Kendelse af 29-01-2021 - indlagt i TaxCons database den 10-03-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2015

Ansat løn fra selskabet [virksomhed1] IVS

5.427 kr.

0 kr.

225 kr.

Ansat løn fra selskabet [virksomhed2] IVS

73.059 kr.

0 kr.

49.666 kr.

Indkomståret 2016

Ansat løn fra selskabet [virksomhed1] IVS

3.002 kr.

0 kr.

1.614 kr.

Ansat løn fra selskabet [virksomhed2] IVS

86.224 kr.

0 kr.

85.479 kr.

Indkomståret 2017

Ansat løn fra selskabet [virksomhed1] IVS

5.503 kr.

0 kr.

1.260 kr.

Ansat løn fra selskabet [virksomhed2] IVS

49.319 kr.

0 kr.

48.368 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren deltog henholdsvis den 28. og 29. september 2014 i stiftelsen af de to selskaber [virksomhed1] IVS og [virksomhed2] IVS.

Selskabet [virksomhed1] IVS

Selskabet [virksomhed1] IVS blev stiftet af klageren, [person1] og [person2], som udgjorde den samlede direktion. [person1] udtrådte af direktionen den 13. oktober 2015.

Selskabet er hos Erhvervsstyrelsen registreret under branchekode Detailhandel med kjolestoffer, garn, broderier m.v., og selskabets formål er angivet at være virksomhed med salg af fysiske produkter samt aktiviteter i tilknytning hertil.

Selskabet har oplyst, at aktiviteten i selskabet er import og salg af alpakauldprodukter produceret i Peru. Sidste del af produktionen, banderolering af garnet, står klageren for, når garnet kommer til Danmark. Den primære markedsføring foregår via sociale medier og PR, og salg genereres via selskabets egen webshop, på markeder og under foredrag.

Selskabet er ifølge Skattestyrelsen ikke registreret som arbejdsgiver og har ikke indberettet løn på ansatte.

Selskabets årsrapporter for 2014/15, 2016 og 2017 er ikke revideret.

Ifølge årsrapporterne har selskabet haft følgende resultater og statusposter i de påklagede indkomstår:

2015

2016

2017

Omsætning

55.111 kr.

198.084 kr.

267.670 kr.

Eksterne omkostninger

-88.218 kr.

-216.995 kr.

-200.067 kr.

Af- og nedskrivninger

33.047 kr.

Resultat før skat

-33.107 kr.

14.136 kr.

67.603 kr.

Fremstillede varer og handelsvarer

112.586 kr.

145.633 kr.

137.458 kr.

Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser

190 kr.

1.065 kr.

25.123 kr.

Likvide beholdninger

58.498 kr.

74.419 kr.

66.830 kr.

Aktiver i alt

171.274 kr.

221.117 kr.

229.411 kr.

Egenkapital

0 kr.

-18.971 kr.

33.759 kr.

Anden gæld

171.274 kr.

240.088 kr.

180.779 kr.

Skyldig selskabsskat

14.873 kr.

Passiver i alt

171.274 kr.

221.117 kr.

229.411 kr.

Omkostninger anset som løn i 2015

Skattestyrelsen har ikke anset selskabet for at være rette omkostningsbærer af følgende udgifter, fordi bilagene er udstedt til klageren. Udgifterne er i stedet anset for at være lønudgifter til klageren:

Bilag

Dato

Udlæg

u. moms

Udlæg

Købsmoms

(...) bemærkninger

(...)

10

10-08-2015

-620,00

-775,00

-155,00

Faktura til [person3] "[virksomhed2]"

12

18-08-2015

-854,54

-1.068,17

-213,63

Faktura til [person3]

14

27-08-2015

-705,16

-881,45

-176,29

Faktura til [person3]

25

29-09-2015

316,85

396,06

79,21

Faktura [person3]

29

07-10-2015

-457,98

-572,47

-114,49

Faktura til [person3]

32

19-10-2015

-615,30

-769,12

-153,82

Faktura til [person3]

34

23-10-2015

-304,85

-381,06

-76,21

Faktura til [person3]

36

02-11-2015

180,00

225,00

45,00

Grænsen til privat

37

04-11-2015

-556,05

-695,06

-139,01

Faktura til [person3]

41

02-12-2015

-724,20

-905,25

-181,05

Faktura til [person3]

-4.341,22

-5.426,52

-1.085,30”

Det fremgår af selskabets bogføring, at udgifterne er bogført som betalt fra selskabets bankkonto.

Selskabet har haft følgende kommentarer til bilagene:

Bilag

Leverandør

Selskabets kommentarer

Skatteankestyrelsens bemærkninger

12

Ink [virksomhed3]

”Blæk og papir til print af fakturas og garnlabels”

1000 ark printerpapir og 6 blækpatroner i sort og farve

25

[virksomhed4]

”Strikkeudstyr til strik af modeller, folie til gaveindpakning når dette bestilles. I bilagoversigten fra skat har CC lagt tallet ind som en indtægt dvs. ikke et negativt tal, men dette har for firmaet været en udgift”

2 sæt strikkepinde, 1 hæklenål, gavefolie, bast, 1 måtte

29

[virksomhed4]

”Pakkermaterialer er til udsendelse af ordrer. Knapper til videresalg”

Bilaget er en ordrebekræftelse

32

[virksomhed5]

”Blæk og papir til print af fakturas og garnlabels”

1000 ark printerpapir og 4 blækpatroner i sort og farve

34

[virksomhed4]

”Små papirsbæreposer som varer udleveres i under messer. Printerpapir til fakturas og garnlabels”

50 papirsposer, 2500 ark printerpapir

36

[virksomhed6].dk

”Magasin til inspiration og strikkeopskrift til egenudvikling af opskrifter. I bilagoversigten fra skat har CC lagt tallet ind som en indtægt dvs. ikke et negativt tal, men dette har for firmaet været en udgift”

Abonnement på strikkemagasin. Faktura er uden moms.

37

[virksomhed4]

”Strikkepinde til udvikling af modeller. Papir til print, boblekuverter til udsendelse af varer”

3 par strikkepinde, 1 hæklenål, 1000 ark kopipapir, 150 boblekuverter, 20 bølgepapkasser

41

Ink [virksomhed3]

”Blæk til print af fakturas og garnlabels”

Bilaget er ikke fremlagt.

Omkostninger anset som løn i 2016

Skattestyrelsen har ikke anset selskabet for at være rette omkostningsbærer af følgende udgifter, men har anset udgifterne for at være løn til klageren. Bilagene er ikke udstedt til selskabet. Udgifterne er opgjort således af Skattestyrelsen:

Bilag

Dato

Udlæg

u. moms

Udlæg

Købsmoms

Mine bemærkninger

17

20.01.2016

-293,60

-367,00

-73,40

Faktura til [person3]

42

09.02.2016

-791,00

-791,00

Faktura til [person3] ”[virksomhed2]”

49

12.02.2016

-380,80

-476,00

-95,20

Faktura til [person3]

133

24-08-2016

-175,20

-219,00

-43,80

Faktura til [person3]

177

19-09-2016

-835,88

-1.034,48

-198,60

Faktura til [person4]

225

19-10-2016

-828,00

-1.035,00

-207,00

Privatudgift - Moms på regning

238

03-11-2016

-189,60

-237,00

-47,40

Faktura til [person3]

-2.409,48

-3.001,48

-592,00”

Skatteankestyrelsen har sammentalt de anførte bilag til i alt 4.159,48 kr., heraf moms 665,40 kr.

Selskabet har haft følgende kommentarer til bilagene:

Bilag

Leverandør

Selskabets kommentarer

Skatteankestyrelsens bemærkninger

17

[virksomhed7]

” Magasin til inspiration og strikkeopskrift til egenudvikling af opskrifter”

Indbetalingskort til abonnement

42

[virksomhed8]

” Faktura er udstedt til [virksomhed2] så det er reelt nok at have den på listen”

Køb af visitkort mm. Udstedt [virksomhed2]

49

[virksomhed9]

” Harddisk til backup af firmaets filer fra pc samt til billeder til webshop og optagelser i Peru”

Bilaget er en ordrebekræftelse

133

Alt om håndarbejde

”Magasin til inspiration og strikkeopskrift til egenudvikling af opskrifter”

Indbetalingskort til 3 numre af bladet Alt om håndarbejde

177

Ink [virksomhed3]

” Blæk til print af fakturas og garnlabels. Der skulle nok have stået faktura til [person3]”

Bilaget er en ordrebekræftelse

225

[virksomhed8]

”2500 Reklamekort med tryk på begge sider. Medsendes ordrer og uddeles på messer”

Bilaget er en ordrebekræftelse

238

[virksomhed7]

”Magasin til inspiration og strikkeopskrift til egenudvikling af opskrifter”

Indbetalingskort til 3 numre af magasinet [virksomhed7]

Omkostninger anset som løn i 2017

Skattestyrelsen har ikke anset selskabet for at være rette omkostningsbærer af følgende udgifter, idet bilagene er udstedt til klageren. Udgifterne er i stedet anset for at være løn.

Bilag

Dato

Udlæg

u. moms

Udlæg

Købsmoms

Mine bemærkninger

58

20-02-2017

-359,56

-449,75

-89,95

Faktura til [person3]

74

28-02-2017

-1.107,50

-1.107,50

Faktura til [person3]

78

02-03-2017

-828,00

-1.035,00

-207,00

Regning til [person3] ”[virksomhed2]”

103

14-03-2017

-398,00

-398,00

-

Faktura til [person3]

136

25-04-2017

-782,40

-978,00

-195,60

Faktura til [person3]

142

27-04-2017

-803,00

-803,00

-

Faktura til [person3]

258

25-09-2017

-225,00

-225,00

-

Faktura står med [person3]

287

16-10-2017

-492,20

-506,00

-13,80

Bilag ved [virksomhed10] er ikke til selskab

-4,995,66

-5.502,25

-506,35”

Selskabet har haft følgende kommentarer til bilagene:

Bilag

Leverandør

Selskabets kommentarer

Skatteankestyrelsens bemærkninger

58

[virksomhed11]

” Trækasser til udstilling af gran på messer.

Kasserne optræder på utallige billeder på sociale medier”

Bilaget er en ordrebekræftelse

74

[virksomhed10]

” Blæk til print af fakturas og garnlabels”

Bilaget er en ordrebekræftelse

103

[virksomhed10]

” Blæk til print af fakturas og garnlabels.

Faktura er udstedt til min tidligere business partner [person5] som på det tidspunkt var medejer af [virksomhed1]”

Bilaget er en ordrebekræftelse

136

[virksomhed12]

” Printer og printerpatroner til print af labels, faktura og opskrifter”

Køb af printer Canon MG3650 og 2 printerpatroner

142

[virksomhed10]

” Printer og printerpatroner til print af labels, faktura og opskrifter”

Bilaget er en ordrebekræftelse

258

[virksomhed6]

” Magasin til inspiration og strikkeopskrift til egenudvikling af opskrifter”

Kontingent for 4 kvartaler. Varen er momsfri ifølge fakturaen.

287

[virksomhed10]

” Blæk til print af fakturas og garnlabels.

Faktura er udstedt til min tidligere business partner [person5] som på det tidspunkt var medejer af [virksomhed1]”

Bilaget er en ordrebekræftelse

Selskabets klage over Skattestyrelsens ændring af selskabets skatte- og momstilsvar er dags dato behandlet i Landsskatterettens afgørelser i sagerne med sagsnr. [...] (skat) og [...] (moms).

Selskabet [virksomhed2] IVS

Selskabet [virksomhed2] IVS blev stiftet af klageren og er registreret under branchekoden ”Udgivelse af bøger”. Klageren er ifølge Erhvervsstyrelsen registreret som direktør i selskabet og ejer af alle anparter. Selskabet har adresse på klagerens bopæl.

Ifølge selskabets årsrapport har selskabet til formål at udøve virksomhed med salg af fysiske produkter samt aktiviteter i tilknytning hertil.

Selskabet v/klageren har oplyst, at dets virksomhed i de første år havde 3 fokusområder:

Bogudgivelse. Selskabet har udgivet kogebogen [x1] og arbejder fortsat på endnu en kogebog.
Cateringvirksomhed. Denne del af virksomheden har bidraget med mest omsætning til virksomheden og er fortsat i vækst. Cateringdelen har været i fokus i 2018.
Rejseblog. [virksomhed1]s rejseblog blev i 2015 kåret blandt de bedste rejseblogs i Danmark. Det har dog ikke været muligt at skabe indkomst via bloggen så yderligere udgifter er ikke inddraget i selskabet fra år 2018.

Selskabet har endvidere oplyst, at markedsføringen af virksomhedens 3 fokusområder primært foregår via sociale medier, og for at holde udgifterne nede producerer hovedaktionæren som udgangspunkt alt selv, suppleret med hjælp fra sin datter, som er dygtig til fotografering og layout. Der findes derfor kun meget få eksterne fakturas i regnskabet, primære udgifter er afholdt i forbindelse med egne fotooptagelser og generering af materiale til posts på sociale medier og blogindlæg.

Selskabet har fravalgt revision i årsrapporterne for 2014/15, 2016 og 2017.

Selskabet var i regnskabsårene 2014/2015 – 2017 ikke registeret som arbejdsgiver og har ikke indberettet løn på ansatte.

Årsrapporterne i regnskabsårene 2014/2015 – 2017 viste følgende:

2014-2015

2016

2017

Nettoomsætning

60.345 kr.

38.875 kr.

47.592 kr.

Eksterne omkostninger

-128.479 kr.

-185.055 kr.

-118.800 kr.

Bruttoresultat

-68.134 kr.

-146.180 kr.

-71.208 kr.

Af- og nedskrivninger

24.318 kr.

Årets resultat

-68.134 kr.

-121.862 kr.

-71.208 kr.

Selskabets første regnskabsår løb fra 29. september 2014 til 31. december 2015.

Skattestyrelsen har anset en række af selskabets udgifter for at vedrøre klagerens private forhold, hvorfor fradrag for udgifterne er godkendt som lønudgifter i selskabet.

Skattestyrelsen har opgjort udgifterne således:

De samlede opgjorte lønudgifter til hovedaktionæren pr. indkomstår:

Udgifter vedrørende:

2015

2016

2017

Rejseblog

44.777 kr.

8.268 kr.

39.419 kr.

Inspiration

14.944 kr.

69.853 kr.

8.473 kr.

Ikke rette udgiftsbærer

12.238 kr.

7.248 kr.

1.427 kr.

Personale

1.100 kr.

855 kr.

0 kr.

I alt

73.059 kr.

86.224 kr.

49.319 kr.

Ad rejseblog

Det fremgår af Skattestyrelsens opgørelser over selskabets udgifter til rejseblog, at udgifterne vedrører rejser til Peru, [by1] og [Italien] i indkomståret 2015. Af opgørelsen fremgår det, at fire bilag, 11, 57, 58 og 59a er udstedt i 2014. Det samlede beløb for disse fire bilag udgør 15.073 kr.

Selskabets udgifter i 2016 vedrører ifølge Skattestyrelsens opgørelse en rejse til Kilimanjaro. I 2017 vedrører udgifterne en cykelrejse i Skotland i juli måned.

Deltagerne i rejserne har ifølge bilagene været klageren og enten [person5] eller [person6], klagerens datter.

Ad inspiration

Det fremgår af Skattestyrelsens opgørelser over selskabets udgifter til inspiration, at disse vedrører restaurantregninger. Der fremgår ikke anledning eller deltagere af regningerne.

Ad personale

Bilag 15 er en regning fra [virksomhed13] dateret den 20. november 2014. På bilaget er angivet 1.100 kr. som medarbejderjulegave.

Bilag 272 firmajulefrokost 855 kr. i 2016 er en restaurantregning uden angivelse af deltagere.

Ad ikke rette udgiftsbærer

Skattestyrelsen har ændret fradragsretten for en række af selskabets udgifter til bl. a. drikkevarer og edb-udstyr til at være fradrag for lønomkostninger til klageren.

Det fremgår af Skattestyrelsens opgørelse for indkomståret 2015, at tre bilag, 1, 3 og 5, er udstedt i 2014. Det samlede beløb for disse fire bilag udgør 5.121 kr.

Selskabet v/klageren har fremlagt følgende bilag på udgifter, som selskabet anser for at vedrøre selskabets drift og ikke klageren:

Indkomståret 2015

Bilag

Dato

Beløb inkl. moms

Moms

Omkostningstype

Selskabets kommentar

Skatteankestyrelsens bemærkninger

55

17-12-2014

824,60 kr.

164,92 kr.

Firmakaffe

På denne faktura står [person3]. Men skat afviser alle fakturas med drikkevarer til firmaet

129

25-03-2015

400,00 kr.

80,00 kr.

Drikkevarer

-

176

21-05-2015

190,00 kr.

38,00 kr.

Firmakaffe

På denne faktura står [virksomhed2]. Men skat afviser alle fakturas med drikkevarer til firmaet.

Ordreoversigt

286

685,00 kr.

137,04 kr.

Firmakaffe

-

Ordrebekræftelse

I alt

2.099,60 kr.

419,96 kr.

Indkomståret 2016

Bilag

Dato

Beløb inkl. moms

Moms

Omkostningstype

Selskabets kommentar

Skatteankestyrelsens bemærkninger

76

31-03-2016

745,39 kr.

149,08 kr.

Dropbox

Jeg har udelukkende profesionelle billeder liggende på Dropboxen. De ligger så journalister og samarbejdspartner kan trække billeder direkte

Indkomståret 2017

Bilag

Dato

Beløb inkl. moms

Moms

Omkostningstype

Selskabets kommentar

Skatteankestyrelsens bemærkninger

7

03-01-2017

59,95 kr.

11,99 kr.

Madmagasin

Abonnement på madmagasin for inspiration til udvikling af egne retter

[...] – udstedt til [person3]

54

04-04-2017

744,41 kr.

148,88 kr.

Dropbox

Jeg har udelukkende profesionelle billeder liggende på Dropboxen. De ligger så journalister og samarbejdspartner kan trække billeder direkte

127

25-07-2017

206,10 kr.

41,22 kr.

Kabler og USB

Dette bruges til at overføre billeder samt til lagring af materiale

Ordrebekræftelse

I alt

1.010,46 kr.

202,09 kr.

Selskabet v/klageren har endvidere fremlagt bilag 4.1, 4.2 og 4.3, som er selskabets posteringer af indtægter og udgifter foretaget i et regneark, med markering af indtægts- og udgiftsark. Det fremgår tillige af regnearkene, hvorvidt posteringen er betalt eller modtaget på selskabets bankkonto eller via klagerens indskud eller hævning.

Af bilag 4.1, 4.2 og 4.3 fremgår det således, at klageren netto har indskudt følgende beløb i selskabet pr. indkomstår:

2015

2016

2017

Netto indskud (indskud reduceret med hævninger)

113.365,29 kr.

145.858,57 kr.

43.051,60 kr.

Selskabets klage over Skattestyrelsens ændring af selskabets skatte- og momstilsvar er dags dato behandlet i Landsskatterettens afgørelser i sagerne med sagsnr. [...] (skat) og [...] (moms).

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at udgifter, som er afholdt i de to selskaber, [virksomhed1] IVS og [virksomhed2] IVS, og som er anset for afholdt i klagerens interesse, skal beskattes som løn hos klageren.

Skattestyrelsen har opgjort løn modtaget fra [virksomhed1] IVS i indkomstårene 2015, 2016 og 2017 til henholdsvis 5.427 kr., 3.002 kr. og 5.503 kr.

Skattestyrelsen har opgjort løn modtaget fra [virksomhed2] IVS i indkomstårene 2015, 2016 og 2017 til henholdsvis 73.059 kr., 86.224 kr. og 49.319 kr.

Skattestyrelsen har anført følgende begrundelse:

Vedrørende [virksomhed1] IVS

”[virksomhed1] IVS” har udgifter, hvor fakturaerne er ikke er påført selskabet navn, men er påført med dit navn og adresse.

De samlede udgifter, hvor dit navn og/eller din adresse fremgår samlet:

5.427 kr. i 2015

3.002 kr. i 2016

5.503 kr. i 2017

Se specifikation af de fratrukne bilag i vedlagte bilag: Bilag 2.1.

En gennemgang af udgifterne viser, at de ikke har nogen tilknytning til ”[virksomhed1] IVS”s erhvervsmæssige aktivitet, men vurderes at være dine private udgifter, som vedrørende dig.

Udgifterne vurderes derfor, at være dine udgifter, som er blevet betalt af selskabet. Dermed anses udgifterne for at være løn.

Løn er skattepligtigt, dette står i statsskattelovens § 4, stk.1, litra c.

Skattestyrelsen foreslår derfor, at forhøje din personlige indkomst med 5.527 kr. for indkomståret 2015, 3.002 kr. for indkomståret 2016 og 5.503 kr. for indkomståret 2017.”

Vedrørende [virksomhed2] IVS

”Indsigelse

Skattestyrelsen har modtaget en indsigelse den 9. april 2019 mod det tidligere fremsendte forslag fra dit selskabs revisor [person7], [virksomhed14].

(...)

I er enige I at de udgifter, som er afholdt af ”[virksomhed2] IVS”, er private udgifter, men at disse skal føres på selskabets mellemregningskonto, og bruges til at reducere det som selskabet skylder dig.

Selskabet har I sin tid valgt at bogføre de afholdte udgifter i selskabet, og man kan ikke efterfølgende vælge at ændre dette valg, ved at gå ind og ændre bogføringen med tilbagevirkende kraft.

Skattestyrelsen fastholder derfor den tidligere fremsendte ændring omkring dette punkt.

(...)

Omkostninger vedrørende rejseblog anset som løn

Du har i brev af 26. juni 2018 oplyst, at du har en rejseblog og skriver rejseartikler, hvor det er planen at der på et tidspunkt kan indbringes en indtægt herfra.

På bloggen fremgår følgende beskrivelse af formålet med bloggen:

”Vi er den rejseglade datter, [person6], og mor, [person3], som er bosat i [by2]. Vi har besøgt talrige steder i verden og rejser gennemsnitligt to gange om året. Vi elsker at opleve nye kulturer, smuk natur og spise dejlig mad. Når vi rejser er vi ude for at opleve ting, og vores rejseform er kultur- og oplevelsesrejser, og ikke charterrejser eller badeferie.

Har du brug for inspiration til hvad du skal se og gøre på din rejse, vil du høre om fede unikke steder i verden, have inspiration til din næste rejse, finde de gode restauranter det sted du skal besøge eller elsker du bare at læse om rejser til dejlige steder, som du drømmer om at besøge, så er dette bloggen for dig.

[person6] er den, som styrer bloggen og laver alle indlæg, hvor [person3] skriver det meste af teksten. I højre hjørne på siden kan du finde de forskellige lande og byer.

Du velkommen til at skrive alle de kommentarer du vil, stille spørgsmål eller spørge efter råd.”

”[virksomhed15] IVS” har bogført og fratrukket udgifter vedrørende din rejseblog for i alt

44.777 kr. i 2014/15

8.268 kr. i 2016

39.419 kr. i 2017

Se specifikation af de fratrukne bilag i vedlagte bilag: Bilag 1.1.

Udfra beskrivelsen i bloggen, fremgår det at rejserne foretages som en privat interesse fra dig og din datter. Samtidig viser billederne på bloggen også at rejserne er private.

Der er ingen indikationer på at bloggen er en erhvervsmæssig aktivitet i selskabet, eller at der i fremtiden skal komme en indtjening ved bloggen.

Vi vurdere derfor, at der er tale om dine private rejseudgifter, da der ikke er noget erhvervsmæssigt i bloggen og din datter er med på rejserne. Disse rejser er blevet betalt af selskabet.

Udgifterne anses derfor, for at være løn til dig.

Løn er skattepligtigt, dette står i statsskattelovens § 4, stk.1, litra c.

Skattestyrelsen foreslår derfor, at forhøje din personlige indkomst med 44.777 kr. for indkomståret 2015, 8.268 kr. for indkomståret 2016 og 39.419 kr. for indkomståret 2017.

Inspirations omkostninger anset som løn

Du har i brev af 26. juni 2018 oplyst, at du spiser på mange forskellige restauranter, for at få inspiration til en ny bog, samt til catering delen af selskabet.

Du har en blog for ”[virksomhed2]”, og på denne blog findes der opskrifter, og tilbud på catering.

Bloggen har følgende beskrivelse:

[virksomhed2] er for alle jer, der ligesom os elsker mad, men ikke nødvendigvis har stået i lære på en 5 stjernet restaurant. Vi er selvlærte amatørkokke og kan ganske enkelt godt lide at se på, tilberede og spise god mad. Vores tilgang til mad er enkel, det behøver ikke at være hverken dyrt eller besværligt at lave og servere god gæstemad. Sæt i stedet ambitionsniveauet efter hvad der er evner, råd og tid til. En god planlægning er den bedste opskrift på en vellykket gæstemiddag. Køb ind de steder det er billigt, eller hvor tingene er på tilbud og husk, at en middag ikke behøver at bestå af 3 retter mad.
Vi vil dele vores gode madoplevelser med jer. Både de retter vi selv laver i køkkenet og det mad vi nyder på gode restauranter samt hos familie og venner. Her på bloggen giver vi også gode råd til hvordan du kan planlægge dine gæstemiddage så du kan sætte dig til bordet uden at være stresset. Tak fordi du så forbi – og forhåbentlig på gensyn
Kærligst
[person6] og [person3]”

”[virksomhed2] IVS” har bogført og fratrukket udgifter vedrørende inspirationsomkostninger til din blog med:

14.944 kr. i 2014/15

69.853 kr. i 2016

8.473 kr. i 2017

Se specifikation af de fratrukne bilag i vedlagte bilag: Bilag 2.1.

Udgiften til restaurant besøg for dig og din datter, anses ikke for at have tilknytning til ”[virksomhed2] IVS”.

At din datter er med på disse besøg, indikere at udgiften er en privat udgift, som selskabet har afholdt for dig.

Udgifterne anses derfor, for at være løn til dig.

Løn er skattepligtigt, dette står i statsskattelovens § 4, stk.1, litra c.

Skattestyrelsen foreslår derfor, at forhøje din personlige indkomst med 14.944 kr. for indkomståret 2015, 69.853 kr. for indkomståret 2016 og 8.473 kr. for indkomståret 2017.

Omkostninger, hvor ”[virksomhed2] IVS” ikke er rette udgiftsbærer anset som løn

”[virksomhed15] IVS” har udgifter, hvor fakturaerne er ikke er påført selskabet navn, men er påført med dit navn og adresse.

De samlede udgifter, hvor dit navn og adresse fremgår er:

12.238 kr. i 2014/15

7.248 kr. i 2016

1.427 kr. i 2017

Se specifikation af de fratrukne bilag i vedlagte bilag: Bilag 3.1.

En gennemgang af udgifterne viser, at de ikke har nogen tilknytning til ”[virksomhed2] IVS”s erhvervsmæssige aktivitet, men vurderes at være dine private udgifter, som vedrørende dig eller din familie.

Udgifterne vurderes derfor, at være dine private udgifter, som er blevet betalt af selskabet. Dermed anses udgifterne for at være løn.

Løn er skattepligtigt, dette står i statsskattelovens § 4, stk.1, litra c.

Skattestyrelsen foreslår derfor, at forhøje din personlige indkomst med 12.238 kr. for indkomståret 2015, 7.248 kr. for indkomståret 2016 og 1.427 kr. for indkomståret 2017.

Omkostninger afholdt til personale i [virksomhed2] IVS anset som løn

”[virksomhed2] IVS” har haft udgifter som er registeret som udgifter til medarbejdere.

Udgifterne er fordelt med:

1.100 kr. i 2014/15 – Medarbejder julegave portvin

855 kr. i 2016 – Firmajulefrokost

Da ”[virksomhed2] IVS” ikke har haft nogen ansatte i indkomstårene 2014/15 og 2016, anses udgiften for, at være en privat udgift som selskabet har afholdt for dig.

Dermed anses udgifterne for at være løn.

Løn er skattepligtigt, dette står i statsskattelovens § 4, stk.1, litra c.

Skattestyrelsen foreslår derfor, at forhøje din personlige indkomst med 1.100 kr. for indkomståret 2015 og 855 kr. for indkomståret 2016.

Bemærkninger til indsigelse

Skattestyrelsen fastholder den tidligere fremsendte ændring, se mere under ”Indsigelse” (...).”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at lønindkomst fra selskaberne [virksomhed1] IVS og [virksomhed2] IVS skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har begrundet dette med følgende:

”En relativt stor del af firmaets udgiftsposter er blevet afvist af skat med argumenter om, at disse anses som personligt forbrug. Afviste bilag er blevet omlagt til personlig indkomst og jeg er dermed blevet personligt beskattet af disse.

Underskud i [virksomhed2] er dækket ved personlig opsparing genereret via min tidligere lønindkomst, som der allerede én gang er betalt indkomstskat og AM bidrag af. Omlægning af de samme penge til personligt indkomst betyder, at jeg har betalt dobbelt beskatning samt 2 gange AM bidrag for den samme indkomst. For [virksomhed1] er de afviste bilag af en sådan karakter, at de klart kan henføres til selskabet og det synes derfor urimeligt at disse omlægges til privat løn og dermed indkomstbeskattes.”

Klageren har oplyst følgende i klagen vedrørende selskabernes skatte- og momsopgørelse:

” Afviste udgifter omlagt til privat indkomst

En relativt stor del af firmaets udgiftsposter er blevet afvist af skat med argumenter om, at disse anses som personligt forbrug. Afviste bilag er blevet omlagt til personlig indkomst og jeg er dermed blevet personligt beskattet af disse. Min revisor havde, efter modtagelsen af første oplæg fra Skattestyrelsen, en dialog med sagsbehandleren omkring muligheden for at fremkomme med et korrigeret regnskab efter følgende principper: Samtlige afviste udgifter bliver taget ud af regnskabet, og der udarbejdes en ny opgørelse med nye regnskabsresultater. Dette indvillige skattestyrelsens sagsbehandler i. Der er blevet brugt mange revisortimer samt meget af min personlige tid på at udarbejde nye oversigter og korrigerede årsrapporter. Den endelige afgørelse fra Skat afviger dog ikke meget fra første oplæg. Det anføres i den endelige afgørelse, at man ikke kan trække udgifter ud af et regnskab, når de først er lagt ind, og Skat skriver også i sin konklusion, at jeg vedstår at samtlige afviste udgifter er privat forbrug. Dette er ikke korrekt. Jeg har været i 100 % god tro og har i mit regnskab alene medtaget udgifter, jeg vurderede relevante for selskabet, og jeg vedkender mig derfor ikke, at de afviste udgifter er private udlæg.

Underskuddet i min virksomhed er dækket af personlig opsparing. Bilag 4.1, 4,2 og 4,3 er detaljerede oversigter over samtlige konterede bilag i virksomheden for de undersøgte år. For hver enkelt fremgår om udgiften er dækket af [virksomhed2] eller via indlån af mig privat.

Beløbene som er indlånt i [virksomhed2] og dermed en stor del af de afviste bilag, er personlig opsparing genereret via min tidligere lønindkomst, som der allerede én gang er betalt indkomstskat og AM bidrag af. Omlægning af de samme penge til personligt indkomst i [virksomhed2] betyder, at jeg har betalt dobbelt beskatning samt 2 gange AM bidrag for den samme indkomst. Det er hermed denne del af afgørelsen fra skat, jeg overordnet ønsker at anke.

Skattestyrelsens sagsbehandling har været karakteriseret ved ensidig dialog og generelt ingen forståelse for, at det er en lille iværksætters virksomheder der har været sagsbehandlet.

Jeg er en lille iværksætter som startede mit virke i hhv. 2014 og 2015, det er således de 3/3,5 første år af min virksomheders levetid, skattestyrelsen har behandlet. Grundet mine virksomheders karakter og specifikt med henblik på, at [virksomhed1] IVS er en socioøkonomisk virksomhed, har jeg af økonomiske hensyn været nødt til at fravælge professionel revision. Jeg har i håndteringen af min virksomhed været i 100 % god tro og har brugt meget energi og tid på at sætte mig ind i reglerne, som jeg også efter bedste overbevisning mener at have fulgt. Det er klart min oplevelse, at der fra Skattestyrelsens side har manglet forståelse for, at jeg som iværksætter ikke sidder inde med samme viden som de store virksomheder. Skat har generelt ikke været modtagelig overfor mine argumenter, forklaringer og i en del tilfælde min dokumentation.

Den store skattegæld som jeg skal tilbagebetale kommer til at få store konsekvenser for mine virksomheder. [virksomhed2] bliver med stor sandsynlighed nedlagt i 2020. [virksomhed1] IVSsom har været i vækst hvert år, og som har udvist overskud fra 1. år har jeg ikke ressourcer til at have så stor fokus på længere. Jeg arbejder pt. som vikar for at kunne indtjene det beløb, der skal betales i dobbeltbeskatning. Dette får naturligvis konsekvenser for den positive udvikling i omsætningen i [virksomhed1]med den der af følgende effekt, at kooperativet i Peru ikke længere får de ordremængder der er essentielle for de berørte familier.”

Klageren forklarede på møde med Skatteankestyrelsen, at hun blev afskediget fra sit lønmodtagerjob for nogle år siden. På det tidspunkt havde klageren allerede startet en rejseblog, catering samt salg af garn i det små. Klageren besluttede derfor at sætte aktiviteterne mere i system og leve af de forskellige aktiviteter, der allerede var i gang. Derfor blev de to selskaber oprettet.

For så vidt angår rejsebloggen var den populær, og klageren fik også udgivet nogle artikler, men der kunne ikke genereres indtægter via bloggen. Klageren accepterer derfor, at udgifterne kan anses for private i forhold til selskabet, men kan ikke anerkende, at de skal beskattes som løn, da klageren selv har indskudt pengene i selskabet. De er således betalt af egen lomme i første omgang.

Klageren har i sine bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling henvist til brevet fra revisionsfirmaet [virksomhed14] af 9. april 2019, som blev sendt til Skattestyrelsen under sagsbehandlingen. Af brevet fremgik følgende:

”(...)

Baseret på den foretagne gennemgang af informationer har vi udarbejdet denne redegørelse med talopstillinger for selskabet alene med det formål at skabe et overblik over selskabets økonomiske aktiviteter i årene 2014/15 til 2017 til brug for en besvarelse af agterskrivelsen fra Skattestyrelsen.

I relation til den udarbejdede agterskrivelse fra Skattestyrelsen er [person3] indstillet på at acceptere alle korrektionerne, der er anført i punkterne 1, 2, 3, 4, 5, 7 og 8 såfremt disse alle korrigeres ved modregning i det mellemværende, som [person3] har med selskabet, idet hun har finansieret hele selskabets aktivitet via en mellemregning. Der er udarbejdet bilagene 1 til 3 som viser korrektionerne inkl. moms, idet det er dette beløb, som forventes korrigeret i mellemregningen.

For de mobilepay indbetalingerne der af Skattestyrelsen er behandlet under punkt 6 er der af [person3] udarbejdet separate opstillinger med, hvad disse vedrører for 2015 og 2016. Det er værd at bemærke, at alle de betalinger, der fejlagtigt ikke hørte hjemme i selskabet straks eller efter meget kort tid efter er blevet hævet igen og ført det korrekt sted hen. For 201 7 accepters korrektionen uændret.

(...)

Vi går ud fra, at konsekvensen af, at [person3] fører de ikke godkendte omkostninger tilbage over mellemregningen samtidig eliminerer beskatning som løn hos hende personligt jf. i øvrigt agterskrivelse til [person3] 180261-(...) også af 30. november 2018.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Kvalifikation af udgifter, der kan henføres til aktionæren

Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1.

I henhold til praksis kan ydelser til den ansatte aktionær eller anpartshaver blive anset for yderligere løn i stedet for maskeret udbytte. Beskatningen er derefter personlig indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtigt for aktionæren, i stedet for aktieindkomst. Omkvalificeringen medfører, at selskabet får fradrag for den yderligere lønudgift som driftsomkostning.

En kvalificering af udgiften som yderligere løn forudsætter ifølge Den juridiske vejledning 2017-2, afsnit C.B.3.6, for det første, at der er et ansættelsesforhold, dernæst at det samlede vederlag - løn og maskeret udbytte - ikke er større, end hvad der kan anses for sædvanligt for det udførte arbejde, se for eksempel Vestre Landsrets dom offentliggjort som SKM2015.125.VLR. Landsskatterettens afgørelse i samme sag er offentliggjort på afgoerelsesdatabasen.dk under sagsnr. 12-0191378. Den juridiske vejledning og Vestre Landsrets dom kan findes på skat.dk.

Da klageren var direktør i selskaberne [virksomhed1] IVS og [virksomhed2] IVS, som i øvrigt var uden ansatte, og klageren ubestridt har udført det arbejde, som har genereret selskabernes omsætning, finder Landsskatteretten, at betingelserne er opfyldt for at kvalificere beløb, som må anses for afholdt i klagerens interesse, som personlig indkomst.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår selve kvalificeringen af klagerens private udgifter i selskabet som løn.

Selskaberne har fratrukket de omhandlede afholdte udgifter som driftsudgifter i selskabet og har således bogført disse i selskabets årsrapporter, herunder registreret klagerens udlæg for en andel af udgifterne som en gæld til klageren. Selskaberne har således modtaget de pågældende midler fra klageren. Såfremt klageren ønsker midlerne tilbageført ved nedskrivning af mellemregningen med selskaberne med skattemæssig virkning for de pågældende indkomstår, må dette anses for omfattet af reglen i skatteforvaltningslovens § 29 om omgørelse af en privatretlig disposition.

Skatteforvaltningslovens § 29 lyder således:

”I det omfang en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat hviler på en privatretlig disposition, kan told- og skatteforvaltningen tillade, at en efterfølgende ændring af dispositionen tillægges virkning for ansættelsen af indkomst- eller ejendomsværdiskat (omgørelse), hvis følgende betingelser er opfyldt:

1) Dispositionen må ikke i overvejende grad have været båret af hensyn til at spare eller udskyde skatter.
2) Dispositionen skal utvivlsomt have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er væsentlige.
3) Dispositionen skal have været lagt klart frem for myndighederne.
4) De privatretlige virkninger af den ændring af dispositionen, der ønskes tillagt skattemæssig virkning, skal være enkle og overskuelige.
5) Alle, der skatteretligt vil blive berørt af en tilladelse til omgørelse, skal tiltræde omgørelsesanmodningen.

Stk. 2Skatterådet kan fastsætte nærmere regler for told- og skatteforvaltningens udøvelse af kompetencen efter stk. 1.

Stk. 3For at få behandlet en anmodning om omgørelse skal der betales et gebyr på 2.100 kr. (2010-niveau). Gebyret skal betales samtidig med indgivelse af anmodningen om omgørelse. Gebyret reguleres efter personskattelovens § 20. Gebyret tilbagebetales, hvis anmodningen trækkes tilbage.”

Skattestyrelsen har ikke i den påklagede afgørelse taget stilling til omgørelse, hvorfor Landsskatteretten ikke kan træffe afgørelse om, hvorvidt omgørelse af dispositionen er mulig. Dette fremgår af skatteforvaltningslovens § 11.

Ansat løn fra selskaberne [virksomhed1] IVS og [virksomhed2] IVS

Den skattepligtige indkomst omfatter den skattepligtiges samlede årsindtægter med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger. Den skattepligtiges samlede årsindtægt kan optræde i form af penge eller formuegoder af pengeværdi og kan både stamme her fra landet og fra udlandet. Dette fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1.

Løn fra selskabet [virksomhed1] IVS

Landsskatteretten har dags dato truffet afgørelse vedrørende [virksomhed1] IVS’ klage over skatteansættelsen for indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

Indkomståret 2015

Retten har fundet, at udgiften i henhold til det fremlagte bilag 36 på 225 kr. ikke anses for at have tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse. Udgiften, som vedrører abonnement på et strikkemagasin, der er tegnet af klageren, anses derfor for at være klagerens private udgift. Retten har derimod fundet, at de øvrige bilag 12, 25, 29, 32, 34, 37 og 41 ikke anses at vedrøre klagerens forhold.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens ansættelse af lønindtægt fra [virksomhed1] IVS i indkomståret 2015 fra 5.427 kr. til 225 kr.

Indkomståret 2016

Retten har fundet, at udgifterne i henhold til de fremlagte bilag 17, 42, 133 og 238 på i alt 1.614 kr. (367 kr. +791 + 219 kr. + 237 kr.). ikke anses for at have tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse. Udgifterne, som vedrører abonnement på strikkemagasiner og en udgift, der vedrører selskabet [virksomhed2] IVS, anses derfor for at være klagerens private udgifter. Retten har derimod fundet, at de øvrige bilag 49, 177 og 225 ikke anses at vedrøre klagerens forhold.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens ansættelse af lønindtægt fra [virksomhed1] IVS i indkomståret 2016 fra 3.002 kr. til 1.614 kr.

Indkomståret 2017

Retten har fundet, at udgifterne i henhold til de fremlagte bilag 258 og 78 på i alt 1.260 kr. (225 kr. + 1.035 kr.) ikke anses for at have tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse. Udgifterne, som vedrører abonnement på strikkemagasin og en udgift, der er afholdt for selskabet [virksomhed2] IVS, anses derfor for at være klagerens private udgifter. Retten har derimod fundet, at de øvrige bilag 58, 74, 136 og 142, 103 og 287 ikke anses at vedrøre klagerens forhold.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens ansættelse af lønindtægt fra [virksomhed1] IVS i indkomståret 2017 fra 5.503 kr. til 1.260 kr.

Løn fra selskabet [virksomhed2] IVS

Landsskatteretten har dags dato truffet afgørelser vedrørende [virksomhed2] IVS’ klage over skatteansættelsen for selskabets indkomstår 2015, 2016 og 2017.

Indkomståret 2015

Retten har fundet, at bilagene 55, 129, 176 og 286 på i alt 2.099 kr. inkl. moms under punktet ikke rette udgiftsbærer ikke anses at vedrøre klagerens forhold, men vedrører erhvervelsen af selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabet har i indkomståret 2015 fratrukket udgifter, som efter deres art, turistrejse, restaurantbesøg m.m., typisk vil være forekommende som almindeligt privatforbrug. Udgifterne er afholdt af klageren med deltagelse af blandt andet dennes datter.

Landsskatteretten har fundet, at udgifterne vedrørende rejseblog, inspiration og personale med rette af Skattestyrelsen ikke er anset for at vedrøre selskabets skattepligtige indkomst, idet selskabet ikke har godtgjort den nødvendige direkte og umiddelbare forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har i selskabets sag fundet, med henvisning til karakteren af udgifterne og deltagerkredsen, at udgifterne må anses for afholdt i klagerens interesse.

Fysiske personers indkomstår er kalenderåret, jf. kildeskattelovens § 22, stk. 1. Klageren er derfor skattepligtig i 2015 af de beløb, som klageren i kalenderåret 2015 har erhvervet ret til, jf. statsskattelovens § 4. Som følge heraf finder Landsskatteretten, at klageren i indkomståret 2015 er skattepligtig af udgifter, som er afholdt af selskabet i perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015. Det har ikke betydning for klagerens indkomstår, at selskabet har forlænget regnskabsår i indkomståret 2015.

Med udgangspunkt i Skattestyrelsens opgørelser og de fremlagte bilag finder Landsskatteretten derfor, at udgifter afholdt i kalenderåret 2014, og som klageren derfor ikke er skattepligtig af i indkomståret 2015, kan opgøres til:

Rejseblog

15.073 kr.

Ikke rette udgiftsbærer

5.121 kr.

Personale

1.100 kr.

I alt

21.294 kr.

Landsskatteretten nedsætter derfor den af Skattestyrelsen opgjorte løn på 73.059 kr. fra selskabet [virksomhed2] IVS med 2.099 kr. og 21.294 kr. til 49.666 kr.

Indkomståret 2016

Retten har fundet, at bilag 76 på 745 kr. inkl. moms under punktet ikke rette udgiftsbærer ikke anses at vedrøre klagerens forhold, men vedrører erhvervelsen af selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Selskabet har i indkomståret 2016 fratrukket udgifter, som efter deres art, turistrejse, restaurantbesøg m.m., typisk vil være forekommende som almindeligt privatforbrug. Udgifterne er afholdt af klageren med deltagelse af blandt andet dennes datter.

Landsskatteretten har fundet, at udgifterne vedrørende rejseblog, inspiration og personale med rette af Skattestyrelsen ikke er anset for at vedrøre selskabets skattepligtige indkomst, idet selskabet ikke har godtgjort den nødvendige direkte og umiddelbare forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har i selskabets sag fundet, med henvisning til karakteren af udgifterne og deltagerkredsen, at udgifterne må anses for afholdt i klagerens interesse.

Landsskatteretten nedsætter derfor den af Skattestyrelsen opgjorte løn på 86.224 kr. fra selskabet [virksomhed2] IVS med 745 kr. til 85.479 kr.

Indkomståret 2017

Retten har fundet, at bilag 54 og 127 på i alt 951 kr. inkl. moms under punktet ikke rette udgiftsbærer ikke anses at vedrøre klagerens forhold, men vedrører erhvervelsen af selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Retten har fundet, at udgiften i henhold til det fremlagte bilag 7 på 59,95 kr. ikke anses for at have tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse. Udgiften, som vedrører abonnement på et madmagasin, der er tegnet af klageren, anses derfor for at være klagerens private udgift.

Selskabet har i indkomståret 2017 fratrukket udgifter, som efter deres art, turistrejse, restaurantbesøg m.m., typisk vil være forekommende som almindeligt privatforbrug. Udgifterne er afholdt af klageren med deltagelse af blandt andet dennes datter.

Landsskatteretten har fundet, at udgifterne vedrørende rejseblog, inspiration og personale med rette af Skattestyrelsen ikke er anset for at vedrøre selskabets skattepligtige indkomst, idet selskabet ikke har godtgjort den nødvendige direkte og umiddelbare forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har i selskabets sag fundet, med henvisning til karakteren af udgifterne og deltagerkredsen, at udgifterne må anses for afholdt i klagerens interesse.

Landsskatteretten nedsætter derfor den af Skattestyrelsen opgjorte løn på 49.319 kr. fra selskabet [virksomhed2] IVS med 951 kr. til 48.368 kr.