Kendelse af 22-02-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 19-0087607

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomstopgørelser for 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 239.227 kr., 238.799 kr. og 238.586 kr. Forhøjelserne vedrører pension fra Holland, som ikke er omfattet af pensionsbeskatningslovens §§ 53A eller 53B.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af oplysninger fra cpr-registret, at klageren er indrejst til Danmark den 1. juni 2000 og siden da har været bosiddende i Danmark.

Klageren har arbejdet for [virksomhed1] siden 18. september 1989 og har i en periode fra den 30. januar 1995 været udstationeret til [virksomhed2] Ltd i [by1], Bahamas. Klageren fratrådte sin stilling hos [virksomhed3] B.V. i juli 2006.

Skattestyrelsen har modtaget kontroloplysninger fra Holland om, at klageren har modtaget udbetaling af pension fra blandt andet [pensionsfond] i 2015 og 2016.

Udbetalingerne fra Holland var følgende:

Indkomstår

Udbetaler

Beløb

2015

[pensionsfond]

30.457 EUR

Indkomstår

Udbetaler

Beløb

2016

[pensionsfond]

30.457 EUR

Klagerens repræsentant har fremsendt følgende materiale: Brev fra [virksomhed4] dateret 17. maj 2000 med kopi af klagerens selvangivelse af personlig indkomst vedrørende skat til Nederlandene for 1999, Pensionsoversigt fra [pensionsfond] pr. 1. januar 2018, informationsbrev af 19. januar 1995 fra [virksomhed1] B.V til klageren med betingelserne for udstationeringen til [virksomhed2] Ltd, [by1] i Bahamas og kontrakt med [virksomhed3] B.V. vedrørende udstationering til [virksomhed2] Ltd i [by1], Bahamas af 18. januar 1995.

Der er blevet indbetalt til en pensionsordning i [pensionsfond] som led i klagerens ansættelsesforhold hos [virksomhed3] B.V. - også under klagerens udstationering til [virksomhed2] Ltd i [by1], Bahamas.

I informationsbrevet af 19. januar 1995 fra [virksomhed1] B.V. fremgår de gældende vilkår for udstationeringen til [virksomhed2] Ltd, [by1] i Bahamas – letter of secondment. Blandt andet fremgår følgende:

”(...)

3. SECONDMENT, FUNCTION AND CONTRACT OF EMPLOYMENT

3.1 Secondment and Function

Barring unforeseen circumstances, you will be seconded with effect from January 30, 1995 to the local company in order to start performing the function of Chief Engineer with that local company. This function is classified in job class 20.

The duration of your secondment is for an indefinite period of time.

(...)

5. Remuneration

(...)

5.4 Payment of lncome Abroad

The lncome Abroad referred to in 5.3 will be made available to you in local currency by the local company.

Consequently, you will receive from the local company an income amounting to BSD 63,200.- on an annual basis. This income will be paid out to you as net income by the local company. The local tax and social security premiums payable on this income will be borne by the local company.

5.5 Method of Payment

The income to be paid by the local company will be made payable to you in accordance with the rules and regulations in force within the local company.

(...)

6. PENSION PROVISIONS

6.1 NDS/Pension Contribution

During your secondment you will continue to participate in the pension scheme of the '[pensionsfond]' ([pensionsfond]/[pensionsfond]) on the basis of the Pension Rules and the Addendum forming part thereof.

The pension contribution is for the local company' s account.

However, if a personal extra pension contribution is also payable by you to the [pensionsfond], this premium will be charged to you.

(...)

6.3 AOW / AWW /Old Age Pension

During your secondment you and your accompanying spouse are no longer compulsorily insured under the AOW/AWW.

In connection with your participation in the [pensionsfond] pension scheme, the build-up of your extra old-age pension during secondment will take place as follows:

For you : by [pensionsfond]

(...)”

Af kontrakten med [virksomhed3] B.V. vedrørende klagerens udstationering til [virksomhed2] Ltd i [by1], Bahamas fremgår bl.a.:

“(...)

Article 1 – Definitions

(...)

[pensionsfond] : [pensionsfond] ([pensionsfond]), established in [by2], the Netherlands;

(...)

Article 9 – Provisions

9.1 lf agreed and laid down in the letter of secondment, [virksomhed1] shall, during the secondment, make arrangements for:

a. the continuation of the participation in the [pensionsfond] pension scheme;

(...)

9.2 All payments due by the employee for the arrangements made on the basis of article 9. 1, shall be made as indicated in the letter of secondment.

(...)”

Den fremlagte pensionsoversigt fra [pensionsfond] er på hollandsk og viser status for pensionsopsparingen pr. 1. januar 2018.

Pensionsregler for pensionsordning i [pensionsfond] er ikke fremlagt.

Der er ikke fremlagt erklæring om ingen fradragsret for indbetaling på pensionsordning, trods opfordring om fremsendelse af dokumentation.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at pensionen fra [pensionsfond] er omfattet af statsskattelovens § 4, litra c. Pensionen fra [pensionsfond] er omfattet af dansk-hollandsk dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 18, stk. 1. Pensionen skal medregnes i den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Skattestyrelsens begrundelse for afgørelsen fremgår nedenfor:

” Vi har ændret din skat

Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2015-2017 sådan:

Skattestyrelsens ændringer

2015

Hollandsk pension til dansk beskatning 239.227 kr.

(...)

2016

Hollandsk pension til dansk beskatning 238.799 kr.

(...)

2017

Hollandsk pension til dansk beskatning 238.586 kr.

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det fremgår af cpr-registret, at du har dansk bopæl på adressen [adresse1], [by3].

Du har boet på denne adresse siden 1. maj 2005. Du er således fuldt skattepligtig til Danmark i årene 2015-2017. jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet. Det betyder at personer, der er fuldt skattepligtige her i landet, er skattepligtige af deres samlede indkomst, hvad enten den stammer fra kilder her i landet eller i udlandet, jf. statsskattelovens § 4.

Du har ikke selvangivet udenlandsk pension i 2015-2017.

Pension fra Holland

Skattestyrelsen har modtaget kontroloplysninger fra Holland, hvoraf det fremgår, at du har modtaget pension fra en hollandsk udbetaler:

2015:

30.457 EUR fra [pensionsfond]

1.617 EUR fra [virksomhed5] N V

Beløbene omregnes efter Nationalbankens årsgennemsnitskurs på 745,8572 kr.:

227.166 kr. fra [pensionsfond]

12.061 kr. fra [virksomhed5] N V

2016:

30.457 EUR fra [pensionsfond]

1.617 EUR fra [virksomhed5] N V

Beløbene omregnes efter Nationalbankens årsgennemsnitskurs på 744,5238 kr.:

226.760 kr. fra [pensionsfond]

12.039 kr. fra [virksomhed5] N V

Din rådgiver har svaret på vores materialeindkaldelse af 12. juli 2018. Han er af den opfattelse, at

pensionen fra [pensionsfond] er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53A.

Vi har anmodet jer om at fremsende dokumentation for, hvornår pensionsordningen er oprettet samt dokumentation for, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for pensionsordningen i udlandet. I har ikke reageret på denne anmodning.

Ved gennemgang af dine danske skatteansættelser, kan vi heller ikke umiddelbart se, at der er selvangivet et årligt afkast af pensionsordningen i henhold til pensionsbeskatningslovens § 53A. Derfor anser vi det ikke for dokumenteret, at pensionsordningen er omfattet af pensionsbeskatningslovens

§ 53A.

Din rådgiver har fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag fra 5. april 2019, hvori I fastholder, at din pension fra [pensionsfond] er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53A.

Vi har efter modtagelsen af din rådgivers bemærkninger endnu engang anmodet din rådgiver om at fremsende dokumentation for at pensionen opfylder betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53

A eller pensionsbeskatningslovens § 53 B. Vi har ikke modtaget denne dokumentation.

Vi anser det således ikke for dokumenteret eller sandsynliggjort, at pensionsudbetalingerne er omfattet af hverken pensionsbeskatningslovens § 53 A eller pensionsbeskatningslovens § 53 B, jf. den

juridiske vejledning, afsnit C.A.10.4.2.3.4, afsnit C.A.10.4.2.4.1 samt afsnit C.A.10.4.2.4.3.

Vi anser begge pensionsordninger for at være omfattet af statsskattelovens § 4, litra c.

Din skattepligtige indkomst forhøjes således med ovenstående beløb i 2015-2016.

Vi skønner, at du også har modtaget pension fra [pensionsfond] og

fra [virksomhed5] N V i 2017, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3 om skattemyndighedernes mulighed for at foretage en skønsmæssig skatteansættelse.

Vi fastsætter pension fra [pensionsfond] til et skønsmæssigt beløb på 30.457 EUR i 2017, svarende til det beløb, som du også modtog i 2015 og i 2016. Beløbet omregnes efter Nationalbankens årsgennemsnitskurser for 2017 på 743,8602 kr. = 226.558 kr.

Vi fastsætter pension fra [virksomhed5] N V til et skønsmæssigt beløb på 1.617 EUR i 2017, svarende til det beløb, som du også modtog i 2015 og i 2016. Beløbet omregnes efter Nationalbankens årsgennemsnitskurser for 2017 på 743,8602 kr. = 12.028 kr.

Din rådgiver oplyser, at pensionen fra [pensionsfond] udbetales til dig på baggrund af dit tidligere ansættelsesforhold i [virksomhed1] BV. Vi lægger til grund, at der er tale om pension fra en privat udbetaler, og anser på denne baggrund pensionen for at være omfattet af artikel 18, stk. 1 i den dansk-hollandske dobbeltbeskatningsoverenskomst (herefter den hollandske DBO).

Ifølge den hollandske DBOs artikel 18, stk. 1, kan pensioner og andre lignede vederlag, der udbetales til en person, der er hjemmehørende i en af staterne (her Danmark), som vederlag for tidligere personligt arbejde i tjenesteforhold og enhver livrente kun beskattes i denne stat (Danmark). Ifølge artikel 18, stk. 1 er det således Danmark, der har beskatningsretten til pensionen fra [pensionsfond].

Det fremgår af en søgning på Google, at [virksomhed5] N V er et hollandsk selskab, som beskæftiger sig med levering af livsforsikringstjenester og pensionsrelaterede produkter, herunder supplerende pensioner. Vi anser på denne baggrund pensionen for at være en privattegnet pension oprettet uden tilknytning til et tidligere tjenesteforhold, omfattet af artikel 21 i den dansk-hollandske DBO.

Det fremgår af den hollandske DBOs artikel 21, at indkomster omfattet af bestemmelsen kun kan beskattes i den stat, hvor skatteyderen er hjemmehørende, jf. stk. 1. Da du er hjemmehørende i Danmark, har Danmark således beskatningsretten til pensionen fra [virksomhed5] N V.

Pensionerne skal medregnes i den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

For at undgå at du kommer til at betale skat af pensionen i både Danmark og Holland, skal Holland ifølge DBO’en lempe beskatningen af de to hollandske pensioner.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at pensionsudbetalingerne fra [pensionsfond] i Holland ikke indgår i den skattepligtige indkomst i indkomstårene 2015-2017.

Klagerens tidligere repræsentant har blandt andet anført følgende:

”Jeg gør til støtte for min påstand gældende,

- at at den af min klient oppebårne pensionsindkomst fra [pensionsfond] omfattes af pensionsbeskatningslovens § 53A, jf. pensionsbeskatningslovens § 53B modsætningsvist, idet jeg henviser til følgende forhold:

- at retten til pension hidrører fra klientens tidligere ansættelsesforhold til selskabet [virksomhed3] B.V og hermed beslægtede selskaber forud for sin pensionering i i juli 2006,

- at der ikke er tale om en pensionsordning med et opsparingselement,

- at pensionen indebærer en livsbetinget og livsvarig ret for min klient til at få udbetalt pension fra [pensionsfond],

- at der ikke kan udskilles et pensionsdepot, som individuelt kan henføres til min klient,

- at der bortset fra en eventuel løbende enkepension i tilfælde af klientens død ikke vil blive udbetalt en sum hidrørende fra et opsparet depot,

- at der som konsekvens af det manglende opsparingselement ikke kan udskilles et årligt afkast, som kan henføres til min klient,

- at min klients ret til pension fra [pensionsfond] er indtrådt i juli 2006 i forbindelse med [person1]s fratræden fra sin stilling som direktør i [virksomhed3] B.V.,

- at min klient har været fuldt skattepligtig til Danmark siden 2003,

- at den pensionsret, som klienten havde ifølge sit ansættelsesforhold med sin arbejdsgiver, ikke blev afdækket i form af et individuelt pensionsdepot i min klients navn,

- at det ikke giver mening at tale om afkast af en livsforsikring uden et opsparingselement,

- samt

- at pensionsretten på [pensionsfond] ikke udspringer af opsparede bidrag bidrag af klientens løn, som har medført skattemæssige fradrag eller bortseelse i nogen af de lande, hvor klienten arbejdede under sine ansættelser hos [virksomhed3] B.V. og dermed forbundne enheder.

Sagsfremstilling

[person1] blev ifølge aftale af 18. januar 1995 med [virksomhed3] B.V. ([virksomhed3]) og [virksomhed1] B.V. ([virksomhed1]) udstationeret som chief engineer for [virksomhed2] Ltd i [by1]. Som dokumentation for ansættelsen vedlægger jeg bilag 1, som er kopi af ansættelsesaftale med [virksomhed1]. Udstationeringen skete med virkning fra 30. januar 1995 og indtil videre.

Til dokumentation for pensionsordningen i [pensionsfond] henviser jeg til pkt. 6 i udstationeringsaftalen af 18. januar 1995. Det fremgår af denne bestemmelse, at bidrag til pensionsordningen i [pensionsfond] dækkes af det lokale selskab, som er [virksomhed2] Ltd Der er tale om en relation mellem det bahamanske selskab og [virksomhed1] og min klient har ikke været involveret i den udligning, som har fundet sted mellem de to nævnte selskaber.

Af aftalens pkt. 5 fremgår, at [person1] modtog sin løn netto uden skattetræk og at betaling af skatter og sociale bidrag afholdes af det lokale selskab, som er [virksomhed2] Ltd. Jeg bemærker dertil, at min klient ikke har modtaget nogen underretning om betalinger således afholdt af det lokale selskab og ikke har udfyldt selvangivelser til myndighederne i [by1]. [person1] har været omfattet af pligt til at selvangive til Nederlandene, idet ansættelsen anses omfattet af nederlandsk lovgivning. Jeg vedlægger som bilag 2 kopi af en selvangivelse for indkomståret 1999. Det fremgår heraf, at der er indeholdt kildeskat med € 13,598 og at hele beløbet er refunderet til min klient. Der fremgår ikke nogen fradrag for indbetalinger til pensionsordning.

Til dokumentation for pensionsordningen vedlægger jeg som bilag 3 kopi af et brev af 28. september 2018 fra [pensionsfond] bilagt en pensionsoversigt. Det fremgår heraf, at der er tale om en livslang pensionsudbetaling med et beløb på €30.463,20 pr. år. Der fremgår ligedes en oversigt over udvikling i pensionens størrelse for årene 2014-2017 baseret på udviklingen i forbrugerprisindekset som opgjort af det nederlandske centrale kontor for statistik. Der fremgår derimod ikke noget depot.

[person1] er 2003 indrejst til Danmark. Frem til juli 2006 var klienten fortsat ansat hos [virksomhed3] B.V eller hermed beslægtede og koncernforbundne selskaber. Arbejdet blev i årene fra indrejse til Danmark og frem til juli 2006 udført i [Caribien]. I 2005 og for perioden januar- juni 2006 modtog min klient et eftervederlag fra [virksomhed3] B.V benævnt early retirement, idet der ikke blev stillet krav om arbejdsindsats. Den 1. juli 2006 overgik [person1] til pension fra [pensionsfond].”

Klagerens nuværende repræsentant har den 27. august 2021 tilføjet, at det ikke er lykkedes at fremskaffe dokumentation for manglende fradragsret/bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen fra [virksomhed1].

Skattestyrelsens høringssvar i klagesagen

Af Skattestyrelsens høringssvar fremgår blandt andet følgende:

”(...)

Indledningsvist skal det bemærkes, at når indehaveren af en pensionsordning har været skattepligtig til udlandet i hele eller dele af den periode, hvor der har været indbetalt på pensionsordningen, er der en formodning for, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen i udlandet. Det er således indehaveren af den udenlandske pensionsordning, der skal dokumentere eller sandsynliggøre, at der ikke har været bortseelsesret eller fradragsret i udlandet for indbetalingerne til pensionsordningen, såfremt vedkommende ønsker at påberåbe sig, at udbetalingerne fra pensionsordningen er skattefri i henhold til pensionsbeskatningslovens § 53A.

Efter at have gennemgået de nye oplysninger i sagen, er det stadig vores opfattelse, at [person1] ikke har dokumenteret, at han ikke har haft bortseelsesret eller fradragsret i udlandet vedrørende indbetalingerne til hans pensionsordning hos [pensionsfond]. Vi anser ikke de tre nye ovenfor oplistede bilag, som [person1]s rådgiver har fremsendt til Skatteankestyrelsen for at udgøre tilstrækkelig dokumentation for, at [person1] ikke har haft bortseelsesret eller fradragsret i udlandet vedrørende indbetalingerne til hans pensionsordning hos [pensionsfond].

Vi bemærker endvidere, at det er selve retten til bortseelse eller til at tage fradrag for indbetalinger, der er afgørende i henhold til pensionsbeskatningslovens § 53A. Det er således ikke afgørende, om skatteyderen rent faktisk har gjort brug af en bortseelsesret eller en fradragsret, da retten hertil i et givet land - uanset om den udnyttes eller ej - i sig selv er tilstrækkelig til, at betingelserne for at anses udbetalingerne fra pensionsordningen for skattefri i henhold til pensionsbeskatningslovens § 53A ikke er opfyldt. [person1]s rådgiver giver udtryk for, at [person1]s pensionsret fra [pensionsfond] "ikke udspringer af opsparede bidrag af klientens løn, som har medført skattemæssige fradrag eller bortseelse i nogen af de lande, hvor klienten arbejdede under sine ansættelser hos [virksomhed3]. og dermed forbundne enheder." Rådgiver har i forbindelse med tidligere skrivelser til Skattestyrelsen i forbindelse med sagens oplysning, ligeledes givet udtryk for, at der er ikke har været foretaget bortseelse og at der ikke har været taget fradrag i udlandet. Det er ud fra disse formuleringer uklart, om [person1] rent faktisk har haft ret til bortseelse eller ret til at tage fradrag for indbetalinger i de lande, han har arbejdet i i den periode, hvor han har indbetalt til pensionsordningen fra [pensionsfond], men eventuelt blot af den ene eller anden grund ikke har udnyttet denne ret.

Vi bemærker endvidere, at [person1] og dennes rådgiver, er blevet gjort opmærksom på blanket 07.062 i forbindelse med Skattestyrelsens afgørelse fra 10. juli 2019. Det er vores opfattelse, at der ikke i forbindelse med [person1]s klage til Skatteankestyrelsen, er fremkommet nye faktiske oplysninger, som giver anledning til en ændring af Skattestyrelsens afgørelse fra 10. juli 2019.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.”

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af oplysninger fra cpr-registret, at klageren har været bosiddende i Danmark fra den 1. juni 2000. Klageren var derfor fuldt skattepligtig til Danmark i 2015, 2016 og 2017, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Det følger af den fulde skattepligt, at klageren er skattepligtig her til landet af al skattepligtig indkomst, uanset om indkomsten stammer her fra landet eller fra udlandet. Det fremgår af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4.

Klageren er derfor skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingerne fra Holland.

Af informationen fra [virksomhed1] B.V. om betingelserne for udstationering til [virksomhed2] Ltd, [by1] i Bahamas fremgår af punkt 6.1, at det er det lokale selskab, der betaler bidragene til klagerens pensionsordning i [pensionsfond] ([pensionsfond]/[pensionsfond]). Eventuelle ekstra bidrag til pensionsordningen skal afholdes af klageren selv.

Der er således indbetalt til en pensionsordning for klageren til [pensionsfond].

Af lov af 1922-04-10 nr. 149 om indkomstskat til staten § 4, litra c, fremgår følgende om indkomst, der hidrører fra bl.a. pension:

”§ 4 Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks:

(...)

c) af et embede eller en bestilling, såsom fast lønning, sportler, embedsbolig, naturalydelser, emolumenter, kontorholdsgodtgørelse (med hensyn til kontorudgifter jf. § 6 b), samt pension, ventepenge, gaver (jf. dog herved bestemmelsen i § 5 b), understøttelser, klosterhævning, livrente, overlevelsesrente, aftægt og deslige;

(...)”

Af lovbekendtgørelse 2015-09-03 nr. 1088 om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven) fremgår følgende om beskatning af blandt andet indkomstskattepligtige pensionsordninger:

”AFSNIT II A

Indkomstskattepligtige pensionsordninger, forsikringer m.v.

§ 53 A

Reglerne i stk. 2-5 gælder for

1) livsforsikring, der ikke omfattes af kapitel 1,

2) livsforsikring, der opfylder betingelserne i kapitel 1, men hvor forsikringens ejer ved ordningens oprettelse har givet afkald på beskatning efter reglerne i afsnit I,

3) pensionskasseordning, der ikke omfattes af kapitel 1,

(...)

Stk. 2. Præmier eller bidrag til pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Præmier og bidrag m.v. til sikkerhedsstillelse omfattet af stk. 1, nr. 6, er fradragsberettigede for arbejdsgiveren i det indkomstår, hvor sikkerhedsstillelsen er etableret, og efterfølgende år. Ved opgørelsen af en arbejdstagers skattepligtige indkomst medregnes præmier eller bidrag, der er indbetalt af arbejdsgiveren eller en tidligere arbejdsgiver. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for en person medregnes beløb, der af den pågældendes ægtefælles eller samlevers arbejdsgiver indbetales til en pensionsordning m.v. som nævnt i stk. 1 for den pågældende i en periode af mindst en måneds varighed, hvori den pågældendes ægtefælle eller samlever af sin arbejdsgiver er udsendt for at arbejde i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, og hvori den pågældende har fælles bopæl med den udsendte i den fremmede stat, Færøerne eller Grønland. 3. pkt. finder dog ikke anvendelse, hvis der under udsendelsen indbetales præmier eller bidrag til en pensionsordning i ansættelsesforhold omfattet af denne lovs afsnit I eller II A for den pågældende.

Stk. 3. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes afkastet af pensionsordninger som nævnt i stk. 1. Indkomstskattepligten påhviler ejeren, den pensionsberettigede eller den eller dem, der efter ejerens eller den første pensionsberettigedes død er berettiget til udbetalinger af eller fra ordningen. I tilfælde omfattet af stk. 1, nr. 6, påhviler indkomstskattepligten den pågældende direktør eller den eller dem, der efter direktørens død er berettiget til udbetalinger af eller fra ordningen. Afkastet opgøres efter §§ 3-5 i pensionsafkastbeskatningsloven, jf. dog 6. pkt. Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., skal dog alene medregnes forskellen mellem værdien af forsikringens depot ved indkomstårets udgang korrigeret efter § 4, stk. 3, og værdien af forsikringens depot ved indkomstårets begyndelse korrigeret efter § 4, stk. 4. Hvis pensionsudbyderen ikke opgør afkastet efter 4. og 5. pkt., kan afkastet i stedet opgøres som forskellen mellem på den ene side ordningens kapitalværdi ved indkomstårets udgang med tillæg af udbetalinger i årets løb og på den anden side ordningens kapitalværdi ved indkomstårets begyndelse med tillæg af indbetalinger i årets løb. Valget mellem opgørelse af afkastet efter 4. og 5. pkt. eller 6 pkt. er bindende for efterfølgende indkomstår. I indkomstår, hvor skattepligten indtræder eller ophører, er indkomståret den del af kalenderåret, hvori skattepligten har bestået. Ved opgørelsen af afkast på en livsforsikring eller en pensionskasseordning, der i løbet af indkomståret stilles til sikkerhed for et løfte om pension (pensionstilsagn) afgivet over for en direktør eller dennes efterladte i forbindelse med et ansættelsesforhold, jf. stk. 1, nr. 6, eller hvor sikkerhedsstillelsen ophører, træder værdien af forsikringens depot på tidspunktet for sikkerhedsstillelsen henholdsvis ophøret i stedet for værdien af forsikringens depot ved indkomstårets begyndelse henholdsvis udgang. 6. og 7. pkt. finder tilsvarende anvendelse. Er der efter 2. pkt. flere berettigede, fordeles det opgjorte afkast efter forholdet mellem de pågældendes andele af indeståendet på ordningen ved indkomstårets udgang. Et negativt afkast af en ordning kan kun modregnes i det pågældende indkomstårs og de følgende indkomstårs positive afkast af samme ordning. Et negativt afkast kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i positivt afkast i et tidligere indkomstår. Udbetalinger fra pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 til dækning af beskatningen af det løbende afkast medregnes ikke til den skattepligtige indkomst. Udbetaling af beløb til dækning af skatten skal foretages senest året efter det år, hvori afkastet er optjent.

(...)

§ 53 B

Uanset § 53 A gælder reglerne i stk. 4-6 for livsforsikringer som nævnt i § 53 A, stk. 1, nr. 1, pensionskasseordninger som nævnt i § 53 A, stk. 1, nr. 3, og syge- og ulykkesforsikringer som nævnt i § 53 A, stk. 1, nr. 5, hvis betingelserne i stk. 2 og 3 er opfyldt. Tilsvarende gælder udenlandske pensionsordninger oprettet i pengeinstitutter.

Stk. 2. Pensionsordningen m.v. som nævnt i stk. 1 skal være oprettet, mens forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, eller mens den pågældende var skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, men efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst var hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland.

Stk. 3. Samtlige indbetalinger til pensionsordningen m.v. som nævnt i stk. 1, som er foretaget i den periode, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, skal være fradraget i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet eller skal være foretaget af en arbejdsgiver, således at indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet, ikke er medregnet ved opgørelsen af den pågældendes skattepligtige indkomst.

Stk. 4. For præmier og bidrag til pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 gælder § 53 A, stk. 2.

Stk. 5. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst bortses fra afkast af pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1, herunder renter og bonustilskrivninger.

Stk. 6. Udbetalinger fra pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dog medregnes udbetalinger fra ordninger svarende til danske kapitalpensionsordninger med 75 pct., når udbetalingen efter betingelserne i ordningen sker samlet efter, at pensionsudbetalingsalderen er nået, ved ejerens invaliditet, ved indtrådt livstruende sygdom hos ejeren eller ved ejerens død. Udbetalingerne medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, i det omfang de modsvares af indbetalinger, som forsikringstageren eller den pensionsberettigede har foretaget i perioden efter, at vedkommende blev skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, og som ikke har kunnet fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst her i landet eller i udlandet, jf. stk. 4 og § 53 A, stk. 2.”

Som det fremgår af statsskattelovens § 4, litra c, er udgangspunktet, at pension er skattepligtig indkomst.

Pensionsudbetalinger kan være skattefrie i Danmark, hvis pensionsordningen opfylder de særlige betingelser i pensionsbeskatningslovens § 53A eller § 53B.

Det skal herefter vurderes, om udbetalingen af pension fra [pensionsfond] er omfattet af pensionsbeskatningslovens §§ 53 A eller 53 B, og om hele eller dele af udbetalingerne fra Holland kan anses for skattefrie efter reglerne i §§ 53 A eller 53 B.

Af bemærkningerne til lovforslag 2007-11-28 nr. 9 (forslag til lov om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love) fremgår det, at der foreligger en formodning for, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for alle indbetalinger til pensionsordninger under pensionsbeskatningslovens § 53 A. Det er derfor op til indehaveren af pensionsordningen at dokumentere, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne. Dette gælder også, selvom indbetalingerne ligger langt tilbage i tid, og det derfor kan være vanskeligt at fremskaffe dokumentationen.

Det fremgår af kontrakten fra [virksomhed1] B.V. artikel 9.1, at hvis det er aftalt i betingelserne for udstationeringen, skal [virksomhed1] under udstationeringsperioden sørge for klagerens fortsatte medlemskab af bl.a. [pensionsfond] pensionsordningen. Endvidere fremgår det af artikel 9.2, at alle betalinger, som den ansatte skal foretage, der vedrører punkt 9.1 – herunder indbetalinger til pensionsordningen i [pensionsfond], skal betales, som det fremgår af betingelserne for udstationeringen.

Retten bemærker, at det af betingelserne for klagerens udstationering til [virksomhed2] Ltd, [by1], Bahamas punkt 5.4 fremgår, at lønnen vil blive udbetalt i et nettobeløb af det lokale selskab, samt at det lokale selskab vil betale den lokale skat og bidrag til social sikring. Endvidere bemærker retten, at det af betingelsernes punkt 6.1 fremgår, at klageren under udstationeringen fortsat vil deltage i pensionsordningen i [pensionsfond] på de vilkår, der fremgår af pensionsreglerne. Det fremgår endvidere, at det er det lokale selskab, der betaler bidragene til pensionsordningen.

Retten finder herefter, at der hverken af kontrakten for klagerens udstationering eller af betingelserne for udstationeringen – letter of secondment – fremgår oplysninger, der dokumenterer eller sandsynliggør, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen.

Den fremlagte pensionsoversigt fra [pensionsfond] pr. 1. januar 2018 indeholder ingen oplysninger om, hvorvidt der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen. Retten bemærker i den forbindelse, at klageren gik på pension i juli 2006.

Vedrørende det fremlagte brev fra [virksomhed4] dateret 17. maj 2000 med vedlagt selvangivelse til Nederlandene for 1999, er det rettens opfattelse, at der ikke af det fremlagte materiale fremgår oplysninger om, hvorvidt der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen. Der fremgår ikke specifikke oplysninger vedrørende indbetaling til klagerens pensionsopsparing af klagerens selvangivelse for 1999. Det er således ikke muligt af selvangivelsen for 1999 at udlede, om der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsopsparingen. En selvangivelse er i sig selv ikke tilstrækkeligt til at sandsynliggøre, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til klagerens pensionsopsparing.

Retten bemærker, at klageren ikke har valgt beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 53 A ved tilflytning til Danmark den 1. juni 2000 eller inden den 1. januar 2006 har oplyst om en udenlandsk pension, som skulle omfattes af pensionsbeskatningslovens §§ 53 A og 53 B, jf. § 6, stk. 12, i ændringslov nr. 429 af 26. juni 1998, som ændret ved lov nr. 1388 af 20. december 2004.

På baggrund af ovenstående finder retten, at klagerens pensionsudbetalinger fra Holland ikke er omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i pensionsbeskatningslovens § 53 A eller § 53 B. Bestemmelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 A og § 53 B finder ikke anvendelse på pensionsudbetalingerne.

Klageren er herefter skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingerne efter statsskattelovens § 4, litra c.

Retten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.