|
|
Kendelse af 27-03-2023 - indlagt i TaxCons database den 20-04-2023
Journalnr. 19-0110890
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 Beskatning af fri bil | 217.215 kr. | 0 kr. | 212.170 kr. |
Postering på 300.000 kr. på mellemregningskontoen udgør en fejlpostering | Nej. | Ja. | Nej. |
Indkomståret 2015 Beskatning af fri bil | 216.312 kr. | 0 kr. | 212.170 kr. |
Faktiske oplysninger
Indledende oplysninger
Klageren er ifølge CVR stifter og direktør af [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1] (herefter selskabet). Selskabet blev stiftet den 30. juni 2007 og har til formål at drive konsulentvirksomhed inden for miljø og/eller anden beslægtet virksomhed.
Det fremgår af CVR, at klageren er reel ejer af selskabet med en ejerandel på 60 %. Endvidere fremgår det af CVR, at klageren via sit personlige holdingselskab, [virksomhed2] ApS med cvr-nr. [...2], har en ejerandel på 50-66,66 % af selskabet [virksomhed1] ApS. Klageren har status som hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS.
Selskabet har regnskabsår fra den 1. januar til den 31. december.
Postering på 300.000 kr.
Den 14. maj 2014 hæves 300.000 kr. på selskabets driftskonto [...12]. Af pengeoverførslens tekst står ”Overført til, konto nr. Boligkonto”. Den 2. juni 2014 indsættes 300.000 kr. på selskabets driftskonto [...12]. Af pengeoverførslens tekst står ”Bgs efter aftale”.
Der foreligger en mellemregningskonto 18200 mellem klageren og selskabet i perioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.
Der er foretaget en indsætning på 300.000 kr. den 14. maj 2014 på mellemregningskonto 18200. I pengeoverførslens tekst står ”bb” og overførslen har bilagsnummer 453. Mellemregningskonto 18200 er herefter i selskabets favør med 224.166, 63.
Den 2. juni 2014 hæves 300.000 kr. på selskabets mellemregningskonto 18200. I overførslens tekst står ”bb” og overførslen har bilagsnummer 484. Mellemregningskonto 18200 er herefter i klagerens favør med 73.010,52.
Klagerens repræsentant har oplyst, at posteringen på de 300.000 kr. beror på en fejl.
Selskabets bogholder har redegjort følgende omkring posteringen på de 300.000 kr.:
”(...)
Vedr. fejlagtig overførsel af kr. 300.000 kr. den 14. maj 2014
Undertegnede [person1], som er bogholder i [virksomhed1] gennem 15 år, er blevet opmærksom på, at der i maj måned 2014 er ført 300.000 kr. ud af [virksomhed1]s konto og til en anden konto i [finans1].
Jeg og [person2] har ved gentagne kontakter til [finans1] søgt at få belyst:
| • | hvordan denne overførsel er blevet beordret |
| • | af hvem |
| • | og til hvilket formål. |
Det har ikke været muligt for [finans1] at finde nærmere beskrivelse af de 300.000 kroners vej, end det allerede til SKAT fremsendte materiale (fra revisor [person3]). Af dette materiale fremgår det:
| • | Pengene er ført ud af [virksomhed1]s konto og til en nu lukket konto hos [finans1] |
| • | Pengene har stået urørt i [finans1] frem til d. 2. juni 2014 |
| • | Pengene er d. 2. juni 2014 blevet ført tilbage til [virksomhed1]s konto. |
Forløbet ligger fem år tilbage i tiden, og det har ikke været muligt via hverken intern mailkorrespondance eller via vores email-kommunikation med [finans1] (dette er også blevet undersøgt af [finans1]) at afklare de tre kursiverede spørgsmål foroven.
Banken kan ikke hverken be- eller afkræfte nogen teori om disse penges overførsel, endsige udtrykke sig om der kan have været tale om en bankhandling baseret på misforståelse af mundtlig kommunikation eller interne bankforhold.
Da vi ikke kan komme sagens oplysning nærmere - og idet vi ikke konkret kan placere ansvaret hos banken - kan jeg ikke se nogen anden forklaring, end at jeg selv - som bogholder med kontrol af firmaets konti - fejlagtigt har overført disse midler, formentlig baseret på en misforstået
mundtlig kommunikation med enten [person2] eller [finans1]. På det tidspunkt, hvor enten [finans1], jeg eller [person2] er blevet opmærksom på fejlen, er pengene blevet tilbageført til firmaets konto – urørt og uden nogensinde at have forladt bankens konti.
(...)”
Der foreligger årsregnskaber for indkomståret 2014 for selskabet.
Fri bil
Selskabet stod registreret som primær bruger af personbilen Tesla Model S, registreringsnummer [reg.nr.1], i perioden 6. januar 2014 til 21. december 2015. Bilen stod registreret til privat personkørsel. Fra den 21. december 2015 registreres klageren som ejer af Teslaen.
Selskabet indgik aftale om flexleasing af Teslaen fra den 31. december 2013 med leasingselskabet [finans2]. Af leasingaftalen fremgår, at selskabet leasingperioden var fra den 31. december 2015 til den 30. december 2015. Det fremgår endvidere af leasingaftalen, at Teslaens nypris med moms udgjorde 985.850 kr.
Selskabet og klagerens adresse, [adresse1], [by1], er sammenfaldende.
Selskabet står i øvrigt registreret med en Peugeot Partner, som er en varebil med stelnr. [...]. Denne bil er tilgået selskabet den 8. november 2013. Derudover er selskabet registreret med en Audi A2, som er en personbil med stelnr. [...] med tilgang den 4. juni 2008.
Selskabet har udarbejdet køreregnskab. Af den fremlagte kørebog fremgår formålet med hver tur i Tesla Model S. Af teksten i kørebogen fremgår blandt andet følgende: ”lufthavn”, ”indkøb”, ”læge, vaccination”.
Der er desuden fremlagt en fraskrivelseserklæring mellem klageren og selskabet angående aftale om firmakørsel for en Tesla Model S. Aftalen er indgået den 31. december 2013, og det fremgår heraf at:
”
Tesla [reg.nr.1] - Aftale om firmakørsel / privatkørsel
Plan Miljø har pr. 1. januar 2014 leaset et stk. TESLA S P85+ med registreringsnummer [reg.nr.1].
Bilen er leaset alene til firmakørsel og må ikke benyttes til privatkørsel.
Firmaets direktør [person2] erklærer hermed, at han er fuldt indforstået med, at bilen ikke må benyttes til privatkørsel i nogen form.
Øvrige medarbejdere, som måtte benytte bilen, gøres ligeledes opmærksom på, at der kun må foretages firmakørsel.
Kørslen vil blive kontrolleret ved udfærdigelse af kørebog.”
Klagerens repræsentant oplyser i klagen, at bilen har været påført virksomhedens logo og fremstår som en reklamesølje.
Endeligt er der i sagen fremlagt et bindende svar af 23. januar 2014 vedrørende klagerens spørgsmål om beskatning af rådighed over en elbil, når bilen alene skal anvendes i virksomheden til udelukkende erhvervsmæssig kørsel. Følgende fremgår af det bindende svar:
” (...)
Det fremgår, at Virksomheden [virksomhed1] ApS påtænker at købe en elbil, Tesla. Bilen registreres på hvide plader, men skal alene anvendes i virksomheden til udelukkende erhvervsmæssig kørsel af såvel hovedanpartshaver som personale. Bilen vil være parkeret i virksomheden, når den ikke anvendes. Det fremgår, at hovedanpartshaveren har bopæl på samme adresse som virksomheden og hovedanpartshaveren råder over 2 biler, der udelukkende anvendes til private formål. Det er ligeledes oplyst, at der vil blive ført en fuldstændig kørebog for bilen.
Henset hertil og idet det lægges til grund, at kørebogen alene viser erhvervsmæssig kørsel og forudsat der indgås en aftale mellem selskabet og hovedanpartshaveren om, at bilen ikke må benyttes til privat kørsel og idet det ligeledes lægges til grund, at der ikke vil være kørsel omfattet af 60-dages reglen i ligningslovens § 9 B så vil hovedanpartshaveren ikke blive skattepligtig af fri elbil, Tesla.
(...)
Vilkår og betingelser
Det bindende svar er bindende for SKAT i 5 år fra modtagelsen af dette brev, medmindre andet udtrykkeligt er oplyst, jf. skatteforvaltningslovens § 25, stk. 1.
Svaret gælder kun for spørgerens skattemæssige forhold.
Svaret er ikke bindende, hvis der er sket ændringer i de forudsætninger eller regler, der ligger til grund for svaret, eller hvis svaret er givet på grundlag af ukorrekte oplysninger, jf. skatteforvaltningslovens § 25, stk. 2.”
Klageren og klagerens ægtefælle havde i de påklagede indkomstår en Audi A2 med registreringsnummer [reg.nr.2] til rådighed.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 373.576 kr. for indkomståret 2014. Skattestyrelsen har endvidere for indkomstårene 2014 og 2015 beskattet klageren af værdi af fri bil på henholdsvis 217.215 kr. og 216.312 kr. som yderligere løn.
Som begrundelse er anført følgende:
”Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en hovedaktionær med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.
Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.
At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden til bagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån i skattemæssig henseende. Hævningerne skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fraselskabet til hoved aktionæren. Hævninger, der er omfattet af ligningslovens§ 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes hos hovedanpartshaver enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.
Vi har gennemgået mellemregningskontoen mellem [virksomhed1] ApS og din personligt for perioden 1. januar 2014 - 31. december 2016. Ved gennemgang heraf kan vi konstatere, at du har foretaget hævninger, som anses for at være omfattet af ligningslovens§ 16 E og dermed skattepligtige som enten løn eller udbytte.
Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre du er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. Vi er godt klar over du er ansat i [virksomhed1] ApS, men har valgt at anse hævninger for udbytte.
Da du er ansat i selskabet, er der mulighed for at anse hævningerne som yderligere løn, som nævnt ovenfor.
Vi har opgjort de skattepligtige hævninger i 2014, 2015 og 2016:
2014
Konto
18200:M/R
BB
Dato | Bilag | Type | Tekst | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) | Til beskat ning/hævninger |
01.01.14 | Primopostering | 86.834,72 | ||||
01.01.14 | 620 | Iphone primo | -2.999,00 | -89.833,72 | ||
06.01.14 | 153 | diesel | -50 | -89.883,72 | ||
13.01.14 | 152 | [virksomhed3] | -120 | -90.003,72 | ||
14.01.14 | 309 | rengøring | -2.413,05 | -92.416,77 | ||
23.01.14 | 216 | [virksomhed4] | -384 | -92.800,77 | ||
23.01.14 | 217 | [virksomhed4] | -384 | -93.184,77 | ||
24.01.14 | 221 | [virksomhed5] julegaver | -1.578,59 | -94.763,36 | ||
28.01.14 | 179 | [virksomhed6] | -408,75 | -95.172,11 | ||
31.01.14 | 180 | julegaver 2013 | -463 | -95.635,11 | ||
02.02.14 | 219 | lys | -266,85 | -95.901,96 | ||
02.02.14 | 224 | parkering | -20 | -95.921,96 | ||
03.02.14 | 222 | [virksomhed6] | -151,0S | -96.073,01 | ||
04.02.14 | 220 | [...] | -548 | -96.621,01 | ||
04.02.14 | 223 | parkering | ·240,5 | -96.861,51 | ||
06.02.14 | 218 | hlfi | -1.390,00 | -98.251,51 | ||
26.02.14 | 254 | bb pension | 20.000,00 | -78.251,51 | ||
28.02.14 | 310 | kaffe | -190 | -78.441,51 | ||
04.03.14 | 306 | park | -25,5 | -78.467,01 | ||
04.03.14 | 307 | park | -9 | -78.476,01 | ||
14.03.14 | 308 | [virksomhed7] | -517,3 | -78.993,31 | ||
19.03.14 | 305 | [...] | -489 | -79.482,31 | ||
05.05.14 | 435 | [virksomhed5] | 172 | -79.310,31 | ||
08.05.14 | 446 | vand og renovation | 3.476,94 | -75.833,37 | ||
14.05.14 | 453 | bb | 300.000,00 | 224.166,63 Skift | 224.166,63 | |
21.05.14 | 641 | visa hrk 1000 | 992,45 | 225.159,08 | 992,45 | |
27.05.14 | 643 | planteskole | 1.830,40 | 226.989,48 | 1.830,40 | |
02.06.14 | 484 | bb | 300.000,00 - | - 73.010,52 | ||
07.07.14 | 575 | bb | 20.000,00 | -53.010,52 | ||
31.07.14 | 605 | løn juli, valuta thailand/[person4] | - 1.186,00 | -51.824,52 | ||
01.08.14 | 618 | sms betaling bb | 1.000,00 | -50.824,52 | ||
01.08.14 | 643 | sms betaling [...] | 1.000,00 | -49.824,52 | ||
01.08.14 | 763 | [...] | -1.791,00 | -51.615,52 | ||
01.08.14 | 765 | [...] | 644 | -50.971,52 | ||
01.08.14 | 1132 | sms [...] | -1.000,00 | -51.971,52 | ||
12.08.14 | 656 | bb | 50.000,00 | -1.971,52 | ||
14.08.14 | 660 | ovf bb | 50.000,00 | 48.028,48 Skift | 48.028,48 | |
18.08.14 | 918 | [virksomhed8] | 3.690,00 | 51.718,43 | 3.690,00 | |
30.08.14 | 1237 | [virksomhed6] | -1.986,45 | 49.732,03 | ||
30.08.14 | 1253 | [virksomhed6] | 1.986,45 | 51.718,48 | 1.986,45 | |
05.09.14 | 760 | [...] benchmark | -585 | 51.133,48 | ||
05.09.14 | 761 | ST ae og udlæg [Sverige] | -12.957,29 | 38.176,19 | ||
08.09.14 | 756 | [hotel1] | -3.458,18 | 34.718,01 | ||
08.09.14 | 756 | geb udi | -15 | 34.703,01 | ||
08.09.14 | 757 | [virksomhed9] | -6.436,34 | 28.266,67 | ||
08.09.14 | 758 | dk host | -45 | 28.221,67 | ||
12.09.14 | 759 | [virksomhed10] | -1.167,75 | 27.053,92 | ||
07.10.14 | 822 | Mr bb | 50.000,00 | 77.053,92 | 50.000,00 | |
15.10.14 | 846 | bb | 30.000,00 | 107.053,92 | 30.000 | |
24.10.14 | 868 | [...] | 10.000,00 | 117.053,92 | 10.000,00 | |
30.10.14 | 875 | 80 | 117.133,92 | 80 | ||
løn okt | ||||||
05.11.14 | 930 | 2.801,74 | 119.935,66 | 2.801,74 | ||
bbiffm 10952 | ||||||
14.11.14 | 945 | -120.000 | -64,34 | |||
Bb | ||||||
17.11.14 | 947 | -130 | -194,34 | |||
afg retur NY 8528 | ||||||
27.11.14 | 962 | -5.599,97 | -5.794,31 | |||
løn nov | ||||||
28.11.14 | 966 | -400.000,00 | -405.794,31 | |||
bb | ||||||
08.12.14 | 1027 | 200.000,00 | -205.794,31 | |||
ovf bb | ||||||
31.12.14 | 1120 | 1.350,00 | -204.444,31 | |||
first bb | ||||||
31.12.14 | 2014004 | Rejsedag [person2] jf. Opgørelse [person1] | -10.416,00 | 214.860,31 | ||
Bevægelser perioden | -128.025,59 | |||||
I alt til be-skatning | 373.576,2 |
Hævninger til beskatning pr. indkomstår:
2014: 373.576 kr.
(...)
OBS: Se også den endelige beskatning under jeres indsigelser i afsnit 1.2, samt tal opstillingen i starten af denne afgørelse.
Vi anser hævningerne på mellemregningskontoen for at være udbytte, der beskattes efter ligningslovens § 16 A som aktieindkomst, jf. personskattelovens§ 4a, stk. 1, nr. I, selvom du er ansat i [virksomhed1] ApS.
De beløb der er krediteret på mellemregningskontoen anses, som selskabsretlige tilbagebetalinger af aktionærlånet, såfremt hævningerne ikke er udbytteangivet.
Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet ophæver ikke beskatningen hos dig som hovedanpartshaver. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens§ 16 E, hvor følgende er oplyst:
"Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling afløn eller udbytte."
Vi henviser i denne sammenhæng endvidere til Landsskatterettens afgørelse af 15. september 2017 der er offentliggjort som SKM2017.570.LSR.
Det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E, er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling.”
Endvidere har Skattestyrelsen som begrundelse for beskatning af fri bil anført følgende:
”Det fremgår af Ligningslovens§ 16, stk. 4:
Stk. 4. Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed tor den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. Til den skattepligtige værdi medregnes et miljøtillæg. Miljøtillægget udgør den årlige afgift eksklusive udligningsafgift og privatbenyttelsestillæg, der skal betales for bilen efter brændstofforbrugsafgiftsloven eller efter vægtafgiftsloven, med tillæg af 50 pct. For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, og for tidligere hyrevogne, der anskaffes uden berigtigelse af registreringsafgift, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter." Ovenstående fremgår af Den Juridiske Vejledning afsnit C.A.5.14.1.
Vi har i forbindelse med vores løbende dialog med selskabets revisor modtaget et bindende svar vedrørende købet af Teslaen. Det bindende svar er afgivet den 24. januar 2014, efter bilen reelt er anskaffet. Af de faktiske forhold, der er opstillet som præmis for det bindende svar, har i tilkendegiver i at i vil føre en fuldstændig kørebog. Denne kørebog er vi nødsaget til at have i elektronisk form, for at kunne anvende den som dokumentation for at Teslaen udelukkende er anvendt erhvervsmæssigt.
Vi er af den opfattelses af bilen er anvendt privat da hverken du eller din ægtefælle ejer en privat bil i perioden. Derudover er der sammenfald i mellem selskabets og din privat adressen, hvorfor der er en skærpet bevisbyrde for bilen ikke er anvendt privat.
Bilens beskatningsgrundlag ansættes ud fra nyvognsprisen (1.233.635 kr.) både for 2014 og 2015, da bilen er under 3. år fra første indregistrering.
For TESLA Model S betales der ikke et miljøtillæg, da bilen er en El-bil. På den baggrund tillægges der ikke yderligere beskatningsgrundlaget af fri bil. Den allerede oplyste og selvgivne beskatning er anvendt til at reducere vores forhøjelse.
Værdi af fri bil for indkomstårene 2014-2015 udgør følgende:
Stamoplysninger
Bilens første indregistreringsmåned og år | 17-09-2013 |
Bilens anskaffelsesmåned og år | 31-12-2013 |
Bilens afståelses måned og år | 31-12-2015 |
Nyvognspris | 1.233.635 |
Købspris | 1.233.635 |
Året hvor biler er over 36 måneder gammel | 2016 |
Er bilen 3 år eller ældre - Siden 1. indregistrering? | Nej |
Beskatningsprocent under 300.000 kr. | 0,25 |
Beskatningsprocent over 300.000 kr. | 0,20 |
Grænse for skift i beskatningsprocenten | 300.000 |
Antal måneder siden første indregistrering | 4 |
Eventuel Reduktion
Hvilket år var sidste år bilen var ejet | 2015 |
2014 | 2015 | ||
Grønejerafgift | Halvårlige værdi | 0,00 | 0,00 |
Evt. Selvangivet beskatning af fri bil pr. år | Selvangivet for året | 44.512 | 44.512 |
BEREGNING
Beregning værdi af fri bil
Kalenderår | 2014 | 2015 | |
Fri bil | Fri bil (Beskatningsgrundlaget) | 261.727 | 261.727 |
Miljøtillæg | Grønejerafgift årligt + 50 pct | 0 | 0 |
Værdi af fri bil i alt | I alt pr. år | 261.727 | 261.727 |
Reduktion
Reduktion - Anskaffelsesåret | Hvis bilen ikke har været ejet hele året. Antal måneder gange beskatning pr. måned | 0 | 0 |
Reduktion - Afståelsessåret | Hvis bilen ikke har været ejet hele året. Antal måneder gange beskatning pr. måned | 0 | 0 |
Reduktion - Medregnet i fri bil | Værdi af fri bil selvangivet pr. år | 44.512 | 45.415 |
Ændring
Ændring | Ændring til beskatning | 217.215 | 216.312 |
Ovenstående resulterer i en forhøjelse af beskatningen af din frie bil på:
2014 - Forhøjelse på 217.215 kr.
2015 - Forhøjelse på 216.312 kr.
Beløbene beskattes som A-indkomst efter ligningslovens§ 16, stk. 4. Derudover skal der betales arbejdsmarkedsbidrag ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens§ 2, stk. 1, nr. 2.
Du kan læse nærmere om beskatning af fri bil i Den Juridiske Vejledning afsnit C.A.5.14.1.”
Skattestyrelsen har i en udtalelse til klagen bemærket følgende:
”Beskatning af fri bil.
I klagen har skatteadvokat [person5] oplistet, fortolket og kommenteret på en lang række afgørelse der omhandler beskatning af fri bil. Disse afgørelser mener vi ikke bibringer sagen noget nyt, eftersom vi ikke har modtaget yderligere konkret materiale der yderligere underbygger eller løfter skatteyders skærpede bevisbyrde for, at bilen ikke har været til rådighed for skatteyderen privat.
I afgørelsen, fremsendt den 24. september 2019, har vi gennemgået en række ture, hvor vi mener det er overvejende sandsynligt, at bilen har været anvendt privat. Vi har i forbindelse med udtalelsen til klagen udvalgt yderligere en rækker ture/kørsler for kørebogen hvor vi mener, at det er overvejende sandsynligt, at bilen har været anvendt til enten hovedaktionærens- eller de ansattes private formål. Disse kørsler er blandt andet omfattet af den skærpede bevisbyrde og burde være under bygget med yderligere dokumentation, da der er meget tvivl om, hvorvidt kørslen er privat eller ej.
Maskeret udlodning - Umiddelbar fejl
Skatteadvokat [person5] redegør i klagen, hvorfor han mener, at der er tale om en umiddelbar fejl. Vi mener dog fortsat ikke det kan være tilfældet, da der ikke er kommet nyt konkret materiale i sagen. På den baggrund mener vi ikke, at der er kommet nye oplysninger i sagen vedr. dette forhold.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at posteringen på 300.000 kr. på mellemregningskontoen udgør en fejlpostering for indkomståret 2014. Ligeledes har klagerens repræsentant nedlagt påstand om, at klageren ikke skal beskattes af fri bil i 2014 og 2015.
Til støtte herfor er anført følgende:
” (...)
Til støtte for at der ikke skal ske beskatning af hævningen den 14. maj 2019 efter reglerne om beskatning af hævninger uden tilbagebetalingspligt, gøres det for det første gældende, at pengeoverførslen beror på en fejlekspedition foretaget af selskabets bogholder, og som klager ikke har været bekendt med. Så snart klager blev bekendt med fejlen, blev beløbet tilbageført til selskabet. Der henvises i den forbindelse til vedlagte erklæring fra selskabets bogholder.
For det andet har klager på ingen måde haft behov for beløbet på 300.000 kr. og beløbet har derfor stået helt uberørt indtil tilbageførslen. For det tredje kan en fejlekspedition ikke berigtiges, før fejlen konstateres, og når beløbet netop har henstået uberørt og tilbagebetales inden for en kortere periode, underbygger dette netop, at der ikke har været det fjerneste grundlag for hævningen. Det er i den forbindelse uden betydning, at overførslen udgør 300.000 kr., idet transaktionen ikke er foretaget af klager, og at der for klager derfor ikke har været noget grundlag for at foretage en nærmere kontrol.
Det gøres på denne baggrund gældende, at der for så vidt angår de 300.000 kr. hævet den 14. maj 2019, er der tale om en fejlekspedition, og at der netop sker tilbagebetaling den 2. juni 2014, fordi beløbet er overført af bogholderen ved en fejl.
Det gøres derfor sammenfattende gældende, at der ikke skal ske beskatning af hævningen den 14. maj 2019 på 300.000 kr.”
”(...)
Til støtte for at der ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil gøres det for det første gældende, at der i nærværende sag konkret er tale om en situation, hvor selskabet har anskaffet en Tesla af forretningsmæssige bevæggrunde. [virksomhed1] ApS er en virksomhed, der beskæftiger sig med miljørådgivning for såvel offentlige som private virksomheder, hvorfor det med afsæt i en kommerciel synsvinkel forekom både naturligt og strategisk rigtigt, at kørsel i virksomheden skete i en elbil. Tesla’en blev således erhvervet som led i selskabets værdigrundlag og udgør over for omverdenen et håndgribeligt udtryk for selskabets værdier og arbejdsfelt i form af en aktiv indsat over for miljøet og klima. Herved fremstår virksomheden mere troværdig over for alle sine interessegrupper såvel internt som eksternt.
Samtidig blev bilen påført virksomhedens logo, ligesom bilen har været et af virksomhedens kendetegn i forhold til omverdenen, herunder m.fl. Bilen har således fungeret som en bevægelig reklamesøjle for virksomheden, hvilket bl.a. understreges af, at en række ledere og medarbejdere fra bl.a. Miljøstyrelsen, Håndværksrådet og private virksomheder har været på prøvetur i bilen. Bilen er således udelukkende anskaffet med henblik på at styrke forretningsgrundlaget for virksomheden, ligesom det gøres gældende, at klager udelukkende har kørt erhvervsmæssigt i bilen.
Klager har været opmærksom på den problemstilling, at der kan påhvile ham en skærpet bevisbyrde som følge af, at el-bilen indregistreres på hvide plader og holder parkeret på selskabets adresse, hvilken er identisk med klagers adresse. Dette var netop baggrunden for, at klager anmodede SKAT om et bindende svar. Som anført har SKAT afgivet et bindende svar den 24. januar 2014.
Med henblik på at løfte bevisbyrden for, at bilen udelukkende har været anvendt erhvervsmæssigt, har klager udarbejdet et kørselsregnskab, ligesom der foreligger en fraskrivelseserklæring dateret og underskrevet 31. december 2013. Det bemærkes i øvrigt, at Klager for adskillige tusinde kroner fik installeret en elektronisk tracker i bilen, som hver måned har gjort det muligt at udskrive en detaljeret kørebog for al kørsel i bilen. Det gøres i den forbindelse gældende, at kørselsregnskabet er særdeles fyldestgørende, og at der fuldt ud kan redegøres for, at bilen udelukkende har været anvendt erhvervsmæssigt.
Når man er erhvervsdrivende, så kan erhvervsmæssig kørsel også finde sted i weekenden m.v. Samtidig gøres det gældende, at det må være indlysende, at al kørsel ikke lader sig dokumentere af bagvedliggende mailkorrespondance m.v., idet sådan bagvedliggende korrespondance m.v. ofte ikke findes. Hvis der f.eks. handles frokost ind til medarbejderne, som de beskattes af, så er der ikke forudgående rettet skriftlig henvendelse til detailbutikken om at man kommer på indkøb, ligesom der ikke forligger anden korrespondance herom.
Klager har endvidere udarbejdet en fraskrivelseserklæring af 31/12 2013, hvori klager som firmaets direktør har erklæret, at han er indforstået med, at bilen ikke må benyttes til privat kørsel. Øvrige medarbejdere, som måtte benytte bilen, gøres ligeledes opmærksom på, at der kun må fortages firmakørsel.
Der er tale om en relativ dyr bil, og klager har derfor været yderst opmærksom på, at bilen udelukkende er anvendt erhvervsmæssigt, og SKAT/Skattestyrelsen har da heller ikke på no-get tidspunkt observeret privat kørsel i bilen, hverken af klager, øvrige ansatte eller klagers ægtefælle.
Hertil har klager haft rådighed over en privat bil samt cykler, der fuldt ud har dækket klagers private kørselsbehov. I øvrigt har Klagers hustru været ansat i virksomheden.
For det andet gøres det gældende, at betingelserne for skattefrihed anført i bindende svar fra SKAT af den 24. januar 2014 er opfyldt, og at klager derfor kan støtte ret på det bindende svar. Eller med andre ord, at Skattestyrelsen er bundet af det bindende svar. 13
For det tredje gøres det gældende, at kørslen er omfattet af ligningslovens § 9B, idet klagers kørselsmønster indebærer befordring til så mange forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at der er kørt mellem bopæl og arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder. Der er således ikke krav om kørselsregnskab.
Sammenfattende gøres det gældende, at Tesla’en ikke har stået til rådighed for privat kørsel, og at der derfor ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil.”
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
”Posteringen på 300.000 kr.
Klagen omhandler postering på 300.000 kr. på mellemregningskonto, således at der opstår et lån omfattet af ligningslovens § 16 E på beløbet, hvorved der sker beskatning som yderligere løn eller – som i nærværende sag – udbytte.
En fejlpostering, som rettes straks medfører ikke beskatning. Der ses ikke i loven eller forarbejder anført nogen tidsgrænse for tilbagebetalingen/rettelsen.
Fra praksis kan anføres SKM2018.356.SR hvor en periode på næsten 4 måneder, inden der skete tilbagetaling af lånet medførte beskatning, og således ikke kunne accepteres som en fejlekspedition/fejlpostering.
I SKM2022.151.SR var der tale om en fejlpostering, som blev opdaget af hovedaktionæren samme aften, som straks blev rettet. Posteringen blev accepteret som fejlekspedition uden beskatning.
I nærværende sag er der tale om en tidshorisont på 19 dage inden fejlen opdages, og beløbet tilbagebetales, hvorfor Skattestyrelsen er af den opfattelse, at beløbet på de 300.000 kr. må anses for omfattet af ligningslovens § 16 E. Klagers forklaringer om, at selskabets bogholder ved fejl overførte beløbet kan ikke ændre herpå.
Skattestyrelsen fastholder punktet.
Fri bil
Klager er hovedaktionær og har fri bil/firmabil til rådighed som har været parkeret ved klagers private bopæl.
Klager har herefter bevisbyrden for, at firmabilen ikke har været anvendt til private formål/kørsel. Det er oplyst, at hverken klager eller klagers ægtefælle i perioden havde egen bil, ligesom kørselsregnskabet ikke er ført behørigt.
Det fremgår i øvrigt heraf, at der er foretaget privat kørsel.
Fraskrivelseserklæringen kan ikke ændre Skattestyrelsens vurdering.
Skattestyrelsen fastholder beskatningen af fri bil, jf. ligningslovens § 16, stk. 1 og § 16A, stk. 5
(...)”
Repræsentantens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Repræsentanten har ikke fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling.
Retsmøde
Klagerens repræsentant fastholdt tidligere fremsatte påstande og anbringender. Vedkommende gjorde således gældende, at klageren ikke skal beskattes af værdi af fri bil angående Teslaen, og at klageren ikke skal beskattes af posteringen på 300.000 kr. efter reglerne om hævninger uden tilbagebetalingspligt. Desuden nedlagde repræsentanten en ny subsidiær påstand vedrørende værdi af fri bil om, at beskatningen skal ske på grundlag af 985.850 kr.
Repræsentanten fremførte til sin subsidiære påstand, at Teslaen har en nyvognspris på 985.850 kr., og ikke 1.233.635 kr. som anført af Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen. Repræsentanten henviser til SKM2022.178.BR samt Skattestyrelsens styresignal af 23. juni 2022, offentliggjort som SKM2022.325.SKTST.
Repræsentanten fremhævede endvidere, at klageren og dennes ægtefælle havde rådighed over en Audi A2 med registreringsnummer [reg.nr.2], som klageren også er blevet beskattet med i de pågældende indkomstår.
Skattestyrelsen fastholdt indstillingen om, at Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes og redegjorde for anbringenderne i henhold til tidligere udtalelser. Skattestyrelsen er enig i, at klageren havde rådighed over Audi A2 i de påklagede indkomstår. Skattestyrelsen indstillede også til stadfæstelse i forhold til repræsentantens nye subsidiære påstand.
Afslutningsvis anførte klageren blandt andet, at han havde en international karriere med et netværk i 70 lande. Det var i perioden derfor helt normalt for ham at flyve og at holde møder i lufthavnen med forretningsforbindelser. Klageren understregede, at det alene er ham, der har kørt i bilen, og ikke døtrene. Kørslen til datter skete i forbindelse med en vunden voldgiftssag, som gav uro i firmaet og medførte, at der blev holdt mange møder, morgen, middag og aften. Angående fejlposteringen oplyste klageren blandt andet, at pengene aldrig havde forladt banken, og at der var tale om en fejl fra bankens side.
Skatteankestyrelsens opgørelse af beskatningsgrundlaget for Tesla
Skattestyrelsen har anset Teslaens nyvognspris for 1.233.635 kr.
På retsmødet fremlagde repræsentanten ny subsidiær påstand om, at beskatningsgrundlaget skulle udgøre 985.850 kr., idet der er tale om selskabets leasing af en firmabil. Denne nypris fremgår af selskabets leasingsaftale med leasingselskabet [finans2].
Skatteankestyrelsen skal herefter opgøre beskatningsgrundlaget for indkomstårene 2014 og 2015 som følgende:
Tekst Procent Beskatningsgrundlag
Beskatningsprocent under 300.000 kr. 0,25 300.000 x 0,25 = 75.000 kr.
Beskatningsprocent over 300.000 kr. 0,20 (985.850- 300.000) x 0,20 = 137.170 kr.
Årlig værdi af fri bil 212.170 kr.
Værdi af fri bil per måned 212.170 kr./12 = 17.680,83 kr.
Landsskatterettens afgørelse
Postering på 300.000 kr.
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2.
Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.
Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.
Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 21. maj 2021, offentliggjort som SKM2021.357.ØL, Vestre Landsrets dom af 26. juli 2021, offentliggjort som SKM2021.422.VLR, og byretsdom af 18. januar 2019, offentliggjort som SKM2019.127.BR.
Beskatningen af et lån omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, medfører ikke, at lånet anses for tilbagebetalt, idet lånet fortsat eksisterer civilretligt. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 19. november 2018, offentliggjort som SKM2019.40.LSR.
Fejlekspeditioner, herunder fejlposteringer, kan rettes uden at søge omgørelse efter skatteforvaltningslovens § 29. Foreligger der en fejlekspedition, kan beskatningen efter ligningslovens § 16 E undgås ved tilbagebetaling af lånet, jf. bilag 2, 7, 11, 14 og 21 til lovforslag til ligningslovens § 16 E (L199, Folketinget 2011-12).
Det anses ud fra en konkret vurdering ikke for dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at posteringen på 300.000 kr. den 14. maj 2014 udgør en fejlpostering. Det bemærkes, at der går 19 dage mellem debitering af posteringen på 300.000 kr. den 14. maj 2014 og den efterfølgende kreditering den 2. juni 2014. Ligeledes henses til, at den nævnte debitering og kreditering har forskellige bilagsnumre i bogføringen, ligesom at posteringernes tekstangivelser er forskellige fra driftskontoens tekstangivelser. Klagerens forklaring om, at selskabets bogholder ved en fejl overførte beløbet til klagers konto, og at pengene stod uberørte på klagerens konto ændrer ikke Landsskatterettens vurdering.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse angående posteringen på 300.000 kr.
Fri bil
Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt. Det er selve rådigheden over bilen, der beskattes, og ikke omfanget af den private brug.
Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt. Den skattepligtige værdi af fri bil, udgør 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 og 20 % af resten. Værdien beregnes dog mindst af 160.000 kr. For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter. Dette følger af ligningslovens § 16, stk. 4.
Et leasingselskabs dokumenterede købspris ved 1. indregistrering inklusive moms, registreringsafgift, udgifter til nummerplader og leveringsomkostninger samt alt normalt registreringsafgiftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr skal anses for bilens oprindelige nyvognspris i henhold til ligningslovens § 16, stk. 4, forudsat bilen er korrekt indregistreret efter registreringsafgiftsloven, og således indeholder en forhandleravance på mindst 9 %, ligesom importøravancen ikke må være negativ. Der henvises til SKM.2006.763.LSR, SKM2022.178.BR samt SKM2022.188.BR.
Bevisbyrden for, at en firmabil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse, påhviler som hovedregel hovedaktionæren, når bilen har været parkeret ved hovedaktionærens bopæl. Der henvises til Højesterets dom af 30. juni 2014, SKM2014.504 og Vestre Landsretsdom i SKM2002.203.
Efter praksis kan bevisbyrden anses for løftet, hvis der foreligger et behørigt kørselsregnskab, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel eller der er fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed. Der henvises til Højesterets dom i SKM2005.138, Vestre Landsrets dom i SKM2003.53 og Østre Landsrets dom i SKM2005.503.
Klageren har ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at den omhandlende bil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse. Der er henset til, at der ikke er ført et behørigt kørselsregnskab. Det fremgår af den fremsendte kørebog, at der er registreret ture til f.eks. indkøb, til døtres bopæl og til lufthavn. Der er i denne henseende ikke objektive kendsgerninger, som understøtter, at der er tale om erhvervsmæssig kørsel. Der er desuden ikke fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed for privat anvendelse. Det forhold, at det er godtgjort, at klageren og hans ægtefælle havde en Audi til rådighed, kan ikke føre til et andet resultat. Den fremlagte fraskrivelseserklæring kan ikke ændre Landsskatterettens vurdering.
Skattestyrelsen har opgjort det skattepligtige beløb til henholdsvis 217.215 kr. i 2014 og 216.312 kr. i 2015. Skattestyrelsen har i opgørelsen fratrukket indberettet fri bil af Audi på henholdsvis 44.512 kr. og 45.415 kr. for indkomstårene 2014 og 2015.
Landsskatteretten tiltræder ikke Skattestyrelsens opgørelse. Idet klagerens selskab har leaset Teslaen skal nyvognsprisen opgøres på baggrund af den pris som leasingselskabet kunne have erhvervet bilen for fra ny inklusive moms, registreringsafgift, udgifter til nummerplader og leveringsomkostninger samt normalt registreringsafgift tilbehør/ekstra udstyr.
Det lægges til grund, at Teslaen er indregistreret korrekt efter registreringsafgiftsloven.
I opgørelsen henses ligeledes til, at klageren skal beskattes af enhver rådighed af firma bil.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, dog således at beskatningsgrundlaget for Teslaen i indkomstårene 2014 og 2015 skal være 985.850 kr.
Klagerens personlige indkomst nedsættes med 5.045 kr. til 212.170 kr. for indkomståret 2014 og med 4.142 kr. til 212.170 kr. for indkomstårene 2014 og 2015.