Kendelse af 25-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-09-2022

Journalnr. 19-0091368

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
2015
Nægtet fradrag for udgifter til underleverandører	1.637.760 kr.	0 kr.	1.637.760 kr.

2016
Nægtet fradrag for udgifter til køb af biler, jf. LL § 8Y	589.000 kr.	0 kr.	589.000 kr.
Nægtet fradrag for udgifter til underleverandører	4.880.627 kr.	0 kr.	4.880.627 kr.
Forhøjelse af virksomhedens omsætning (kontant salg af biler)	1.434.230 kr.	0 kr.	1.434.230 kr.

2017
Nægtet fradrag for udgifter til køb af biler, jf. LL § 8Y	2.592.767 kr.	0 kr.	3.194.743 kr.
Nægtet fradrag for udgifter til underleverandører	3.676.647 kr.	0 kr.	3.676.647 kr.
Forhøjelse af virksomhedens omsætning (kontant salg af biler)	4.073.061 kr.	0 kr.	4.073.061 kr.

Faktum - generelle oplysninger om virksomheden

[person1] startede den 1. maj 2015 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret under branchekode 451120 "Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser" og bibranchekoderne 433200 "Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed", 015000 "Blandet drift" og 771100 "Udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer".

Virksomheden var i perioden fra 1. december 2006 til 31. december 2007 registreret under branchekode 452100 "Bygge- og anlægsentreprenør (bortset fra nedrivnings- og jordarbejdsentreprenører)". I perioden fra 1. januar 2008 til 31. december 2011 var virksomheden registreret under branchekode 811000 "Kombinerede serviceydelser". Fra den 1. maj 2015 til den 31. oktober 2016 var virksomheden registreret under branchekode 812100 "Almindelig rengøring i bygninger". Der har været mellem nul til ni ansatte i virksomheden.

Ifølge virksomhedens årsregnskaber og saldobalance for 2017 har virksomheden for indkomstårene 2015 til 2017 haft følgende resultater før renter og afskrivninger:

	2015	2016	2017
Indtægter
Salg af varer/ydelser m/moms	-	-	4.327.795
Dagens salg	1.918.784	5.344.411	-
Leasing	60.900	-	286.200
Bil sal	-	1.348.958
Bil fortjeneste	-	305.905	6.533.937
	1.979.684	6.999.274	11.147.932
Variable omkostninger
Direkte omkostninger	-	-	-29.600
Varekøb	-12.000	-33.600	-
Leasing udgift	-97.999	-	-756.417
Bil køb	-	-1.348.958	-5.993.084
Framedarbejder	-1.637.760	-4.880.627	-3.676.647
	-1.747.759	-6.263.185	-10.455.748

Lønninger	-104.581	-292.259	-118.649

Administration
Kontorartikler	-	-398
Småanskaffelser	-2.110	-422	-334
Gebyr	-3.148	-	-20.626
Advokat	-	-3.102	-
Revisor	-	-	-5.600
Bankomkostninger	-	-11.345	-
Forsikringer	-	-	-32.898
	-5.258	-15.267	-59.458

Salgs- og rejseomkostninger	-	-	-384

Autodrift personbiler	-	-	-59.380

Lokaleomkostninger	-	-	-52.500

Årets resultat	122.086	428.563	401.813

Ikke godkendt fradrag for udgifter til underleverandører for indkomstårene 2015, 2016 og 2017

Faktiske oplysninger

Virksomheden har fratrukket bogførte udgifter til fremmed arbejde med 1.637.760 kr. for indkomståret 2015, 4.880.627 kr. for indkomståret 2016 og 3.676.647 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har for indkomstårene 2015 til 2017 nægtet virksomheden fradrag for udgifter til fremmed arbejde på i alt 10.195.034 kr. Heraf følgende udgifter på i alt 9.907.994,00 kr. hvor der er fremlagt fakturaer fra en række underleverandører:

2015
01.07.2015	36	[virksomhed2]	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Det rengøring arbejde i juli måned-2015
01.08.2015	38	[virksomhed2]	161.500,00	40.375,00	201.875,00	Det rengoring i aug måned-2015
01.08.2015	39	[virksomhed2]	161.500,00	40.375,00	201.875,00	Det rengoring i aug måned-2015
01.09.2015	42	[virksomhed2]	119.500,00	29.875,00	149.375,00	Det rengoring arbejde i sep måned-2015
16.09.2015	44	[virksomhed2]	119.500,00	29.875,00	149.375,00	Det rengoring arbejde i sep måned-2015
01.11.2015	61	[virksomhed3]	314.280,00	78.570,00	392.850,00	ARBEJDE + MATERIALER + MALING Væg reparation + maling arbejde til november 2015 Tag reparation indvendig + udvendig
01.12.2015	55	[virksomhed2]	116.800,00	29.200,00	146.000,00	Det rengoring arbejde i dec måned-2015
01.12.2015	57	[virksomhed2]	116.800,00	29.200,00	146.000,00	Det rengoring arbejde i dec måned-2015
01.12.2015	59	[virksomhed2]	116.800,00	29.200,00	146.000,00	Det rengoring arbjede i dec måned-2015
Dato ikke angivet	21	[virksomhed4]	36.000,00	9.000,00	45.000,00	Kørsel til sep 2015
Dato ikke angivet	22	[virksomhed4]	153.260,00	38.315,00	191.575,00	Kørsel til okt 2015
Dato ikke angivet	23	[virksomhed4]	153.260,00	38.315,00	191.575,00	Kørsel til okt 2015
Dato ikke angivet	24	[virksomhed4]	42.00,00	10.500,00	*52.000,00	Kørsel til nov 2015
I alt			1.623.200,00	405.800,00	2.028.500,00

15.04.2016	23	[virksomhed2]	172.400,00	43.100,00	215.500,00	Det rengoring arbejde i apr måned-2016
Ingen dato angivet	35	[virksomhed4]	11.200,00	2.800,00	*14.000,25	Kørsel til februar 2016
Ingen dato angivet	38	[virksomhed4]	10.720,00	2.680,00	*13.400,25	Kørsel til mars 2016
Ingen dato angivet	41	[virksomhed4]	24.000,00	6.000,00	*30.000,25	Kørsel til maj 2016
Ingen dato angivet	48	[virksomhed4]	122.106,75	30.526,50	**152.633,25	Kørsel til maj 2016
Ingen dato angivet	49	[virksomhed4]	122.106,75	30.526,50	**152.633,25	Extra kørsel til maj 2016
Ingen dato angivet	51	[virksomhed4]	122.106,75	30.526,50	**152.633,25	Extra kørsel til maj 2016
Ingen dato angivet	52	[virksomhed4]	122.106,75	30.526,50	**152.633,25	Extra kørsel til maj 2016
Ingen dato angivet	55	[virksomhed4]	163.160,00	40.790,00	203.950,00	Extra Kørsel til juni 2016
Ingen dato angivet	56	[virksomhed4]	163.160,00	40.790,00	203.950,00	Extra Kørsel til juni 2016
Ingen dato angivet	57	[virksomhed4]	163.160,00	40.790,00	203.950,00	Extra Kørsel til juni 2016
Ingen dato angivet	61	[virksomhed4]	153.840,00	38.460,00	192.300,00	Extra arbejde til juli 2016
Ingen dato angivet	62	[virksomhed4]	153.840,00	38.460,00	192.300,00	Extra arbejde til juli 2016
Ingen dato angivet	66	[virksomhed4]	146.200,00	36.550,00	182.750,00	Extra arbejde til august 2016
Ingen dato angivet	67	[virksomhed4]	146.200,00	36.550,00	182.750,00	Extra arbejde til august 2016
Ingen dato angivet	77	[virksomhed4]	145.040,00	36.260,00	181.300,00	Extra arbejde til sebtember 2016
Ingen dato angivet	78	[virksomhed4]	145.040,00	36.260,00	181.300,00	Extra arbejde til sebtember 2016
Ingen dato angivet	81	[virksomhed4]	145.040,00	36.260,00	181.300,00	Extra arbejde til sebtember 2016
Igen dato angivet	79	[virksomhed4]	145.040,00	36.260,00	181.300,00	Extra arbejde til sepbtember 2016
01.10.2016	33	[virksomhed3]	173.640,00	43.410,00	217.050,00	Kørsel til okt måned 2016
15.10.2016	34	[virksomhed3]	173.640,00	43.410,00	217.050,00	Kørsel til okt måned 2016
01.11.2016	46	[virksomhed3]	121.060,00	30.265,00	151.325,00	Kørsel til nov måned 2016
10.11.2016	47	[virksomhed3]	121.060,00	30.265,00	151.325,00	Kørsel til nov måned 2016
18.11.2016	48	[virksomhed3]	121.060,00	30.265,00	151.325,00	Kørsel til nov måned 2016
24.11.2016	49	[virksomhed3]	121.060,00	30.265,00	151.325,00	Kørsel til nov måned 2016
01.12.2016	53	[virksomhed3]	119.400,00	29.850,00	149.250,00	Kørsel til dec måned 2016
15.12.2016	54	[virksomhed3]	119.400,00	29.850,00	149.250,00	Kørsel til dec måned 2016
I alt 2016			4.685.187,00	1.171.296,00	5.856.483,75

2017
01.01.2017	007	[virksomhed5] IVS	20.000,00	5.000,00	25.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
01.01.2017	008	[virksomhed5] IVS	16.000,00	4.000,00	20.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
02.01.2017	009	[virksomhed5] IVS	5.600,00	1.400,00	7.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
02.01.2017	011	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
02.01.2017	013	[virksomhed5] IVS	29.600,00	7.400,00	37.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
02.01.2017	014	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
05.01.2017	016	[virksomhed5] IVS	4.000,00	1.000,00	5.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
05.01.2017	017	[virksomhed5] IVS	11.440,00	2.860,00	14.300,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
06.01.2017	018	[virksomhed5] IVS	33.600,00	8.400,00	42.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
06.01.2017	019	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
06.01.2017	020	[virksomhed5] IVS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
07.01.2017	022	[virksomhed5] IVS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
07.01.2017	023	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
10.01.2017	025	[virksomhed5] IVS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
10.01.2017	026	[virksomhed5] IVS	3.680,00	920,00	4.600,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
12.01.2017	028	[virksomhed5] IVS	15.520,00	3.880,00	19.400,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
12.01.2017	029	[virksomhed5] IVS	33.600,00	8.400,00	42.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
12.01.2017	030	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
15.01.2017	031	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
15.01.2017	032	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
15.01.2017	033	[virksomhed5] IVS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
-18.01.2017	039	[virksomhed5] IVS	35.200,00	8.800,00	44.000,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
20.01.2017	040	[virksomhed5] IVS	15.280,00	3.820,00	19.100,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
20.01.2017	041	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
25.01.2017	043	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
25.01.2017	044	[virksomhed5] IVS	3.840,00	960,00	4.800,00	Rengoring arbejde i jan måned-17
01.02.2017	046	[virksomhed5] IVS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
01.02.2017	047	[virksomhed5] IVS	8.800,00	2.200,00	11.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
01.02.2017	048	[virksomhed5] IVS	8.240,00	2.060,00	10.300,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
01.02.2017	049	[virksomhed5] IVS	7.680,00	1.920,50	*9.600,50	Rengoring arbejde i feb måned-17
02.02.2017	050	[virksomhed5] IVS	19.840,00	4.960,00	***24.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
02.02.2017	059	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
02.02.2017	061	[virksomhed5] IVS	12.000,00	****300,00	15.000,000	Rengoring arbejde i feb måned-17
02.02.2017	062	[virksomhed5] IVS	3.840,00	960,00	4.800,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
05.02.2017	063	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
15.02.2017	064	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
15.02.2017	065	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
15.02.2017	066	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
15.02.2017	068	[virksomhed5] IVS	6.400,00	1.600,00	8.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
15.02.2017	069	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
15.02.2017	070	[virksomhed5] IVS	4.000,00	1.000,00	5.000,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
18.02.2017	073	[virksomhed5] IVS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Rengoring arbejde i feb måned-17
01.03.2017	082	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
01.03.2017	083	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
01.03.2017	084	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
01.03.2017	086	[virksomhed5] IVS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
01.03.2017	087	[virksomhed5] IVS	4.000,00	1.000,00	5.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
10.03.2017	088	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
10.03.2017	089	[virksomhed5] IVS	32.800,00	8.200,00	41.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
10.03.2017	091	[virksomhed5] IVS	*12.800,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
15.03.2017	092	[virksomhed5] IVS	3.920,00	980,00	4.900,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
15.03.2017	093	[virksomhed5] IVS	8.000,00	2.000,00	10.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
15.03.2017	095	[virksomhed5] IVS	34.000,00	8.500,00	42.500,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
18.03.2017	096	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
20.03.2017	098	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
24.03.2017	105	[virksomhed5] IVS	16.000,00	4.000,00	20.000,00	Rengoring arbejde i mar måned-17
01.04.2017	111	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
01.04.2017	112	[virksomhed5] IVS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
01.04.2017	114	[virksomhed5] IVS	15.840,00	3.960,00	19.800,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
01.04.2017	115	[virksomhed5] IVS	8.000,00	2.000,00	10.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
05.04.2017	116	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
05.04.2017	118	[virksomhed5] IVS	8.000,00	2.000,00	10.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
15.04.2017	119	[virksomhed5] IVS	24.000,00	6.000,00	30.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
18.04.2017	121	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
20.04.2017	122	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
22.04.2017	123	[virksomhed5] IVS	16.000,00	4.000,00	20.000,00	Kørsel arbejde i apr måned 2017
01.05.2017	125	[virksomhed5] IVS	33.600,00	8.400,00	42.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
01.05.2017	126	[virksomhed5] IVS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
01.05.2017	127	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
01.05.2017	128	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
01.05.2017	130	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
15.05.2017	131	[virksomhed5] IVS	34.400,00	8.600,00	43.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
15.05.2017	132	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
15.05.2017	133	[virksomhed5] IVS	24.080,00	6.020,00	30.100,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
15.05.2017	136	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
15.05.2017	137	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
15.05.2017	139	[virksomhed5] IVS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
20.05.2017	141	[virksomhed5] IVS	16.000,00	4.000,00	20.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
20.05.2017	142	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
20.05.2017	143	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
22.05.2017	147	[virksomhed5] IVS	19.680,00	4.920,00	24.600,00	Kørsel arbejde i maj måned 2017
01.06.2017	6	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 01-06-17 til 15-06-17
01.06.2017	7	[virksomhed6] APS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 01-06-17 til 15-06-17
01.06.2017	9	[virksomhed6] APS	25.040,00	6.260,00	31.300,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 01-06-17 til 15-06-17
01.06.2017	11	[virksomhed6] APS	158.400,00	39.600,00	198.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 01-06-17 til 15-06-17
05.06.2017	12	[virksomhed6] APS	15.680,00	3.920,00	19.600,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 05-06-17 til 20-06-17
05.06.2017	13	[virksomhed6] APS	7.840,00	1.960,00	***9.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 05-06-17 til 20-06-17
05.06.2017	15	[virksomhed6] APS	41.600,00	10.400,00	52.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 05-06-17 til 20-06-17
05.06.2017	16	[virksomhed6] APS	11.440,00	2.860,00	***14.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 05-06-17 til 20-06-17
05.06.2017	17	[virksomhed6] APS	3.600,00	900,00	4.500,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 05-06-17 til 20-06-17
10.06.2017	23	[virksomhed6] APS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 10-06-17 til 25-06-17
10.06.2017	24	[virksomhed6] APS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 10-06-17 til 25-06-17
10.06.2017	25	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 10-06-17 til 25-06-17
10.06.2017	27	[virksomhed6] APS	32.400,00	8.100,00	40.500,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 10-06-17 til 25-06-17
10.06.2017	28	[virksomhed6] APS	29.600,00	7.400,00	37.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 10-06-17 til 25-06-17
10.06.2017	29	[virksomhed6] APS	10.960,00	2.740,00	13.700,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 10-06-17 til 25-06-17
15.06.2017	32	[virksomhed6] APS	9.920,00	2.480,00	12.400,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	33	[virksomhed6] APS	7.680,00	1.920,00	9.600,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	35	[virksomhed6] APS	15.600,00	3.900,00	19.500,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	36	[virksomhed6] APS	32.000,00	8.000,00	40.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	37	[virksomhed6] APS	24.000,00	6.000,00	30.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	39	[virksomhed6] APS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	40	[virksomhed6] APS	32.800,00	8.200,00	41.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
15.06.2017	42	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 15-06-17 til 30-06-17
20.06.2017	43	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 20-06-17 til 30-06-17
20.06.2017	44	[virksomhed6] APS	15.760,00	3.940,00	19.700,00	Rengøring arbejde til juni månder fra 20-06-17 til 30-06-17
01.07.2017	46	[virksomhed6] APS	41.360,00	10.340,00	51.700,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
01.07.2017	47	[virksomhed6] APS	32.000,00	8.000,00	40.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
01.07.2017	48	[virksomhed6] APS	8.840,00	2.210,00	11.050,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
01.07.2017	49	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
20.07.2017	51	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
20.07.2017	52	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
20.07.2017	53	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
20.07.2017	54	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
20.07.2017	56	[virksomhed6] APS	8.000,00	2.000,00	10.000,00	Rengøring arbejde til juli månder fra 01-07-17 til 15-07-17
01.08.2017	61	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 01-08-17 til 15-08-17
01.08.2017	62	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 01-08-17 til 15-08-17
01.08.2017	63	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 01-08-17 til 15-08-17
01.08.2017	64	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 01-08-17 til 15-08-17
10.08.2017	65	[virksomhed6] APS	37.600,00	9.400,00	47.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 10-08-17 til 20-08-17
10.08.2017	66	[virksomhed6] APS	23.040,00	5.760,00	28.800,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 10-08-17 til 20-08-17
10.08.2017	68	[virksomhed6] APS	34.160,00	8.540,00	42.700,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 10-08-17 til 20-08-17
10.08.2017	69	[virksomhed6] APS	15.680,00	3.920,00	19.600,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 10-08-17 til 20-08-17
10.08.2017	70	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 10-08-17 til 20-08-17
10.08.2017	72	[virksomhed6] APS	11.760,00	2.940,00	14.700,000	Rengøring arbejde til aug månder fra 10-08-17 til 20-08-17
15.08.2017	73	[virksomhed6] APS	16.000,00	4.000,00	20.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 15-08-17 til 25-08-17
20.08.2017	74	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 20-08-17 til 31-08-17
20.08.2017	75	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 20-08-17 til 31-08-17
20.08.2017	77	[virksomhed6] APS	20.000,00	5.000,00	25.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 20-08-17 til 31-08-17
20.08.2017	78	[virksomhed6] APS	3.920,00	****9.080,00	4.900,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 20-08-17 til 31-08-17
20.08.2017	79	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 20-08-17 til 31-08-17
20.08.2017	81	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengøring arbejde til aug månder fra 20-08-17 til 31-08-17
01.09.2017	1	[virksomhed6] APS	43.840,00	10.960,00	54.800,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	2	[virksomhed6] APS	36.000,00	9.000,00	45.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	3	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	5	[virksomhed6] APS	8.800,00	2.200,00	11.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	6	[virksomhed6] APS	16.000,00	4.000,00	20.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	7	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	8	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	86	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	87	[virksomhed6] APS	36.000,00	9.000,00	45.000,00	Rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	88	[virksomhed6] APS	11.440,00	2.860,00	14.300,00	Rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	89	[virksomhed6] APS	33.600,00	****84.000,00	42.000,00	rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	90	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	91	[virksomhed6] APS	36.000,00	9.000,00	45.000,00	rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	92	[virksomhed6] APS	32.800,00	8.200,00	41.000,00	rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	93	[virksomhed6] APS	24.000,00	6.000,00	30.000,00	rengøring arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 14-09-17
01.09.2017	97	[virksomhed6] APS	80.000,00	20.000,00	100.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	98	[virksomhed6] APS	11.680,00	2.920,00	14.600,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.09.2017	99	[virksomhed6] APS	11.200,00	2.800,00	14.000,00	Kørsel arbejde til sep månder fra 01-09-17 til 30-09-17
01.10.2017	12	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 01-10-17 til 15-10-17
01.10.2017	13	[virksomhed6] APS	33.600,00	8.400,00	42.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 01-10-17 til 15-10-17
01.10.2017	14	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 01-10-17 til 15-10-17
01.10.2017	15	[virksomhed6] APS	32.800,00	8.200,00	41.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 01-10-17 til 15-10-17
20.10.2017	17	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 20-10-17 til 31-10-17
20.10.2017	18	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 20-10-17 til 31-10-17
20.10.2017	19	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 20-10-17 til 31-10-17
20.10.2017	22	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 20-10-17 til 31-10-17
20.10.2017	23	[virksomhed6] APS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 20-10-17 til 31-10-17
20.10.2017	24	[virksomhed6] APS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Kørsel arbejde til okt månder fra 20-10-17 til 31-10-17
01.11.2017	31	[virksomhed6] APS	31.200,00	7.800,00	39.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	32	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	33	[virksomhed6] APS	45.520,00	11.380,00	56.900,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	34	[virksomhed6] APS	40.480,00	10.120,00	50.600,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	35	[virksomhed6] APS	41.440,00	10.360,00	51.800,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	36	[virksomhed6] APS	27.600,00	6.900,00	34.500,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	39	[virksomhed6] APS	23.520,00	5.880,00	29.400,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	40	[virksomhed6] APS	8.000,00	2.000,00	10.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	41	[virksomhed6] APS	28.000,00	7.000,00	35.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	42	[virksomhed6] APS	30.000,00	7.500,00	37.500,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
01.11.2017	45	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 01-11-17 til 20-11-17
22.11.2017	46	[virksomhed6] APS	32.800,00	8.200,00	41.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	47	[virksomhed6] APS	11.440,00	2.860,00	14.300,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	49	[virksomhed6] APS	11.840,00	2.960,00	14.800,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	50	[virksomhed6] APS	9.840,00	2.460,00	12.300,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	51	[virksomhed6] APS	38.560,00	9.640,00	48.200,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	52	[virksomhed6] APS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	54	[virksomhed6] APS	7.840,00	1.960,00	*****9.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	55	[virksomhed6] APS	15.260,00	3.815,00	19.075,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	56	[virksomhed6] APS	32.800,00	8.200,00	41.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	57	[virksomhed6] APS	14.720,00	3.680,00	18.400,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	58	[virksomhed6] APS	25.600,00	6.400,00	32.000,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
22.11.2017	59	[virksomhed6] APS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Kørsel arbejde til nov månder fra 22-11-17 til 30-11-17
01.12.2017	005	[virksomhed5] IVS	3.635,00	908,75	4.543,75	Rengoring arbejde i dec måned-17
01.12.2017	006	[virksomhed5] IVS	28.000,00	7.000,00	35.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
01.12.2017	007	[virksomhed5] IVS	11.760,00	2.940,00	14.700,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
01.12.2017	008	[virksomhed5] IVS	28.000,00	7.000,00	35.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
01.12.2017	009	[virksomhed5] IVS	7.840,00	1.960,00	9.800,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	011	[virksomhed5] IVS	17.200,00	4.300,00	21.500,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	012	[virksomhed5] IVS	15.200,00	3.800,00	19.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	013	[virksomhed5] IVS	8.800,00	2.200,00	11.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	015	[virksomhed5] IVS	20.000,00	5.000,00	25.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	016	[virksomhed5] IVS	21.912,00	5.478,00	27.390,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	017	[virksomhed5] IVS	11.440,00	2.860,00	14.300,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
10.12.2017	019	[virksomhed5] IVS	3.840,00	960,00	4.800,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
19.12.2017	021	[virksomhed5] IVS	12.000,00	****3.960,00	15.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
19.12.2017	022	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
19.12.2017	023	[virksomhed5] IVS	19.840,00	4.960,00	24.800,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
19.12.2017	024	[virksomhed5] IVS	11.920,00	2.980,00	14.900,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
19.12.2017	025	[virksomhed5] IVS	12.000,00	3.000,00	15.000,00	Rengoring arbejde i dec måned-17
I alt 2017			3.599.607,00	977.552,25	4.496.259,25

* Fejl i det fakturerede beløb

** Beløb inkl. moms er afrundet forkert

***Der er angivet for lidt i det samlede beløb inkl. moms

****Fejl i faktura. Moms angivet forkert.

***** Der er angivet for lidt i det samlede beløb inkl. moms

For indkomstårene 2015 til 2017 er nedenstående beløb betalt via klagerens bankkonto, kontonummer [...84] i [finans1]. Beløb betalt i indkomstårene 2015 og 2016 kan afstemmes med beløb, som er bogført på virksomhedens bogføringskonto "1110 FRAMEDARBAJDER". Beløb betalt i indkomståret 2017 kan afstemmes med beløb, som er bogført på virksomhedens bogføringskonto "1345 Fremadarbejde":

Dato	Tekst	Beløb	Beløb uden moms
02.10.2015	Bgs [virksomhed4]	14.000,00	11.200,00
02.10.2015	Bgs [person2]	15.000,00	12.000,00
06.10.2015	Bgs [virksomhed4]	13.000,00	10.400,00
06.10.2015	Bgs [person2]	12.000,00	9.600,00
02.11.2015	Bgs [person2]	16.500,00	13.200,00
03.11.2015	Bgs [virksomhed4]	20.000,00	16.000,00
30.11.2015	Bgs [person2]	16.000,00	12.800,00
I alt		106.500,00	85.200,00

Dato	Tekst	Beløb	Beløb uden moms
07.07.2016	Bgs arbejde for dec	16.500,00	13.200,00
07.01.2016	Bgs service arbejde	11.200,00	8.960,00
15.03.2016	Bgs [virksomhed4]	13.400,00	10.720,00
15.03.2016	Bgs Service	12.800,00	10.240,00
29.03.2016	Bgs OVF. [...68]	4.000,00	3.200,00
02.05.2016	Bgs [virksomhed4]	18.900,00	15.120,00
24.05.2016	Bgs ekstra timearb.	15.120,00	12.096,00
31.05.2016	Bgs [virksomhed7]	13.250,00	10.600,00
01.06.2016	Bgs [virksomhed4]	11.200,00	8.960,00
09.06.2016	Bgs OVF. [...02]	25.000,00	20.000,00
09.06.2016	Bgs OVF. [...75]	9.650,00	7.720,00
19.07.2016	Bgs [virksomhed7]	3.000,00	2.400,00
28.07.2016	Bgs [virksomhed8]	80.000,00	64.000,00
29.07.2016	Bgs [virksomhed8]	60.000,00	48.000,00
01.08.2016	Bgs [virksomhed7]	19.500,00	15.600,00
26.08.2016	Bgs [virksomhed7]	18.800,00	15.040,00
31.08.2016	Bgs [person2]	10.900,00	8.720,00
01.09.2016	Bgs [virksomhed4]	13.000,00	10.400,00
07.09.2016	BGS [virksomhed7]	16.000,00	12.800,00
07.09.2016	Bgs [virksomhed9]	15.300,00	12.240,00
08.09.2016	Bgs [virksomhed7]	10.000,00	8.000,00
29.09.2016	Bgs [virksomhed10]	14.600,00	11.680,00
03.10.2016	Bgs [virksomhed7]	14.300,00	11.440,00
28.10.2016	Bgs [virksomhed11]	15.000,00	12.000,00
01.11.2016	Bgs [virksomhed7]	10.000,00	8.000,00
24.11.2016	Bgs [virksomhed7]	15.300,00	12.240,00
24.11.2016	Bgs [virksomhed3]	27.000,00	21.600,00
24.11.2016	Bgs [virksomhed12]	13.800,00	11.040,00
I alt		507.520,00	406.016,00

Dato	Tekst	Beløb	Beløb uden moms
12.01.2017	Bgs [virksomhed13]	15.000,00	12.000,00
20.01.2017	Bgs [virksomhed7]	14.600,00	11.680,00
20.01.2017	Bgs [virksomhed14]	15.000,00	12.000,00
01.02.2017	Bgs [virksomhed15]	11.000,00	8.800,00
01.02.2017	Bgs [virksomhed7]	10.300,00	8.240,00
03.02.2017	Bgs [virksomhed8]	20.000,00	16.000,00
17.05.2017	Bgs [virksomhed7]	15.100,00	12.080,00
02.06.2017	Bgs OVF. [...68]	16.300,00	13.040,00
06.06.2017	Bgs [virksomhed16]	198.100,00	158.480,00
08.06.2017	Bgs [virksomhed8]	47.000,00	37.600,00
07.08.2017	Bgs [virksomhed7]	14.000,00	11.200,00
16.08.2017	Bgs [virksomhed8]	20.000,00	16.000,00
08.09.2017	Bgs [virksomhed8]	30.000,00	24.000,00
10.11.2017	Bgs OVF. [...18]	10.000,00	8.000,00
22.11.2017	Bgs [virksomhed8]	8.500,00	6.800,00
27.11.2017	Bgs [virksomhed8]	4.375,00	3.500,00
01.12.2017	Bgs OVF. [...68]	4.544,00	3.635,20
07.12.2017	Bgs [virksomhed17]	12.200,00	9.760,00
13.12.2017	Bgs [virksomhed7]	13.090,00	10.472,00
I alt		479.109,00	383.287,20

Skattestyrelsen har opgjort de elektroniske betalinger til 85.200 kr. for indkomståret 2015, 371.056 kr. for indkomståret 2016 og 383.287 kr. for indkomståret 2017. Der er ikke fremlagt dokumentation for betalingen af de øvrige bogførte beløb.

For så vidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende:

[virksomhed2] v/[person3], CVR-nr. [...2]

[virksomhed2] v/[person3], herefter benævnt [virksomhed2], er i CVR-registeret registreret som "anden udenlandsk virksomhed". [virksomhed2] blev startet den 1. januar 2012 og ophørte den 14. april 2016. [virksomhed2] var registreret under branchekode 812100 "Almindelig rengøring i bygninger".

Ejeren af [virksomhed2] var [person3].

[virksomhed2] har ikke været registreret med ansatte.

[virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...3]

[virksomhed6] ApS, herefter benævnt [virksomhed6], blev stiftet den 17. september 2013 og ophørte den 21. november 2018, opløst efter konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 9. juni 2017. [virksomhed6] var registreret under branchekode 532000 "Andre post- og kurertjenester". Formålet med [virksomhed6] var at drive kurertjeneste samt at følge direktionens beføjelser.

[person4] tiltrådte den 14. april 2017 som direktør i [virksomhed6].

Der har været mellem nul til 19 medarbejdere i [virksomhed6].

Fakturaerne fra [virksomhed6] er udstedt i perioden 1. juni 2017 til 22. november 2017. Nogle af fakturaerne er således udstedt efter, at konkursdekretet i [virksomhed6] blev afsagt.

[virksomhed5] IVS, CVR-nr. [...4]

[virksomhed5] IVS, herefter benævnt [virksomhed5], blev stiftet den 6. januar 2015 og ophørte den 14. august 2018, opløst efter konkurs. Konkursdekretet blev afsagt den 31. januar 2018. [virksomhed5] var registreret under branchekode 731110 "Reklamebureauer", og [virksomhed5]s formål var at drive virksomhed med drift af slikbutik, samt enhver virksomhed i forbindelse med dette. I perioden fra 6. januar 2015 til 12. juni 2017 var [virksomhed5] registreret under branchekode 472400 "Detailhandel med brød, konditori- og sukkervarer".

[virksomhed5] har haft følgende personkreds i sin direktion:

	Tiltrådt	Fratrådt
[person5]	6. januar 2015	1. august 2016
[person6]	1. august 2016	31. maj 2017
[person7]	31. maj 2017	1. august 2017
[person8]	1. august 2017	1. februar 2018

Der har været mellem nul til fire medarbejdere i [virksomhed5].

[virksomhed4] v/[person2], CVR-nr. [...5]

Enkeltmandsvirksomheden [virksomhed4] v/[person2], herefter benævnt [virksomhed4], blev startet den 2. januar 2013 og ophørte den 30. september 2016. [virksomhed4] var registreret under branchekode 015000 "Blandet drift".

Virksomhedens indehaver var [person2].

[virksomhed4] har ikke været registreret med ansatte i 2015 og 2016, hvor [virksomhed4] har udstedt fakturaer til virksomheden.

[virksomhed1], CVR-nr. [...6]

Den personligt ejede virksomhed [virksomhed1], herefter benævnt [virksomhed1], blev startet den 9. april 2018 og er fortsat aktiv. [virksomhed1] har i perioden fra 2. juli til 31. oktober 2010 heddet "[virksomhed18] v/[person9]". I perioden fra 1. november 2011 til 3. maj 2013 var [virksomhed1] registreret under navnet "[virksomhed19]". Fra den 10. marts 2014 til den 24. januar 2017 hed virksomheden "[virksomhed3]". Den 25. juni 2017 skiftede [virksomhed1] navn til "[virksomhed20]" og hed dette indtil den 20. februar 2018. Derefter ændrede [virksomhed1] navn til "[virksomhed1]".

[virksomhed1] var i perioden fra den 2. juli 2007 til den 3. maj 2013 og fra den 10. marts 2014 til den 24. januar 2017 registreret som en enkeltmandsvirksomhed.

I perioden fra den 25. juni 2017 til den 20. februar 2018 var [virksomhed1] registreret som en personligt ejet mindre virksomhed.

[virksomhed1] har været registreret under forskellige branchekoder. I perioden fra 10. marts 2014 til 24. januar 2017 var [virksomhed1] registreret under branchekode 5040000 "Transport af gods ad indre vandveje". [virksomhed1] var i én dag, den 25. juni 2017, registreret under branchekode 204100 "Fremstilling af sæbe, rengørings- og rensemidler samt poleremidler".

[virksomhed1] har ikke været registreret med ansatte.

Der er ikke udarbejdet samarbejdskontrakter eller timesedler mellem virksomheden og underleverandørerne.

På mødet med Skatteankestyrelsen oplyste klageren, at han var i besiddelse af nogle timesedler og måske nogle få e-mails fra underleverandørerne. Klageren blev opfordret til at sende materialet, så dette kunne indgå i sagsbehandlingen. Skatteankestyrelsen har ikke modtaget noget materiale.

Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at han ikke havde nogle faste underleverandører, men at underleverandørerne typisk bare dukkede op og tilbød arbejde. Der blev ikke anvendt faste underleverandører, idet klageren altid anvendte de billigste underleverandører. Ifølge klageren var det ofte personer med østeuropæisk baggrund, som udførte arbejdet, og der blev kommunikeret på engelsk. Det var typisk en til fem personer, som kom og udførte underleverandørarbejdet.

Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salg af ydelser og ydelseskøb fra underleverandører på henholdsvis rengørings- og transportområdet som følger:

Rengøring	2015	2016	2017
Salg	249.498 kr.	748.785 kr.	230.800 kr.
Ydelseskøb - underleverandører	-924.400 kr.	-1.410.800 kr.	-2.252.947 kr.
Avance	-674.902 kr.	-662.015 kr.	-2.022.147 kr.

Transport	2016
Salg	1.840.950 kr.
Ydelseskøb - underleverandører	-2.094.147 kr.
Avance	-253.197 kr.

Ifølge klageren baserer Skattestyrelsens opgørelse over køb og salg af ydelser på rengørings- og transportområdet på en misforståelse. Klageren oplyste endvidere, at virksomheden til tider blev nødt til at holde kontakterne til sine underleverandører ved lige, selvom det nogle gange kunne være en dårlig forretning.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til fremmed arbejde med 1.637.760 kr. for indkomståret 2015, 4.880.627 kr. for indkomståret 2016 og 3.676.747 kr. for indkomståret 2017. Skattestyrelsen har nægtet fradrag, da Skattestyrelsen mener, at der kan rejses tvivl om fakturaernes realitet, samt at betaling af nogle af fakturaerne er sket kontant og overstiger 10.000 kr. inklusive moms.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:

"SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået regnskabsmaterialet og den indkomst og moms, du har angivet for 2015, 2016 og 2017.

Resultatet er, at vi ændrer din virksomheds overskud til 1.759.846 kr. for 2015, 7.324.954 kr. for 2016 og 10.739.843 kr. for 2017, samt forhøjer din virksomheds momstilsvar med 1.913.110 kr. for 2016 og 919.162 kr. for 2017.

(...)

Vi forhøjer resultatet af din virksomhed for 2015

Du har selvangivet virksomhedens overskud for 2015 til

Vi har ikke godkendt udgifter til fremmed arbejde, idet betalingen er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1

Vi har ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmede arbejde, idet du ikke har dokumenteret fakturaernes realitet på baggrund af reglerne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Ansat overskud af virksomhed

122.086 kr.

+1.552.560 kr.

+85.200 kr.

1.759.846 kr.

1.637.760 kr.

Vi forhøjer resultatet af din virksomhed for 2016

Du har selvangivet virksomhedens overskud for 2016 til

Vi har ikke godkendt udgifter til køb af biler, idet betalingen er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1

Vi har ikke godkendt udgifter til fremmed arbejde, idet betalingen er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1

Vi har ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmede arbejde, idet du ikke har dokumenteret fakturaernes realitet på baggrund af reglerne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi forhøjer virksomhedens omsætning, idet du ikke har medtaget kontant salg af biler i din selvangivelse, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1.

Ansat overskud af virksomhed

421.097 kr.

+589.000 kr.

+4.509.571 kr.

+371.056 kr.

+1.434.230 kr.

7.324.954 kr.

6.903.857 kr.

Vi forhøjer resultatet af din virksomhed for 2017

Du har selvangivet virksomhedens overskud for 2017 til

Vi har ikke godkendt udgifter til køb af biler, idet betalingen

er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1

Vi har ikke godkendt udgifter til fremmed arbejde, idet betalingen

er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1

Vi har ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmede arbejde, idet du ikke har dokumenteret fakturaernes realitet på baggrund af reglerne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi forhøjer virksomhedens omsætning, idet du ikke har medtaget kontant salg af biler i din selvangivelse, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1.

Ansat overskud af virksomhed

397.268 kr.

+2.592.767 kr.

+3.293.360 kr.

+383.387 kr.

+4.073.061 kr.

10.739.843 kr.

10.342.575 kr.

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
1.4.1 Fradragsret for køb af fremmed arbejde og biler efter Ligningslovens § 8Y

Du har fratrukket udgifter til fremmed arbejde/underleverandører, samt køb af biler i indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

Skattestyrelsen godkender ikke din virksomhed [virksomhed1]s fradrag for udgifter til underleverandører og bilkøb for indkomstårene efter reglerne i ligningslovens § 8 Y, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Begrundelser og de konkrete beløbsstørrelser fremkommer nedenfor.

Vi har gennemgået virksomhedens kontospecifikationer for indkomstår 2015, 2016 og 2017. Du har oplyst, at betaling til underleverandører og køb af biler foregår kontant, og at der ikke er udarbejdet timesedler og skriftlige kontrakter med underleverandører.

Vi har sammenholdt de kontante hævninger på bankkontoudtogene med virksomhedens bogføring af køb af underleverandørydelser og køb af biler. Vi har i den forbindelse opgjort de samlede kontante hævninger, som virksomheden har bogført som henholdsvis køb af underleverandørydelser og køb af biler for årene 2015, 2016 og 2017. Virksomhedens kontante køb af underleverandørydelser er herved opgjort til i alt henholdsvis 1.552.560 kr. i 2015, 4.509.571 kr. i 2016 og 3.293.360 kr. i 2017, mens de kontante køb af biler er opgjort til i alt henholdsvis 589.000 kr. i 2016 og 2.592.767 kr. Se opgørelsen i bilag 4 "Digitale overførsler og kontante betalinger".

For at du kan opnå fradrag for udgifter vedrørende fremmed arbejde, skal betalingen foregå via et pengeinstitut eller betalingsinstitut med mindre betalingen samlet udgør højst 10.000 kr. inklusive moms i kalenderåret. De løbende periodiske ydelser, der er ydet for hver måned anses, som en samlet leverance i kalenderårene

Vi har ved vores gennemgang af regnskabsmaterialet konstateret, at alle virksomhedens kontante betalinger som er bogført som udgifter til underleverandører overstiger 10.000 kr. inklusive moms og derfor ikke kan anses for fradragsberettiget i medfør af ligningslovens § 8 Y, stk. 1 stk. 2, idet udgifterne ikke opfylder kravene om elektronisk betaling. De ovennævnte beløb på henholdsvis 1.552.560 kr. i 2015, 4.509.571 kr. i 2016 og 3.293.360 kr. i 2017 (i alt 9.355.491 kr.) kan derfor ikke fratrækkes i virksomhedens skattemæssige resultat.

Vi har ved vores gennemgang af regnskabsmaterialet konstateret, at alle virksomhedens kontante betalinger som er bogført som udgifter til køb af biler overstiger 10.000 kr. inklusive moms og derfor ikke kan anses for fradragsberettiget i medfør af ligningslovens § 8 Y, stk. 1 stk. 2, idet udgifterne ikke opfylder kravene om elektronisk betaling. De ovennævnte beløb på henholdsvis 589.000 kr. i 2016 og 2.592.767 kr. i 2017 (i alt 3.181.767 kr.) kan derfor ikke fratrækkes direkte i virksomhedens skattemæssige resultat (overskud).

1.4.2 Fradragsret for køb af fremmed arbejde efter statsskatteloven

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages ved beregningen af den skattepligtige indkomst.

Vi har gennemgået virksomhedens bankkontoudtog, og har efter en samtale med dig den 24. maj 2018 og 4. oktober 2018 fået oplyst, at betaling til biler og underleverandører foregår kontant, da det er kutymen i de brancher du opererer i.

Vi har yderligere gennemgået de modtagne bilag og inddelt købs- og salgsfakturaer, og inddelt i de brancher, som teksten i fakturaerne giver anledning til. Se bilag 3. Til dette kan vi konstatere, at du har købt ydelser til rengøring på 4.588.147 kr. i indkomstårene 2015, 2016 og 2017, hvorimod salget vedrørende rengøring blot har været 1.229.083 kr. for de respektive indkomstår. Vi finder det usandsynligt, at virksomheden har foretaget køb af ydelser med omtrent 373 % mere end salget, hvor bruttoavancen for rengøring udgør -3.359.064 kr. Derudover har du en bruttoavance på -253.197 kr. i transportbranchen i indkomstår 2016. Du har efter møderne den 24. maj og 4. oktober ikke forklaret årsagen hertil.

Du har desuden forevist købsfaktura fra selskabet [virksomhed6] ApS af den 22. november 2017, på trods af selskabet var under konkurs den 9. juni 2017. Vi har ikke fået forklaring for forholdet. Derudover er udseendet på købsfaktura fra [virksomhed3] det samme, som på din virksomheds salgsfakturaer. [virksomhed3], ændrer desuden navnet til "[virksomhed1]" den 9. april 2018.

Henset til de ovenforstående forhold, finder Skattestyrelsen, at der er en række faktorer, der rejser tvivl om fakturaernes realitet, hvorfor der nægtes fradrag for de af virksomheden fratrukne udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, idet der ikke er godtgjort at indkøb af fremmed arbejdskraft er leveret til virksomheden, uagtet betaling af faktura har fundet sted (digitalt). Pengene kan reelt været hævet igen og tilbagebetalt.

Efter vores opfattelse, udgør de af virksomheden fremlagte fakturaer for køb hos underleverandørerne derfor ikke i sig selv et tilstrækkeligt bevis for at de fratrukne ydelseskøb er reelle og fradragsberettigede, idet de ikke understøttes af dokumentation i form af f.eks. samarbejdskontrakter, timesedler mm

I SKM2009.325 ØLR er der lagt vægt på, at hvis der hersker tvivl om underleverandørers fakturaers realitet, påhviler det virksomheden en særlig forpligtelse til at dokumentere, at købsfakturaerne kan danne grundlag for fradrag hos virksomheden. Vi er af en klar opfattelse, at du ikke har løftet denne bevisbyrde.

Det skal desuden bemærkes, at det af bogføringslovens § 4, stk. 2 fremgår, at der skal være et kontrolspor med oplysninger, der dokumenterer registreringernes rigtighed. Henset til de modtagne bilag til fremmed arbejde ikke stemmer overens de bogførte registreringer, der fremgår i kontospecifikationerne, har det ikke været muligt at påvise kontrolsporet. Se nærmere de modtagne fakturas beløb i bilag 3.1 "Salg og køb af ydelser".

Af bogføringslovens § 9, stk. 1 fremgår, at bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder skal bilagene forsynes med entydig identifikation i form af transaktionsdato og beløb, som gør det muligt at finde bilag på baggrund af den registrering. De bogførte driftsudgifter til underleverandører i kontospecifikationerne stemmer ikke overens med de oplysninger der fremgår af købsbilagene, hvorfor oplysningerne ikke har påvist kontrolsporet.

Ved vurdering er der henset til, at du har oplyst, at købsfakturaerne er blevet betalt kontant, men vi kan konstatere at det ikke umiddelbart er muligt at afstemme de bogførte betalinger vedrørende fremmed arbejde med de kontante hævninger på virksomhedens bankkonto.

Bevisbyrden for, at der er afholdt udgifter til fremmed arbejde påhviler dig. Da der i øvrigt har været tale om betaling af forholdsvis store kontantbeløb i år 2015, 2016 og 2017, må det minimum kræves, at kontante betalinger af udgifter fremgår af et kasseregnskab, da det ellers er umuligt at følge pengestrømmen i virksomheden.

Vi kan på det foreliggende grundlag konstatere, at du har angivet udgifter til fremmed arbejde på henholdsvis 1.637.760 kr. i 2015, 4.880.627 kr. i 2016 og 3.676.647 kr. i 2017 (i alt 10.195.034 kr.), hvor du ifølge dine bankkontoudtog har haft kontante hævninger på i alt 9.355.491 kr. i de respektive indkomstår. Vi har ikke godkendt fradrag for køb af fremmed arbejde i indkomstårene 2015, 2016 og 2017 på 10.195.034 kr., uagtet betalingen har foregået digitalt eller kontant. Henset de nævnte forhold, vurderer Skattestyrelsen, at virksomhedens udgifter til fremmed arbejde ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

(...)

1.4.4 Opgørelse af skattepligtig overskud af virksomhed

Som følge af ovenstående ændres det skattepligtige overskud af din virksomhed således:

	2015	2016	2017
Selvangivet overskud af virksomhed	122.086 kr.	421.097 kr.	397.268 kr.
Ikke godkendt udgifter til køb af bil, idet betalingen er foretaget med kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1	0 kr.	+589.000 kr.	+2.592.767 kr.
Ikke godkendt udgifter til fremmed arbejde, idet betalingen er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1	+1.552.560 kr.	+4.509.571 kr.	+3.293.360 kr.
Ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmede arbejde, idet du ikke har dokumenteret fakturaernes realitet på baggrund af reglerne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.	+85.200 kt.	+371.056 kr.	+383.387 kr.
Yderligere omsætning, jf. pkt. 1.4.3 ovenfor	0	+1.434.230 kr.	+4.073.061 kr.
Ansat overskud af virksomhed	1.759.846 kr.	7.324.954 kr.	10.739.843 kr.

Vi fastholder i vores forslag til ansat af overskud af virksomhed til 1.759.846 kr., 7.324.954 kr., og 10.739.843 kr. for indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

(...)"

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse af 23. juli 2019 ikke er korrekt.

Som begrundelse har klageren anført:

"...

Klage er over hele sagen.

Klage over MOMS, SKAT og Fastsættelsen

Der er fast sat en overskud der ikke er realistisk og på ingen måder kan havde været virkelig. SKAT har fast sat en overskud på

År 2015 1.759.849kr.

År 2016 7.324.954kr.

År 2017 10.739.843kr.

Brancherne tillader ikke en fortjeneste på så højt.

Herudover vurdere SKAT at der selvfølge yderligere skat betales yderligere moms og skat.

SKAT vil heller ikke give fradrag for kontanteudgifter, sagen er således at i denne branche er meget normalt og ejeren har ikke været opmærksom på at bilkøbet også skulle indberettes som kontant handel på SKAT's-hjemmesde. Men udgiften er reel, der erbåd stilnummer og reg-nummer på bilerne, som SKAT også har set. Der er også leasing kontrakter og provision.

SKAT har også vurderet omsætningen for rengøring og udgifter til underleverandør ikke hænger sammen. Spørgsmålet er hvorfor skal det hænge sammen?

Daniel arbejder også selv og det er kun i tilfælde af at han ikke selv kan færdig gøre et stykke arbejde at han lejer en virksomhed til det.

Der er mange ting i SKAT's vurdering, der ikke giver mening. Der er som om SKAT ikke læser bilagene rigtigt.

Når der står kontant, så menes der kontant som ikke afdrag. Der står klart på fakturaerne en konto og reg nummer.

Derfor vil vi gerne se hvad der er brugt som dokumentation i udregningen.

Grunden til at der ikke er kontrakt med underleverandørerne

Underleverandørerne er ikke faste. Der bliver lejet når der er behov for det. Man ønskede ikke et fast leverandør forhold netop for ikke at binde sig.

Faktura nummer har været i forbindelse med en opgave og ikke en faktura.

Altså at en opgave kan har 2 * samme faktura nummer for at kunne styrer sagen økonomens. Og så længe at bilagene kan spors, identificeres og dokumenteres bør der ikke være et problem.

Der er som om at SKATTE medarbejderen ser på sagen ud fra et revisions vinkel og ikke et skattemæssige aspekter.

Vi Ønsker derfor at SKAT sender den helt nøjagtig beregning med bilag. Som vil være åbenlyst at man har sammenholdt bilagende forkert."

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Dette følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Den, der anser sig berettiget til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt.

Det følger af den dagældende ligningslovs § 8 Y, stk. 1, at en erhvervsmæssig virksomheds fradrag for udgifter vedrørende køb af varer og ydelser er betinget af, at betaling sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager og betaler, medmindre betalingen samlet udgør højst 10.000 kr. inkl. moms.

Det fremgår af den dagældende ligningslov § 8 Y, stk. 2, at hvis der i et indkomstår er foretaget fradrag for en udgift, hvor fradraget ikke opfylder betingelserne i stk. 1, skal det tidligere fratrukne beløb reguleres tilbage, når betalingen sker i indkomståret. Såfremt betalingen sker efter udløbet af indkomståret, medtages beløbet som indtægt i det indkomstår, hvor betalingen sker.

Virksomheden har for indkomstårene 2015 til 2017 taget fradrag for udgifter til underleverandører for i alt 10.195.134 kr. For indkomstårene er der taget fradrag for 1.637.760 kr. for 2015, 4.880.627 kr. for 2016 og 3.676.647 kr. for 2017.

Som dokumentation for udgifterne har virksomheden fremlagt 9 fakturaer fra [virksomhed2], 9 fakturaer fra [virksomhed1], 22 fakturaer fra [virksomhed4], 98 fakturaer fra [virksomhed5] og 102 fakturaer fra [virksomhed6]. Der er ligeledes fremlagt kontoudskrifter, hvoraf det fremgår, at nogle af beløbene er overført til underleverandørerne.

Under normale omstændigheder ville denne dokumentation være tilstrækkelig til at dokumentere, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

I denne sag, hvor nogle af underleverandørerne ikke har været registreret med ansatte, hvor virksomheden ikke har indgået samarbejdsaftaler med underleverandørerne, hvor der ikke er fremlagt timesedler, hvor underleverandøren [virksomhed6] har udstedt fakturaer efter afsagt konkursdekret, hvor flere af underleverandørernes branchekoder ikke stemmer overens med fakturabeskrivelserne, hvor der er fejl i fakturabeløb, hvor fakturabeskrivelserne ikke beskriver arten og omfanget af ydelserne, såsom hvor, hvornår og hvem, der har udført arbejdet, hvor fakturaerne ikke opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58, hvor der ikke fremgår betalingsbetingelser og -oplysninger af fakturaerne, hvor virksomheden ikke har kunnet redegøre for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne i form af f.eks. skriftlige samarbejdsaftaler og erklæringer fra underleverandørerne om omfanget af samarbejdet og identifikation af kontaktpersoner, hvor virksomheden har købt flere underleverandørydelser, end virksomheden har solgt ydelser for, og hvor virksomheden ikke har bevaret et kontrolspor, idet der er uoverensstemmelser mellem virksomhedens bogføring og de udstedte fakturaer, finder Landsskatteretten, at den fremlagte dokumentation i form af de udstedte fakturaer under disse omstændigheder ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det forhold, at nogle af fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, kan ikke i sig selv udgøre dokumentation for, at levering har fundet sted, og kan derfor ikke føre til et andet resultat.

For så vidt angår de beløb, som ikke fremgår af klagerens kontoudtog, er der ikke redegjort yderligere for betalingen. Det er herefter ikke dokumenteret, om udgifterne reelt er betalt. Landsskatteretten bemærker endvidere, at såfremt betalingen er sket kontant, kan der ikke godkendes fradrag for de udgifter, som overstiger 10.000 kr. inklusive moms, jf. ligningslovens § 8 Y, idet der ikke foreligger en elektronisk betaling.

Der henvises i øvrigt til Retten i [by1] dom af 10. februar 2017, offentliggjort i SKM 2017.210.BR, samt Landsskatterettens afgørelser af henholdsvis 27. september 2018, offentliggjort som SKM2018.539.LSR, og 15. november 2018, offentliggjort som SKM2018.613.LSR.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Ikke godkendt fradrag for kontant køb af biler for indkomstårene 2016 og 2017

Faktiske oplysninger

For indkomstårene 2016 og 2017 har virksomheden taget fradrag for køb af biler.

Der er fremlagt følgende fakturaer for køb af biler for indkomstårene 2016 og 2017:

Dato	MC-/Bilmærke	Stelnummer	Beløb i kr.	Betaling
12.03.2016	MERCEDES-BENZ CLS,55 AMG AUT	[...]	175.000,00	Kontant
11.05.2016	Volkswagen Golf	[...]	75.000,00	Kontant
25.06.2016	BMW X5	[...]	119.000,00	Andet
27.07.2016	BMW X5	[...]	120.000,00	Andet
01.08.2016	BMW X5	[...]	70.000,00	Kontant
12.08.2016	VW TOUAREG	[...]	100.000,00	Kontant
12.08.2016	BMW X5	[...]	115.000,00	Kontant
14.09.2016	Harley Davidson	[...]	179.000,00	Kontant
25.09.2016	VW PASSAT	[...]	75.000,00	Kontant
18.11.2016	VOLKSWAGEN TOUAREG	[...]	100.000,00	Kontant
23.11.2016	Ford mondeo 5 dørs, 2,0	[...]	100.000,00	Kontant
05.12.2016	Landrover-rangrover	[...]	66.000,00	Kontant
27.12.2016	Audi A5 Cabriolet	[...]	177.900,00	Kontant
I alt			1.471.900,00

Dato	MC-/Bilmærke	Stelnummer	Beløb i kr.	Betaling
05.01.2017	Toyota Aygo	[...]	55.000,00	Kontant
08.01.2017	CHEVROLET NUBIRA	[...]	56.000,00	Kontant
11.01.2017	TOYOTA COROLLA	[...]	39.000,00	Kontant
18.01.2017	KIA CARNIVAL	[...]	43.000,00	Kontant
18.01.2017	BMW X5	[...]	172.900,00	Kontant
19.01.2017	BMW 325I CABRIO	[...]	165.000,00	Kontant
24.01.2017	PEUGEOT 108	[...]	85.000,00	Kontant
31.01.2017	BMW 1 ER	[...]	45.000,00	Kontant
01.02.2017*	KIA SOUL	[...]	43.000,00	Kontant
02.02.2017	HYUNDAI SONATA	[...]	21.000,00	Kontant
02.02.2017	PEUGEOT 206	[...]	22.000,00	Kontant
07.02.2017	TOYOTA YARIS	[...]	43.000,00	Kontant
28.02.2017	SEAT IBIZA	[...]	16.500,00	Kontant
01.03.2017	FIAT PANDA	[...]	39.000,00	Kontant
02.03.2017	MERCEDES-BENZ	[...]	98.000,00	Kontant
06.03.2017	BURSTNER Campingvogn	[...]	78.500,00	Kontant
29.03.2017	MERCEDES-BENZ	[...]	99.000,00	Kontant
11.04.2017	FORD MONDEO	[...]	43.000,00	Kontant
12.04.2017	VW GOLF	[...]	116.800,00	Kontant
18.04.2017	OPEL VIVARO	[...]	37.899,00	Kontant
19.04.2017	TOYOTA YARIS	[...]	75.800,00	Kontant
02.05.2017	VW Touran 1.9 TDI	[...]	37.900,00	Kontant
10.05.2017	NISSAN TERRANO	[...]	22.900,00	Kontant
10.05.2017	HYUNDAI ATOS 1.1 GLS	[...]	40.000,00	Kontant
15.05.2017**	VW PASSAT 2,0		46.000,00	Kontant
17.05.2017	OPEL ASTRA 2,0 TURBO	[...]	60.000,00	Kontant
17.05.2017	FORD FOCUS 1,6 ECO	[...]	42.000,00	Kontant
29.05.2017	SKODA FABIA COMBI	[...]	43.000,00	Kontant
29.05.2017*	RENULT TRAFIC	[...]	15.000,00	Kontant
30.05.2017	KIA PI[virksomhed5]TO 1,0 SPORT	[...]	46.000,00	Kontant
01.06.2017	BMW 7 SERIE	[...]	79.000,00	Kontant
01.06.2017	VOLKSWAGEN TOURAN 2,0 TDI	[...]	99.900,00	Kontant
06.06.2017	BMW X5	[...]	323.900,00	Kontant
06.06.2017	PEUGEOT 307	[...]	88.000,00	Kontant
07.06.2017	FORD MONDEO STATIONCAR	[...]	98.800,00	Kontant
08.06.2017	FORD MONDEO 2,0	[...]	99.900,00	Kontant
08.06.2017	MERCEDES-BENZ AMG	[...]	155.000,00	Kontant
08.06.2017	NISSAN PRIMERA	[...]	25.000,00	Kontant
08.06.2017	AUDI Q7	[...]	187.000,00	Kontant
09.06.2017	MERCEDES SL55 AMG	[...]	263.900,00	Kontant
12.06.2017	MERCEDES SL55 AMG	[...]	293.000,00	Kontant
12.06.2017	BMW 320 CL CABRIOLET	[...]	100.000,00	Kontant
12.06.2017	AUDI A5 CABRIO	[...]	179.000,00	Kontant
15.06.2017	FORD MONDEO STATIONCAR	[...]	91.500,00	Kontant
16.06.2017	CHEVROLET SPARK	[...]	81.000,00	Kontant
16.06.2017	BMW X5	[...]	137.000,00	Kontant
19.06.2017	FIAT PANDA 1,2 DYNAMIC	[...]	37.000,00	Kontant
19.06.2017	TOYOTA VERSO	[...]	50.000,00	Kontant
20.06.2017	CHEVROLET SPARK	[...]	43.000,00	Kontant
20.06.2017	FIAT 500 0,9 TWINAIR	[...]	83.399,00	Kontant
21.06.2017	VOLKSWAGEN PASSAST VARIANT 1,8	[...]	80.000,00	Kontant
19.07.2017	CITROEN C4 GRAND PICASSO	[...]	15.000,00	Kontant
24.07.2017	FORD FOCUS C-MAX	[...]	25.000,00	Kontant
09.08.2017	MINI COOPER 1,6	[...]	100.000,00	Kontant
31.08.2017	Citroën C3	[...]	65.000,00	Kontant
05.09.2017	BMW 520D AUT	[...]	187.000,00	Kontant
07.09.2017	NISSAN CABSTAR E	[...]	53.000,00	Kontant
20.09.2017	TOYOTA COROLLA VERSO	[...]	78.900,00	Kontant
05.10.2017	VOLKSWAGEN PASSAT	[...]	49.600,00	Kontant
06.11.2017	MAZDA 5 1,8	[...]	37.900,00	Kontant
24.11.2017	KIA PI[virksomhed5]TO	[...]	43.900,00	Kontant
08.12.2017	BMW 745I	[...]	81.900,00	Kontant
15.12.2017**	VA 0756A påhængsvogn	[...]	131.000,00	Kontant
01.12.2017	FOCUS VAN	[...]	30.500,00	Kontant
14.12.2017	OPEL VECTRA	[...]	55.900,00	Kontant
31.12.2017	MERCEDES-BENZ	[...]	215.000,00	Kontant
I alt			5.512.098,00

* Dato fremgår ikke af slutseddel, men er fundet ved at sammenligne med Skattestyrelsens opgørelse

** Mærket og stelnummer fremgår ikke af fakturaen, kun dato og beløb. Mærke er fundet ved at afstemme oplysningerne med SKTSTs opgørelse over køb af biler.

Virksomheden har for indkomståret 2016 bogført 1.348.957,55 kr. på bogføringskonto "1104 BIL KØB". På bogføringskontoen er der bogført bilkøb og leasing. Bogføringskontoen er afstemt med klagerens konto i [finans1], kontonummer: [...84].

Følgende beløb på bogføringskonto "1104 BIL KØB" fremgår ikke af klagerens kontoudtog fra [finans1]:

Dato	Beskrivelse	Beløb
11.03.2016	BILKØB	175.000,00
11.05.2016	BILKØB	75.000,00
25.06.2016	BILKØB	119.000,00
27.07.2016	BILKØB	120.000,00
12.08.2016	BILKØB	100.000,00
I alt		589.000,00

Virksomheden har for indkomståret 2017 bogført 5.993.083,85 kr. på konto "1350 Bilkøb". Alle posteringer, med undtagelse af bilkøb bogført den 20. januar 2017 på 172.400 kr. samt bilkøb bogført den 31. december 2017 på 210.000 kr., fremgår af klagerens kontoudtog, konto nr. [...84].

Skattestyrelsen har opgjort de kontante betalinger for bilkøb på bogføringskontoen "1350 Bilkøb" til i alt 2.547.807 kr. Skattestyrelsen har lavet en opgørelse over beløb, som Skattestyrelsen anser som digitale overførsler. Ifølge opgørelsen har Skattestyrelsen opgjort de digitale overførsler til 3.445.277 kr.

Skattestyrelsen har opgjort følgende posteringer som digitale:

Dato	Tekst	Beløb ifølge Skattestyrelsens opgørelse	Beløb ifølge kontospecifikation
18.04.2017	Fremmed valuta	37.899 kr.	37.899,50 kr.
19.04.2017	Fremmed valuta	75.769 kr.	75.769,00 kr.
20.04.2017	Fremmed valuta	37.909 kr.	37.909,00 kr.
21.04.2017	Fremmed valuta	37.905 kr.	37.905,00 kr.
02.05.2017	Fremmed valuta	37.904 kr.	37.904,50 kr.
10.05.2017	Fremmed valuta	22.763 kr.	22.763,50 kr.
17.05.2017	Bgs Bilkøb	60.000 kr.	60.000,00 kr.
01.06.2017	Bgs Bilkøb	178.500 kr.	178.500,00 kr.
06.06.2017	Bgs Bilkøb	237.900 kr.	237.900,00 kr.
06.06.2017	Bgs Bilkøb	63.000 kr.	63.000,00 kr.
06.06.2017	Fremmed valuta	22.762 kr.	22.762,60 kr.
07.06.2017	Fremmed valuta	22.760 kr.	22.760,20 kr.
08.06.2017	Bgs [virksomhed21]	225.000 kr.	225.000,00 kr.
08.06.2017	Bgs [virksomhed21]køb	187.000 kr.	187.000,00 kr.
08.06.2017	Bgs [...]	155.000 kr.	155.000,00 kr.
08.06.2017	Bgs [virksomhed22]	99.900 kr.	99.900,00 kr.
09.06.2017	Bgs Bilkøb 4	67.000 kr.	67.000,00 kr.
09.06.2017	Bgs Bilkøb 3	174.300 kr.	174.300 kr.
09.06.2017	Fremmed valuta	75.773 kr.	75.773,00 kr.
12.06.2017	Bgs [virksomhed21]	177.000 kr.	177.000,00 kr.
12.06.2017	Bgs bil kob 5	143.000 kr.	143.000,00 kr.
12.06.2017	Bgs [person10]	150.000 kr.	150.000 kr.
15.06.2017	Fremmed valuta	15.182 kr.	15.182,60 kr.
16.06.2017	Bgs [virksomhed23]	137.000 kr.	137.000,00 kr.
19.06.2017	Bgs [virksomhed24] ApS	50.000 kr.	50.000,00 kr.
20.06.2017	Fremmed valuta	15.184 kr.	15.184,00 kr.
20.06.2017	Fremmed valuta	68.188 kr.	68.188,00 kr.
21.06.2017	Bgs [person11]	80.000 kr.	80.000,00 kr.
27.06.2017	Fremmed valuta	2.085 kr.	2.085,50 kr.
03.07.2017	Fremmed valuta	37.897 kr.	37.897,50 kr.
09.08.2017	Bgs [...] VW Tirana	100.000 kr.	100.000,00 kr.
05.09.2017	Bgs ovf. til for-partner	130.000 kr.	130.000,00 kr.
08.09.2017	Fremmed valuta	37.911 kr.	37.911,50 kr.
11.09.2017	Fremmed valuta	15.190 kr.	15.190,40 kr.
20.09.2017	Fremmed valuta	37.922 kr.	37.922,00 kr.
21.09.2017	Bgs Købe bil	99.500 kr.	99.500,00 kr.
22.09.2017	Fremmed valuta	15.191 kr.	15.191,40 kr.
02.10.2017	Bgs Restbelob for bilkøb	50.000 kr.	50.000,00 kr.
05.10.2017	Fremmed valuta	7.617 kr.	7.617,60 kr.
06.11.2017	Fremmed valuta	37.9254 kr.	37.925,50 kr.
09.11.2017	Fremmed valuta	15.196 kr.	15.196,80 kr.
08.12.2017	Fremmed valuta	30.345 kr.	30.345,60 kr.
11.12.2017	Fremmed valuta	26.558 kr.	26.558,45 kr.
14.12.2017	Fremmed valuta	30.352 kr.	30.352,00 kr.
14.12.2017	Fremmed valuta	16.990 kr.	16.990,70 kr.
15.12.2017	Bgs [virksomhed25]	100.000 kr.	100.000,00 kr.
I alt		3.455.277 kr.	3.445.285,85 kr.
			?3.445.286,00 kr.

Skattestyrelsen har i opgørelsen over kontante betalinger medregnet følgende posteringer:

Dato	Beskrivelse	Beløb
06.01.2017	Bgs Løn december	35.000,00
09.01.2017	Bgs løn for dec måned	14.400,00
24.01.2017	Bgs lån for jan måned	6.500,00
28.02.2017	Bgs løn for feb måned	16.300,00
03.03.2017	Bgs løn for feb Mdr	10.000,00
07.03.2017	Bgs Løn for Feb måned	10.500,00
14.03.2017	Bgs [virksomhed26] løn for feb	8.000,00
31.03.2017	Bgs løn for marts måned	15.000,00
24.11.2017	Bgs Løn for nov måned	26.400,00
30.11.2017	Bgs Løn for nov måned	17.398,00
I alt		159.498,00

Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 21. oktober 2021 oplyst, at det er en fejl, at posteringerne med beskrivelsen "bgs" er opgjort som kontante betalinger, idet "bgs" anfører, at der er tale om bankoverførsler. Skattestyrelsen har i udtalelse af 25. november 2021 oplyst, at beløbet på 159.498 kr. ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da udgifterne vedrører løn og ikke er tilstrækkeligt dokumenteret. Der er ikke fremlagt dokumentation for udgifternes afholdelse.

Skattestyrelsen har endvidere i udtalelsen af 21. oktober 2021 oplyst, at posteringerne med beskrivelsen "Fremmed valuta" fejlagtigt er blevet opgjort som digitale betalinger. Klageren har den 22. marts 2019 oplyst til Skattestyrelsen, at transaktioner med beskrivelsen "Fremmed valuta" vedrører kontante køb af biler i Tyskland. På baggrund af dette har Skattestyrelsen i udtalelsen af 21. oktober 2021 anført, at der bør ske en forhøjelse på yderligere 771.475 kr. vedrørende nægtelse af fradrag for kontant køb af biler.

Efter udtalelserne af 21. oktober 2021 og 25. november 2021 anser Skattestyrelsen herefter følgende betalinger som digitale:

Dato	Tekst	Beløb ifølge Skattestyrelsens opgørelse	Beløb ifølge kontospecifikation
06.01.2017	Bgs Løn december	35.000 kr.	35.000 kr.
09.01.2017	Bgs løn for dec måned	14.400 kr.	14.400 kr.
24.01.2017	Bgs lån for jan måned	6.500 kr.	6.500 kr.
28.02.2017	Bgs løn for feb måned	16.300 kr.	16.300 kr.
03.03.2017	Bgs løn for feb Mdr	10.000 kr.	10.000 kr.
07.03.2017	Bgs Løn for Feb måned	10.500 kr.	10.500 kr.
14.03.2017	Bgs [virksomhed26] løn for feb	8.000 kr.	8.000 kr.
31.03.2017	Bgs løn for marts måned	15.000 kr.	15.000 kr.
17.05.2017	Bgs Bilkøb	60.000 kr.	60.000 kr.
01.06.2017	Bgs Bilkøb	178.500 kr.	178.500 kr.
06.06.2017	Bgs Bilkøb	237.900 kr.	237.900 kr.
06.06.2017	Bgs Bilkøb	63.000 kr.	63.000 kr.
08.06.2017	Bgs [virksomhed21]	225.000 kr.	225.000 kr.
08.06.2017	Bgs [virksomhed21]køb	187.000 kr.	187.000 kr.
08.06.2017	Bgs [...]	155.000 kr.	155.000 kr.
08.06.2017	Bgs [virksomhed22]	99.900 kr.	99.900 kr.
09.06.2017	Bgs Bilkøb 4	67.000 kr.	67.000 kr.
09.06.2017	Bgs Bilkøb 3	174.300 kr.	174.300 kr.
12.06.2017	Bgs [virksomhed21]	177.000 kr.	177.000 kr.
12.06.2017	Bgs bil kob 5	143.000 kr.	143.000 kr.
12.06.2017	Bgs [person10]	150.000 kr.	150.000 kr.
16.06.2017	Bgs [virksomhed23]	137.000 kr.	137.000 kr.
19.06.2017	Bgs [virksomhed24] ApS	50.000 kr.	50.000 kr.
21.06.2017	Bgs [person11]	80.000 kr.	80.000 kr.
09.08.2017	Bgs [...] VW Tirana	100.000 kr.	100.000 kr.
05.09.2017	Bgs ovf. til for-partner	130.000 kr.	130.000 kr.
21.09.2017	Bgs Købe bil	99.500 kr.	99.500 kr.
02.10.2017	Bgs Restbelob for bilkøb	50.000 kr.	50.000 kr.
24.11.2017	Bgs Løn for nov måned	26.400 kr.	26.400 kr.
30.11.2017	Bgs Løn for nov måned	17.398 kr.	17.398 kr.
15.12.2017	Bgs [virksomhed25]	100.000 kr.	100.000 kr.
I alt		2.823.598 kr.	2.823.598 kr.

De kontante betalinger for indkomståret 2017 på konto "1350: Bilkøb" udgør herefter:

Bogført beløb	5.993.084 kr.
Digitale overførsler	2.823.598 kr.
Kontante overførsler	3.169.486 kr.

Skattestyrelsen har foruden de kontante betalinger på bogføringskonto "1350: Bilkøb" også konstateret kontante betalinger for i alt 44.960 kr. på konto "1340: Leasing omkostning" for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har anset følgende posteringer på konto "1340: leasing omkostning" som kontante betalinger:

Dato	Beskrivelse	Beløb ekskl. moms
28.02.2017	Udbetaling	34.400,00
01.12.2017	Pengeautomat den 01.12. kl. 16.06 5508-74 eksnr. 0144	10.560,00
I alt		44.960,00

Ifølge Skattestyrelsens afgørelse er de kontante betalinger for køb af biler og leasing for indkomståret 2017 opgjort som følger:

Årsregnskab	5.993.084 kr.
Digitale overførsler	3.445.277 kr.
Kontante betalinger	2.547.807 kr.
Beløb under 10.000 kr.	0 kr.
Hævet	44.960,00 kr.
Kontante betalinger	2.592.767 kr.

Skattestyrelsen har i udtalelsen af 21. oktober 2021 opgjort de kontante betalinger for indkomståret 2017 som følger:

Årsregnskab	5.993.084 kr.
Digitale overførsler	2.664.100 kr.
Kontante betalinger	3.328.984 kr.
Beløb under 10.000 kr.	-9.702 kr.
Hævet	44.960 kr.
Kontante betalinger	3.364.242 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for indkomstårene 2016 og 2017 nægtet virksomheden fradrag for kontante køb af biler med 589.000 kr. for indkomståret 2016 og 2.592.767 kr. for indkomståret 2017, da kontantbeløbene overstiger 10.000 kr.

Som begrundelse har Skattestyrelsen anført:

" ...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
1.4.1 Fradragsret for køb af fremmed arbejde og biler efter Ligningslovens § 8Y

Du har fratrukket udgifter til fremmed arbejde/underleverandører, samt køb af biler i indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

(...)

1.4.4 Opgørelse af skattepligtig overskud af virksomhed

Som følge af ovenstående ændres det skattepligtige overskud af din virksomhed således:

	2015	2016	2017
Selvangivet overskud af virksomhed	122.086 kr.	421.097 kr.	397.268 kr.
Ikke godkendt udgifter til køb af bil, idet betalingen er foretaget med kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1	0 kr.	+589.000 kr.	+2.592.767 kr.
Ikke godkendt udgifter til fremmed arbejde, idet betalingen er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1	+1.552.560 kr.	+4.509.571 kr.	+3.293.360 kr.
Ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmede arbejde, idet du ikke har dokumenteret fakturaernes realitet på baggrund af reglerne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.	+85.200 kt.	+371.056 kr.	+383.387 kr.
Yderligere omsætning, jf. pkt. 1.4.3 ovenfor	0	+1.434.230 kr.	+4.073.061 kr.
Ansat overskud af virksomhed	1.759.846 kr.	7.324.954 kr.	10.739.843 kr.

Vi fastholder i vores forslag til ansat af overskud af virksomhed til 1.759.846 kr., 7.324.954 kr., og 10.739.843 kr. for indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

..."

Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 21. oktober 2021 anført følgende:

"...

1)	Posteringer medregnet som kontante hævninger

Vi har konstateret, at vi desværre har foretaget en fejl vedrørende virksomhedens udgifter til køb af biler for indkomståret 2017. Vi har ved opgørelsen af digitale overførsler for udgifter til køb af bil for indkomståret 2017 fejlagtigt anført et beløb på 127.598 ekskl. moms (159.498 kr. inkl. moms) til posten: kontant betaling for køb af biler for indkomståret 2017. Dette begrundes med, at fortegnelsen "Bgs" indikerer - som nævnt i jeres skrivelse - at der er tale om bankoverførsler, hvorfor disse beløb ikke kan anses som kontakte betalinger.

2)	Posteringer opgjort som digitale overførsler

Den 22. marts 2019 oplyste virksomhedsejeren, [person1], til Skattestyrelsen, at transaktionerne, der er beskrevet med teksten "fremmed valuta", vedrører kontant køb af biler i Tyskland. Skattestyrelsen finder på denne baggrund, at transaktionerne, der er beskrevet med teksten "frem- med valuta", og som oversiger 10.000 kr. inkl. moms, ikke kan anses for fradragsberettiget i medfør af ligningslovens § 8 Y. stk. 1, idet betalingerne ikke opfylder kravene om elektronisk betaling. Det medføre, at beløbene ikke kan fratrækkes i virksomhedens skattemæssige resultat.

Vi har i forlængelse heraf konstateret, at der er fejl i vores opgørelse af virksomhedens køb af biler for indkomståret 2017 (bilag 4) I stedet for at postere transaktionerne, der er beskrevet med teksten "fremmed valuta", til posten: kontant overførsel, har vi fejlagtig posteret dem til posten: digital betaling. Rettelsen betyder, at vi ikke godkender udgifter til køb af biler på 3.364.242 kr. (tidligere 2.592.767 kr.) kr. for indkomståret 2017 efter reglerne i ligningsloven § 8 Y, stk. 1. Det medføre, at virksomheden ikke kan fratrække yderligere 771.475 kr. for indkomståret 2017.

..."

Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 25. november 2021 anført følgende:

"...

Kontant køb af bil

I har bedt om at få tilsendt en redegørelse for hvordan nedenstående posteringer indgår i opgørelsen, der har dannet grundlag for vores tidligere udtagelse af 21. oktober 2021.

Dato	Test på kontospecifikation	Beløb
06.01.17	Bgs Løn december	35.000 kr.
09.01.17	Bgs løn for dec mOEned	14.400 kr.
24.01.17	Bgs LOEn for jan mOEned	6.500 kr.
28.02.17	Bgs løn for feb mOEned	16.300 kr.
03.03.17	Bgs Løn for feb Mdr	10.000 kr.
07.03.17	Bgs Løn for Feb mOEned	10.500 kr.
14.03.17	Bgs [virksomhed26] løn for feb	8.000 kr.
31.03.17	Bgs Løn for marts mOEned	15.000 kr.
24.11.17	Bgs Løn for nov mOEned	26.400 kr.
30.11.17	Bgs Løn for nov mOEned	17.398 kr.
Total		159.498 kr.

Efter vores gennemgang af kontospecifikationerne, har vi konstateret, at virksomheden har bogført ovenstående posteringer på i alt 159.498 kr. på konto: 1350 Bilkøb. Disse posteringer burde, efter vores opfattelse, ikke været bogført på konto: 1350 Bilkøb, da der ud for posteringerne er anført " Bgs løn for... ". Vi er enige med Skatteankestyrelsen i, at de enkelte beløb fremgår af bankkontoudtogene og at beløbene er betalt digitalt. Fradrag for disse beløb kan derfor ikke nægtes med baggrund i ligningsloven § 8Y, men da virksomheden ikke har fremlagt dokumentation for de anførte lønudgifter og dermed ikke har dokumenteret at beløbene vedrører fradragsberettigede udgifter, som er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i klagers virksomhed ifølge reglerne i statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Vi vurderer derfor stadig, at virksomheden ikke kan fratrække de i alt 159.498 kr. i virksomhedens skattemæssige resultat for indkomståret 2017.

Som svar på, hvor beløbene ("Bgs... ") på i alt 159.498 kr. indgår, kan det oplyses at beløbene er medtaget i opgørelsen af de kontante betalinger, hvilket er en fejl. De burde have været anført og behandlet selvstændigt i forhold til den manglende dokumentation og dermed manglende fradragsret efter statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

..."

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse af 23. juli 2019 ikke er korrekt.

Der henvises til den indciterede klage i punktet vedrørende udgifter til underleverandører for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 ovenfor.

Landsskatterettens afgørelse

Skattestyrelsen har for indkomståret 2016 nægtet virksomheden fradrag for kontant køb af biler med 589.000 kr. og med 2.592.767 for indkomståret 2017.

Virksomheden har fremsat påstand om, at virksomheden er berettiget til fradrag. Som dokumentation for fradraget har virksomheden fremlagt fakturaer på biler, som er købt kontant, kontoudtog og bogføringskonti. Alle købsfakturaer vedrører beløb, som overstiger 10.000 kr., og det anføres på næsten alle fakturaer, at bilerne er købt kontant.

For indkomståret 2016 har virksomheden bogført 1.348.957,55 kr. på konto "1104: BIL KØB". For indkomståret 2017 er der bogført 5.993.084 kr. på konto "1350: Bilkøb".

For indkomståret 2016 er der i alt seks posteringer, som fremgår af virksomhedens bogføringskonto, men som ikke kan afstemmes med klagerens bankkontoudskrifter. Posteringerne udgør i alt 589.000 kr. Idet der ikke foreligger et elektronisk kontrolspor, lægger Landsskatteretten til grund, at betalingerne er foretaget kontant.

For indkomståret 2017 har Skattestyrelsen nægtet fradrag for kontant køb af biler med i alt 2.592.767 kr. Skattestyrelsen har i udtalelse af 21. oktober 2021 oplyst, at der er fejl i opgørelsen og har i udtalelsen opgjort det nægtede fradrag for kontant køb af biler til i alt 3.364.242 kr. Forhøjelsen er sket på baggrund af, at Skattestyrelsen fejlagtigt har opgjort posteringerne med beskrivelserne "Fremmed valuta" på i alt 771.475 kr. som digitale overførsler.

Henset til, at klageren til Skattestyrelsen har oplyst, at han har købt biler kontant i Tyskland, lægger retten herefter til grund, at posteringerne med beskrivelsen "Fremmed valuta" må anses som kontante hævninger. Posteringerne med beskrivelsen "Fremmed valuta" udgør i alt 781.177 kr.

Skattestyrelsen har endvidere i udtalelse af 25. november 2021 oplyst, at de ikke anser beløbene med beskrivelserne "Bgs løn..." for at være kontante betalinger, hvorfor der ikke skal nægtes fradrag for beløbene efter ligningslovens § 8 Y. Derimod anfører Skattestyrelsen, at udgifterne ikke er tilstrækkeligt dokumenteret, hvorfor udgifterne ikke er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten bemærker, at posteringerne som omhandler løn, og som i beskrivelsen er anført med betegnelsen "Bgs løn...", må anses som bankoverførsler og ikke kontante hævninger. Der er herved henset til, at "Bgs" er betegnelsen for en overførsel mellem 2 bankkonti. Der er i nærværende sag ikke grundlag for at fravige dette. Skattestyrelsen har fejlagtigt medregnet posteringerne på i alt 159.498 kr. Retten finder, uanset Skattestyrelsens indstilling herom, ikke tilstrækkeligt grundlag for at fastholde forhøjelsen med en anden begrundelse under henvisning til, at beløbene er bogført på konto "1350: Bilkøb". Problemstillingen omkring dokumentation for afholdelse af lønudgifter har ikke været nærmere prøvet af Skattestyrelsen.

Det lægges herefter til grund, at de kontante betalinger for bogføringskonto "1350: Bilkøb" udgør 3.169.486 kr. i 2017.

Der foreligger fire posteringer på under 10.000 kr. på samlet 19.703 kr. Der er tale om følgende posteringer: Den 27. juni 2017 på 2.085 kr. og den 5. oktober 2017 på 7.617 kr. med beskrivelserne "Fremmed valuta" og posteringer den 24. juli 2017 med beskrivelserne "Pengeautomat den 23.07. kl. 22.56 5508-74 eksnr. 7976" og "Pengeautomat den 22.07. kl. 14.54 5508-74 eksnr. 7721" på hver 5.000 kr. Henset til, at posteringerne enkeltvist udgør under 10.000 kr., kan der ikke nægtes fradrag for udgifterne, jf. ligningslovens § 8 Y.

For så vidt angår posteringerne på bogføringskonto "1340: Leasing omkostninger", som i alt udgør 44.960 kr. eksklusive moms, er disse angivet med beskrivelsen "udbetaling" og "pengeautomat". Landsskatteretten lægger herefter til grund, at der er tale om kontante hævninger, som anvendes til kontant betaling af virksomhedens leasingomkostninger.

Da de kontante betalinger for indkomstårene 2016 og 2017, med undtagelse af de ovenfor fire nævnte posteringer, vedrører beløb, som overstiger 10.000 kr., finder retten med henvisning til ligningslovens § 8 Y, at virksomheden ikke kan tage fradrag for de kontante beløb.

De kontante beløb for indkomståret 2017 er opgjort som følger:

Bogført beløb	5.993.084 kr.
Digitale posteringer	2.823.598 kr.
Kontante hævninger i alt på konto 1350 Bilkøb	3.169.486 kr.
Kontante betalinger under 10.000 kr.	19.703 kr.
	3.149.783 kr.
Kontante hævninger på konto 1340 Leasing omkostninger	44.960 kr.

Kontante hævninger over 10.000 kr. i alt	3.194.743 kr.

For indkomståret 2016 nægtes der fradrag for 589.000 kr., mens Landsskatteretten for indkomståret 2017 ændrer Skattestyrelsens afgørelse og nægter fradrag for i alt 3.194.743 kr. for kontante køb af biler.

Forhøjelse af virksomhedens skattepligtige indkomst som følge af udeholdt omsætning af kontante salg af biler for indkomstårene 2016 og 2017

Faktiske oplysninger

For indkomstårene 2016 og 2017 har virksomheden haft salg af biler. Ifølge virksomhedens regnskaber har virksomhedens indtægter for salg af biler været på 1.348.958 kr. for indkomståret 2016 og 6.533.937 kr. for indkomståret 2017.

Der er for indkomståret 2016 bogført 1.348.957,55 kr. på bogføringskonto" 1002: BIL SALG". Der er fremlagt i alt 12 slutsedler vedrørende salg af biler for indkomståret 2016:

Ifølge virksomhedens kontospecifikationer er der for indkomståret 2016 bogført følgende beløb, som kan afstemmes med datoerne på de fremlagte slutsedler:

Dato	Køber	Mærke	Stelnummer	Pris ifølge slutseddel	Bogført beløb
01.01.2016	[person12]	BMW	[...]	173.387,00	0,00
07.03.2016	[person2]	BMW	[...]	79.550,00	60.175,00
30.03.2016	[person13]	BMW	[...]	184.579,00	57.150,00
25.04.2026	[person14]	Mercedes-Benz	[...]	204.877,00	7.500,00
18.05.2006	[person15]	Mercedes-Benz	[...]	158.412,00	0,00
25.05.2016	[person16]	Mercedes-Benz	[...]	190.000,00	0,00
03.06.2016	[person14]	Volkswagen	[...]	74.662,00	74.662,50
05.06.2016	[person17]	BMW	[...]	173.000,00	0,00
10.08.2016	[person18]	BMW	[...]	95.000,00	0,00
02.09.2016	[person19]	VW	[...]	140.250,00	0,00
22.11.2016	[person20]	VW	[...]	120.000,00	0,00
07.12.2016	[person21]	BMW	[...]	140.000,00	100.000,00
I alt				1.733.717,00	299.487,50

Der er for indkomståret 2017 bogført 6.533.937 kr. på konto "1045: Bilsalg". For indkomståret 2017 er der fremlagt i alt 46 slutsedler for salg af biler.

Ifølge virksomhedens kontospecifikationer er der for indkomståret 2017 bogført følgende beløb, som kan afstemmes med datoerne på de udstedte salgsfakturaer:

Dato	Køber	Mærke	Stelnummer	Pris if. faktura	Bogført beløb
16.01.2017	[person22]	Skoda	[...]	66.000,00	66.800,00
23.01.2017	[person23]	Ford	[...]	121.000,00	121.837,50
31.01.2017	[person24]*	Opel Astra	[...]	79.900,00	23.750,00
07.02.2017	[person25]	Ford	[...]	61.250,00	61.250,00
28.02.2017	[person26]**	Kia	[...]	79.000,00	47.000,00
03.03.2017	[person27]	Hyundai	[...]	58.700,00	58.750,00
14.03.2017	[person28]	Chevrolet	[...]	55.000,00	3.750,00
14.03.2017	[virksomhed27] ApS	Volkswagen	[...]	135.000,00	135.852,00
28.03.2017	[person29]	Ford	[...]	30.800,00	24.687,50
03.04.2017	[person30]	Ford	[...]	87.000,00	10.000,00
10.04.2017	[virksomhed28]***	Toyota	[...]	62.000,00	0,00
11.04.2017	[person31]****	VW	[...]	136.700,00	136.750,00
18.04.2017	[person30]	Peugeot	[...]	75.000,00	75.700,00
19.04.2017	[person32]	Nissan	[...]	31.500,00	31.562,50
02.05.2017	[virksomhed27] ApS	Suzuki	[...]	69.000,00	69.250,00
09.05.2017	[virksomhed29] ApS	FIAT	[...]	103.900,00	100.000,00
09.05.2017	[person32]	Chevrolet	[...]	87.000,00	3.750,00
16.05.2017	[virksomhed27] ApS	Nissan	[...]	66.900,00	0,00
01.06.2017	[person33]*****	BMW	[...]	170.900,00	15.625,00
01.06.2017	[virksomhed30]*****	Volkswagen	[...]	130.000,00	0,00
01.06.2017	[person34]*****	BMW	[...]	126.000,00	0,00
06.06.2017	[person35]*****	AUDI	[...]	200.000,00	0,00
06.06.2017	[virksomhed31] A/S *****	BMW	[...]	270.000,00	0,00
06.06.2017	[person36] *****	Mercedes-Benz	[...]	360.000,00	0,00
08.06.2017	[virksomhed32]*****	BMW	[...]	179.000,00	0,00
08.06.2017	[person37] *****	Mercedes-Benz	[...]	199.000,00	0,00
09.06.2017	[person38] *****	Mercedes-Benz	[...]	296.250,00	0,00
13.06.2017	[person14] *****	Volkswagen	[...]	99.000,00	0,00
13.06.2017	[virksomhed33] *****	Mercedes-Benz	[...]	200.000,00	0,00
13.06.2017	[person39] *****	Mini	[...]	122.000,00	0,00
16.06.2017	[person38] *****	Mercedes-benz	[...]	306.000,00	0,00
20.06.2017	[virksomhed33] *****	BMW	[...]	345.000,00	0,00
22.06.2017	[person35]m******	Audi	[...]	271.000,00	35.937,50
23.06.2017	[person30]	Ford	[...]	85.000,00	43.593,75
03.07.2017	[person40]	Mercedes-Benz	[...]	70.000,00	64.250,00
14.07.2017	[person41]	Mazda	[...]	47.000,00	47.500,00
08.08.2017	[virksomhed28]	Volkswagen	[...]	115.000,00	59.062,50
06.09.2017	[person46]	BMW	[...]	109.300,00	109.325,00
06.09.2017	[virksomhed28]	Mercedes-Benz	[...]	134.000,00	134.093,75
08.09.2017	[person42]	HD Night Right	[...]	140.000,00	69.900,00
14.09.2017	[virksomhed33]	Citroën	[...]	93.000,00	93.337,50
04.10.2017	[person43]	BMW	[...]	160.000,00	53.125,00
03.11.2017	[person44]	BMW	[...]	195.000,00	156.350,00
07.12.2017	[person45]	Toyota	[...]	97.800,00	97.875,00
13.12.2017	[virksomhed31] A/S	BMW	[...]	192.000,00	42.500,00
14.12.2017	[virksomhed32]	AUDI	[...]	150.000,00	150.000,00
I alt				6.267.900,00	2.143.164,50

* Der er bogført henholdsvis 3.750 kr. og 20.000 kr. samme dato, i alt 23.750 kr.

** Der er bogført henholdsvis 34.000 kr. og 13.000 kr. samme dato, i alt 47.000 kr.

***Ifølge Skattestyrelsens opgørelse, er der bogført 67.300 kr. Ifølge virksomhedens bogføring, er beløbet bogført den 4. april 2017.

**** Der er bogført henholdsvis 133.000 kr. og 3.750 kr. samme dato, i alt 136.750 kr.

***** Ifølge Skattestyrelsens opgørelse, er der bogført 0 kr.

****** Der er bogført henholdsvis 8.750 kr. og 27.187,50 kr. samme dato, i alt 35.937,50 kr.

Ifølge virksomhedens bogføring er der bogført beløb, som kan afstemmes med fakturaer udstedt til Quick Service Autoværksted:

Fakturanr.	Beløb	Betalt	Bogført på konto 1045: Bil salg
22	426.650,00 kr.	01.06.2017	01.06.2017
24	360.250,00 kr.	06.06.2017	06.06.2017
25	472.987,50 kr.	06.06.2017	06.06.2017
26	447.625,00 kr.	08.06.2017	08.06.2017
27	296.250,00 kr.	09.06.2017	09.06.2017
28	360.000,00 kr.	12.06.2017	12.06.2017
29	469.750,00 kr.	13.06.2017	13.06.2017
30	306.250,00 kr.	16.06.2017	16.06.2017
31	325.000,00 kr.	20.06.2017	20.06.2017

I alt 3.464.762, 50 kr.

Der er herefter følgende differencer mellem fakturaerne og bogføringen i de påklagede indkomstår:

	2016	2017
Fakturaer	1.733.717,00	6.267.900,00
Bogført beløb	299.487,50	2.143.164,50
Difference	1.434.229,50	4.124.735,50

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens omsætning med 1.434.230 kr. for indkomståret 2016 og 4.073.843 kr. for indkomståret 2017 for kontante salg af biler.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført:

"..

1.4.3 Yderligere omsætning

Indkomstår 2016 og 2017

Udeholdt omsætning fra kontant bilsalg

Det fremgår af virksomhedens salgsbilag, at salg af biler både foregår kontant og som en kombination af kontantsalg og bankoverførsler. Vi kan konstatere, at der i skatteregnskaberne og kontospecifikationerne kun er medtaget salg via bankoverførsel, hvorfor virksomhedens kontant bilsalg ikke er medtaget i den selvangivne omsætning.

Vi har så således ved sammenholdelsen af virksomheds salgsfakturaer med bankkontoudtog og kontospecifikationerne konstateret, at mange af beløbene på salgsfakturaerne er højere end, hvad der er indbetalt på bankkontoen og hvad der er bogført som salg.

Vi har yderligere konstateret at 22 salgsfakturaer ikke er medtaget i virksomhedens bogføring og dermed ikke selvangivet.

Vi har som følge af ovenstående opgjort virksomhedens salg af bil på grundlag af de foreliggende salgsfakturaer. Opgørelsen af varesalget fremgår af bilag 5 og er opgjort til i alt 1.733.717 kr. i 2016 og 6.267.900 kr. i 2017. Som det videre fremgår af opgørelsen, så mangler der at blive selvangivet henholdsvis 1.434.230 kr. i 2016 og 4.073.061 kr. i 2017. Omsætningen er skattepligtig efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1.

1.4.4 Opgørelse af skattepligtig overskud af virksomhed

Som følge af ovenstående ændres det skattepligtige overskud af din virksomhed således:

	2015	2016	2017
Selvangivet overskud af virksomhed	122.086 kr.	421.097 kr.	397.268 kr.
Ikke godkendt udgifter til køb af bil, idet betalingen er foretaget med kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1	0 kr.	+589.000 kr.	+2.592.767 kr.
Ikke godkendt udgifter til fremmed arbejde, idet betalingen er foretaget kontant, jf. Ligningsloven § 8 Y, stk. 1	+1.552.560 kr.	+4.509.571 kr.	+3.293.360 kr.
Ikke godkendt fradrag for udgifter til fremmede arbejde, idet du ikke har dokumenteret fakturaernes realitet på baggrund af reglerne i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.	+85.200 kt.	+371.056 kr.	+383.387 kr.
Yderligere omsætning, jf. pkt. 1.4.3 ovenfor	0	+1.434.230 kr.	+4.073.061 kr.
Ansat overskud af virksomhed	1.759.846 kr.	7.324.954 kr.	10.739.843 kr.

Vi fastholder i vores forslag til ansat af overskud af virksomhed til 1.759.846 kr., 7.324.954 kr., og 10.739.843 kr. for indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

..."

Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 25. november 2021 anført:

"...

Kontant salg af biler

I har bedt om en redegørelse for hvordan den udeholdte omsætning er opgjort, herunder identifikationen mellem de bogførte beløb og salgsfakturaerne / slutsedlerne.

Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrollen sammenhold datoen på de foreliggende slutsedler med datoen på udbetalinger på de foreliggende bankkontoudskrifter og på kontospecifikationer. I de tilfælde, hvor datoerne kunne passes sammen, er betalingen anset for at vedrører den konkrete slutseddel og evt. postering. I de tilfælde, hvor betalingen og bogføringen har været mindre end beløbet på slutsedlen, er forskellen anset for at være den kontante del af betalingen for bilen og dermed udeholdt omsætning i skatteopgørelsen.

..."

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse af 23. juli 2019 ikke er korrekt.

Der henvises til den indciterede klage i punktet vedrørende udgifter til underleverandører for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 ovenfor.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 1 selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Det påhviler efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H.

Skattestyrelsen har efter en gennemgang af virksomhedens salgsfakturaer, bankkontoudtog, skatteregnskaber og kontospecifikationer for bogføringskonto 1022 for 2016 og bogføringskonto 1045 for 2017 konkluderet, at der kun er medtaget salg via bankoverførsel. Virksomhedens kontante bilsalg er således ikke medtaget i den selvangivne omsætning for indkomstårene 2016 og 2017. Skattestyrelsen har sammenholdt de fremlagte 12 salgsfakturaer for 2016 og 46 fakturaer for 2017 med bankkontoudtog og kontospecifikationer, og styrelsen har på den baggrund konkret opgjort og forhøjet virksomhedens omsætning med henholdsvis 1.434.230 kr. for indkomståret 2016 og 4.073.061 kr. for indkomståret 2017. Der er tale om kontantsalg af i alt 7 biler i 2016 og 15 biler i 2017.

Klageren har ikke nærmere imødegået Skattestyrelsens opgørelser af de fra bogføringen udeholdte salgsbeløb for indkomstårene 2016 og 2017. Der er endvidere ikke fremlagt dokumentation for, at salgene er medtaget på en anden bogføringskonto i virksomhedens bogholderi for indkomstårene 2016 og 2017.

Landsskatteretten lægger på den baggrund ved sagens afgørelse til grund, at virksomhedens kontante bilsalg ikke er medtaget i de selvangivne omsætninger for indkomstårene 2016 og 2017.

Virksomheden har for indkomståret 2016 selvangivet salg af biler på i alt 1.348.958 kr. Der er fremlagt slutsedler fra salg af biler, som i alt kan opgøres til 1.733.717 kr. Efter en gennemgang af virksomhedens bogføring sammenholdt med datoerne på slutsedlerne kan det konstateres, at alene 299.487,50 kr. af de bogførte beløb kan henføres til slutsedlerne på i alt 1.733.717 kr. Der foreligger således en difference vedrørende 7 biler på i alt 1.434.229,50 kr. mellem slutsedlerne og virksomhedens bogføring. Landsskatteretten finder, at differencen med rette må anses for udeholdt kontant omsætning.

Virksomheden har for indkomståret 2017 selvangivet salg af biler for i alt 6.533.937 kr. Der er fremlagt slutsedler for salg af biler, som i alt kan opgøres til 6.267.900 kr. Efter en gennemgang af virksomhedens bogføring sammenholdt med datoerne på slutsedlerne kan det konstateres, at alene 2.143.164 kr. af de bogførte beløb kan henføres til slutsedlerne på i alt 6.267.900 kr. Der foreligger således en difference vedrørende 15 biler på i alt 4.073.061 kr. mellem slutsedlerne og virksomhedens bogføring. Landsskatteretten finder, at differencen med rette må anses for udeholdt kontant omsætning.

Landsskatteretten finder endvidere, at de ni fakturaer, som virksomheden har udstedt til Quick Service Autoværksted, og som er indtægtsført i perioden 1. juni 2017 til 20. juni 2017, ikke skal medregnes ved opgørelsen af differencen mellem bogførte bilsalg og slutsedlerne for 2017. Der er herved henset til, at teksten på fakturaerne og beskrivelsen på betalingsoverførslerne for disse fakturaer ikke angiver bilsalg, men i stedet diverse reparationer af tag, vægge og lofter m.v.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens forhøjelser af virksomhedens omsætning for indkomstårene 2016 og 2017.