindelse henvise til [person1]s private kontoudtog, som også viser, at der er sket betydelige hævninger på kontoen. Disse hævninger er i overvejende grad gået til at betale virksomhedens driftsomkostninger.

Vi arbejder i skrivende stund på at sammensætte dokumentation, som understøtter [person1]s påstand herom, og forbeholder os således muligheden for at præsentere denne i et supplerende indlæg til nærværende klageskrivelse.

3.2 Særligt vedr. Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af anden indkomst Skattestyrelsen har blandt andet konstateret, at der er foretaget en række overførsler fra selskabet [virksomhed3] IVS til [person1]s private konto i [finans1]. [person1] har hertil forklaret, at der er tale om overførsler, som er sket i forbindelse med, at der fra [person1]s konto blev foretaget diverse transaktioner på vegne af selskabet. Det er således vores opfattelse, at Skattestyrelsens opgørelse over anden indkomst ikke er korrekt, og at der er medtaget beløb, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Vi arbejder i skrivende stund på at sammensætte dokumentation, som understøtter [person1]s påstand herom, og forbeholder os således muligheden for at præsentere denne i et supplerende indlæg til nærværende klageskrivelse.

(...)”

Der er ikke fremsendt yderligere dokumentation på trods af opfordring hertil.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 om skattekontrol).

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208HR.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Yderligere overskud af virksomhed

Det fremgår af sagen, at der er konstateret betydelige indsætninger på klagerens bankkonti, som ikke kan afstemmes med den indtægtsførte omsætning i klagerens virksomhed.

Der blev i indkomstårene 2017 og 2018 indsat henholdsvis 295.270 kr. og 110.385 kr. på klagerens bankkonto. Det er Landsskatterettens opfattelse, at Skattestyrelsen med rette har henført bankindsætningerne til klagerens virksomhed.

Retten har i denne forbindelse lagt vægt på, at klageren har drevet selvstændig erhvervsvirksomhed i indkomstårene 2017 og 2018 samt at bankindbetalingerne blev foretaget af [virksomhed6] ApS, [virksomhed7] A/S og [virksomhed8] IVS og ifølge beskrivelserne i kontoudtoget vedrører fakturaer.

Klageren har efter rettens vurdering ikke godtgjort, at disse bankindsætninger stammer fra midler, som ikke skal beskattes hos klageren.

Skattestyrelsen har godkendt et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger svarende til 10 % af den skønnede omsætning.

Klagerens repræsentant har anført, at klageren skal indrømmes et yderligere fradrag for driftsomkostninger. Ifølge repræsentanten er der sket betydelige hævninger på klagerens bankkonto, som blev brugt til at betale virksomhedens driftsomkostninger.

Retten finder, at der ikke er grundlag for at godkende yderligere fradrag for driftsomkostninger. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at fradraget bør fastsættes højere.

På denne baggrund finder retten, at yderligere overskud af virksomhed skønsmæssigt kan ansættes til 212.594 kr. for indkomståret 2017 og 79.477 kr. for indkomståret 2018.

Anden personlig indkomst

Der blev i indkomståret 2018 overført i alt 1.657.481 kr. mellem iværksætterselskabets bankkonto og klagerens bankkonto. Klagerens repræsentant har gjort gældende, at der er tale om overførsler, som skete forbindelse med, at klageren foretog diverse transaktioner på vegne af selskabet.

Retten finder, at Skattestyrelsen med rette har anset overførslerne som anden personlig indkomst.

Klageren har efter rettens vurdering ikke godtgjort, at overførslerne stammer fra midler, som ikke skal beskattes hos klageren. Det er op til klageren at redegøre for, hvorfor de konkrete bankindsætninger ikke skal henføres til den skattepligtige indkomst.

Der blev i indkomståret 2018 hævet 25.388 kr. på iværksætterselskabets konto. Retten finder, at Skattestyrelsen med rette har anset beløbene som private hævninger og henført dem til klagerens skattepligtige indkomst.

Retten har i denne forbindelse lagt vægt på, at hævningerne ifølge kontoudtoget fremstår som private udgifter og ikke driftsudgifter i virksomheden.

Der blev endvidere indsat i alt 77.290 kr. og 32.600 kr. på klagerens bankkonto i indkomstårene 2017 og 2018.

Retten finder, at Skattestyrelsen med rette har anset overførslerne som anden personlig indkomst.

Klageren har efter rettens vurdering ikke godtgjort, at disse indsætninger stammer fra midler, som ikke skal beskattes hos klageren.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2017 og 2018.