Kendelse af 24-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 26-07-2021

I henhold til bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 44, stk. 3, kan retten undlade at imødekomme en sådan begæring, hvor denne behandlingsform efter forholdene må anses for overflødig. Under henvisning til denne bestemmelse har Landsskatteretten ikke imødekommet begæringen om retsmøde, idet sagen må anses for tilstrækkeligt oplyst på det foreliggende grundlag.

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2015, 2016 og 2017 den personligt ejede virksomhed [virksomhed1]. Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren har drevet virksomheden siden den 15. januar 2010, samt at virksomheden står opført med branchekoden 477830, gaveartikler og brugskunst.

Videre fremgår det af CVR, at klageren i perioden 8. september 2014 til 2. juni 2016 har været ejer og direktør i selskabet [virksomhed2] ApS, og i perioden 30. juni 2015 til 22. januar 2019 har klageren været ejer af selskabet [virksomhed3] ApS.

Skattestyrelsen har ved afgørelse af 13. september 2019 forhøjet overskud af klagerens virksomhed for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.973 kr., eller i alt 2.391.701 kr.

Skattestyrelsen har foretaget forhøjelsen på grundlag af konstaterede indsætninger på klagerens private bankkonto og herefter fratrukket den bogførte omsætning og klagerens nettoløn fra de konstaterede indsætninger.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren har selvangivet et underskud for virksomheden [virksomhed1] for indkomståret 2015 på 12.727 kr. For indkomståret 2016 er der selvangivet et overskud af virksomhed på 4.102 kr. og for indkomståret 2017 et overskud af virksomhed på 33.877 kr.

Klageren har overfor Skattestyrelsen fremlagt regnskab samt kontoudskrift for klagerens private bankkonto [...80].

Virksomheden har efter det oplyste ikke haft en særskilt bankkonto, hvorfor klagerens private konto er anvendt i virksomheden.

Af virksomhedens regnskaber fremgår det, at der er bogført en omsætning inkl. moms for indkomståret 2015 på 35.770 kr., for indkomståret 2016 på 97.979 kr. og for indkomståret 2017 på 176.265 kr. Der er selvangivet lønindkomst og B-indkomst for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 på henholdsvis 239.460 kr., 479.065 kr. og 442.263 kr.

Ifølge bankkontoudtog for klagerens private konto, kontonummer [...80], er der for indkomstårene 2015-2017 foretaget indsætninger på 741.625 kr. med teksten ”lotto-se medd.,” og ”[person1] lotto -Se medd.”. Videre er der foretaget indsætninger med forskellige fakturanumre i teksten samt indsat adskillige beløb fra forskellige afsendere med MobilePay. Der er i indkomståret 2015 indsat i alt 1.497.949 kr., i indkomståret 2016 er der indsat 1.168.256 kr. og i indkomståret 2017 er der indsat 1.448.601 kr., eller i alt 4.114.806 kr.

Der er ikke fremlagt underliggende bilag til klagerens oplysninger om låneaftaler indgået mellem klagerens ægtefælle og [virksomhed3] ApS, samt overførsler/mellemregninger mellem [virksomhed1] og [virksomhed3] ApS.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.793 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået dine regnskaber og selvangivelser for 2015, 2016 og 2017, og er af den opfattelse, at du har drevet virksomhed i alle tre år.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Dette fremgår af statsskattelovens § 4. Den skattepligtige skal selv angive sin indkomst og kunne dokumentere sine indtægts- og formueforhold.

Dette følger af skattekontrollovens § 1.

Ved gennemgang af dine kontoudtog fra dit pengeinstitut er det konstateret, at der har været flere overførsler til din konto. Der er tale om flere overførsler fra flere forskellige afsendere. Din revisor har tilkendegivet, at der er tale om indsætninger vedrørende [virksomhed1], dine private, samt lån fra din ægtefælle til [virksomhed3] ApS og tilbagebetaling heraf. Du har ikke indsendt noget, som kan dokumentere eller sandsynliggøre, at der er tale om allerede beskattede midler eller midler, som er undtaget for beskatning.

Af din bankkontoudtog kan vi se, at du har modtaget en række små beløb med MobilePay, samt nogle beløb med forskellige faktura nummer i teksten. Ud fra teksten ser det ud som om, at det er omsætning, som relaterer sig til virksomheden. Der er indbetalt i alt:

ÅrIndbetalt beløb

20151.502.449

20161.171.995

20171.766.431

4.440.875

Lo tto

En del af ovennævnte overførsler viser, at du har modtaget flere indsætninger med teksten "lotto". Du har i en kort periode fra den 13. april 2015 til den 15. juli 2015 modtaget i alt 727.625 kr., som er vedrørende lotto.

Der står" LOTTO- se medd." eller "[person1] Lotto - se medd.''i teksten. Det er heller ikke helt normalt når man får gevinst fra Danske Spil.

Ved gennemgang af Danske Spils lotto vindertal, er det konstateret, at:

• Den 21. april 2015 uddeles er ikke trækning fra Danske Spil, men du fik 114.430 kr.

• Den 7. maj 2015 uddeles der ikke trækning fra Danske Spil, men du fik 87.936 kr.

• Den 2. juni 2015 uddeles der ikke trækning fra Danske Spil, men du fik 175.039 kr.

• Den 23. juni 2015 uddeles der ikke trækning fra Danske Spil, men du fik 186.685 kr.

• Den 15. juli 2015 uddeles der ikke trækning fra Danske Spil, men du fik 146.735 kr.

Vi har henset til, at du ikke har fremlagt dokumentation for din tilkendegivelse om, at der her reelt skulle være tale om gevinst fra lotto til dig. Det er vores opfattelse, at der er en række faktorer, der rejser tvivl om teksternes realitet og det kan ikke tillægges betydning, at der er anvendt ord som "lotto".

Det fremgår blandet andet af Højesterets dom SKM2008.905HR og Vestre Landsrets dom

SKM2018.46. VLR, at det er den skattepligtige, der har bevisbyrden for, at indsætninger over en længere periode stammer fra allerede beskattede eller ikke skattepligtige midler. Det fremgår af Højesteretsdom refereret i SKM.2008.905.HR, at Skattestyrelsen kan foretage en skønsmæssig indkomstforhøjelse på baggrund af indsættelser på en persons konti, såfremt personen ikke kan godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra allerede beskattede midler.

Det påhviler således dig at godtgøre, at de indsætninger, som fremgår af ovenstående i denne sagsfremstillings punkt 1.1, stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget for beskatning.

Det er vores opfattelse, at du på ingen måde har godtgjort, at de indsatte beløb ud over din virksomhedens omsætning inklusive moms, stammer fra allerede beskattede eller ikke skattepligtige midler.

Ved gennemgang af regnskaber, bank kontoudtog fra din revisor og din selvangivelse er det konstateret, at virksomheden har haft en omsætning inklusive moms på 35.770 kr. i 2015, 97.979 kr. i 2016 og 176.265 kr. i 2017, og du har haft en løn samt B - indkomst på 239.460 kr. i 2015, 479.065 kr. i 2016 og 442.263 kr. i 2017.

Ved gennemgang af din selvangivelse, er det konstateret, at du ikke har nogen anden indkomstkilde i de omhandlede indkomstår.

Ifølge skattekontrolloven§ 5, stk. 3, jævnfør§ 3, stk. 4, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet.

Det er herefter vores opfattelse, at forskellen mellem indsætningerne, og din selvangivne indkomst, det vil sige, din netto løn plus virksomhedens omsætning inklusive moms, udgør ikke medregnet omsætning for virksomheden, inklusive moms.

Forskellen udgør følgende:

For indkomståret 2015:

Indbetaling1.502.449

Omsætning inkl. moms -35.770

Brutto løn239.460

AM-bidrag -3.193

Netto løn -236.267

Forskel, som anses for ikke medregnet omsætning inkl. moms 1.230.412

For indkomståret 2016:

Indbetaling 1.171.995

Omsætning inkl. moms -97.979

Brutto løn 479.065

A-skat -141.065

AM-bidrag -38.304

Netto løn -299.029

Forskel, som anses for ikke medregnet omsætning inkl. moms 774.987

For indkomståret 2017:

Indbetaling 766.431

Omsætning inkl. moms -176.265

Brutto løn 442.263

A-skat-127.281

AM-bidrag -35.112

Netto løn -279.870

Forskel, som anses for ikke medregnet omsætning inkl. moms 1.310.296

Yderligere omsætning eksklusive moms, som udgør henholdsvis 984.330 kr., 619.990 kr. og

1.048.237 kr. i 2015, 2016 og 2017 er således, jævnfør statsskattelovens § 4, skattepligtig indkomst for virksomheden.

Konklusion:

For indkomståret 2015:

Selvangivet resultat -12.727

Forhøjelse inkl. moms1.230.412

Moms -246.082

Forhøjelse ekskl. moms 984.330

Nyt resultat 971.603

For indkomståret 2016:

Selvangivet resultat 4.102

Forhøjelse inkl. moms 774.987

Moms -154.997

Forhøjelse ekskl. moms -619.990

Nyt resultat 624.092

For indkomståret 2017:

Selvangivet resultat 33.877

Forhøjelse inkl. moms1.310.296

Moms -262.059

Forhøjelse ekskl. moms1.048.237

Nyt resultat1.082.114

1.4. Dine bemærkninger

Revisor har den 5. september 2019 indsendt følgende bemærkninger til ændringsforslaget:

"Som opfølgning på denne sag skal jeg hermed fremsende kommentarer til enkelte af indsætningerne.

03.08.20151.500,00

08.09.20151.500,00

06.10.20151.500,00

4.500,00

Der er ikke tale om en indtægt, men tilbagebetaling af et privat lån ydet til [person2].

07.01.2016 3.739,44

Der er ikke tale om en indtægt, men en tilbagebetaling af for privat præmie fra forsikringsselskab.

27.04.2017 200.000,00

Der er tale om et afdrag på privat mellemregning med [virksomhed3] ApS

Udbetalt fra [virksomhed3] ApS, d. 27/4-17, bilag 12659. Se vedhæftede udskrift fra bogholderiet i

[virksomhed3] ApS.

04.05.2017-68.880

04.05.2017 68880

04.05.2017-68.880

Der er forsøgt overført 68.880,00 kr. til modtager.

Denne overførsel tilbageføres i banken og der overføres det samme beløb igen.

Der er derfor ikke tale om en indtægt, men en betaling

Se vedhæftede kontoudtog.

11.07.2017-445.000,00

11.07.2017 44.500,00

Beløb er overført til ægtefælle og returneret samme dag. Der er ikke tale om en indtægt.

Se vedhæftede kontoudtog.

11.07.2017-4.450,00

11.07.2017 4.150,00

Beløb er overført til ægtefælle og returneret samme dag. Der er ikke tale om en indtægt.

Se vedhæftede kontoudtog."

Bemærkningerne er vedlagt dokumentation i form af bankkontoudtog og udskrift af mellemregningskonto med selskabet.

1.5. Skattestyrelsens bemærkninger og endelige afgørelse

Revisors forklaring til de omhandlede punkter accepteres, hvorefter ansættelserne ændres i overensstemmelse med den nu indsendte dokumentation.

Indbetalingerne ifølge bilag I udgør nu følgende:

Perioden Indbetalt beløb

01.01.2015 - 31.03.2015 255.707

01.04.2015 - 30.06.2015 742.351

01.07.2015 - 30.09.2015 161.735

01.10.2015 - 31.12.2015 338.156

01.01.2016 - 31.03.2016 258.307

01.04.2016 - 30.06.2016 226.605

01.07.2016 - 30.09.2016 330.658

01.10.2016 - 31.12.2016 352.686

01.01.2017 - 30.06.2017 1.140.670

01.07.2017 - 31.12.2017 307.931

4.114.806

Der er indbetalt i alt:

ÅrIndbetalt beløb

20151.497.949

20161.168.256

20171.448.601

4.114.806

Dette medfører følgende ændring af indkomstansættelserne:

For indkomståret 2015:

Indbetaling 1.497.949

Omsætning inkl. moms -35.770

Brutto løn239.460

AM-bidrag -3.193

Netto løn -236.267

Forskel, som anses for ikke medregnet omsætning inkl. moms 1.225.912

For indkomståret 2016:

Indbetaling 1.168.256

Omsætning inkl. moms 479.065

Brutto løn-141.732

A-skat -38.304

AM-bidrag -299.029

Netto løn

Forskel, som anses for ikke medregnet omsætning inkl. moms 771.248

For indkomståret 2017:

Indbetaling 1.448.601

Omsætning inkl. moms -176265

Brutto løn 442.263

A-skat-127.281

AM-bidrag -35.112

Netto løn -279.870

Forskel, som anses for ikke medregnet omsætning inkl. moms 992.466

Yderligere omsætning ekskl. moms, som udgør henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.9730

kr. i 2015, 2016 og 2017 er således, jævnfør statsskattelovens § 4, skattepligtig indkomst for virksomheden.

Konklusion:

For indkomståret 2015:

Selvangivet resultat -12.727

Forhøjelse inkl. moms1.225.912

Moms -245.182

Forhøjelse ekskl. moms980.730

Nyt resultat968.003

For indkomståret 2016:

Selvangivet resultat 4.102

Forhøjelse inkl. moms 771.248

Moms -154.250

Forhøjelse ekskl. moms616.998

Nyt resultat621.100

For indkomståret 2017:

Selvangivet resultat 33.877

Forhøjelse inkl. moms 992.466

Moms-198.493

Forhøjelse ekskl. moms793.973

Nyt resultat827.850

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst nedsættes efter en konkret sondring af indbetalinger og hævninger på klagerens bankkonto.

Repræsentanten har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte regnskabsmateriale, selvangivelser og kontoudtog samt korrespondance med revisor foretaget ændringer i skattepligtig indkomst og

momsangivelser for 2015, 2016, 2017, som følge af en forøgelse af virksomhedens omsætning.

Ændringerne medfører samlet set følgende:

• Yderligere omsætning for i alt kr. 2.391.701 fordelt over årene:

o 2015: kr. 980.730

o 2016: kr. 616.998

o 2017: kr. 793.973

(...)

Vi er ikke enige i Skattestyrelsens afgørelse, som hermed påklages.

Faktiske forhold

[person3] har i flere år drevet virksomheden [virksomhed1] i privat regi. Aktiviteten har primært været køb og salg af kræmmervarer. Den personlige virksomhed har ikke haft en særskilt bankkonto og derfor er [person3]s private bankkonto blevet anvendt. Bogføringen er foretaget af en professionel bogholder på baggrund af kontoudtog fra denne bankkonto og oplysninger fra [person3]. På baggrund af bogføringen er der udarbejdet regnskaber og foretaget indberetning af selvangivelser for de givne år.

I sagens natur vil der på en privat bankkonto være både indsætninger og hævninger, som ikke vedrører virksomheden [virksomhed1], men som derimod er private indsætninger og hævninger.

Opdelingen af virksomhedstransaktioner og private transaktioner er løbende blevet foretaget af virksomheden bogholder i samarbejde med [person3].

[person3] har derudover i samme periode drevet virksomheden [virksomhed3] ApS, hvortil [person4] (ægtefælle) via [person3]s private konto har ydet lån. Disse indsætninger fremgår også af bankkontoen, hvortil der også har været ført en mellemregning imellem [virksomhed3] ApS og [virksomhed1], hvorfor disse posteringer også fremgår af kontoudtoget.

Jf. bankkontoudtogene fremgår der endvidere hævninger for i alt kr. 3.359.469, som Skattestyrelsen ikke ses at tage højde for i deres ændring til den skattepligtige indkomst for de enkelte år.

Skattestyrelsens påstand

Skattestyrelsens ændringer jf. ovenfor er foretaget med udgangspunkt i det tilsendte materiale, og er baseret på deres gennemgang af bankudtog, hvor der er konstateret indbetalinger for i alt kr. 2.391. 701, som ikke i regnskaberne er medtaget som omsætning i virksomheden, hvorfor Skattestyrelsen forhøjer virksomhedens skattepligtige indkomst med dette beløb. Tilsvarende skal der afregnes udgående moms, at meromsætningen svarende til kr. 597.925.

Vi har i mail til Skattestyrelsen den 5. november 2018 oplyst, at

"Der har ikke været anvendt en egentlig erhvervskonto til [virksomhed1]. I stedet er [person3]s private bankkonto anvendt.

Regnskaberne omfatter de erhvervsmæssige bevægelser på kontoen."

"Ud over hævninger og indsætninger vedr. [virksomhed1] omfatter kontoen i sagens natur ogsåprivate indsætninger og hævninger.

Endvidere omfatter hævninger og indsætninger på lån fra [person4] (ægtefælle) til [virksomhed3]ApS og tilbagebetaling heraf. ".

Det er efter vores opfattelse, på baggrund af ovenstående oplysninger, ikke acceptabelt, at Skattestyrelsen uden yderligere grundlag anser indbetalinger, som ikke er medtaget i virksomhedens regnskab som yderligere omsætning og tillægger disse til virksomhedens skattepligtige indkomst.

Vores påstand

På baggrund af ovenstående påklager vi hermed på vegne af vores klient Skattestyrelsens afgørelse med de medførende reguleringer i skattepligtig indkomst og momstilsvar.

Efter vores opfattelse bør der foretages en mere konkret sondring af de enkelte indbetalinger, hvor indbetalinger som vedrører indsætninger fra lån samt overførelser fra [virksomhed3] ApS ikke bør tillægges virksomhedens skattepligtige indkomst.

Derudover bør der efter vores opfattelse også foretages en mere konkret sondring af de hævninger som fremgår af bankkontoudtaget.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter, som er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013, skattekontrollovens § 1, stk. 1.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 offentliggjort i SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse også vægt på, at klagerens forklaring skal underbygges af objektive kendsgerninger. Dette kan udledes af SKM2017.233.BR.

Det fremgår af sagens oplysninger, at der er foretaget betydelige indsætninger på klagerens private bankkonto, som ikke kan afstemmes med den bogførte omsætning.

Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret af klageren, at de indsætninger, som indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst, stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Retten har herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at indsætningerne vedrører lån eller overførsler fra [virksomhed3] ApS. Der er ikke fremlagt lånedokumenter, ligesom det ikke af det fremlagte regnskab eller anden dokumentation kan udledes, at indsætningerne vedrører overførsler/udlæg mellem virksomheden [virksomhed1] og [virksomhed3] ApS.

Repræsentantens oplysning om, at der skal foretages en sondring af hævningerne, kan ikke på det foreliggende grundlag føre til en nedsættelse af virksomhedens resultat, idet hævninger på bankkontoen ikke i sig selv kan medføre fradrag ved opgørelse af den skattepligtige indkomst.

På baggrund af karakteren af indsætningerne og størrelsen heraf, anses det for berettiget, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre yderligere omsætning i virksomheden.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.