|
|
Kendelse af 02-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 02-12-2022
Journalnr. 19-0082249
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 Værdi af fri bil, Mercedes-Benz | 35.383 kr. | 0 kr. | 35.383 kr. |
Indkomståret 2014 Værdi af fri bil, Mercedes-Benz | 106.151 kr. | 0 kr. | 106.151 kr. |
Maskeret udbytte | 52.722 kr. | 0 kr. | 32.295 kr. |
Indkomståret 2015 Værdi af fri bil, Mercedes-Benz | 106.331 kr. | 0 kr. | 106.331 kr. |
Maskeret udbytte | 84.619 kr. | 14.926,34 kr. | 84.619 kr. |
Indkomståret 2016 Værdi af fri bil, Mercedes-Benz | 77.678 kr. | 0 kr. | 77.678 kr. |
Værdi af fri bil, Tesla | 17.423 kr. | 0 kr. | 17.423 kr. |
Maskeret udbytte | 113.742 kr. | 529,90 kr. | 92.611 kr. |
Indkomståret 2017 Værdi af fri bil, Tesla | 209.085 kr. | 0 kr. | 209.085 kr. |
Maskeret udbytte | 164.186 kr. | 21.638 kr. | 154.289 kr. |
Faktiske oplysninger
Indledende selskabsoplysninger
Klageren er direktør og hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS (herefter selskabet).
Selskabet er registreret under branchekoden "Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi" med bibranche indenfor "Detailhandel med computere, ydre enheder og software". Selskabets formål er at være it-konsulentvirksomhed og dermed beslægtet virksomhed efter direktionens skøn.
Beskatning af værdi af fri bil
Selskabet og klageren har i perioden 2. september 2013 til 1. september 2016 splitleaset en Mercedes-Benz med registreringsnr. [reg.nr.1]. Bilen er registreret 1. gang den 2. september 2013. Efterfølgende har de splitleaset en Tesla model X 60D med registreringsnr. [reg.nr.2] fra den 23. december 2016 til 22. december 2019. Bilen er registreret 1. gang den 23. december 2016.
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at splitleasingaftalerne er indgået med 75 % erhverv og 25 % privat.
Skattestyrelsen har modtaget den elektroniske kørebog i Excel format, hvor dato, varighed, kilometerstand samt adresse til og fra fremgår. Det fremgår desuden, om der er tale om privat eller erhvervsmæssig kørsel (type). Ved registrering af erhvervsmæssige kørsler er der ikke angivet et formål med kørslen.
På baggrund af konkrete adresser har Skattestyrelsen foretaget en række udsøgninger, som Skattestyrelsen anser for private kørsler, der er registreret som erhvervskørsler. Udsøgningerne er delt op i følgende kategorier:
| · | U1: [by1] Storcenter |
| · | U2: Overnatning Lør/Søn - [organisation1] |
| · | U3: Tur til Fyn via [adresse1] [by2] |
| · | U4: [adresse2]- indkøbsområde |
| · | U5: Anledning til kørsel |
| · | U6: Menighedsrådsmøde i [kirke1] samme aften |
| · | U7: Tur udgående privat - hjemgående erhverv |
| · | U8: Anledning til kørsel, Direktørs søn bor [adresse3], Anledning til kørsel -[by3] |
Havn, Anledning til kørsel -[slot], Anledning til kørsel -[hotel1],
Anledning til kørsel - spejder/[organisation2]-brug
| · | U9: Direktørs datter bor [adresse4] |
| · | U10: Hjem - hjem erhverv |
| · | U11: Generalforsamling Grundejerforening |
| · | U12: [museum1] Event- Museum -[by4] Vandrehjem (orange), [by5] havn |
| · | U13: Hjem - selskabets adresse |
| · | U14: Weekendkørsel |
| · | U15: [by6] hospital søn bor [adresse3] |
| · | U16: [by7] kirke, Taxvej- anledning? |
| · | U17: [by8] Havn- St. Bededag |
| · | U18: [by9] Kirke- lørdag |
| · | U19: [by8] Strandpark- hjem |
| · | U20: Kørsel mellem kirker |
| · | U21: Sekretær Grundejerforening bor [adresse5] |
| · | U22: Anledning til kørsel -Jylland- stop [dagligvarebutik1] |
| · | U23: Weekendkørsel-[organisation2] spejderhytte |
Skattestyrelsen har ved gennemgangen konstateret følgende forhold:
| · | Der har været erhvervsmæssig kørsel i weekends |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssig kørsel til område, hvor klagerens private båd befinder sig. |
| · | Der har været kørsel i forbindelse med arrangementer for [x1] Spejdergruppe, som Skattestyrelsen har anset for begrundet i personligt arrangement i spejderbevægelsen |
| · | Der har været kørsel i forbindelse med arrangementer/møde for [forening1], som Skattestyrelsen har anset for begrundet i personligt medlemskab af ordenen |
| · | Der har været kørsel, hvor anledningen er anset som besøg hos privat netværk |
| · | Der har været kørsel, hvor klageren har erkendt, at der er sket fejlregistrering erhvervsmæssige kilometer, som rettelig skulle være private |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssig kørte kilometer til bl.a. Sverige, som Skattestyrelsen ikke har anset for at være begrundet i selskabets erhvervsmæssige drift |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssig kørte kilometer, hvor klageren ikke har dokumenteret det erhvervsmæssige ærinde, jf. opgørelse |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssige kilometer i forbindelse med konfirmationskørsel, hvor Skattestyrelsen har anset, at kørslen ikke har været begrundet i selskabets erhvervsmæssige drift |
Udsøgningerne har været sendt til klageren, som har kommenteret disse ved møde hos Skattestyrelsen henholdsvis den 18. april, 25. maj og 19. september 2018. Derudover har klageren ved mødet den 19. september 2018 afleveret skriftlige bemærkninger.
Klageren har på mødet hos Skattestyrelsen den 18. april 2018 oplyst, at hovedparten af den private kørsel er sket i den privatejede Volkswagen Up, som er købt den 9. juni 2016. I perioden frem til juni 2016 ejede husstanden en Toyota Starlet. Derudover har klageren oplyst, at der ved angivelse af arten af kørte kilometer (privat/erhverv) var en fysisk knap i Mercedesen, som skulle aktiveres, mens der i Teslaen skal ske en elektronisk tilkendegivelse. Dette gør klageren, når han kommer hjem. Der er ikke andre end klageren, som kører i Teslaen.
Repræsentanten har i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen, som dokumentation for at der har været tale om erhvervsmæssig kørsel, fremlagt følgende bilag:
2. Udskrift fra Google Maps over [virksomhed1]'s lokaler på [adresse6], [by8]
3. Lejekontrakt vedrørende [virksomhed1]'s lokaler på [adresse2] i [by10]
9. Mailkorrespondance med [virksomhed2]
10. Kunde bekræftelse på [virksomhed3]
11. Dokumentation der viser at [virksomhed1] er [virksomhed4] forhandler
12. Udskrift fra Google Maps over afstanden mellem [by1] Storcenter og [adresse7]
13. Uddrag af undervisningsmateriale til [organisation3], [x1] Gruppe
14. Mailkorrespondance med [person1]
15. Mail fra menighedsrådsformanden
16. Fakturanr. 201400033, kørsel faktureret på fakturanr. 201400066
17. [...] kursus (faktura og afholdelsesdato)
18. [...] kursus (kursusbevis)
19. Kursus hos [virksomhed5] A/S
20. Seminar om Cybersikkerhed hos [virksomhed5] A/S
21. Fakturanr. 201600089
22. Billeder af [virksomhed1]'s deltagelse til 1/6-del af en Ironman i Sverige
23. Bekræftelse på kursustilmelding på [hotel1] [by3]
24. Udskrift fra Google Maps over afstanden mellem [...] metro og [adresse3]
25. Udskrift fra Klagerens kalender vedrørende møder i Indre by
26. Dokumentation på [hjælpeorganisation1] som kunde
27. Dokumentation på [bibliotek1] som kunde
28. Skattestyrelsens og Klagerens kommentarer til U10
29. Tilmelding til [virksomhed6] produkttræning den 8. marts 2017
30. Mailkorrespondance mellem Klageren og [person2] fra [brevdueforening]
31. Tesla ladestation på [museum1] [adresse8], [by4]
32. Faktura til kirker
33. Udskrift fra Google Maps over afstanden mellem [adresse5] til [adresse9]
34. Konference på [herregård] ved [by11]
Beskatning af maskeret udbytte
Repræsentanten har oplyst, at selskabet leverer IT-ydelser, herunder salg og drift af IT-systemer, til små og store virksomheder, både offentlige og private. Selskabet tilbyder kunderne ydelser indenfor rådgivning om indkøb af IT-produkter i forhold til kundens forretningsmæssige behov, herunder installation og opsætning, hjemmesider og e-mailløsninger, IT-sikkerhed, VoIP telefoni og udvikling af software og hardware samt support i dagligdagen (HelpDesk) både telefonisk og "on-location", hvor klageren eller øvrige ansatte kører ud til kunden. Repræsentanten har desuden oplyst, at klageren holder foredrag om IT-relaterede emner, hvor han repræsenterer selskabet. Derudover deltager selskabet i diverse IT-messer og leverer udstyr til diverse arrangementer, herunder sportsarrangementer.
Ifølge repræsentanten har der i selskabet i perioden 2013-2017 været op til otte ansatte.
Skattestyrelsen har gennemgået selskabets indkomstansættelse for årene 2014-2017 og har herefter konstateret, at der fra selskabet er fratrukket udgifter.
Indkomståret 2014
Skattestyrelsen har på baggrund af udvalgte bilag opgjort de fratrukne udgifter i 2014 således:
Konto | Tekst | Dato | Bilag | Kontotekst | Beskrivelse af bilag | Beløb inkl. moms |
1270 | Hjælpemidler | 13-03-2014 | 14280 | [virksomhed7] [by8] | Der er indkøbt toilet og toiletsæde 13/3 2014. | 1.227,50 |
1290 | Hardware | 10-03-2014 | 14269 | [virksomhed8] | Der er indkøbt Siemens Espresso EQ7 inkl. plejepakke 9/3 2014 kl. 19:21. | 6.148,00 |
1290 | Hardware | 29-09-2014 | 15030 | [virksomhed8] | Der er bestilt 9 stk. Bose Headphones hos [virksomhed8] 22/9 2014. | 19.200,00 |
1290 | Hardware | 29-12-2014 | 15465 | [virksomhed9] | Der er indkøbt en Slow Juicer til kr. 2.678. Derudover er købt en Bosch håndmixer. Købet er foretaget 23/12 2014 kl. 19:08. | 2.678,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 14-05-2014 | 14538 | [virksomhed10] | Der er d. 14/5 2014 kl. 17:55 købt briller inkl. glas hos [virksomhed10]. Brillestellet koster kr. 3.080, glassene kr. 2.350 pr. stk. og derudover er der anført kr. 900 for synsprøve. | 8.680,00 |
3170 | Rejseudgifter | 29-09-2014 | 14973 | [person3] - [Spanien] | Der er afholdt rejseomkostninger til [rejsebureau1] på i alt kr. 10.165,75. Rejseperiode er 18 - 22/10 2014. | 10.165,00 |
3725 | Kontingenter | 06-01-2014 | 14049 | Jan-mar 2014 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.156,00 |
3725 | Kontingenter | 04-04-2014 | 14435 | April kvt.2014 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.156,00 |
3725 | Kontingenter | 04-07-2014 | 14713 | Juli kvt.2014 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.156,00 |
3725 | Kontingenter | 06-10-2014 | 14976 | Okt-dec 2014 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 3.156,00 |
3725 | Kontingenter | 06-10-2014 | 14976 | [forening1] | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | -2.000,00 |
I alt | 52.722,50 |
Repræsentanten har oplyst, at selskabet har indkøbt og udskiftet toilettet i selskabets lejemål på [adresse6]. Han har videre oplyst, at selskabet fraflyttede adressen i forbindelse med udlejers konkurs, og at selskabet ikke har fået refunderet udlægget.
Ifølge selskabets køreregnskab er kørslen til [virksomhed8] den 9. marts 2014 vedrørende køb af en Siemens Espresso kaffemaskine registreret som privat. Repræsentanten har under sagens behandling ved Skattestyrelsen oplyst, at der er tale om en fejl.
Det fremgår desuden af køreregnskabet, at kørslen til [virksomhed8] den 22. september 2014 vedrørende køb af ni Bose Headphones er registreret som privat.
Repræsentanten har oplyst, at høretelefonerne er indkøbt som en del af et telefonprojekt til en kunde, [virksomhed3]. Han har videre oplyst, at høretelefonerne blev afleveret til [virksomhed3] den 24. september 2019 med henvisning til selskabets køreregnskab denne dag, hvor "[virksomhed3] A/S" står anført.Repræsentanten har fremlagt en faktura udstedt til [virksomhed3] den 30. september 2014 på 62.500,00 inkl. moms. Af fakturaen fremgår:
"
Nr. | Tekst | Antal | Enhed | Stk. pris | Pris |
1103 | Projekt opgaver Q2 | 1 | Stk | 50.000,00 | 50.000,00 |
"
Der er samtidig fremlagt en mailkorrespondance mellem selskabet og [virksomhed3]. Det fremgår af mailkorrespondancen, at [virksomhed3] den 17. juli 2019 efter anmodning fra selskabet den 16. juli 2019 har bekræftet at have modtaget ni sæt Bose Headphones. [virksomhed3] har samtidig bekræftet, at høretelefonerne blev faktureret på projektafregningen.
Selskabets køb af en slowjuicer og en Bosch håndmixer er foretaget den 23. december 2014 kl. 19.08, og ved købet er selskabets telefonnr. oplyst. Repræsentanten har oplyst, at slowjuiceren er indkøbt til selskabets ansattes frokostordning til forbedring af de ansattes sundhed og trivsel. Det er også oplyst, at selskabets ansatte betaler skat af en frokostordning. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet ikke har indberettet værdi af fri kost og logi i eIndkomst for indkomstårene 2014-2017.
Selskabet har den 14. maj 2014 købt briller inkl. glas hos [virksomhed10]. Repræsentanten har oplyst, at der er indkøbt en fuld skærmbrille til klageren samt stel til ekstra brille til en ansat, som havde et ekstra sæt brilleglas fra et tidligere køb, han ønskede at få et stel til.
Ifølge repræsentanten har klageren som følge af selskabets erhvervsområde med IT behov for en speciel type brille. Han har fremlagt en mail fra [virksomhed10] af 20. september 2019, hvoraf fremgår, at glassene er kontorglas, der ikke kan bruges til andet end skærm og læsning grundet manglende afstandsdel.
Selskabet har den 29. september 2014 afholdt rejseudgifter til [Spanien] gennem [rejsebureau1], hvor klageren var den eneste rejsedeltager. Skattestyrelsen har under sagens behandling anmodet om dokumentation for rejsens faglige indhold samt en udførlig beskrivelse af, hvorfor udgiften anses for at relatere sig til selskabets driftsområde.
Repræsentanten har oplyst, at selskabet har været en af hovedinitiativtagerne til [forening2], som startede i begyndelsen af 00'erne. Repræsentanten har også oplyst, at klageren har været et mangeårigt medlem af foreningens bestyrelse. Han har i forbindelse hermed fremlagt en mail fra foreningens formand til [finans1]. Repræsentanten har videre oplyst, at hovedudviklingsgruppen [...].org har hovedsæde i [Spanien], hvorfor klageren aftalte et besøg hos udviklingsgruppen med henblik på vidensdeling og inspiration til nye produkter.
Derudover har repræsentanten oplyst, at [forening1] er en velgørende organisation, som er en del af klagerens professionelle netværk. Selskabets kontingentbetalinger til klagerens medlemskab er med til at skabe forretning og nye kundeemner for selskabet.
Indkomståret 2015
Skattestyrelsen har på baggrund af udvalgte bilag opgjort de fratrukne udgifter i 2015 således:
Konto | Tekst | Dato | Bilag | Kontotekst | Beskrivelse af bilag | Beløb Inkl. moms |
1270 | Hjælpemidler | 29-05-2015 | 160608 | [virksomhed11] A/S | Indkøbt hos [virksomhed11], [by12] 29/5 2015 kl. 17:18. Der er købt sikkerhedswire t/Trailer og pløkker. | 77,85 |
1270 | Hjælpemidler | 21-07-2015 | 160921 | Messeudstyr | Indkøb hos [virksomhed12] 21/7 2015. Der er indkøbt 32,025 m2 gulv og en dyksav inkl. styreskinne. | 4.775,40 |
1270 | Hjælpemidler | 21-12-2015 | 161501 | [virksomhed13] [adresse10] 43901 | Indkøb hos [adresse10] [by8] søndag 20/12 2015. Der er indkøbt Dewalt Geringssav og Dewalt Arbejdsstation. | 3.996,00 |
1280 | Software | 26-05-2015 | 160614 | ROBOMOW MS 1000 Black | Indkøb hos [virksomhed8], [by13] 23/5 2015 kl. 17:56. Der er indkøbt en Robomow MS Robotplæneklipper i farven sort. | 10.468,00 |
1290 | Hardware | 26-05-2015 | 160595 | [virksomhed14].com 29674 | Der er indkøbt Partyfloor Anthracite med ordredato 26/5 2015. | 4.027,13 |
1290 | Hardware | 12-01-2015 | 160035 | [virksomhed15] | Der er foretaget indkøb hos [virksomhed15] [adresse11], [by13] 10/1 2015. Der er indkøbt B & W Panorama Soundcraft kl. 15:03 og Samsung fjernsyn m.v. kl. 15:10. | 12.089,00 |
1290 | Hardware | 12-01-2015 | 160036 | [virksomhed15] | Der er foretaget indkøb hos [virksomhed15] [adresse11], [by13] 10/1 2015. Der er indkøbt B & W Panorama Soundcraft kl. 15:03 og Samsung fjernsyn m.v. kl. 15:10. | 9.000,00 |
1290 | Hardware | 31-07-2015 | 161001 | Sandisk 64GB Micro sd extreme plus | Der er indkøbt et Gopro Hero4 Black kamera med tilbehør | 4.972,06 |
1510 | Annoncer og marketing | 12-05-2015 | 160560 | Messetøj / THB 68.800 | Der er indkøbt "1 overcoat, 1 suit, 2 jacket, 3 pants og 9 shirts" Fakturadato er 20/3 2015. | 13.945,43 |
3632 | Telefon - mobil | 09-07-2015 | 160793 | [virksomhed16] 7883 -02696 | Indkøb af sportsarmbånd til fastsættelse af mobiltelefon. | 199,00 |
3660 | Rep og vedligehold | 19-03-2015 | 160333 | Malerarbejde | Faktura udstedt af [virksomhed17], [by14]. Faktura lyder på kr. 13.850 inkl. moms. Af den samlede faktura udgør arbejdslønnen kr. 9.180 + moms. | 13.850,00 |
3725 | Kontingenter | 05-01-2015 | 160079 | 1 kvt.2015. | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.156,00 |
3725 | Kontingenter | 03-07-2015 | 160916 | Juli-Sept 2015 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.192,00 |
3725 | Kontingenter | 02-10-2015 | 161223 | 4 kvt.2015 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.192,00 |
3731 | Bro/Færge/[tog] | 09-02-2015 | 160132 | [tog] MOBIL | Selskabet har afholdt omkosning til [tog] Billet for 2 personer fra [by15] kl. 20:07 - ankomst [by13] kl. 21:22. | 552,00 |
3741 | Kørsel/Billeje | 26-11-2015 | 161405 | [virksomhed18] | Selskabet har lejet bil fra [virksomhed18] i perioden 26/11 2015 kl. 9:20 - 27/11 2015 kl. 7:00. Faktura er betalt 27/11 2015 kl. 7:38. | 2.127,25 |
3745 | Frimabil/Leasing 02.09.2013 | 06-11-2015 | 161333 | Bilen | Bilag vedrører bøde til [by13]s Politi. | 1.000,00 |
I alt | 84.619,11 |
Det fremgår af selskabets køreregnskab, at kørslen til [virksomhed11] den 29. maj 2015 er registreret som privat.
Repræsentanten har oplyst, at selskabet deltager i mange forskellige arrangementer og udstillinger, hvor selskabet bidrager med sceneopsætning m.v. Repræsentanten har også oplyst, at selskabets indkøb den 21. juli 2015 af træplader og dyksav er blevet brugt til at lave borde til en udstilling ved en IT-messe. Han har i relation hertil fremlagt et billede af en bordplade, som er opbevaret i selskabets container.
Repræsentanten har oplyst, at selskabets køb af en Dewalt geringssav og arbejdsstation er indkøbt til selskabets diverse projekter. Saven er eksempelvis brugt til at tilpasse selskabets hævesænkeborde. Repræsentanten har samtidig oplyst, at klageren har en tilsvarende sav fra en anden fabrikant til privat brug. Repræsentanten har fremlagt et billede af en Dewalt geringssav i selskabets container og et billede af en geringssav af mærket Black & Decker.
Selskabet har den 23. maj 2015 afholdt udgifter til en Robomow MS robotplæneklipper købt hos [virksomhed8]. Ifølge selskabets køreregnskab er kørslen til [virksomhed8] registreret som privat. Repræsentanten har oplyst, at robotplæneklipperen er indkøbt til et udviklingsprojekt til en app til at styre plæneklippere. Repræsentanten har videre oplyst, at projektet sidenhen blev skrottet, og at plæneklipperen står i selskabets container. Han har fremlagt et billede heraf.
Selskabets indkøbte Partyfloor (plastikgulvfliser) den 26. maj 2015 er ifølge repræsentanten indkøbt i forbindelse med de forskellige messer, som selskabet deltager i.
Den 10. januar 2015 har selskabet afholdt udgifter til køb af et 55 tommer Samsung tv og et lydmodul fra B & O, Panorama Soundcraft, til henholdsvis 9.671,20 kr. og 7.200 kr. De foretagne køb er transporteret fra forretningen til klagerens private bopæl, og kørslen er ifølge selskabets køreregnskab registreret som privat. Repræsentanten har oplyst, at selskabet indkøbte udstyret til brug som præsentationsskærm i selskabets lokaler, og at udstyret nu befinder sig i selskabets container, da der allerede er opsat præsentationsskærme i selskabets nye lokaler i [konferencecenter]. Repræsentanten har fremlagt et billede af et Samsung tv i selskabets container.
Desuden har repræsentanten oplyst, at selskabets køb af et digitalkamera den 31. juli 2015 er indkøbt med henblik på at tage billeder til marketing og præsentationer. Kameraet har også været brugt af ansatte under kundebesøg.
Repræsentanten har anerkendt, at selskabets udgift til messetøj fra [virksomhed19] til 11.156,34 kr. er en privat udgift til klageren.
I henhold til fremlagte faktura fra [virksomhed16] har selskabet den 9. juli 2015 købt et sportsarmbånd til fastsættelse af mobiltelefon på armen. Repræsentanten har oplyst, at sportsarmbåndet er købt til klageren til brug i arbejdstiden, da det er praktisk at have telefonen på armen i forbindelse med arbejdsopgaver.
Selskabet har fremlagt faktura nr. 333 udstedt af [virksomhed17] den 19. marts 2015 på 13.850 kr. inkl. moms. Fakturaen er udstedt til "Kunde: [virksomhed1] ApS". Af den samlede faktura udgør materialer og arbejdsløn henholdsvis 1.900 kr. og 9.180 kr., og på fakturaen er anført følgende tekst:
"1. Loft/vægge malet kontor samt udbedring af skader v/vindue i gavl.
2. Paneler/indfatning malet.
3. Montering af 2 vindues-hylder"
Skattestyrelsen har fra [virksomhed17] modtaget en kopi af faktura nr. 333, som er udstedt den 19. marts 2015 til "Kunde: [person3]". På denne faktura fremgår følgende fakturatekst:
"1. Maling af væg v/trappe til 1. sal.
2. Stolpe v/trappehåndfang malet
3. Loft/vægge malet i soveværelse samt udbedring af skader v/vindue i gavl
4. Kridtstreg fjernet fra loft på 1 sals stue
5. Paneler/indfatning malet i soveværelse samt ramme på seng og sengeborde"
[virksomhed17] har oplyst, at den udstedte faktura er fremsendt i Word-dokument.
Repræsentanten har oplyst, at malerarbejdet er udført i et tidligere soveværelse i klagerens private hjem, der skulle bruges til et hjemmekontor. Han har dog samtidig oplyst, at den sengeramme, som klageren fik malet i samme ombæring, er sket i privat henseende.
Selskabet har afholdt udgifter til [tog] Billet for to personer den 7. februar 2015 fra [by15] kl. 20:07 - ankomst [by13] kl. 21:22. Det fremgår af selskabets køreregnskab, at der er kørt private kilometer den pågældende dag, ligesom der er kørsel fra klagerens søn kl. 21:28 til [adresse12] og fra [adresse12] til klagerens folkeregisteradresse kl. 21:44. Ifølge repræsentanten er udgiften afholdt i forbindelse med klagerens deltagelse i et netværksmøde i [forening1]. Repræsentanten har videre oplyst, at klageren rejste med en af selskabets kunder, og at udgifterne til togbilletter tur/retur blev delt mellem dem.
Selskabet har lejet en bil fra [virksomhed18] i perioden fra den 26. november 2015 kl. 9:20 til 27. november 2015 kl. 7:00. Faktura er betalt den 27. november 2015 kl. 7:38. I den fremlagte kontrakt står klagerens søn anført som "Co-driver". Ifølge repræsentanten er selskabets udlejning af bilen sket i forbindelse med flytning af udstyr fra forskellige opbevaringssteder til selskabets lagercontainer. Klagerens søn har i forbindelse hermed hjulpet til.
Det fremgår af selskabets køreregnskab, at selskabets bil har stået parkeret på [adresse13] ved biludlejningen fra kl. 9:16 til kl. 18:11 den 26. november 2015.
Derudover har selskabet afholdt udgifter til en fartbøde på 1.000 kr. Omkostningen er ifølge Skattestyrelsen ikke reguleret skattemæssigt. Repræsentanten har oplyst, at klageren har taget til efterretning, at fartbøder ikke kan fradrages.
Indkomståret 2016
Skattestyrelsen har på baggrund af udvalgte bilag opgjort de fratrukne udgifter i 2016 således:
Konto | Tekst | Dato | Bilag | Kontotekst | Beskrivelse af bilag | Beløb |
1281 | Software u/moms | 24-05-2016 | 170790 | [virksomhed20] / shop T3 | Der er indkøbt filter til Go Pro Diver-kamera for kr. 469,00 inkl. moms. Købet er foretaget kl. 10:10 | 469,00 |
1290 | Hardware | 06-10-2016 | 171199 | [virksomhed21] Mobiltelefon | Der er indkøb en iPhone 7 128 gb for kr. 5.720 | 5.720,00 |
1290 | Hardware | 01-10-2016 | 171367 | Højtaler Yamaha + Mixer + Mikrofon | Der er indkøbt højttaler, mixer og mikrofon hos firmaet [virksomhed22]. | 14.388,00 |
1290 | Hardware | 22-12-2016 | 171487 | [virksomhed15] | Der er indkøbt en Bluesound Node 2 - musikstreamer 22/12 2016 kl. 18:02 hos [virksomhed15], Åboulevarden, [by13] | 3.999,00 |
1270 | Hjælpematerialer | 01-11-2016 | 171368 | Intern -Compact Par 7x3-in-1RGB | Der er indkøbt 4 stk. Compact Par 7x3 | 3.245,00 |
1290 | Hardware | 02-03-2016 | 170234 | [virksomhed22] -WMS45-D Vocal Set | Indkøb af Vocal Set og Handy Recorder til i alt kr. 3.498 inkl. moms. | 3.498,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 29-06-2016 | 170625 | Vin /Sommerfest personale | Der er 29/6 2016 indkøbt 6 flasker mousserende hvidvin, 12 flasker alm hvidvin og 36 flasker rødvin hos [virksomhed23]. | 5.337,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 04-07-2016 | 170626 | [slagter]/Sommerfest Personale. | Der er med fakturadato 2/7 2016 købt 55 x pattegris og 3 lammekøller hos [slagter], [adresse14], [by3]. Der er afhentet 4 x 9 kg. grillkul på lageret hos [virksomhed12], [by13] 1/7 2016 (bilag i form af kontoudtog). | 6.655,00 |
1510 | Annoncer og marketing | 27-06-2016 | 171144 | Udstilling - | Selskabet har købt 9m2 Partyfloor hos [virksomhed14]. | 1.449,23 |
3110 | Kurser / Konferencer | 24-05-2016 | 170585 | [skole] | Bilagene kan ikke umiddelbart findes i selskabets regnskabsmateriale. | 31.763,51 |
3110 | Kurser / Konferencer | 01-01-2016 | 170545 | [skole] | Bilagene kan ikke umiddelbart findes i selskabets regnskabsmateriale. | 16.991,09 |
3170 | Personaleomkostninger | 04-01-2016 | 170050 | [forlystelsespark] årskort | 1 stk. guldkort til [forlystelsespark]. Leveret til [person3]s adresse. Guldkortet dækker "Fri entré for dig og 4 ledsagere i alle [forlystelsespark]s sæsoner" | 1.200,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 04-01-2016 | 170097 | [virksomhed24] - forbyggende træning | Der foreligger ikke underbilag. | 5.000,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 17-10-2016 | 171165 | [virksomhed25] | Omkostningen vedrører indkøb af græs-trimmer med tilbehør. | 529,90 |
3170 | Personaleomkostninger | 12-09-2016 | 170984 | [virksomhed10] skærmbriller [person3] | Der er Indkøbt briller hos [virksomhed10] 12/9 2016. | 2.900,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 12-09-2016 | 170985 | [virksomhed10] - [person3] | Der er Indkøbt briller hos [virksomhed10] 12/9 2016. | 7.000,00 |
3725 | Kontingenter | 04-04-2016 | 171107 | April 2016 Kontigent | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.192,00 |
3725 | Kontingenter | 04-04-2016 | 171108 | Januar 2016 kontigent | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.192,00 |
3725 | Kontingenter | 04-07-2016 | 171106 | Juli 2016 kontigent | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.214,00 |
I alt | 113.742,73 |
Repræsentanten har oplyst, at selskabet ejer og bruger et GoPro kamera, og at det indkøbte filter den 24. maj 2016 er til brug hertil.
Den 6. oktober 2016 har selskabet afholdt udgifter til en IPhone 7. Der er i forbindelse med købet henvist til telefonnr. [tlfnr.1], som er klagerens ægtefælles telefonnr. Til bilaget i selskabets bogholderi er vedhæftet en mail fra klagerens søn med teksten "bon fra [person4]". Repræsentanten har oplyst, at telefonen er bestilt på klagerens ægtefælles telefonnr., og at klagerens søn efter anmodning fra klageren afhentede telefonen.
Repræsentanten har videre oplyst, at selskabets afholdte udgifter til et PA-anlæg- en højtaler, mixer og mikrofon - hos firmaet [virksomhed22] er indkøbt til forskellige arrangementer, hvor selskabet har været hyret til at stå for lyd, eksempelvis sponsorarrangementet [arrangement1] og et par betalte arrangementer for magasinet [magasin1]. Repræsentanten har fremlagt tre billeder som dokumentation herfor samt en faktura til [magasin1] med fakturadato 12. maj 2016. Det fremgår heraf, at de er blevet faktureret for 3.000 kr. inkl. moms for "Konsulentydelser 03.05.2016 DJ". Han har videre fremlagt en faktura af 4. maj 2017 for 2.500 kr. inkl. moms for "DJ -[person5] 3. maj 2017".
Selskabet har indkøbt en Bluesound Node 2 musikstreamer hos [virksomhed15]. Repræsentanten har oplyst, at enheden har været anvendt på selskabets kontorer til møder over skype eller lignende, hvor der har været flere mødedeltagere fra kontoret, og til undervisning.
Repræsentanten har videre oplyst, at selskabets indkøb af fire lamper den 1. november 2016 er til udstillings- og eventbrug.
Desuden har repræsentanten oplyst, at selskabets indkøbte Vocal Set (mikrofon) og Handy Recorder (diktafon) hos [virksomhed22] er blevet anvendt til at optage lyd til produktgennemgang og optagelse af foredrag m.v. afholdt af klageren på vegne af selskabet.
Selskabet har den 29. juni 2016 indkøbt seks flasker mousserende hvidvin, 12 flasker almindelig hvidvin og 36 flasker rødvin hos [virksomhed23]. Herudover er der den 2. juli 2016 faktureret "55x pattegris" og tre lammekøller hos [slagter]. Selskabet har samtidig indkøbt 4x 9 kilo grillkul hos [virksomhed12] den 1. juli 2016 og 9 m3Partyfloor hos [virksomhed14] den 27. juni 2016.
Klageren fyldte 60 år den 1. juli 2016.
Repræsentanten har oplyst, at udgifterne til vin, slagter og grillkul er afholdt til en sommerfest for selskabets ansatte, forretningsforbindelser/samarbejdspartnere og dele af hovedaktionærens og de ansattes familier. Han har fremlagt en gæsteliste, hvor selskabets kunder er farvemarkeret. Ifølge repræsentanten var der tale om et åbent arrangement, hvor alle i relation til selskabet og klageren kunne komme forbi og deltage. Udgifterne til festen blev delt mellem selskabet og klageren. Repræsentanten har desuden oplyst, at klageren personligt betalte for alt tilbehør til maden fra [virksomhed26] samt dessert fra [virksomhed27]. Han har fremlagt kontoudskrifter fra klagerens private bankkonto hos [finans1], hvoraf fremgår, at der den 28. juni 2016 med posteringsteksten "[virksomhed27] 1959" blev hævet 1.890 kr. Desuden blev der den 1. juli 2016 med posteringsteksten "[virksomhed26] 34557" hævet 4.090,86 kr.
Derudover har repræsentanten oplyst, at det indkøbte gulv ikke er indkøbt til sommerfesten, men til brug for messer, hvor selskabet deltager.
Den 1. januar, 24. maj og 13. juni 2016 har selskabet afholdt udgifter til to kursusforløb hos [skole], til henholdsvis 25.410,81 kr., 13.592,87 kr. og 31.952,27 kr., hvor klageren deltog. Repræsentanten har oplyst, at det første kursusforløb, [...], vedrørte marketing og blev afholdt i Danmark. Det andet kursusforløb, [...], vedrørte præsentationsteknik og blev afholdt dels i Danmark og dels i [Norge]. Repræsentanten har fremlagt kursusbeskrivelse, diplom og faktura.
Der er under sagens behandling ved Skattestyrelsen ikke fremlagt underbilag i forhold til selskabets afholdelse af udgifter til [virksomhed24]. Repræsentanten har oplyst, at der er tale om forudbetaling af træningstimer for selskabets ansatte.
I forbindelse med klagen har repræsentanten fremlagt mails af 13. og 16. september 2019 fra to af selskabets ansatte, hvori de bekræfter at have deltaget i fælles firmatræning i [golfklub1] i 2016.
De to ansatte i selskabet har ligeledes i mails af 10. og 16. september 2019 bekræftet at have deltaget i selskabets julefrokoster i [forlystelsespark].
Ifølge repræsentanten har selskabets indkøbte guldkort til [forlystelsespark] været anvendt til personalearrangerementer, herunder afholdelse af julefrokost.
Repræsentanten har desuden oplyst, at den indkøbte græstrimmer den 17. oktober 2016 ved en fejl er blevet betalt med selskabets kort.
Derudover har repræsentanten oplyst, at selskabet den 12. september 2016 købte et nyt sæt brilleglas og nyt stel til klageren, da han havde fået ødelagt sine skærmbriller fra 2014.
Indkomståret 2017
Konto | Tekst | Dato | Bilag | Kontotekst | Beskrivelse af bilag | Beløb |
1290 | Hardware | 01-11-2017 | 174321 | OBH Nordica Food seal | Der er indkøbt en udstillingsmodel af OBH Nordica Food Sealer hos [virksomhed8] 1/11 2017 kl. 15:16. | 1.917,00 |
1290 | Hardware | 18-03-2017 | 173350 | BOSE HEADPHONE | Der er indkøbt Bose Headphone hos [virksomhed8] 18/3 2017. | 2.699,00 |
1290 | Hardware | 28-11-2017 | 180185 | Bluesound Pulse Flex | Der er indkøb Bluesound Pulse Flex (trådløs højttaler) hos [virksomhed15]. | 2.199,00 |
1290 | Hardware | 02-01-2017 | 173014 | [virksomhed15] | Der er indkøb Bluesound Pulse2 (trådløs højttaler) hos [virksomhed15] 30/12 2016. Bilaget er bogført i 2017. | 34.999,00 |
3110 | Kurser / Konferencer | 16-05-2017 | 173525 | [virksomhed28] | Der foreligger en skriftlig aftale mellem [virksomhed28] og [person3]. | 102.639,56 |
3110 | Kurser / Konferencer | 26-06-2017 | 173730 | [virksomhed28] | Der foreligger en skriftlig aftale mellem [virksomhed28] og [person3]. | -102.639,56 |
3110 | Kurser / Konferencer | 26-06-2017 | 173730 | [virksomhed28] | Der foreligger en skriftlig aftale mellem [virksomhed28] og [person3]. | 102.639,56 |
3110 | Kurser / Konferencer | 26-06-2017 | 173730 | [virksomhed28] | Der foreligger en skriftlig aftale mellem [virksomhed28] og [person3]. | -82.111,65 |
3110 | Kurser / Konferencer | 26-06-2017 | 173730 | [virksomhed28] | Der foreligger en skriftlig aftale mellem [virksomhed28] og [person3]. | 82.111,65 |
3170 | Personaleomkostninger | 10-04-2017 | 173435 | [virksomhed29] | Fakturatekst er anført til "Vask af Presenning, inkl. 25 % moms", dateret 10/4 2017. | 1.960,00 |
3170 | Personaleomkostninger | 02-01-2017 | 173016 | [forlystelsespark] | Bilag foreligger i form af bevægelse på bankkonto - der foreligger ikke, ved Skattestyrelsens gennemgang, underbilag. | 1.150,00 |
3560 | Rejseudgifter | 24-02-2017 | 173244 | Leverandørfaktura | Faktura er udstedt af [rejesebureau2], og der er som fakturatekst anført "konference rejse for [person3]". Rejsearrangementet er anført til at være [USA]. Udrejsedatoen er 19/3 2017. | 39.356,00 |
3660 | Rep og vedligehold | 13-10-2017 | 174275 | Vedligehold af kaffemaskine | På bilag 174275 er anført at kaffemaskinens opstillingsadresse er hos direktør [person3], [adresse9], [by16]. | 1.000,00 |
3660 | Rep og vedligehold | 25-09-2017 | 174103 | Service kaffemaskinen | Bilag kan ikke umiddelbart findes som grundbilag, men udelukkende som en udskrift af bankposteringer. | 1.385,00 |
3725 | Kontingenter | 06-01-2017 | 173091 | 1 kvt.2017 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.214,00 |
3725 | Kontingenter | 03-04-2017 | 173361 | 2 kvartal 2017 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.214,00 |
3725 | Kontingenter | 03-07-2017 | 173886 | Juli kvt.2017 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.227,00 |
3725 | Kontingenter | 02-10-2017 | 174189 | Oktober kvt.2017 | Bilag vedrører kontingent til [forening1]. | 1.227,00 |
I alt | 164.186,56 |
Repræsentanten har oplyst, at selskabets indkøbte OBH Nordica Food Sealer den 1. november 2017 er til brug for selskabets frokostordning. Han har desuden oplyst, at vakuummaskinen nu er placeret i selskabets container. Han har fremlagt nogle lønsedler fra selskabets ansatte, hvoraf fremgår, at der fratrækkes 300 kr. til "Frokostordning". Han har også fremlagt et billede af vakuummaskinen i selskabets container.
Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet ikke har indberettet værdi af fri kost og logi i eIndkomst for indkomstårene 2014-2017.
Selskabet har den 18. marts 2017 afholdt udgifter til et sæt Bose høretelefoner hos [virksomhed8]. Repræsentanten har oplyst, at høretelefonen er indkøbt til brug i forbindelse med interne arbejdsopgaver enten over telefonen eller computer.
Den 30. december 2016 har selskabet indkøbt en Bluesound Pulse 2 trådløs højttaler hos [virksomhed15]. Bilaget er bogført den 2. januar 2017. Selskabet har desuden den 28. november 2017 afholdt udgifter til en Bluesound Pulse Flex trådløs højttaler. Ifølge repræsentanten har højttalerne været anvendt i samtlige af selskabets kontorer. Højttalerne har været tilkoblet de ansattes computere og været anvendt til præsentationer og videokonferencer. Repræsentanten har fremlagt et billede af den ene højttaler, som er placeret i selskabets kontor i [konferencecenter].
Der er fremlagt en skriftlig aftale mellem [virksomhed28] og klageren, som er underskrevet i april 2017. Af aftalen fremgår:
"[person6], [virksomhed28] AND IT'S COACHES LOOK FORWARD TO TEACHING YOU AND ARE COMMITTED TO PROVIDING YOU WITH THE HIGTEST LEVEL OF INVESTING EDUCATION PROSSIBLE (...)
YOUR ENROLLMENT IN THIS PROGRAM BEGINS ON DATE OF SIGNED AGREEMENT AND INCLUDES THE FOLLOWING ITEMS:
COURSE: Transformational Investing Course (CR280 & CR281)
| · | Thirteen (13) weeks of Transformational Investing webinars with [person7] and [person8]. |
| · | Thirteen (13) weeks of Faculty Office Hour webinars with [person7] and [person8]. |
| · | Three (3) months of post-course Faculty Office Hours webinars with [person7]. |
| · | Four (4) one-on-one coaching sessions (typically 45 minutes in length). |
| · | Six (6) months access to online video tutorials and 39 intro videos through ruleoninvesting.com." |
Repræsentanten har oplyst, at kurset vedrørte investering i virksomheder og blev opstartet i USA med opfølgning gennem såkaldte webinars, som klageren deltog i fra Danmark. Undervisningen indebar følgende:
| ? | Grundlæggende om begreber indenfor investering og option-trading |
| ? | Forståelse og anvendelse af et avanceret computerprogram til investeringsanalyse, ThinkOrSwim, hvor kursusdeltagerne kunne træne investeringer på det amerikanske marked med papirpenge |
| ? | Forståelse og anvendelse af [virksomhed28]s øvrige webbaserede værktøjer, herunder et computerprogram til aktieanalyse |
Repræsentanten har desuden oplyst, at klageren deltog i kurset for at få nogle redskaber til at foretage en god investering på selskabets vegne for den måde at skabe kapital og eventuelt finde en anden virksomhed at gå sammen med. Herudover deltog klageren i kurset for at udvide selskabets netværk. Repræsentanten har fremlagt et hæfte angående kurset.
Ifølge repræsentanten har selskabet ved en fejl afholdt klagerens private udgifter til rens den 10. april 2017.
Endvidere har repræsentanten oplyst, at selskabet den 2. januar 2017 har fornyet selskabets [forlystelsespark] Guldkort, der bruges i forbindelse med personalearrangementer.
Selskabet har den 24. februar 2017 afholdt rejseudgifter til [rejesebureau2], hvor klageren og hans ægtefælle var de rejsende. Det fremgår af fremlagte faktura fra [rejesebureau2], at der er tale om "Konference rejse for [person3]". Repræsentanten har oplyst, at formålet med rejsen var at deltage i efteruddannelse i form af kursusforløb hos [virksomhed28]. Klageren udførte desuden arbejde for selskabet under hele turen fra hans telefon og medbragte computer. Repræsentanten har dog oplyst, at det er korrekt, at den del af udgifterne, som vedrører klagerens ægtefælle, er af privat karakter.
Derudover har selskabet afholdt udgifter til vedligeholdelse og reparation af kaffemaskine den 25. september og 13. oktober 2017. Af fremlagte faktura af 13. oktober 2017 fra Miele fremgår:
"
Ordregiver 3584756 | Opstillingsadresse 3584756 | Betaler 3574756 |
[person3] [adresse9] [by16] | [person3] [adresse9] [by16] | [person3] [adresse9] [by16] |
"
Repræsentanten har i tilknytning hertil oplyst, at udgifterne knytter sig til selskabets indkøbte kaffemaskine i 2014. Han har videre oplyst, at kaffemaskinen har været placeret på selskabets kontor.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2014, 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 52.722 kr., 84.619 kr., 113.742 kr. og 164.186 kr. Desuden har Skattestyrelsen beskattet klageren for værdi af fri bil for indkomstårene 2013, 2014, 2015, 2016 og 2017.
Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår:
"1. Værdi af fri bil
(...)
1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at du skal beskattes af værdi af fri bil for både Mercedes Benz i 2013 - 2016 og Tesla for indkomstårene 2016 og 2017.
Splitleasing er en undtagelse fra hovedreglen om fri bil og såfremt den løbende betaling/ afregning ikke er korrekt, bliver man omfattet af hovedreglen om beskatning af værdi af fri bil, jf. bestemmelserne i ligningslovens§ 16, stk. 4.
Skattestyrelsen finder ikke, at den registrering som er foretaget i de elektroniske kørebøger, er fore taget korrekt i relation til hvorvidt kørslens formål er privat eller erhvervsmæssig.
Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at der løbende i leasingperioderne for de 2 biler er foretaget forkert betaling/ afregning mellem dig / selskabet og leasingselskaberne.
Den skattepligtige skal ved indkomstopgørelsen medregne værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andre formuegoder, når godet modtages som led i et ansættelsesforhold, jf. Ligningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt. Værdien af fri bil til rådighed for privat benyttelse fastsættes efter Ligningslovens § 16, stk. 4. Det er selve rådigheden over bilen, der beskattes og ikke omfanget af den private brug.
Ligningslovens§ 16, stk. 4 (uddrag):
Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. Til den skattepligtige værdi medregnes et miljøtillæg. Miljøtillægget udgør den årlige afgift eksklusive udligningsafgift og privatbenyttelsestillæg, der skal betales for bilen efter brændstofforbrugsafgiftsloven eller efter vægtafgiftsloven, med tillæg af 50 pct. For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen.
Skattestyrelsen har ved gennemgangen konstateret væsentlige fejl og mangler i det fremsendte kilo meterregnskab.
Skattestyrelsen vil fremhæve følgende forhold/eksempler:
| · | Der har været erhvervsmæssig kørsel i weekends |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssig kørsel til område, hvor din private båd befinder sig. |
| · | Der har været kørsel i forbindelse med arrangementer for [x1] Spejdergruppe, som Skattestyrelsen har anset for begrundet i personligt arrangement i spejderbevægelsen |
| · | Der har været kørsel i forbindelse med arrangementer / møde for [forening1], som Skattestyrelsen har anset for begrundet i personligt medlemskab af ordenen |
| · | Der har været kørsel hvor anledningen er anset som besøg hos privat netværk |
| · | Der har været kørsel, hvor du har erkendt, at der er sket fejlregistrering erhvervsmæssige kilometer, som rettelig skulle være private |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssig kørte kilometer til bl.a. Sverige, som Skattestyrelsen ikke har anset for at være begrundet i selskabets erhvervsmæssige drift |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssig kørte kilometer, hvor du ikke har dokumenteret det erhvervsmæssige ærinde, jf. opgørelse |
| · | Der har været registreret erhvervsmæssige kilometer i forbindelse med konfirmationskørsel, hvor Skattestyrelsen har anset at kørslen ikke har været begrundet i selskabets erhvervsmæssige drift |
Der henvises i øvrigt til vedlagte opgørelse hvor Skattestyrelsens udsøgninger er indarbejdet tillige med dine kommentarer.
Værdi af frie biler kan herefter opgøres således:
Mercedes-Benz reg nr. [reg.nr.1] -reg. 1. gang 2/9 2013:
Beskatningsgrundlaget udgør kr. 443.306, hvilket tal er beregnet på baggrund af oplysninger fra leasingselskabet til Motorstyrelsen.
Leasingperioden udgør 2/9 2013 - 1/9 2016.
Værdi af fri bil udgør således:
Kr. 300.000 x 25 % | kr. 75.000 | |
Kr. 143.306 x 20 % | - 28.661 | |
I alt | kr. 103.661 | |
Indkomståret 2013: | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.490 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.151 | |
For perioden sept. - dec. (4 mdr.) | kr. 35.383 | |
Indkomståret 2014: | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.490 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.151 | |
Indkomståret 2015: | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.670 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.331 | |
Indkomståret 2016 | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.670 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.331 | |
For perioden jan. - august (8 mdr.) | kr. 70.887 |
For september måned udgør beskatningsgrundlaget 75 % af kr. 443.306, er lig kr. 332.479.
Kr. 300.000 X 25 % | kr. 75.000 | ||
Kr. 32.479 x 20 % | - 6.495 | ||
I alt | kr. 81.495 | ||
For september måned 2016 | kr. 6.791 | ||
I alt | kr. 77.678 |
Tesla, Model X reg nr. [reg.nr.2] -reg. 1. gang 23/12 2016:
Beskatningsgrundlaget udgør kr. 965.777, beregnet på baggrund af oplysninger fra leasingselskabet til Motorstyrelsen.
Værdi af fri bil udgør således:
Kr. 300.000 x 25 % | kr. 75.000 | |
Kr. 665.777 x 20 % | - 133.155 | |
I alt | kr. 208.155 | |
Indkomståret 2016: | ||
Værdi af fri bil december 2016 | ||
Værdi af fri bil | kr. 208.155 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 930 | |
Værdi af fri bil i alt | kr. 209.085 | |
December måned | kr. 17.423 | |
Indkomståret 2017: | ||
Værdi af fri bil | kr. 208.155 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 930 | |
Værdi af fri bil i alt | kr. 209.085 |
Værdien nedsættes med din egenbetaling. Såfremt du ønsker, at dette beløb skal fragå i beregningen bedes der fremsendt talmæssig opstilling, vedlagt dokumentation for hele perioden.
For indkomståret 2018 opfordres du til at selvangive følgende beløb før reduktion med din egenbetaling.
Indkomståret 2018:
Værdi af fri bil | kr. 208.155 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 990 | |
Værdi af fri bil i alt | kr. 209.145 |
1.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse
Du har ved mail af 3/6 2019 fremsendt indsigelse.
Generelt om [virksomhed1] ApS:
Du anfører: Skat har antaget at virksomheden udelukkende driver softwareudvikling. Virkeligheden er lang mere kompliceret: [virksomhed1] er en konsulentvirksomhed, der som en enkelt og i øvrigt ikke særlig stor aktivitet i virksomheden, også har softwareudvikling. Virksomheden beskæftiger sig bredt med konsulentydelser og varesalg, både hardware, software og forskelligt tilbehør indenfor områderne infrastruktur, drift af it og it-relateret udstyr, it-sikkerhed, VoIP telefoni og udvikling af software og hardware. Skat har ligeledes den misforståede antagelse, at når man driver en mindre virksomhed der beskæftiger 5 - 10 medarbejdere med en samlet omsætning på 4-5 mio. kr.og så er det nok et 9 - 16 job.
Det er en antagelse som ikke stemmer med virkeligheden. Lange arbejdsdage - ofte til langt ud på aftenen og i weekender - er den hverdag jeg kender til. Som konsulentvirksomhed arbejder man som konsulent både på vores kontor og selvfølgelig helst ude hos de kunder vi betjener. Typen af ydelser som virksomhedens medarbejdere udfører for virksomhedens kunder, kan som udgangspunkt udføres hvor som helst fra. Det kan være fra en cafe, en bænk i parken, fra medarbejderens båd eller på, på hvilket som helst tidspunkt og ugedag.
Selskabet har i indtil udgangen af 3. kvartal 2018 haft lokaler i [by10], [adresse2] og i [by8], på [adresse6]. Siden da, lokaler i [by13], i [konferencecenter]. Virksomhedens medarbejdere møder som oftest ind hos kunderne, men også på de adresser virksomheden har, hvis der har været opgaver som skulle løses eller møder man har deltaget i.
Jeg har oplyst, at jeg på sigt ønsker at generationsskifte virksomheden og at det f.eks. kunne ske ved en fusion I opkøb med I af et andet selskab i branchen.
Ved angivelse af arten af kørte kilometer - erhverv/privat - var der en fysisk knap i Mercedes'en i Tesla' en er det en elektronisk angivelse der oftest er foregået i forbindelse med kørslen og i enkelte tilfælde når jeg er kommet hjem.
Jeg har oplyst at privat kørsel som hovedregel sker i den privatejede Volkswagen UP - købt i juni 2016 og i perioden indtil da, Toyota Starlet.
Som administrerende direktør, har Jeg det overordnede ansvar for virksomheden.
Du har tillige fremsendt yderligere bemærkninger til udsøgte kørsler.
Skattestyrelsen har indlæst filerne elektronisk og kommenteret på disse. Der henvises til vedlagte oversigt.
Skattestyrelsen finder ikke, at du ved dine bemærkninger, har ændret Skattestyrelsens opfattelse af, at du har haft rådighed over selskabets biler.
Det er en forudsætning, at der løbende føres et detaljeret kørselsregnskab for den stedfundne kørsel, fordelt på henholdsvis erhvervsmæssigt og privat kørte km. Detaljeringsgraden bør være den samme som anført i Skatteministeriets bekendtgørelSE-nr. 173 af 13. marts 2000 om dokumentationskrav vedrørende skattefri kørselsgodtgørelse.
Den indsendte kørebog opfylder ikke, efter Skattestyrelsens opfattelse, betingelserne for et fuldstændigt kørselsregnskab, idet der ikke løbende ved registrering af erhvervsmæssige kørsler, er angivet et formål for kørslen.
Det er således fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der løbende i leasingperioderne for de 2 biler er foretaget forkert betaling / afregning mellem dig / selskabet og leasingselskaberne.
Der henvises således til det anførte under pkt. 1.4.
Din indsigelser er ikke taget til følge, og værdi af fri bil er, jf. bestemmelserne i Ligningslovens § 16, stk. ansat således:
Mercedes-Benz reg nr. [reg.nr.1]- reg. 1. gang 2/9 2013:
Beskatningsgrundlaget udgør kr. 443.306, hvilket tal er beregnet på baggrund af oplysninger fra leasingselskabet til Motorstyrelsen.
Leasingperioden udgør 2/9 2013 - 1/9 2016.
Værdi af fri bil udgør således:
Kr. 300.000 x 25 % | kr. 75.000 | |
Kr. 143.306 x 20 % | - 28.661 | |
I alt | kr. 103.661 | |
Indkomståret 2013 | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.490 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.151 | |
For perioden sept. - dec. (4 mdr.) | kr. 35.383 | |
Indkomståret 2014: | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.490 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.151 | |
Indkomståret 2015 | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.670 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.331 | |
Indkomståret 2016 | ||
Værdi af fri bil | kr. 103.661 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 2.670 | |
Værdi af fri bil | kr. 106.331 | |
For perioden jan. - august (8 mdr.) | kr. 70.887 | |
For september måned udgør beskatningsgrundlaget 75 % af kr. 443.306, er lig kr. 332.479. | ||
Kr. 300.000 x 25 % | kr. 75.000 | |
Kr. 32.479 x 20 % | - 6.495 | |
I alt | kr. 81.495 | |
For september måned 2016 | kr. 6.791 | |
I alt | kr. 77.678 | |
Tesla, Model X reg nr. [reg.nr.2] -reg. 1. gang 23/12 2016:
Beskatningsgrundlaget udgør kr. 965.777, beregnet på baggrund af oplysninger fra leasingselskabet til Motorstyrelsen.
Værdi af fri bil udgør således:
Værdi af fri bil udgør således:
Kr. 300.000 x 25 % | kr. 75.000 | |
Kr. 665.777 x 20 % | - 133.155 | |
I alt | kr. 208.155 | |
Indkomståret 2016 | ||
Værdi af fri bil - december 2016 | ||
Værdi af fri bil | kr. 208.155 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 930 | |
Værdi af fri bil i alt | kr. 209.085 | |
December måned | kr. 17.423 | |
Indkomståret 2017 | ||
Værdi af fri bil | kr. 208.155 | |
+ miljøafgift + 50 % | - 930 | |
Værdi af fri bil i alt | kr. 209.085 | |
Skattestyrelsen har oplyst følgende til dig ved brev af 23. april 2019: Værdien nedsættes med din egenbetaling. Såfremt du ønsker, at dette beløb skal fragå i beregningen bedes der fremsendt talmæssig opstilling, vedlagt dokumentation for hele perioden.
Der er ikke fremsendt dokumentation for egenbetaling, hvorfor værdi af fri bil ikke er reduceret.
For indkomståret 2018 opfordres du til at selvangive følgende beløb før reduktion med din egenbetaling.
Indkomståret 2018:
Værdi af fri bil kr. 208.155
+ miljøafgift + 50 % - 990
Værdi af fri bil i alt kr. 209.145
2. Fratrukne omkostninger anset som udlodning:
(...)
2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der er fratrukket omkostninger som ikke relaterer sig til selskabets erhvervsområde - it virksomhed.
Omkostningerne, som fremgår af vedlagte oversigt inkl. bilag og billeder, anses for ikke fradragsberettiget for selskabet, jf. Statsskattelovens §6a.
En konsekvens af ovennævnte er, at omkostningerne inkl. moms anses for udloddet til dig som udbytte, uden indeholdelse af udbytteskat.
Udlodningen kan opgøres således:
Indkomståret 2014: | kr. 52.722 |
Indkomståret 2015; | kr. 84.619 |
Indkomståret 2016: | kr. 113.742 |
Indkomståret 2017: | kr. 164.186 |
2.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse
Din indsigelse er ikke taget til følge og der henvises til Skattestyrelsens bemærkninger til de enkelte poster, jf. vedlagte oversigt.
En konsekvens af ovennævnte er, at omkostningerne inkl. moms anses for udloddet til dig som udbytte, uden indeholdelse af udbytteskat.
Udlodningen kan opgøres således
Indkomståret 2014: | kr. 52.722 |
Indkomståret 2015; | kr. 84.619 |
Indkomståret 2016: | kr. 113.742 |
Indkomståret 2017: | kr. 164.186 |
Skattestyrelsens afsluttende bemærkninger:
Det bemærkes, at nedenstående 2 forhold oversendes til Skattestyrelsen's juridiske afdeling med henblik på evt. straf.
Idet der henvises til Retssikkerhedslovens §10 har du ikke pligt til at komme med yderligere bemærkninger til Skattestyrelsens opgørelse af ikke godkendte omkostninger fratrukket i selskabet som anført under punkterne i vedlagte bilag:
Side 5,3 | Annoncer og marketing | 12-05-2015 | 160560 | Finansbilag | Messetøj/THB 68.800 | kr. 11.156,34 |
Side 6,1 | Rep og vedligehold | 19-03-2015 | 160333 | Leverandørfaktura | Malerarbejde | kr. 11.080,00 |
Kopi af selskabets bilag 160560 og 160333 vedlægges til orientering, herunder kopi af det materiale som er modtaget fra leverandør [virksomhed17], indhentet efter Skattekontrollovens § 58.
Der henvises til Skattestyrelsen bemærkninger i vedlagte oversigt."
Skattestyrelsen har udtalt følgende til klagen:
"Fri bil:
Det er således fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der løbende i leasingperioderne for de 2 biler er foretaget forkert betaling / afregning mellem klager / dennes selskab og leasingselskaberne.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at klager ikke har løftet bevisbyrden for at bilerne ikke har været til rådighed for privat anvendelse, hvorfor det indstilles at beskatningen fastholdes.
Udlodning:
Det er Skattestyrelsens opfattelse at der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgifter og erhvervelse af indkomster.
Det må kræves, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af selskabets virksomhed, dels af udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for, at der foreligger en fradragsberettiget udgift påhviler som udgangspunkt klageren, jf. Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.
Skattestyrelsen finder ikke at denne bevisbyrde er løftet."
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at klageren ikke skal beskattes af værdi af fri bil for indkomstårene 2013, 2014, 2015, 2016 og 2017. Repræsentanten har desuden nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens aktieindkomst for de pågældende indkomstår skal nedsættes til henholdsvis 0 kr., 14.926,34 kr., 529,60 kr. og 21.638 kr.
Til støtte herfor er anført:
"3. Klagerens baggrund og virksomhed
Klageren er direktør og eneejer af virksomheden [virksomhed1] (CVR-nr.: [...1]) (herefter "[virksomhed1]"), som på nuværende tidspunkt har lokaler i [konferencecenter], [adresse15], [by13]. [virksomhed1] blev etableret i 2009.
[virksomhed1] er en mindre og til dels familiedrevet virksomhed. Særligt Klagerens ægtefælle og søn hjælper til, når der er brug for det. Klagerens ægtefælle har desuden været ansat på nedsat tid i virksomheden som forretningskonsulent i perioden fra maj 2017 til april 2018 ved siden af sit normale arbejde som Senior Specialist hos [virksomhed30] A/S, hvor hun arbejder med IT-systemer til arbejdsløshedskasser og foreninger.
[virksomhed1] leverer IT-ydelser, herunder salg og drift af IT-systemer, til små og store virksomheder, både offentlige og private. Virksomheden tilbyder sine kunder ydelser inden for rådgivning om indkøb af IT-produkter i forhold til kundens forretningsmæssige behov, herunder installation og opsætning, hjemmesider og e-mailløsninger, IT-sikkerhed, VoIP telefoni og udvikling af software og hardware samt support i dagligdagen (HelpDesk) både telefonisk og "on-location", hvor Klageren kører ud til kunden.
Klageren holder også foredrag om IT-relaterede emner, hvor Klageren repræsenterer [virksomhed1].
Herudover deltager [virksomhed1] i diverse IT-messer og leverer udstyr til diverse arrangementer, herunder sportsarrangementer. Der leveres således en række ydelser ud over, hvad der kan anses for IT-virksomhed i traditionel forstand.
3.1 Virksomheden lokaler og ansatte
[virksomhed1] har i perioden 2009-2018 haft lokaler på tre forskellige lokationer. Fra 2009 og frem til juni 2018 havde virksomheden lokaler på [adresse6], [by8], beliggende på hjørnet mellem [adresse6] og [adresse16] lige ved [adresse17] (se bilag 2).
Kontoret bestod af et rum i et kontorfællesskab med andre mindre firmaer, der havde deres kontorer i andre af bygningens rum. I kontoret var der fire arbejdspladser med hæve-sænkeborde til medarbejderne, når de ikke var "on location", samt præsentationsskærm til afholdelse af møder. Yderligere var der en kaffemaskine og et fælleskontorkøkken, hvor virksomheden havde diverse fornødenheder, der udgjorde virksomhedens frokostordning. Lokalerne var generelt i dårlig stand og slidte, men huslejen var samtidig overkommelig. I 2018 gik udlejer konkurs, og alle lejere blev sagt op.
I perioden november 2014 til og med juli 2018 lejede [virksomhed1] et kontor i et kontorfællesskab i [adresse2] i [by10] (se bilag 3). [virksomhed1] skulle selv afholde udgifter til istandsættelse og indretning. [virksomhed1] fik indrettet kontoret med fire arbejdspladser, en kaffemaskine og andre køkkenremedier, der ligesom på [adresse6] udgjorde virksomhedens base.
Fra juli 2018 flyttede [virksomhed1] til lokaler i [konferencecenter], hvor der er tilhørende mødelokaler med præsentationsskærme m.v. Grundet pladsmangel efter flytning fra både [adresse6] og [adresse2] har virksomheden anskaffet sig en opbevaringscontainer, hvor mange af virksomhedens ting nu befinder sig. Containeren har været beliggende på [adresse18], [by16] og nu på [adresse19], [by13].
Klageren arbejder desuden meget fra sin hjemadresse [adresse9] i [by16]. I en periode fra 2015 til 2016 havde Klageren også indrettet et hjemmekontor i det, der tidligere havde været et soveværelse. Hjemmekontoret har været placeret flere steder i Klagerens hjem. På nuværende tidspunkt er arbejdsmaterialet dog opbevaret midlertidigt i Klagerens entre, mens Klageren nu arbejder fra sit spisebord.
I perioden fra 2013 - 2017 har der været op til 8 ansatte i [virksomhed1], hvortil virksomheden har inde- holdt A-skat. Nogle har været ansat på deltid. Der har været ansat medarbejdere til IT-opgaver, salg og til andre mere administrative opgaver som bogholderi m.v. Der har også været en række freelance IT-konsulenter tilknyttet virksomheden.
3.2 Erhvervsmæssige netværk og sponsorater
Virksomheden gør meget ud af at deltage i lokale netværk for derigennem at blive set og få nye kunder. Klageren har i den forbindelse bidraget med forskellige sponsorater blandt andet til de lokale spejdere, [organisation3] [x1], som er [...], hvorigennem [virksomhed1] har fået flere kirker som kunder.
Der er tale om et stort netværk med 180 børn og 30-50 frivillige spejderledere. [virksomhed1] har sponsoreret penge, udstyr og arbejdskraft til spejderne både til deres planlægningsweekender, hvor Klageren har holdt foredrag, og til deres årlige høstfest i august måned på [adresse20] på [ø1], hvor Klagerens virksomhed har stillet IT-udstyr til rådighed. Som man kan se i bilag 4, har der været opsat bannere med [virksomhed1]'s logo, ligesom virksomheden har fremgået af tavlen med sponsorer.
Herudover har Klageren sponsoreret [ishockeyklub], omkring hvilken der er et stort, erhvervsmæssigt netværk på lige fod med det, man ser i mange fodboldklubber, ligesom Klageren har sponsoreret en lokal sportsarrangør, [arrangement1], der laver forskellige sportsarrangementer, så som 1/6 Ironman.
4. Klagerens rolle i [virksomhed1]
Klagerens rolle i [virksomhed1] er først og fremmest som direktør for virksomheden at sørge for den daglige drift af virksomheden samt at tiltrække nye kunder. Grundet virksomhedens størrelse har Klageren dog mange andre funktioner i virksomheden, som i en større virksomhed ville blive varetaget af andre ansatte.
Klageren fungerer blandt andet som IT-konsulent på samme vilkår som øvrige ansatte, hvor Klageren blandt andet leverer service hos kunder. Herudover er Klageren ansvarlig for salg og indkøb, HR, PR og reklame, diverse sekretæropgaver, forvaltning af virksomhedens lager m.v. Klageren udfører alle opgaver, som er nødvendige for at få virksomhedens drift til at fungere.
Hertil kan nævnes, at Klageren blandt andet ofte selv står for indkøb af forskellige produkter til virksomheden og konstruktion af diverse remedier til udstillinger og projekter, som virksomheden deltager i. Herudover har Klageren også tidligere taget sig af diverse reparationer, der har været nødvendige i virksomhedens kontorer. Eksempelvis har Klageren i marts 2014 udskiftet et toilet i kontoret på [adresse6] i [by8], idet udlejeren af kontoret i en længere periode ikke agtede at tage sig af dette.
For at udføre sit arbejde i forbindelse med sin virksomhed har Klageren for det meste alene behov for en telefon, en computer og internetadgang. Dette betyder, at Klageren som udgangspunkt kan arbejde fra en hvilken som helst lokation, når ikke arbejdet kræver, at det udføres ude hos kunden.
Som selvstændig erhvervsdrivende er det tit nødvendigt at arbejde sent om aftenen og i weekenden for at få det hele til at hænge sammen. Det er både henset til mængden af opgaver, men også begrundet i virksomhedens erhvervsområde, IT.
Hvis f.eks. en server skal opdateres hos en virksomhed (en kunde), vil virksomheden ofte gerne have, at dette arbejde udføres uden for den pågældende virksomheds egen normale arbejdstid, idet det normalt ikke vil være muligt at anvende virksomhedens netværk i denne periode.
Tilsvarende, hvis der opstår et akut IT-relateret problem i en weekend, vil Klageren også være den, der træder til, idet Klageren for så vidt muligt forsøger at tage sig af disse opgaver selv i stedet for at bede sit personale om at udføre arbejde i weekenden.
Herudover vil der ofte være en række andre driftsmæssige opgaver, som Klageren ikke har haft mulighed for at nå inden for, hvad der må anses for normal arbejdstid, og disse opgaver vil Klageren normalt udføre fra sit hjem om aftenen eller i weekenden.
5. Registrering af KM i perioden 2014-2017
Klageren har i perioden 2. september 2013 til 1. september 2016 splitleaset en Mercedes-Benz (regestreringsnr. [reg.nr.1]) og efterfølgende en Tesla, model X 60D (registreringsnr. [reg.nr.2]) fra 23. december 2016 med udløb den 22. december 2019. Herudover har Klageren og Klagerens ægtefælle haft en Toyota Starlet, som i 2016 blev skiftet ud med en Volkswagen UP til privat brug.
Splitleasingen indebærer, at omkostningerne til den leasede bil fordeles mellem den ansatte og arbejdsgiveren. I stedet for at blive beskattet af fri bil bliver den ansatte faktureret for en procentdel af bilens omkostninger, eksempelvis 25 %, hvis der køres 25 % privat og 75 % erhvervskørsel. Arbejdsgiveren sparer således 25 % af de udgifter, arbejdsgiveren ellers ville have afholdt til almindelig erhvervsleasing.
Det er et krav i forbindelse med splitleasing, at kørte kilometer og fordelingen i henholdsvis privat- og erhvervskørsel registreres. Til det formål har det leasingselskab, som Klageren har benyttet sig af, anvendt [virksomhed2] som tracking-systemudbyder.
Af [virksomhed2]'s hjemmeside fremgår følgende " [virksomhed2]s elektronisk kørebog overholder Skat's regler til dokumentation for kørte kilometer" samt "Et krav i forbindelse med splitleasing, er at man skal registrere kørte kilometer og fordelingen i henholdsvis privat og erhvervskørsel. Til det formål kan man lade [virksomhed2] opdatere den elektronisk kørebog helt automatisk", se bilag 5.
Klageren har registreret de kørte kilometer som privat eller erhverv i ovenstående GPS-tracking-system, som er blev lagret i en elektronisk kørebog (se bilag 5). Henset til den information, som Klageren har fået fra [virksomhed2], har Klageren været af den opfattelse, at Klageren opfyldte Skattestyrelsens krav til dokumentation i form af kørebogen.
I Mercedes-Benz'en var der monteret en knap i handskerummet med to indstillinger, én til erhvervskørsel og én til privatkørsel. Chaufføren skulle skifte fra den ene indstilling til den anden inden kørsel. Alle kilometerne blev opsamlet i systemet, med den indstilling knappen var sat til, da kørslen blev foretaget, altså hhv. erhverv eller privat. Hvis knappen ved en fejl var sat forkert, kunne kørslens markering for erhverv/privat efterfølgende ændres i systemet, indtil måneden var afsluttet og godkendt af leasingselskabet.
I Teslaen var der monteret GPS-tracker i bilen, som blev styret via en app på mobil eller pc. I appen var kørslen som udgangspunkt sat til at registrere erhvervskilometer. Det vil sige, at markeringen skulle ændres til privatkørsel i appen, hvis dette var tilfældet (se bilag 6). Ved månedens afslutning indsendtes den elektroniske kørebog til leasingselskabet, der godkendte månedens samlede kørsel. Leasingselskabet beregnede månedens splitprocent ud fra disse oplysninger.
GPS-trackeren blev aktiveret, hver gang bilens motor blev tændt, og alle kørte kilometer blev automatisk registreret i systemet. I bilag 6 ses de oplysninger, der gemmes; dato, tid, varighed, antal kørte kilometer, start og stop adresse, rute, og kilometertællervisning ved turens start og stop.
Systemet dannede også rækker med 0 km. Dette skete, hvis bilen blev aktiveret, men ikke kørt. Eksempelvis når der blev hentet noget i bagagerummet, eller man passerede bilen med bilnøglen i lommen.
Adresseangivelserne er ikke 100 % nøjagtige. Som eksempel kan nævnes, at når Klageren har kørt ind til [virksomhed31] Advokatpartnerselskabs kontor i [adresse21] og har parkeret i [virksomhed31] Advokatpartnerselskabs parkeringskælder, har kørebogen registreret adressen til [adresse22] (se bilag 7).
Alle afsluttede måneder er låst, så de kan ses i systemet, men ikke ændres efterfølgende. Disse kørselsrækker vises med en grå farve i systemet (se bilag 8).
Systemet har visse begrænsninger, idet "Se rute" funktionen kun kan gå to år tilbage (se bilag 9). Dette bevirker, at ruter før april 2017 ikke kan dokumenteres. Kørsler vedrørende Mercedes- Benz'en kan findes frem via datoer, men "se rute" funktionen virker ikke for disse kørsler (se bilag 8).
Klageren har løbende registreret de kørte kilometer i den elektroniske kørebog som henholdsvis erhvervsmæssige eller private alt efter formålet med kørslen. Det er Klagerens overbevisning, at registreringen er blevet foretaget korrekt, bortset fra enkelte anerkendte fejlregistreringer. Eksempelvis i forbindelse med Klagerens indlæggelse på hospitalet, hvor Klagerens ægtefælle har kørt bilen uden kendskab til, hvordan kilometerne skulle registreres. Antallet af fejlregistreringer udgør 1,6 % af samtlige udsøgte kørsler, når 0-kørsler er fratrukket, mens fejlregistreringerne alene udgør 0,3 % af samtlige kørsler i perioden.
6. Skattestyrelsens udsøgninger
Som det blev nævnt indledningsvist, har Skattestyrelsen på baggrund af Klagerens elektroniske kørebog foretaget 23 udsøgninger (se bilag 1.7), som Skattestyrelsen anser for private kørsler, der er registreret som erhvervskørsler.
Skattestyrelsen har delt udsøgningerne (U1-U23) op i forskellige kategorier:
U1: [by1] Storcenter
Udsøgningen vedrører flere tilfælde, hvor Klageren har kørt mellem sin bopæl og [by1] Storcenter, og et enkelt tilfælde, hvor Klageren har kørt mellem [by1] Storcenter og en adresse i [by17], hvor det fremgår af kørebogen, at Klageren har været hos [virksomhed3], som er en kunde (se bilag 10). Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for de erhvervsmæssige ærinder i denne forbindelse.
[virksomhed1] er [virksomhed4] forhandler (se bilag 11) og Klageren parkerer ved [by1] Storcenter, når Klageren deltager i møder m.v. hos [virksomhed4], der har hovedkontor på adressen [adresse7], [by1], (se bilag 12).
U2 : Overnatning lørdag/søndag - [organisation1]
Udsøgningen vedrører to weekender, én i 2015 og én i 2017, hvor Klageren har overnattet i en spejderhytte tilhørende [organisation1].
Klageren har som barn været aktiv spejder og har, som nævnt indledningsvist, valgt at sponsorere [organisation3]-spejderne, [x1] gruppen, gennem sit firma. Klageren har fået flere kunder gennem dette netværk, blandt andet [kirke1], som Klageren leverer IT-ydelser til gennem [virksomhed1].
Klageren erindrer ikke indholdet af den konkrete weekend i 2015, men eftersom kørslen er angivet som erhverv, og Klageren i øvrigt ikke deltager privat hos spejderne, mener Klageren, at kørslen må have været foretaget i forbindelse med sponsoratet af spejdergruppen. Gennem en årrække har Klageren deltaget i en kursus/planlægningsweekend for lederne af gruppen, hvor der har været afholdt foredrag/undervisning om IT relaterede emner, senest om sikkerhed og GDPR. I weekenden i 2017 har Klageren undervist i GDPR (se bilag 13).
U3 : Tur til Fyn via [adresse1], [by2]
Denne udsøgning vedrører en enkelt tur-retur til Fyn den 4. februar 2017, hvor Skattestyrelsen anmoder om dokumentation for det erhvervsmæssige ærinde.
Formålet med kørslen var et erhvervsmæssigt netværksmøde i [forening1] i lokalerne i [adresse23], [by15]. [forening1] er en velgørende organisation, der fungerer som et virksomhedsrelateret netværk, hvor nye medlemmer skal anbefales af eksisterende medlemmer for at blive optaget som medlem.
[forening1] er en del af Klagerens professionelle netværk og har været det siden 1990, hvor Klageren var 34 år. Klageren ønskede at blive en del af [forening1] for at få et større erhvervsmæssigt netværk, idet Klageren på dette tidspunkt gik med tankerne om at blive selvstændig, hvilket han blev i 1992.
Netværket har bidraget til at skabe forretning og nye kundeemner til [virksomhed1]. Blandt andet har Klageren fået [virksomhed32] og [virksomhed33] som kunder hos [virksomhed1] gennem dette netværk. Klageren repræsenterer således sin virksomhed, når Klageren deltager i [forening1]s arrangementer. Se mere om dette netværk nedenfor under indkøb.
U4: [adresse2] - indkøbsområde
Denne udsøgning vedrører 460 tilfælde (fratrukket 75 0-kørsler), hvor Klageren har kørt til eller fra [adresse2] i [by10]. Idet nogle af disse tilfælde er angivet som private i kørebogen, har Skattestyrelsen anmodet Klageren om at redegøre herfor samt dokumentere den erhvervsmæssige tilknytning til adressen.
Klageren havde indtil første kvartal 2018 kontor i [adresse2] i [by10], se (bilag 3) Klageren mener dermed at have dokumenteret den erhvervsmæssige tilknytning til adressen. 2 kørsler ud af 460 er ved en fejl angivet som private (bilag 1.7).
U5 : Anledning til kørsel
Udsøgningen vedrører en enkelt kørsel på en lørdag, hvor Skattestyrelsen anmoder om dokumentation for det erhvervsmæssige ærinde.
Klageren har haft et møde med [person1] fra [bibliotek], som på daværende tids- punkt var kunde hos [virksomhed1] (se bilag 14).
U6 : Menighedsrådsmøde i [kirke1] samme aften
Udsøgningen vedrører en enkelt kørsel til og fra [kirke1] med ankomst kl. 20.33 og afgang kl. 21.46 den 9. februar 2017. Skattestyrelsen anfører, at der har været menighedsrådsmøde samme aften og anmoder derfor om dokumentation for det erhvervsmæssige ærinde.
[kirke1] er kunde hos [virksomhed1]. Klageren deltog i menighedsrådsmødet, (se bilag 15), idet kirkens IT-strategi var på dagsordenen. En del af de ydelser, som [virksomhed1] tilbyder de folkekirker, som er kunder hos virksomheden, er rådgivning og viden om sikkerhed og sikkerhedsrelaterede problematikker i forhold til bl.a. GDPR. Den form for rådgivning er på et mere uformelt plan, hvor Klageren møder op og fortæller i en halv til en hel time om et eller andet emne relateret til IT.
U7 : Tur udgående privat - hjemgående erhverv
Udsøgningen vedrører kørsel den 18. februar 2017, hvor Klageren har angivet den udgående kør- sel som privat og den hjemgående som erhverv. Klageren har anerkendt, at dette har været en fejlregistrering.
U8 : Denne udsøgning består af mange forskellige udsøgninger, hvor Skattestyrelsen har bedt om dokumentation for det erhvervsmæssige ærinde - se nedenfor.
U8.1: Anledning til kørsel, [by4] 21.-22. januar 2014
Klageren har været på kundebesøg hos [brevdueforening] (se bilag 16). Besøget ved- rørte drift og vedligehold af [brevdueforening]s IT-systemer og blev udført på foreningens adresse i [by4].
U8.2: Anledning til kørsel, [hotel1] 22. april 2015
Klageren har været til kursus vedrørende administration af trådløst netværk af typen [...]. Kurset blev afholdt på [hotel1] hotel. Se bilag 17 og 18, der dokumenterer, at kurset er betalt, at tidspunktet for kursets afholdelse var 22. april 2015, og at kurset er gennemført.
U8.3: Klageren har anført at have været på kursus hos [virksomhed5] A/S den 11. januar 2016. Klageren har tidligere fremsendt bilag herom til Skattestyrelsen (se bilag 19). Skattestyrelsen har ikke haft nogen bemærkninger hertil.
U8.4: Anledning til kørsel, [museum2] 6. april 2016
Klageren har været på seminar om Cyber-sikkerhed hos [virksomhed5] A/S (se bilag 20), som blev afholdt på [museum2] i [by18]. Fra Klagerens virksomhed deltog Klageren selv og en ansat, [person5], og derudover en række andre IT-forhandlere. Arrangøren var [virksomhed5] A/S i samarbejde med [virksomhed34].
Idet klageren efterfølgende har spist frokost og deltaget i en frivillig rundvisning, anser Skattestyrelsen ikke kørslen for erhvervsmæssig. Klageren er imidlertid af den opfattelse, at kørslen ikke bliver mindre erhvervsmæssig ved Klagerens deltagelse i rundvisningen, særligt henset til, at der her var mulighed for at netværke med de øvrige kursusdeltagere, samt at Klageren kørte direkte videre til to kunder (bilag 1.7).
U8.5: Anledning til kørsel, [by4] 14. april 2016
Klageren har oplyst til Skattestyrelsen, at Klageren har været på kundebesøg hos [brevdueforening] for at skifte en server. Skattestyrelsen har ikke anset det for dokumenteret, at kørslen har været erhvervsmæssig. Klageren henviser til fakturanr. 201600089 (se bilag 21) til kunden som dokumentation for, at kørslen er erhvervsmæssig.
U8.6: Anledning til kørsel - Sverige 26. august 2016
På møde den 25. maj 2018 har Klageren oplyst til Skattestyrelsen, at [virksomhed1] har sponsoreret [arrangement1], der har arrangeret 1/6-del af en Ironman i Sverige. Sponsoratet var i form af tidsregistrerings- og lydudstyr af en værdi af kr. 200.000. Tidsregistreringen foregik på den måde, at deltagerne fik et "Tag" på med stregkode og deltagernummer, som kunne aflæses. Lydudstyret var et PA-anlæg (mikrofoner, mixer, forstærkere og højtalere), som blev brugt på en scene, der var opsat i forbindelse med løbet, hvorpå der også var bannere med virksomhedens logo, som også var trykt på løbenumrene (se bilag 22). Der var desuden mulighed for at pleje virksomhedens erhvervsmæssige netværk under løbet.
Klageren har haft sin søn med i bilen til at hjælpe med det praktiske i forbindelse med løbet, herunder ophæng af banner m.v.
Henset til at Klagerens søn har kørt med og hjulpet til i forbindelse med løbet, har Skattestyrelsen anset kørslen til og fra Sverige som privat. Klageren er af den opfattelse, at det ikke ændrer på det erhvervsmæssige formål med kørslen, at Klagerens søn har været med som hjælp.
U8.7: Anledning til kørsel 20. april 2017
Skattestyrelsen har ikke anset det for dokumenteret, at kørslen har været erhvervsmæssig. Klageren har været på kursus på [hotel1] [by3] for Office 365 partnere, som indebar marketing og videreuddannelse i Office produkternes tekniske funktionalitet (se bilag 23).
U8.8: Anledning til kørsel - Sverige den 2. september 2017
Skattestyrelsen anser det ikke for dokumenteret, at kørslen har været erhvervsmæssig. Klageren har været i Sverige i forbindelse med et sponsorat af 1/6 af en Ironman, som nævnt ovenfor under U8.6. Arrangementet afholdes hvert år.
U8.9: Direktørs søn bor [adresse3]
Denne underudsøgning består af yderligere en række underunderudsøgninger, hvortil der ikke er angivet eksakte datoer, men hvor der er henvist til årene 2014-2017, hvor Klageren har registreret et væsentligt antal erhvervskørsler, som er startet eller sluttet tæt på [adresse3], [by13] Klagerens søn har bopæl på den nævnte adresse.
Skattestyrelsen bemærker desuden, at en række af disse erhvervskørsler er registreret uden for normal arbejdstid, dvs. sent om aftenen og i weekender. Med baggrund i sidstnævnte, anser Skattestyrelsen ikke kørslerne for erhvervsmæssige.
Klageren bemærker først og fremmest, at Klageren som selvstændig erhvervsdrivende ofte arbejder uden for, hvad der må anses for "normal arbejdstid", der henvises i denne sammenhæng til afsnittet 4 ovenfor.
Herudover bemærker Klageren, at Klageren ofte parkerer ved [...] metrostation, som ligger tæt på [adresse3] (se bilag 24), når Klageren har kundemøder m.v. i Indre By (se bilag 25).
Herudover har Klageren eksempelvis to faste kunder i Indre By på henholdsvis [adresse24] (se bilag 26) og [adresse25] (se bilag 27), hvor klageren ofte parkerer ved [...] metrostation.
Det bemærkes endvidere, at udsøgningerne også vedrører private kørsler, hvor Klageren enten har besøgt sin søn eller har parkeret ved [...] metrostation og har haft private ærinder i Indre by. Der har også forekommet situationer, hvor Klageren har kørt til/fra sin søn, til/fra et kundemøde eller lignende. Dette bevirker efter Klagerens opfattelse ikke, at kørslen derved bliver privat.
I tabellen nedenfor er et overblik over de underunderudsøgninger, som er foretaget af Skattestyrelsen. Næsten 62 % af de udsøgte kørsler vedrører kørsler, der er angivet som private eller 0- kørsler (kørsler, der er registrerede, hvor der ikke er kørt nogen kilometer).
År | Antal kørsler i alt | Erhverv | Privat | 0-kørsler |
2014 | 28 | 7 | 19 | 2 |
2015 | 35 | 6 | 23 | 6 |
2016 | 45 | 24 | 15 | 6 |
2017 | 26 | 14 | 9 | 3 |
I alt: | 134 | 51 | 66 | 17 |
U9 : Direktørs datter bor [adresse4]
Udsøgningen vedrører perioden 16. august til 27. december 2017, hvor Klageren har parkeret ved sin datters bopæl. Kun datoerne den 16. og 21. august 2017 er registreret som erhvervskørsler. Skattestyrelsen anser de to kørsler for private.
Den 16. august 2017 har Klageren arbejdet fra datterens hjem og efterfølgende kørt til et netværksmøde med [virksomhed28], som er et netværk, Klageren er blevet en del af efter deltagelse i kurset af samme navn. Klageren har fået [virksomhed35] som kunde gennem dette netværk.
Den 21. august 2017 har Klageren valgt at afslutte sin arbejdsdag hos sin datter i stedet for at køre direkte hjem.
U10: Hjem - hjem erhverv
Udsøgningen vedrører 1039 kørsler (36 erhvervskørsler og 1004 0-kørsler), hvor Klageren har registreret kørsler, der er startet og sluttet på Klagerens hjemadresse, som erhvervskørsler. Flere af disse kørsler er foretaget i weekender, hvorfor Skattestyrelsen anser kørslerne for private. Kørslerne er foretaget i perioden 4. januar 2017 og frem til 27. december 2017.
Skattestyrelsen har anmodet Klageren om at fremsende udskrift fra GPS-systemet [virksomhed2] for at belyse, hvilken rute der er blevet kørt ved de pågældende kørsler. Som nævnt tidligere går tracking-systemet kun to år tilbage. Dette har Klageren tidligere indrapporteret til [virksomhed2], da Klageren i første omgang anså dette for en programfejl (se bilag 9). Denne begrænsning i systemet bevirker således, at ruter før april 2017 ikke kan vises. Af denne årsag er udskrifterne ikke fremsendt til Skattestyrelsen.
De 35 erhvervskørsler findes i (se bilag 28), hvor både Skattestyrelsens og Klagerens bemærkninger til de enkelte kørsler fremgår samt henvisninger til dokumentation og GPS-tracking for relevante kørsler efter april 2017.
U11: Generalforsamling Grundejerforening
På et møde med Skattestyrelsen den 25. maj 2018 har Klageren oplyst, at kørslen den 14. marts 2016 var en fejlregistrering og det samme med kørslen om aftenen den 8. marts 2017. Kørslen om dagen den 8. marts 2017 var imidlertid et leverandørarrangement vedr. [virksomhed6] produkttræning (se bilag 29).
U12: [museum1] Event- Museum -[by4] Vandrehjem (orange)
Udsøgningen vedrører kørsel til og fra [by4] henholdsvis den 8. og 9. april 2017. Skattestyrelsen anser ikke Klagerens dokumentation i form af en mail fra [person2] fra [brevdueforening] (se bilag 30), der bekræfter, at Klageren den 8. udførte arbejde på foreningens adresse og den 9. deltog i et netværksmøde, for tilstrækkelig. Baggrunden for, at Klageren har opholdt sig på Adressen [museum1] [adresse8], er, at der er en Tesla ladestation på denne adresse (se bilag 31). Det er fortsat Klagerens opfattelse, at kørslerne har været erhvervsmæssige.
U13: hjem - selskabets adresse
Udsøgningen vedrører tilfælde, hvor Klageren har registreret kørsler fra sin hjemmeadresse og til virksomhedens adresse på [adresse6] eller omkringlæggende veje, [adresse26], [adresse16] og [adresse17] som erhvervskørsler. Skattestyrelsen har bedt Klageren om at redegøre for, hvorfor Klageren anser kørslerne for erhvervsmæssige.
Klageren har kørt fra sit hjem og til sin virksomhed og har parkeret enten lige foran kontoret eller på de omkringliggende veje, se hertil bilag 2. Der henvises i øvrigt til uddybning nedenfor under U19.
U14: Weekendkørsel
Denne udsøgning vedrører en række weekendkørsler i årene 2014-2017. Som anført ovenfor i afsnit 4 arbejder Klageren som selvstændig erhvervsdrivende på alle tidspunkter af døgnet og alle ugens dage. Det er ikke muligt for Klageren at få lavet alt det arbejde, der skal udføres i virksomheden inden for, hvad der må anses for "normal" arbejdstid fra 8-16.
Af denne årsag er det normen, at Klageren også arbejder i weekenden. Herudover vil der ofte være tilfælde, hvor eksempelvis en server skal opdateres i weekenden, eller et netværk er gået ned i weekenden og skal repareres. På den måde er det også særligt for IT-branchen, at weekendarbejde må påregnes.
Skattestyrelsen har specifikt anmodet Klageren om at redegøre for kørsler med destination i [by19], [by20] og [by21].
Den 22. juli og 30. juli 2017 har Klageren deltaget i en [organisation3] Landslejr i [by20] i forbindelse med tidligere nævnte sponsorat af [organisation3] [x1] gruppen. Der var 35.000 deltagende i landslejren, hvor Klageren var repræsentant for [x1] gruppen. I denne sammenhæng har [virksomhed1] sponsoreret en uges arbejde, hvor der er leveret IT-ydelser.
Kørslerne den 25. juli 2015 til [by19] og den 26. september 2015 til [by21] anerkendes som fejlregistreringer. Klageren har besøgt henholdsvis familie og venner. På daværende tidspunkt kørte Klageren i Mercedes-Benzen, og der var nogle problemer med registreringsknappen i bilen, som gjorde, at der blev fejlregistreret, og Klageren fik beklageligvis ikke rettet op på dette i den elektroniske kørebog, inden den månedlige godkendelse fra leasingselskabet.
U15: [by6] hospital søn bor [adresse3]
Denne udsøgning vedrører kørsler, hvor Klageren har parkeret på [adresse3], som er behandlet ovenfor under U8.
Herudover vedrører udsøgningen kørsel til [by6] Hospital, som er en erkendt fejlregistrering, idet Klagerens ægtefælle har benyttet bilen til at besøge Klageren på hospitalet uden at være opmærksom på, at markeringen i GPS-tracking-systemet skulle skiftes til privat.
U16: [kirke2], Taxvej- konfirmationskørsel
Klageren har kørt sin daværende ansatte [person9]s søn i anledning af sønnens konfirmation. Den ansatte havde spurgt, om Klageren ville køre hans søn fra kirken til deres hjemadresse, formentlig med baggrund i den type bil, som Klageren kørte. Klageren indvilgede i at køre den ansattes søn.
Klageren deltog ikke hverken i kirken eller til det efterfølgende arrangement, ligesom Klagerens ægtefælle heller ikke deltog. Klageren har registreret kørslen som erhverv, idet Klageren har anset kørslen som personalepleje. Klageren har ikke været bevidst om, at en sådan gerning ikke skattemæssigt kan anses for personalepleje. Kørslen erkendes dermed som en fejlregistrering, som burde have været registreret som privat.
U17: [by8] Havn- St. Bededag
Klageren har først været hos Tesla for at oplade bilen og efterfølgende i virksomhedens kontor på [adresse6]. [by8] Strandpark ligger i forlængelse af [adresse6] (se bilag 2), hvilket forklarer, hvorfor GPS-trackeren har registreret bilen i [by8] Strandpark, når Klageren har været på kontoret. Klageren bestrider, at det forhold, at kørslerne er foretaget Store Bededag, bevirker, at kørslerne er private, idet Klageren som selvstændig erhvervsdrivende ikke altid kan nyde godt af årets helligdage.
U18: [by9] Kirke- lørdag
Denne udsøgning vedrører ligesom U16 konfirmationskørsel og erkendes som en privat kørsel. Klageren kørte en praktikant fra kirken til et forsamlingshus i forbindelse med praktikantens konfirmation. Der var tale om en folkeskoleelev, der var i 8. klassepraktik i [virksomhed1].
U19: [by8] Strandpark- hjem
Denne udsøgning vedrører en række tilfælde, hvor Klageren har kørt mellem adressen [by8] Strandpark og sit hjem. Skattestyrelsen har anmodet Klageren om at redegøre for, hvorfor kørslerne anses for erhvervsmæssige.
Skattestyrelsen har ikke anset kørslerne for erhvervsmæssige, henset til at Klageren har en båd i [ø1]havn, samt at kørslerne er foretaget alle ugens dage inklusive weekender og uden for normal arbejdstid, jf. Skattestyrelsens kommentarer til udsøgningen (se bilag 1.7).
Grundlæggende kan det siges i denne forbindelse, at Klagerens kontor, som nævnt ovenfor under U17, tidligere var beliggende på [adresse6], som ligger ved [by8] Strandpark (se bilag 2). Klageren har således ofte parkeret ved [adresse17], når det ikke har været muligt at parkere ved kontorets lokaler.
Herudover ejer Klageren, som Skattestyrelsen anfører, en båd, der ligger i [by8] Havn. Båden er en Venus 31, Motorsejler med en kahyt og et lille køkken. Da Klageren i kraft af arten af sit erhverv kan arbejde fra en hvilken som helst lokation, har Klageren indimellem taget sig den frihed at arbejde fra sin båd. Andre gange har Klageren arbejdet fra sejlklubben eller fra [by8] Strandpark Café. Dette er således den grundlæggende årsag til kørselsmønstret.
Efter at have gransket Skattestyrelsens udsøgninger viser det sig, at der har været 53 erhvervskørsler med [by8] Strandpark som start- eller slutadresse ud af 206 kørsler. 11 i 2014, 8 i 2015, 19 i 2016 samt 15 i 2017.
Udsøgningerne viser desuden, at under U13, der vedrører kørsler mellem Klagerens hjemadresse og virksomheden, er der medtaget 63 kørsler, hvoraf kun 10 af dem slutter på [adresse6], og resten er på eksempelvis [adresse16] eller [adresse26], der begge ligger i samme afstand fra kontoret som [adresse17] (se bilag 2). Det er således Klagerens opfattelse, at Klageren ligeså vel kan parkere i [adresse17], som på [adresse16] eller [adresse26] i forbindelse med arbejde i lokalerne på [adresse6]. Klageren er således uforstående overfor denne udsøgning.
U20: Kørsel mellem kirker
Klageren har den 1. juni 2017 besøgt [ø1] Provsti, [kirke3] og [kirke1].
Klageren har haft et kundemøde med [ø1] Provsti vedrørende trådløst netværk i [kirke3]. Efterfølgende har Klageren besigtiget [kirke3] (se bilag 32) Klageren var desuden forbi [kirke1] i forbindelse med den almindelig IT-drift.
U21: Sekretær i Grundejerforening bor [adresse5]
Udsøgningen vedrører to kørsler henholdsvis den 30. maj og den 10. august 2017, hvor Klageren har kørt fra [adresse5] til henholdsvis kontoret i [adresse2] og til [by22] Skole. Henset til startadressen har Skattestyrelsen bedt Klageren om at redegøre for de erhvervsmæssige ærinder.
[adresse5] er en sidevej til [adresse9] (se bilag 33), som er Klagerens hjemadresse. Klageren har således blot kørt hjemmefra og til henholdsvis sit kontor og til en kunde. Der henvises i øvrigt til afsnit 5, hvor det fremgår, at GPS-trackeren ikke altid er helt præcis.
U22: Anledning til kørsel -Jylland- stop [dagligvarebutik1]
Skattestyrelsen anser det ikke for dokumenteret, at kørslen den 1. marts 2014 har været erhvervsmæssig. Klageren har være til konference på Kursusstedet i [herregård] ved [by11], se hertil (se bilag 34), hvor det fremgår, at der ikke afholdes private arrangementer på stedet. Klageren har efterfølgende været forbi [virksomhed36] for at se på kontorstole.
U23: Weekendkørsel-[organisation2] spejderhytte
Udsøgningen vedrører kørsel til [organisation2]s spejderhytte i [by22] den 30. januar 2016, hvor Klageren har holdt foredrag om datasikkerhed. [organisation3] [x1], som Klagerens virksomhed som nævnt sponsorerer, afholdte en planlægningsweekend i spejderhytten den pågældende dag. På disse planlægningsweekender foregår altid forskellig kursusaktivitet. Klageren afholdte et foredrag som led i sponsoratet.
7. Indkøb i [virksomhed1]
Skattestyrelsen har gennemgået regnskabsmaterialet i Klagerens virksomhed for årene 2014- 2017.
I den forbindelse er Skattestyrelsen blevet opmærksom på nogle indkøb, der efter Skattestyrelsens opfattelse ikke relaterer sig til virksomhedens erhvervsområde - IT, og som derfor må anses for at være udlodninger til Klageren, virksomhedens direktør.
Nedenfor er en gennemgang af samtlige indkøb i virksomheden, som Skattestyrelsen anser for private, og til hvilke Skattestyrelsen har anmodet Klageren om at redegøre for og i nogle tilfælde også dokumentere det erhvervsmæssige islæt af indkøbet. Rækkefølgen nedenfor er ikke kronologisk, men efter den rækkefølge, som Skattestyrelsen har gennemgået og fremsendt dokumentet vedrørende indkøbene (se bilag 1.5).
7.1 Indkøb 2014
Toilet og toiletsæde - kr. 982,00
Klagerens virksomhed har den 13. marts 2014 afholdt udgifter på kr. 982,00 til indkøb af toilet og toiletsæde. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse omkostninger normalt ville være afholdt af udlejer.
Klageren har påtalt 2 gange over for udlejer, at toilettet skulle udskiftes. Efter manglende handlingsevne fra udlejer valgte Klageren selv at købe og udskifte toilettet på [adresse6], idet det var en nødvendighed for, at personalet kunne arbejde fra adressen. Klagerens virksomhed fraflyttede adressen i forbindelse med udlejers konkurs og har ikke fået refunderet udlægget.
Siemens Espresso EQ7 - kr. 4.918,40
Klagerens virksomhed har den 9. marts 2014 afholdt udgifter til indkøb af en Siemens Espresso-kaffemaskine til kr. 4.918,40 til virksomhedens kontor først på [adresse6] og siden i [adresse2] i [by10]. Skattestyrelsen har anset købet for privat med henvisning til, at kørslen til indkøbsstedet, [adresse27], er registreret som privat.
Klageren stiller sig uforstående overfor dette, idet der er tale om en firmakaffemaskine, der automatisk kan brygge en enkelt kop kaffe ad gangen. Klageren er af den opfattelse, at Klageren kan foretage private og erhvervsmæssige indkøb på samme tid, uden at det erhvervsmæssige køb bliver privat.
Bose Headphones - kr. 15.360,00
Klagerens virksomhed har den 22. september 2014 afholdt udgifter til køb af 9 stk. Bose Head-phones til kr. 15.360,00 hos [virksomhed8]. Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for, hvorfor købet anses for erhvervsmæssigt, når kørslen til [adresse27] anses for privat. Herudover har Skattestyrelsen anmodet om en erklæring fra modtagerne om høretelefonerne.
De 9 høretelefoner blev indkøbt som en del af et telefoni-projekt til en kunde, [virksomhed3]. [virksomhed1] havde været med til at etablere en [...] installation, hvor der blev afprøvet en soft- phoneløsning hos kunden. Kunden valgte i den forbindelse at bestille 9 Bose Headset som en del af telefoniimplementeringen.
Viderefakturering af købet til kunden indgår i faktura 20140333, som er vedlagt i (se bilag 10). Yderligere anføres det, at høretelefonerne er afleveret til [virksomhed3] den 24/9 2014 (se bilag 1.7, (s.38)). Herudover henvises til mailkorrespondance med kunden (se bilag 35).
At kørslen til [adresse27] er registreret som privat anser Klageren ikke for afgørende, idet Klageren har været på en privat tur til [adresse27] og i denne forbindelse, har foretaget et erhvervsmæssigt indkøb af høretelefonerne til telefoni-projektet også.
Slow Juicer - kr. 2.142,40
Klagerens virksomhed har den 23. december 2014 afholdt udgifter til indkøb af en Slow Juicer til kr. 2.142,40. Grundet datoen for indkøbet er det Skattestyrelsens opfattelse, at købet udgør en julegave. Skattestyrelsen anmoder om en erklæring fra modtageren, hvis der er tale om en erhvervsmæssig julegave.
Slow Juiceren blev indkøbt til anvendelse i virksomhedens frokostordning. Datoen for indkøbene skyldes udelukkende, at der var tilbud på netop disse varer i forbindelse med julesalget, hvorfor Klageren anså det for et godt tidspunkt at foretage købet.
Slow Juiceren skulle bidrage til at forbedre de ansattes sundhed. De ansatte betaler til frokostordningen over lønnen (se bilag 36) og har frit kunnet benytte Slow Juiceren. Slow Juiceren blev brugt i en periode i kontoret på [adresse6] og efterfølgende i [by10] i [adresse2]. Frugt og grønt fik virksomheden fra en kontoordning i [dagligvarebutik] i [by10], der også lå i [adresse2] (se bilag 37). Slow Juiceren opbevares på nuværende tidspunkt i virksomhedens container (se bilag 38).
Briller inkl. glas - kr. 8.680,00
Klagerens virksomhed har den 14. maj 2014 afholdt udgifter til indkøb af et sæt briller inkl. glas, samt en synsprøve til i alt kr. 8.680,00. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for, hvilken ansat der har modtaget brillerne. Skattestyrelsen anfører, at bilaget bør ses i sammenhæng med bilag 15129 (se bilag 39) hvor en ansat, [person10], har fået refunderet kr. 498,00 som udlæg for skærmbriller.
Indkøbet er foretaget til brug for Klageren selv i forbindelse med arbejde. Idet Klageren beskæftiger sig med IT, er der et særligt behov for skærmbriller, henset til de mange timer foran en skærm. Klageren er af den opfattelse, at når der er et særligt behov for en speciel type brille, der er begrundet i det pågældende erhverv, er der tale om en omkostning, der kan fratrækkes i forbindelse med virksomhedens indkomstopgørelse, jf. statsskattelovens § 6. Det specielle ved brillen er, at der i den glidende overgang i brilleglasset er større læseafstand, end der er ved almindelige læsebriller, se hertil bilag 40 og bilag 41.
Rejseomkostninger - kr. 10.165,75
Klagerens virksomhed har den 29. september 2014 afholdt rejseudgifter til [Spanien] fra den 18. oktober 2014 til den 22. oktober 2014 gennem [rejsebureau1] til kr. 10.165,75, hvor Klageren var den eneste rejsedeltager. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for rejsens faglige indhold samt en udførlig beskrivelse af, hvorfor udgiften anses for at relatere sig til virksomhedens driftsområde, IT.
Klageren har været en af hovedinitiativtagerne til [forening2], som startede i begyndelsen af 00'erne, og har været et mangeårigt medlem af foreningens bestyrelse (se bilag 42).
Derfor har [virksomhed1] været meget involveret i forskellige såkaldte open source-løsninger, som dæk- ker over en række softwarelicenser, der blandt andet giver brugeren af softwaren adgang til programmets kildekode. Hovedudviklingsgruppen [...].org (som nu hedder [...].com) har hovedsæde i [Spanien], hvorfor Klageren aftalte et besøg hos udviklingsgruppen med henblik på vidensdeling og forhåbentlig at blive klogere og få gode ideer til [virksomhed1].
Rejsearrangementet inkluderede transport og hotel inkl. morgenmad. Yderligere forplejning, der blev indtaget i forbindelse med besøget, er betalt privat.
Kontingent til [forening1]- kr. 16.644 for årene 2014-2017
Klagerens virksomhed har hvert kvartal i perioden 2014-2017 afholdt udgifter til kontingenter til [forening1]. Udgifterne udgjorde kr. 4.624,00 i 2014, kr. 3.540,00 i 2015, kr. 3.598,00 i 2016 og kr. 4.882,00 i 2017. Prisforskellen i årene skyldes, at der i 2015 og 2016 kun blev betalt for tre kvartaler og i 2017 blev der betalt for alle fire kvartaler igen. Yderligere har der været prisstigninger. I 2014 kostede et kvartal kr. 1.156,00, i 2015 steg to af kvartalerne til kr. 1.192,00, i 2016 steg sidste kvartal til kr. 1.214,00 og endeligt i 2017 steg de sidste to kvartaler til kr. 1.227,00.
Skattestyrelsen har anmodet om en udførlig redegørelse for, hvorfor omkostningerne anses for erhvervsmæssige, idet det er Skattestyrelsens opfattelse, at kontingentet er personligt og ikke betinget for virksomhedens drift, der vedrører IT. Skattestyrelsen anfører dog også, at hvis arbejdsgiver har en stærk interesse i, at en medarbejder deltager i et netværk, da vil omkostninger til kontingent være skattefrit for modtageren.
Som nævnt under U3 er [forening1] en velgørende organisation, som er en del af Klagerens professionelle netværk. På møderne i [forening1] vil der normalt være et indlæg, typisk noget af personlig udviklende karakter eller et emne af mere vidensbaseret karakter f.eks. ny forskning inden for et givent emne. Efterfølgende vil der være debat om indlægget og en mere netværksrelateret samtale mellem medlemmerne. Al anden forplejning end kaffe er selvbetalt.
Der er således fokus på netværk og faglig og personlig udvikling frem for fornøjelse og bespisning. Der er et fast møde hele vinterhalvåret hver uge. Møderne fremgår af en kalender på ordenens hjemmeside. Der er ikke nogen fast dagsorden. Klageren deltager typisk 5-10 gange på et år. Herudover er der hvert år to møder, et i [by5] og et i [by15], som Klageren deltager i fast.
[virksomhed1]'s kundetilgang kommer stort set udelukkende fra de professionelle netværk, som Klageren er en del af. Som direktør for [virksomhed1] er det Klageren, der tegner virksomheden, samtidig med at Klageren er salgsansvarlig, hvilket indebærer, at Klageren bruger tid på at pleje [virksomhed1]'s netværk. Klagerens tilstedeværelse i [forening1] går ud på at repræsentere [virksomhed1]. Klageren har, som det også er nævnt under U3, allerede fået flere nye kundeemner og kunder både direkte og indirekte gennem dette netværk, heriblandt [virksomhed32] og [virksomhed33]. Det er således i høj grad i [virksomhed1]'s interesse, at Klageren er medlem af [forening1].
7.2 Indkøb 2015
Sikkerhedswire til Trailer og pløkker - kr. 62,28
Klagerens virksomhed har den 29. maj 2015 afholdt udgifter til en sikkerhedswire til en trailer og pløkker hos [virksomhed11] i [by12] til kr. 62,28. Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for, hvorfor købet er erhvervsmæssigt, når kørslen til [virksomhed11] anses for privat.
Klageren kørte til [virksomhed11], [by12], i et privat ærinde, og i denne sammenhæng købte Klageren sikkerhedswireren, der skulle bruges til fastgørelse af inventar i firmaets opbevaringscontainer. Klageren er fortsat af den opfattelse, at indkøb til Klagerens virksomhed ikke bliver private, blot fordi indkøbet er foretaget i forbindelse med et privat ærinde.
Messeudstyr - kr. 3.820,32
Klagerens virksomhed har den 21. juli 2015 afholdt udgifter til udstyr til en messe bestående af 33,025 m2 gulv (træplader) og en dyksav inkl. styreskinne til i alt kr. 3.820,32. Skattestyrelsen har bedt om en redegørelse for, hvorfor købet anses for erhvervsmæssigt og fremhæver, at virksom- hedens erhvervsområde er IT.
Det er korrekt, at Klagerens virksomhed vedrører IT. En IT-virksomhed kan dog beskæftige sig med væsentlige andre elementer, end hvad der kan udføres fra en computer. Klageren deltager med sin virksomhed i mange forskellige arrangementer og udstillinger, hvor Klageren eksempelvis deltager i sceneopsætning m.v. I dette tilfælde er træpladerne og dyksaven blevet brugt til at lave borde (se bilag 43) til en udstilling ved Open Source days, som er en IT-messe. Udstyret bruges løbende til forskellige projekter og opbevares i [virksomhed1]'s container.
Sav - kr. 3.196,80
Klagerens virksomhed har den 21. december 2015 afholdt udgifter til en Dewalt Geringssav samt en arbejdsstation til i alt kr. 3.196,80. Skattestyrelsen har også her bedt om en redegørelse for, hvorfor købet anses for erhvervsmæssigt, og har fremhævet, at virksomhedens erhvervsområde er IT. Henset til datoen anmoder Skattestyrelsen desuden om en erklæring fra gavemodtager, hvis der er tale om en julegave til en medarbejder.
Saven er indkøbt til diverse af virksomhedens projekter, den er eksempelvis blevet brugt til at skære virksomhedens hæve-sænkeborde til, så de passede i virksomhedens lokaler. Ligesom [virksomhed1]'s andet værktøj befinder saven og arbejdsstationen sig i virksomhedens container (se bilag 44). Klageren har desuden en tilsvarende sav i et andet mærke til privat brug, (se bilag 45). Der er ikke tale om en julegave, hvorfor en erklæring fra modtageren ikke er fremlagt.
Robotplæneklipper - kr. 10.468,00
Klagerens virksomhed har den 23. maj 2015 afholdt udgifter til en Robomow MS robotplæneklip- per i sort til kr. 10.468,00. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at købet ikke vedrører IT og anmoder om en redegørelse for, hvorfor købet anses for erhvervsmæssigt, samt en redegørelse for, hvorfor købet er indberettet som erhvervsmæssigt, mens kørslen er registreret som privat.
Klageren har indkøbt robotplæneklipperen til et udviklingsprojekt. Projektet gik ud på at udvikle en app, hvor man via koordinater eller fotos kunne indstille robotplæneklippere, sådan at det ikke var nødvendigt at opsætte hegn eller lignende til at sørge for, at plæneklipperen ikke kommer på afveje. Appen var en forretningsidé, som potentielt kunne indbringe afkast til Klagerens virksomhed. Projektet blev desværre skrottet, og plæneklipperen står i [virksomhed1]'s container (se bilag 46).
Partyfloor Anthracite - kr. 3.221,70
Klagerens virksomhed har den 26. maj 2015 afholdt udgifter til et partyfloor (plastikgulvfliser) til kr. 3.221,70. Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for det erhvervsmæssige islæt.
Klageren har indkøbt plastikgulvfliserne i forbindelse med de forskellige messer, som virksomheden deltager i, hvor der som oftest er et betongulv. Der er tale om 30 m2 plastikgulv.
B & W Panorama Soundcraft og Samsung fjernsyn - kr. 16.871,20
Klagerens virksomhed har den 10. januar 2015 afholdt udgifter til et 55 tommer Samsung fjernsyn og et lydmodul, B & W panorama Soundcraft, til henholdsvis kr. 9.671,20 og kr. 7.200,00.
Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for, hvorfor Klageren anser indkøbene for at vedrøre virksomhedens drift. Skattestyrelsen fremhæver, at Klageren efter købene er kørt direkte til sin hjemadresse, og at kørslen er registreret som privat.
Klageren indkøbte udstyret til brug som præsentationsskærm i virksomhedens lokaler, først på [adresse6] og sidenhen på [adresse2]. Udstyret blev brugt under møder m.v. Udstyret befinder sig nu i virksomhedens container (se bilag 47), idet der allerede er opsat præsentationsskærme i virksomhedens nye lokaler i [konferencecenter].
Klageren har været afsted i en privat sammenhæng, hvor Klageren imidlertid har besluttet at foretage nogle erhvervsmæssig indkøb på vegne af [virksomhed1], derfor er kørslen registreret som privat og indkøbene kørt direkte til Klagerens hjemadresse.
GoPro Hero4 Black kamera - kr. 3.977,65
Klagerens virksomhed har den 31. juli 2015 afholdt udgifter til et digitalkamera, GoPro Hero4 Black kamera, til kr. 3.977,65. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for det erhvervsmæssige islæt.
Klageren købte kameraet med henblik på at tage billeder til marketing og præsentationer, samt hvis Klageren eller en medarbejder har været ude hos en kunde, og der har været behov for dokumentation, eksempelvis foto af bagsiden af en computer, så medarbejderen har kunne se, hvilken type og hvad der skulle laves, også efter at medarbejderen har forladt kunden.
Messetøj - kr. 11.156,34
Klagerens virksomhed har den 20. marts 2015 afholdt udgifter til et jakkesæt og skjorter fra [virksomhed19] til kr. 11.156,34 til Klageren selv. Klageren har været af den opfattelse, at tøjet kunne fratrækkes som arbejdstøj, da dette førhen har været kutyme i branchen. Klageren anerkender imidlertid indkøbet som en privat udgift.
Rejse til USA - kr. 13.915,79
Klagerens virksomhed har den 24. marts 2015 afholdt udgifter til hotel og flybilletter til [USA], USA i perioden 24.-26. marts 2015 til en pris af henholdsvis DKK 3.500,79 og DKK 10.415,00. Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for rejsens formål og erhvervsmæssige islæt samt fremsendelse af regnskabsmateriale.
Klageren skulle til [USA] i en privat sammenhæng og konstaterede, at der ikke var direkte fly fra [by13] til [USA]. Der skulle skiftes fly i [USA].
Klageren havde gennem noget tid gjort sig grundige overvejelser om nye forretningsområder for virksomheden med henblik på at øge dens omsætning og forbedre dens resultater. Klageren benyttede derfor lejligheden til at rejse til [USA] for at få inspiration til nye tiltag. Specielt fristede idéen med at kunne finde et eller flere områder, der kunne tilpasses danske forhold.
I [USA] og andre store byer i USA var der som det eneste sted i verden etableret forretninger, hvor man udover at kunne købe udstyret også kunne få repareret brugt udstyr mens man venter.
Klageren mente, at en sådan type forretning var savnet andre steder i verdenen, herunder i [by13], hvis han blev first mover i Danmark ville der være et betydeligt potentiale ved etableringen af en sådan forretning.
Et af de områder, Klageren valgte at se på, var en idé om at etablere alternative muligheder for at få repareret Apple udstyr. Klageren var derfor på besøg i en række kombinerede IT salgs- og reparationsforretninger i [USA] for at få en forståelse for, hvordan denne type af forretning blev drevet og også en idé om hvor lønsomt det var.
Klagerens virksomhed afholdt udgifterne til flybilletten til [USA] og hotelværelse i [USA], mens resten blev betalt privat (se bilag 49). Flybilletten og hotel udgjorde som anført henholdsvis DKK 10.415,00 og DKK 3.500,79, mens den privat betalte andel udgjorde DKK 48.864,96.
Den faktura, som Skattestyrelsen har henvist til er blevet krediteret og den nye faktura er blevet fremsendt til Skattestyrelsen (se bilag 48).
[virksomhed16] - kr. 159,20
Klagerens virksomhed har den 9. juli 2015 afholdt udgifter til et sportsarmbånd til fastsættelse af mobiltelefon på armen til kr. 159,20. Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for, hvorfor udgiften anses for at vedrøre virksomhedens erhvervsområde.
Klageren har købt sportsarmbåndet til brug i arbejdstiden, idet det er praktisk at have telefonen på armen i forbindelse med Klagerens eller de andre ansattes arbejdsopgaver. Klageren kan ikke have sin telefon i lommen, når klageren eksempelvis er ude hos en kunde og skal ligge under et skrivebord og kigge på en computer, og løsningen har således været denne holder til telefonen, der kan sidde på armen.
Malerarbejde - kr. 11.080,00
Klagerens virksomhed har den 19. marts 2015 afholdt udgifter til malerarbejde i et værelse i Klagerens private hjem til kr. 11.080,00. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for, at malerarbejdet er udført i [virksomhed1]'s lokaler og har i mangel på dokumentation indhentet oplysninger hos den maler, der har foretaget arbejdet, som har oplyst, at der er foretaget malerarbejde i et soveværelse, herunder udbedring af skader ved vindue samt maling af ramme til seng.
Det er korrekt, at malerarbejdet blev udført i Klagerens tidligere soveværelse. Baggrunden for, at værelset skulle males, var imidlertid, at værelset skulle laves om til et hjemmekontor. Værelset blev efterfølgende i 2015 og 2016 anvendt som kontor. Hjemmekontoret var et forsøg på at adskille privatliv og arbejde, således at det også blev mere tydeligt for familien, hvornår Klageren arbejdede eller ej, idet Klageren, som nævnt, arbejder meget aften og weekend også, og at dette ofte foregår fra Klageren hjemadresse. Klageren endte dog alligevel ofte ved familiens spisebord, hvorfor kontoret blev droppet.
Det skal fremhæves, at der er tale om engangsudgift - Klageren har hverken før eller siden fået malet i sit private hjem eller fået foretaget andre lignende tiltag i sit hjem på virksomhedens regning. Klageren medgiver dog, at den sengeramme, som Klageren fik malet i samme ombæring, skulle have været fratrukket og betalt privat.
[tog]-billetter - kr. 552,00
Klagerens virksomhed har den 9. februar 2015 afholdt udgifter til [tog]-billetter for 2 personer fra [by15] til [by13] til kr. 552,00. Skattestyrelsen fremhæver, at der alene er blevet kørt private kilometer på rejsedagen, ligesom at der har været kørsel fra Klagerens søns bopæl til [adresse12] og fra samme adresse til Klagerens hjemadresse. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at Klagerens søn har hentet Klageren og Klagerens ægtefælle og kørt dem til deres hjemadresse.
Klageren var på rejsedagen til et netværksmøde i [forening1]. Klageren fulgtes på turen med en kunde, [person11], der har virksomheden [virksomhed33] med kontor på [by2], som Klageren leverer IT-ydelser til. Klageren kender kunden via [forening1], og da de begge skulle til netværksmøde, aftalte de, at [person11] skulle betale togbilletten til [by15], mens Klageren skulle betale hjemrejsen.
Baggrunden for, at der kun er kørt privat kørslen den pågældende dag, skyldes, at Klagerens søn har lånt bilen og i den forbindelse har hentet Klageren ved stationen og kørt Klageren til sin hjemadresse.
[virksomhed18] - kr. 2.127,25
Klagerens virksomhed har lejet en bil fra [virksomhed18] fra den 26. til 27. november 2015 til kr. 2.127,25. Klageren søn er anført som "co-driver". Skattestyrelsen har anmodet om, i hvilken anledning [virksomhed1] har lejet bilen samt dokumentation for det erhvervsmæssige ærinde og forklaring på, hvorfor Klagerens søn står som "co-driver".
Klageren har sammen med sin søn flyttet udstyr til virksomhedens container på [adresse18]. Udstyret havde været brugt på forskellige skoler i [by10], som Klageren har haft som kunder. Udstyret blev således flyttet fra blandt andet [skole2] og [by22]skolen.
Idet der var tale om tungt udstyr, havde Klageren brug for hjælp til at bære udstyret. Klageren valgte derfor at få sin søn til at hjælpe sig, i stedet for at skulle betale en medarbejder for at agere som flyttemand. Som det blev nævnt indledningsvis, bevirker virksomhedens størrelse, at det nogle gange er nødvendigt at få hjælp af familien i forbindelse med opgaver i virksomheden.
Fartbøde
Klageren har taget til efterretning, at fartbøder ikke kan fradrages.
7.3 Indkøb 2016
Filter til kamera - kr. 469,00
Klagerens virksomhed har den 24. maj 2016 afholdt udgifter til et filter til et GO Pro Diver-kamera til kr. 469,00. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for, at udgiften er erhvervsmæssig og vedrører virksomhedens drift.
Det indkøbte filter anvendes til det kamera, som virksomheden indkøbte den 31. juli 2015, som redegjort for ovenfor.
IPhone 7 - kr. 5.720,00
Klagerens virksomhed har den 6. oktober 2016 afholdt udgifter til en IPhone 7 til kr. 5.720,00 efter rabat. Der er henvist til telefonnummer: [tlfnr.1], som er Klagerens ægtefælles telefonnummer. Til bilaget i virksomhedens bogholderi er vedhæftet en mail fra [person4], som er Klagerens søn, med teksten "bon fra [person4]". Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for, at udgiften vedrører virksomhedens drift, idet Skattestyrelsen er af den opfattelse, at der er tale om et indkøb til Klagerens søn.
Klageren har indkøbt telefonen til virksomhedsbrug. Klageren har imidlertid valgt at henvise til sin ægtefælles telefonnummer, idet der var mulighed for et såkaldt terminaltilskud, for så vidt angår ægtefællens telefonnummer. Idet ægtefællen ikke stod til at skulle have en ny telefon foreløbigt, blev rabatten udnyttet af virksomheden i stedet. Det er Klageren selv, der bruger telefonen i virksomheden. Klageren har desuden bedt sin søn om at afhente telefonen. Efter Klagerens opfattelse bevirker dette ikke, at indkøbet bliver privat.
Højtaler, mixer og mikrofon - kr. 11.510,40
Den 1. november 2016 har Klagerens virksomhed afholdt udgifter til et PA-anlæg: en højtaler, mixer og mikrofon hos firmaet [virksomhed22] til kr. 11.510,40. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for det erhvervsmæssige islæt henset til virksomhedens erhvervsområde, IT.
Virksomheden har anvendt udstyret til forskellige arrangementer, hvor virksomheden har været hyret til at stå for lyd blandt andet ved Open Source days, sponsorarrangementet, [arrangement1], i Sverige (bilag 22), og et par betalte arrangementer for magasinet [magasin1], som er et magasin for ingeniører (se bilag 50). [virksomhed1] har stået for at bidrage med udstyret og har sørget for, at det fungerede under de pågældende arrangementer, skruet op og ned for mikrofon m.v. Klageren er desuden uforstående over for, hvad Klageren skulle bruge dette udstyr til i privat sammenhæng.
Musikstreamer - kr. 3.199,20
Den 22. december 2016 har Klagerens virksomhed afholdt udgifter til en Bluesound Node 2 musikstreamer hos [virksomhed15] til kr. 3.199,20. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for det erhvervsmæssige islæt og i forbindelse hermed henledt opmærksomheden på, at musikstreameren er købt to dage før jul.
Der er tale om en Bluesound enhed, som er en enhed, der konverterer et digitalt signal til et analogt signal. Enheden kan kobles til en pc, således at der kan afspilles lyd fra videoer m.v. fra computeren. Klageren har anvendt enheden i sin virksomhed i kontorerne i [adresse2] og [adresse6] til møder over Skype eller lignende, hvor der har været flere mødedeltagere fra kontoret og til undervisning, hvor computerens egne højtalere ikke har været tilstrækkelige. Der er således ikke tale om en julegave, såfremt Skattestyrelsen skulle være af den opfattelse.
Compact Par 7x3-in-1RGB - kr. 2.596,00
Den 1. november 2016 har Klagerens virksomhed afholdt udgifter til 4 Compact Par 7x3-in-1RGB, spots, til kr. 2.596,00. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for, at lamperne relaterer sig til virksomhedens drift.
Lamperne er indkøbt til events og udstillinger, som virksomheden deltager i. Klageren har blandt andet brugt lamperne til en udstilling til Open Source days, der bliver afholdt flere gange om året, og som tidligere nævnt er en messe med IT-relaterede foredrag m.v.
[virksomhed22] Vocal Set - kr. 2.798,40
Den 2. marts 2016 har Klagerens virksomhed foretaget indkøb af et Vocal Set (en mikrofon) og Handy Recorder (en diktafon) hos [virksomhed22] til kr. 2.798,40. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for, at udstyret relaterer sig til virksomhedens drift.
Der er tale om professionelt lydoptagerudstyr, som er blevet anvendt til at optage lyd til produkt- gennemgang og optagelse af Klagerens foredrag m.v.
Indkøb til sommerfest - kr. 13.375,22
Klagerens virksomhed har den 29. juni 2016 afholdt personaleomkostninger til en sommerfest i form af 6 flasker mousserende hvidvin, 12 flasker almindelig hvidvin og 36 flasker rødvin hos [virksomhed23] til kr. 5.337,00. Herudover er der den 2. juli 2016 faktureret pattegris og lammekøller hos [slagter] i [by3] til kr. 6.655,00 samt indkøbt 4 x 9 kg. grillkul hos [virksomhed12] den 1. juli 2016 til kr. 223,84 og 9 m2 Partyfloor hos [virksomhed14] til kr. 1.159,38 den 27. juni 2016.
Skattestyrelsen har anmodet om udførlig dokumentation for, at udgifterne vedrører en sommerfest i virksomheden, som anført i kontoteksten, idet Skattestyrelsen hæfter sig ved, at Klageren fyldte 60 år den 1. juli 2016.
Det er korrekt, at Klageren fyldte 60 år den 1. juli 2016, hvor der i virksomheden blev holdt en fest for personale, forretningsforbindelser/samarbejdspartner og dele af Klagerens og personalets familier, der henvises til gæstelisten (se bilag 51), hvor de gæster, som er virksomhedens kunder, er markeret med grønt. Det var et åbent arrangement, hvor alle i relation til virksomheden kunne komme forbi og deltage i festlighederne. Halvdelen af arrangementet blev betalt af virksomheden, mens den anden halvdel blev betalt privat, idet arrangementet også var åbent for familie.
Klageren og Klagerens familie havde selv lagt mandetimer til forberedelse af festen og tilberedning af maden. Herudover betalte Klageren for alt tilbehør til maden fra [virksomhed26] (se bilag 52) samt dessert privat fra [virksomhed27] (se bilag 53). Idet der var tale om et åbent arrangement for virksomhedens forskellige relationer, bevirker det faktum, at Klageres 60-års fødselsdag også blev fejret ved lejligheden, efter Klagerens opfattelse ikke, at festen var i rent privat regi.
Det såkaldte partyfloor er ikke indkøbt til festen, derfor er det også konteret som Annoncer og marketing i virksomhedens regnskab. Der er igen tale om 30 m2 plastikgulv til brug for messer, hvor der er betongulv. Det plastikgulv, som Klageren tidligere havde erhvervet, var blevet beskadiget. Gulvet er altså ikke blevet anvendt til dansegulv eller lignende, heller ikke til sommerfesten.
[skole] - kr. 70.955,95
Klagerens virksomhed har den 1. januar, den 24. maj og den 13. juni 2016 afholdt udgifter til to kursusforløb hos [skole] til henholdsvis kr. 25.410,81, kr. 13.592,87 og kr. 31.952,27. Det ene kursus var todelt, hvorfor der er blevet betalt af to omgange til et kursus. Skattestyrelsen har ikke fundet, at udgifterne til kursusforløbene har været fradragsberettigede, idet Skattestyrelsen ikke finder, at kursusforløbene vedrører virksomhedens erhvervsområde, IT.
Det første kursusforløb, [...], vedrørte marketing og blev afholdt i Danmark. Det andet kursusforløb, [...], vedrørte præsentationsteknik og blev afholdt dels i Danmark og dels i [Norge] i Norge. Se hertil kursusbeskrivelse, diplom og faktura i (se bilag 54, bilag 55 og bilag 1.3 (s. 14)). Idet Klageren står for at markedsføre virksomheden og indfange nye kunder, er det væsentligt, at Klageren har forståelse for både marketing og præsentationer. Derfor er kurserne virksomhedsrelaterede, også selvom de ikke direkte vedrører IT-virksomhed som sådan, men dog vedrører virksomhedens
drift og fremtidig mulighed for indtjening.
[virksomhed24] - forebyggende træning - kr. 5.000,00
Klagerens virksomhed har den 4. januar 2016 afholdt personaleomkostninger for kr. 5.000,00 til forudbetaling af træningstimer til personalet i virksomheden hos [virksomhed24] træningscenter. Idet det ikke fremgår, hvem af personalet træningen vedrører, men kun, at der er tale om "forebyggende behandlingsforløb for arbejdsrelaterede skader", har Skattestyrelsen anset omkostningen for udlodning til Klageren.
Det er i virksomhedens interesse, at de ansatte har så få sygedage som muligt. Derfor blev det besluttet, at virksomheden skulle betale for træning til forbedring af de ansattes sundhed, og som også kunne bidrage som et socialt indslag. Virksomhedens ansatte og Klageren har således mødtes, dem der ville, i weekender om formiddagen og trænet sammen i en periode, indtil der ikke længere var opbakning til indslaget (se bilag 56).
[forlystelsespark] årskort - kr. 1.200,00
Den 4. januar 2016 har Klagerens virksomhed afholdt kr. 1.200,00 i personaleomkostninger til et [forlystelsespark] Guldkort, der dækker fri entré for kortindehaveren samt 4 ledsagere. Da Skattestyrelsen ikke har anset det for dokumenteret, at [forlystelsespark]kortet udelukkende anvendes i erhvervsmæssig sammenhæng, har Skattestyrelsen anset omkostningen for privat.
Virksomhedens [forlystelsespark]kort har været anvendt som en slags fredagsbar, hvor Klageren og de ansatte, der har været interesseret, har taget i [forlystelsespark] efter arbejdstid i nogle timer, ligesom virksom- heden har afholdt julefrokostarrangement i [forlystelsespark], hvor kortet har været anvendt (se bilag 57).
[virksomhed25] - kr. 529,00
Der er blevet indkøbt en græstrimmer til kr. 529,00, som ved en fejl er betalt med virksomhedens kort. Denne fejl er medgivet og korrigeret.
[virksomhed10] - kr. 9.900,00
Klagerens virksomhed har den 12. september 2016 afholdt personaleomkostninger til skærmbriller til Klageren selv, kr. 7.000,00 for glas og kr. 2.900,00 for stel. Skattestyrelsen har anset udgiften for privat på linje med anden almindelig beklædning og henviser til, at der også i 2014 blev ind- købt briller i virksomheden.
Klageren havde fået ødelagt sine skærmbriller, som er nødvendige for, at Klageren kan udføre sit arbejde, hvor Klageren bruger utallige timer foran en skærm. Derfor var Klageren nødsaget til at indkøbe nye skærmbriller. Af denne årsag er der afholdt udgifter til skærmbriller både i 2014 og
2016, der henvises til (se bilag 40 og bilag 41) ovenfor under indkøb i 2014.
7.4 Indkøb 2017
OBH Nordica Food Seal - kr. 1.533,60
Klagerens virksomhed har den 1. november 2017 afholdt udgifter til en udstillingsmodel af en OBH Nordica Food Sealer i [adresse27] til kr. 1.533,60. Skattestyrelsen har anmodet om en nærmere redegørelse for det erhvervsmæssige islæt af indkøbet.
Klageren har indkøbt food sealeren til virksomhedens frokostordning (se bilag 36) til at vakuum- pakke madvare og dermed holde maden frisk i længere tid. Klageren ønskede at nedbringe virksomhedens madspild, henset til at medarbejderne ofte er ude hos kunder, og det er derfor svært at vide, hvor mange ansatte der spiser frokost på kontoret. Food sealeren har været brugt i kontoret i [by10], men står nu i virksomhedens container (se bilag 38), efter at virksomheden er flyttet til lokalerne i [konferencecenter].
Bose Headphones - kr. 2.159,20
Klagerens virksomhed har den 18. marts 2017 afholdt udgifter til 1 sæt Bose høretelefoner hos [virksomhed8] til kr. 2.159,20. Skattestyrelsen har anmodet om en nærmere redegørelse for det erhvervsmæssige grundlag for købet, henset til at virksomheden driver IT-virksomhed.
Høretelefonerne er indkøbt til brug i forbindelse med arbejdsopgaver enten over telefonen eller computer, hvor omkringsiddende personer ikke skal forstyrres af lyden, eller hvor brugeren af høretelefonerne skal kunne bevæge sig frit, mens der tales i telefon. Klageren er uforstående over for, hvorfor Skattestyrelsen synes at være af den opfattelse, at der ikke er behov for høretelefoner i en IT-virksomhed.
Bluesound Pulse Flex - kr. 5.758,40
Klagerens virksomhed har den 28. november 2017 afholdt udgifter til en Bluesound Pulse Flex trådløs højtaler til kr. 1.759,20 og den 2. januar 2017 en Bluesound Pulse 2 trådløs højtaler til kr. 3.999,20. Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse for det erhvervsmæssige grundlag for indkøbet.
Der er tale om to bluetooth højtalere, der har været anvendt i samtlige af virksomhedens kontorer og nu i [konferencecenter] (se bilag 58). Højtalerne kan tilsluttes de ansattes computere og anvendes til præsentationer og videokonferencer. Det skal fremhæves, at der var 6-7 ansatte på tidspunktet for indkøbene, hvorfor der var brug for mere end en højtaler.
[virksomhed28] - kr. 102.639,56
Klagerens virksomhed har den 16. maj og den 26. juni 2017 afholdt udgifter på DKK 102.639,56 til kursus. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for kursusprogram og konkret indhold, samt en udførlig beskrivelse af hvorledes kurset relaterer sig virksomhedens erhvervsområde.
Kurset vedrørte investering i virksomheder og blev opstartet i USA med opfølgning gennem såkaldte webinars, som Klageren deltog i fra Danmark. Som det fremgår af aftalen (se bilag 1.4, s.7) mellem Klageren og kursusudbyderen, indgik i kurset tre dags undervisning i [USA], i marts 2017 og en netværksfrokost. Som forberedelse hertil indgik 13 ugers webinars (Pre-TIW-webinars (Transformational Investing Workshop)), hvor undervisningen var interaktiv.
Undervisningen indebar følgende:
| - | Grundlæggende om begreber indenfor investering og option-trading |
| - | Forståelse og anvendelse af et avanceret computerprogram til investeringsanalyse, Thin- kOrSwim, hvor kursusdeltagerne kunne træne investeringer på det amerikanske marked med papirpenge |
| - | Forståelse og anvendelse af [virksomhed28]s øvrige webbaserede værktøjer, herunder et computerprogram til aktieanalyse |
Herudover indgik 4 en-til-en coaching sessioner af 45 minutters varighed, lektier til de næste 14 dage efter kursusforløbet samt en follow-up samtale med en [virksomhed28] coach efter kursusweekenden (se bilag 1.4, s. 7).
Klageren deltog i kurset om investeringer i virksomheder (se bilag 59), idet det gik godt i virksom- heden og Klageren ønskede at udvide, men uden at have den fornødne viden til, hvordan Klageren skulle bære sig ad. Klageren valgte derfor at deltage i dette kursus for at få nogle redskaber til at foretage en god investering på virksomhedens vegne for på den måde at skabe kapital og eventuelt finde en anden virksomhed at gå sammen med.
Herudover deltog Klageren i kurset for at udvide [virksomhed1]'s netværk. Sammen med de andre danskere, som deltog i kurset, har Klageren startet [virksomhed28] dk. [virksomhed28] dk mødes jævnligt i Danmark og består af andre iværksættere og selvstændige, især indenfor sektorerne medico-tech og tech (IT). [virksomhed1] har blandt andet fået [virksomhed35] som kunde gennem netværk.
Klagerens ægtefælle deltog i TIW workshoppen. Klagerens ægtefælle var ikke officielt ansat i virksomheden, men fungerede som medhjælpende ægtefælle og var i perioder også på lønningslisten.
[virksomhed29] - kr. 1.960,00
Klagerens virksomhed har ved en fejl afholdt udgifter til rens til kr. 1.960,00. Denne udgift er korrigeret. Klageren fik ved en fejl brugt det forkerte dankort, idet Klagerens private dankort og virksomhedens dankort er identiske af udseende.
[forlystelsespark]kort - kr. 1.150,00
Klagerens virksomhed har den 2. januar 2017 fornyet virksomhedens [forlystelsespark] Guldkort til kr. 1.150,00. Der henvises til samme udgift ovenfor i 2016.
Rejse til USA -[rejesebureau2]- kr. 39.356,00
Klagerens virksomhed har den 24. februar 2017 afholdt rejseudgifter på kr. 39.356,00 til [rejesebureau2]. I rejseudgifterne indgik flybilletter fra [by13] til [USA] og retur til [by13], herudover hoteller, nogle inklusive morgenmad, samt billeje i [USA]. Klageren var afsted med sin ægtefælle. Skattestyrelsen har anmodet om dokumentation for rejsens erhvervsmæssige indhold og fremhæver, at Klagerens ægtefælle har deltaget i rejsen.
Klageren medgiver, at den del af rejseudgifterne, som vedrører Klagerens ægtefælle, burde have været betalt privat. Klagerens ægtefælle blev først ansat i virksomheden efterfølgende i maj måned, men havde forinden haft tiltagende opgaver for virksomheden, dog uden at få løn, og Klageren anså det af den årsag for berettiget, at virksomheden betalte for rejsen.
Formålet med rejsen var at deltage i efteruddannelse i form at kursusforløb hos [virksomhed28], som der er redegjort for ovenfor. Klageren udførte desuden arbejde i relation til [virksomhed1] under hele turen fra sin telefon og medbragte PC.
Vedligehold af kaffemaskine - kr. 1.908,00
Klagerens virksomhed har først den 25. september og efterfølgende den 13. oktober 2017 haft virksomhedens kaffemaskine til reparation. Prisen var henholdsvis kr. 1.108,00 og kr. 800,00. På faktura af 13. oktober 2017 står Klagerens private adresse anført som opstillingsadresse, hvorfor Skattestyrelsen har anmodet om en redegørelse herfor.
Klageren har oprindeligt købt kaffemaskinen til virksomheden og dens ansatte. Dette fremgår også ovenfor under indkøb i 2014. Det er fejlagtigt, at opstillingsadressen på fakturaen står anført som Klagerens hjemadresse, idet kaffemaskinen hele tiden har været placeret på virksomheden kontor.
8. Sammenfatning
8.1 Udsøgninger
Der er ikke grundlag for at beskatte klageren af værdien af fri bil, idet Klageren løbende har afholdt kørselsregnskab.
Klageren har anerkendt, at der har været få fejlregistreringer, som har været både private og erhvervsmæssige fejlregistreringer. Hertil skal det fremhæves, at der har været 24 fejlregistreringer ud af 1494 udsøgte kørsler (fratrukket 1515 0-kørsler). Dermed udgør fejlregistreringerne alene 1,6 % i hele perioden uden at medregne de registreringer, der er registreret som private, men burde have været registreret som erhverv.
Ud af samtlige kørsler i perioden fratrukket 0-kørsler, i alt 7.536 kørsler, udgør anerkendte fejlregistreringer 0,3 %, mens samtlige udsøgninger udgør 19,8 %. Der er således tale om en meget lav fejlmargin de mange kørsler taget i betragtning. Ud fra en proportionalitetsbetragtning bør tilsidesættelse af en splitleasingordning kræve en større fejlmargin end 0,3 %.
På baggrund af ovenstående fremlægning af sagen samt Klagerens udførlige redegørelse og dokumentation af kørslerne er der således ikke grundlag for at beskatte Klageren af fri bil.
8.2 Indkøb
Der er ikke grundlag for at forhøje Klagerens indkomst i form af udlodninger fra Klagerens virksomhed i det omfang, Skattestyrelsen har anført i den påklagede afgørelse (se bilag 1).
Klageren har medgivet de udgifter, der, på grund af uvidenhed, fejlagtigt er blevet konteret i Klagerens virksomhed.
Klageren har redegjort for og dokumenteret samtlige indkøb, som Skattestyrelsen har anset for private. Kun 4 indkøb har været fuldt ud private og 2 delvis private ud af de 44 indkøb, som Skattestyrelsen har fremhævet svarende til kr. 37.094,24 ud af kr. 1.415.269,00.
Klageren har på intet tidspunkt forsætligt forsøgt at fratrække private udgifter i sin virksomhed. Klagerens indkomst bør således alene forhøjes med ovenstående beløb, kr. 37.094,24, i hele perioden."
Repræsentanten har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:
"Beskatning af værdi af fri bil
Ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 5, skal der ved opgørelse af den skattepligtige indkomst medregnes værdien af, at der stilles en bil til rådighed for selskabets hovedanpartshaver. Værdien ansættes efter reglerne i henholdsvis § 16, stk. 4.
Skatteankestyrelsen anfører, at klageren ikke har godtgjort, at de to biler, leaset af selskabet, har været til rådighed for privat anvendelse på trods af en opgørelse af de separate kørsler, der har været foretaget af klageren gennem en særlig splitleasingfunktion.
Skatteankestyrelsen anfører som begrundelse, at klageren ikke har ført et tilstrækkeligt nøje kørselsregnskab, hvilket medfører at rådigheden over fri bil absolut skal beskattes som henset til privat anvendelse uden hensyntagen til bilens faktiske anvendelse som påvist i udsøgningerne såvel som beskrevet i klageskrivelsen.
Skatteankestyrelsen henviser til Højesterets dom af 1. marts 2005, hvor en klager ikke havde sandsynliggjort, at en sportsvogn af mærket Maserati ikke blev anvendt til privat kørsel, jf. SKM 2005.138 H. Dommen indeholder en konkret stillingtagen til det af klageren anførte kørsels-regnskab, hvilket Skatteankestyrelsen i den nærværende sag ikke har foretaget.
Skatteankestyrelsen henviser ligeledes til Vestre Landsrets dom af 24. januar 2003, der handlede om en hovedanpartshaver, der underskrev en aftale, hvorved han ikke måtte anvende firmaets bil til privatbrug, jf. SKM 2003.53 V. I sagen fremførte sagsøgeren ingen kørselsbog eller nogen tilstrækkelig redegørelse for, hvornår og hvorfor han havde anvendt bilen.
Endeligt henviser Skatteankestyrelsen til Østre Landsrets dom af 2. december 2005, jf. SKM2005.503 Ø, hvor en hovedanpartshavers anførte oplysninger om formålet med anskaffelsen af to personbiler, BMW og Seat, i tilstrækkelig grad afkræftede en formodning om, at de to biler var stillet til rådighed for hende privat. Dette gjaldt uanset, at hun ikke havde ført en køre-bog eller underskrevet en erklæring om benyttelse af bilerne.
Den anførte retspraksis er alene relevant i forhold til vurderingen af, hvorvidt der er blevet stillet en bil til rådighed som formuleret i ligningslovens § 16 A, stk. 5. Den anførte retspraksis er ikke belæg for, at der ikke foreligger et behørigt kørselsregnskab, som sandsynliggør, at bilerne ikke har været anvendt til privat kørsel, men understreger derimod, at der ikke er blevet taget hensyn til det af klageren anførte kørselsregnskab.
Skatteankestyrelsen anfører ligeledes, at ligningsrådet (nu skatterådet) har beskrevet, at det er en forudsætning, at samlede ydelser til bilens drift, afskrivning og forrentning alle skal være indeholdt i leasingydelsen og fordeles proportionalt mellem parterne på grundlag af de faktisk kørte kilometer fordelt på henholdsvis erhvervsmæssig og privat kørsel, og at leasingydelsen for hver af parterne i så fald skal betales direkte til leasingselskabet, jf. SKM2001.255 LR.
Det er et krav i forbindelse med splitleasing, at kørte kilometer og fordelingen i henholdsvis privat- og erhvervskørsel registreres. Til det formål har det leasingselskab, som klageren har benyttet sig af, anvendt [virksomhed2] som tracking-systemudbyder.
Henset til den information, som klageren har fået fra [virksomhed2], har klageren været af den opfattelse, at klageren opfyldte Skattestyrelsens krav til dokumentation i form af kørebogen. Det er klagerens overbevisning, at registreringen er blevet foretaget korrekt, bortset fra enkelte anerkendte fejlregistreringer.
Det bindende svar vedrører et spørgsmål om, hvorvidt en specifik leasingordning, hvor en ansat i en virksomhed såvel som virksomheden selv indgår to separate leasingaftaler om samme køretøj vil være omfattet af ligningslovens § 16, stk. 4. Ligningsrådet udtalte, at en sådan ordning ikke vil være omfattet af bestemmelsen.
I nærværende sag er spørgsmålet, hvorvidt Skattestyrelsen har godtgjort, at klageren har angivet privat kørsel som erhvervskørsel i forbindelse med splitleasing og dermed ikke har opfyldt betingelserne for et fuldstændigt kørselsregnskab og derfor skal beskattes af værdien af fri bil.
Der findes ikke særregler i lovgivningen om dele- eller splitleasing. Der er således tale om, at retsstillingen på dette område er baseret på det anførte i Den Juridiske Vejledning og de offentliggjorte afgørelser, og at klager for at undgå beskatning efter hovedreglen skal godtgøre, at han i det hele opfylder de krav, der er stillet i den administrative praksis.
Beskatning af maskeret udbytte
Der mangler i det hele en begrundelse for, hvorfor netop disse enkelte posteringer kan henføres til selskabets erhvervsaktivitet, når de øvrige posteringer ikke kan.
Spørgsmålet om, hvorvidt Skattestyrelsen har godtgjort, at Klageren har foretaget private indkøb gennem sin virksomhed og dermed skal beskattes af maskerede udlodninger, består således ubesvaret."
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
"Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse.
(...)
1.Fri bil
På baggrund af sagens oplysninger kan det konkluderes, at der er tale om en splitleasing af biler.
Splitleasing betyder, at de samlede kørselsudgifter opdeles mellem privat og erhverv. Ved aftalens oprettelse bliver leasingtageren og leasingselskabet enige om et kørselsmønster, og aftalen skal rette sig herefter.
For splitleasing gælder samme regler, som ved kørsel i egen bil og som følge heraf udbetaling af kørepenge. Det er i forbindelse med splitleasing et krav fra skattemyndighederne, at en kørebog føres og holdes ajour, sådan al kørsel registreres med formål, kilometer ved start og slut. Dette skal foretages for at dokumentere fordelingen af den foretagne erhvervsmæssige og private kørsel i den leasede bil.
Den skattemæssige vurdering af sagens faktiske forhold er, at der ikke løbende er ført et kørselsregnskab, der viser fordelingen mellem erhvervsmæssig kørsel og privat kørsel.
For at undgå beskatning af fri bil skal en række betingelser være opfyldt. Først og fremmest er det et krav, at der indgås separate leasingaftaler mellem leasingselskabet og de to leasingtagere, og at samtlige udgifter på bilen fordeles proportionalt mellem disse, herunder at der foretages løbende regulering og afregning.
Dernæst er det et krav, at der føres et detaljeret kørselsregnskab, der kan danne grundlag for en korrekt fordeling af leasingydelserne. Kørselsregnskabet skal føres dagligt, og for den erhvervsmæssige kørsel skal der ikke bare være angivet bestemmelsessted, men også formålet/årsagen til kørslen. Kørsel mellem hjem og arbejde klassificeres i de fleste tilfælde som privat kørsel.
De samme skatteregler gælder for hovedaktionærer, dog viser praksis, at dokumentationskravene er skærpet for hovedaktionærer. Det er et krav for alle, at kørebogen føres med punktlighed.
Det er vores vurdering, at der ikke forligger behørig dokumentation i sagen, det bemærkes her at den modtagne kørebog ikke opfylder specifikationskravene jf. regelsættet. Yderligere anses rådigheden over bilen at have været til stede for Klager.
Konsekvensen er, at Klager anses for at have fri bil til rådighed skattemæssigt. Det bemærkes, at det er rådigheden over en bil, der udløser beskatning og at beskatningen ikke er er betinget af faktisk benyttelse.
Der findes altså ikke særregler i lovgivningen om dele- eller splitleasing. Der er tale om, at retsstillingen på dette område alene er baseret på det anførte i Den juridiske vejledning og de offentliggjorte afgørelser, og at Klager for at undgå beskatning efter lovreglen skal godtgøre, at denne i det hele opfylder de krav, der er stillet i den administrative praksis.
Beløbet til beskatning, beregnes ud fra følgende beregningsmodel jf. ordlyden i ligningslovens § 16, stk. 4:
Hvis bilen er højst 300.000 kr. værd, skal der betales skat af 25 procent af værdien plus et miljøtillæg. Hvis bilen er mere end 300.000 kr. værd, så skal der betales skat af 25 procent af de første 300.000 kr. og 20 procent af resten plus et miljøtillæg.
Beskatningen af fri bil er hjemlet i ligningslovens § 16, stk. 1 og stk. 5. Værdien af fri bil opgøres jf. ligningslovens § 16 stk. 4 dog j. ligningslovens § 16 A, stk. 5, 2. punktum vedrørende beskatning af en hovedaktionær.
Skattestyrelsen vurderer således, at det er med rette, at Klager beskattes af fri bil.
Vi henviser for videre til SKM 2017.491 LSR og til SKM 2018.SR.
2. Maskeret udbytte
Alt det et selskab udlodder til aktionærer skal medregnes som udbytte jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2 nr. 1.
Udgifterne er ikke dokumenteret som afholdt i virksomhedens interesse men anses at være afholdt i Klagers personlige interesse. Det bemærkes, at der i øvrigt ikke ses nogen sammenhæng for de ikke godkendte udgifter til virksomhedens skattepligtige indtægter.
Der skal være en direkte sammenhæng mellem indtægter og udgifter. Således er driftsomkostningsbegrebet i statsskatteloven § 6 stk.1, litra a. ikke opfyldt, og derfor er der ikke tale om fradragsberettigede udgifter.
Vi anser, at udgifterne er anset afholdt i Klagers interesse. Muligheden herfor var at finde i Klagers egenskab som hovedaktionær / kapitalejer af selskabet. Når et selskab afholder hovedaktionærens private udgifter, er den skattemæssige konsekvens beskatning af maskeret udbytte som aktieindkomst hos hovedaktionæren.
Vi mener derfor, at det er med rette, at Klager for indkomstårene 2013, 2014 og for 2015 bliver beskattet af maskeret udlodning i overensstemmelse med afgørelsen i sagen af den 25. juni 2019.
For indkomstårene 2016 og 2017 vurderer vi, at det købte, kan godkendes som driftsudgifter som er omfattet af bestemmelsen for fradrag. Der sker således nedsættelse af det beløb, der bliver beskattet som maskeret udlodning.
2016
Køb af PA-anlæg (inkl. moms) = -14.388 kr.
2017
Køb af høretelefoner og trådløse højtalere (inkl. moms) = -9.897 kr.
Beløbet der anses som maskeret udbytte skal medregnes hos hovedaktionæren som aktieindkomst jf. Personskattelovens § 4a.
Vi henviser endvidere til den juridiske vejlednings afsnit C.B.3.5.2.1 for praksis omkring afgrænsning af udgifter, der er selskabet uvedkommende, herunder udbyttebetragtningen til beskatning af eneanpartshaveren."
Retsmøde
På det afholdte retsmøde nedlagde repræsentanten påstand om, at de splitleasede biler ikke er anvendt privat, udover hvad der er aftalt i splitleasingaftalerne. Derudover gjorde repræsentanten gældende, at flere af de foretagne køb er erhvervsmæssigt begrundet, hvorfor klageren ikke skal beskattes som følge af maskeret udbytte. Repræsentanten gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg, materialesamling samt støttebilag, der blev udleveret på retsmødet.
Repræsentanten anførte blandt andet vedrørende udgifterne til toilet og toiletsæde, at det blev købt til selskabets lokaler, da udlejer ikke havde repareret det tidligere toilet. Udlejer gik efterfølgende konkurs, og selskabet fik ikke refunderet udlægget. Desuden anførte repræsentanten, at udgiften til de ni Bose hovedtelefoner er indkøbt og viderefaktureret til selskabets kunde, og at kunden efterfølgende har bekræftet dette.
Repræsentanten anførte yderligere, at klageren, som direktør i selskabet, altid er på arbejde, hvorfor der må anerkendes en mindre gråzone. Det kan for eksempel være, når han skal besøge sin søn, og køber nogle kabler med til selskabet på vejen, eller finder et godt tilbud til selskabet under et privat besøg i [virksomhed8].
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Til støtte herfor fremhævede Skattestyrelsen, at selskabet har bevisbyrden for, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten. Flere af de afholdte udgifter er ikke indenfor selskabets naturlige ramme, og andre udgifter er anset for private. Skattestyrelsen anførte desuden, at klageren ikke i tilstrækkelig grad har godtgjort, at de to splitleasede biler ikke har været tilgængelig til privat anvendelse udover, hvad der følger af splitleasingaftalerne.
Landsskatterettens afgørelse
Beskatning af værdi af fri bil
Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5. Det er selve rådigheden over bilen, der beskattes, og ikke omfanget af den private brug.
Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt. Den skattepligtige værdi af fri bil, udgør 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 og 20 % af resten. Værdien beregnes dog mindst af 160.000 kr. For biler der er anskaffet af arbejdsgiveren højest 3 år efter første indregistrering opgøres bilens værdi på grundlag af nyvognsprisen. Når bilen er mere end 3 år, opgøres bilens værdi til 75 % af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter. Dette følger af ligningslovens § 16, stk. 4.
Reglerne i ligningslovens § 16, stk. 4, finder som hovedregel også anvendelse på biler, som et selskab har lejet, ligesom reglerne finder anvendelse, selvom der sker en egenbetaling af hovedaktionæren for rådigheden. I sidstnævnte tilfælde sker der fradrag herfor i den skematisk opgjorte værdi efter ligningslovens § 16, stk. 4. Der findes ikke særregler i lovgivningen om dele- eller splitleasing. Der er således tale om, at retsstillingen på dette område er baseret på det anførte i Den Juridiske Vejledning og de offentliggjorte afgørelser, og at klager for at undgå beskatning efter hovedreglen skal godtgøre, at han i det hele opfylder de krav, der er stillet i den administrative praksis.
Ligningsrådet har i SKM2001.255LR taget stilling til beskatning af fri firmabil i forbindelse med nogle særlige bilordninger i form af såkaldt deleleasing. Her er blandt andet udtalt, at hvorvidt detaljeringsgraden af kørselsregnskabet er tilstrækkeligt opfyldt vurderes efter bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse. Det fremgår desuden, at der skal være indgået separate aftaler med leasingselskabet, virksomheden og den ansatte jf. SKM2019.244.SKTST.
Årsagen til, at der skal udarbejdes kørselsregnskab er, at arbejdsgiveren skal kunne føre kontrol med, at der ikke er afholdt udgifter til privat kørsel. Derfor skal der i lighed med reglerne for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse løbende udarbejdes et detaljeret kørselsregnskab, der kan danne grundlag for en sådan kontrol.
Efter bekendtgørelsens § 2, stk. 2, skal bogføringsbilagene vedrørende den erhvervsmæssige kørsel blandt andet indeholde modtagerens navn, adresse og CPR-nr., kørslens erhvervsmæssige formål, dato for kørslen, kørslens mål med eventuelle delmål og angivelse af antal kørte kilometer.
For at tilsikre, at der gennem arbejdsgivers leasingydelse kun afholdes udgifter for kørsel foretaget af den ansatte, der er erhvervsmæssig - og som i modsat fald vil udløse beskatning af kørslen efter ligningslovens § 16 stk. 4 - er det en forudsætning, at der løbende føres et kørselsregnskab for den stedfundne kørsel fordelt på henholdsvis erhvervsmæssige- og private kørte kilometer. Der henvises til SKM2010.147SR og SKM2017.491LSR, hvor henholdsvis Skatterådet og Landsskatteretten har udtalt, at dette er en af de grundlæggende forudsætninger.
Det er herudover en forudsætning, at de samlede ydelser til bilens drift, afskrivning og forrentning alle er indeholdt i leasingydelsen og fordeles proportionalt mellem parterne på grundlag af de faktisk kørte kilometer fordelt på henholdsvis erhvervsmæssig og privat kørsel, og at leasingydelsen for hver af parterne betales direkte til leasingselskabet, jf. SKM2001.255LR, SKM2017.729.SR og SKM2018.212SR.
På baggrund af skattemyndighedernes opstillede praksis har byretten i dom af 1. oktober 2021 og 7. december 2021, offentliggjort som henholdsvis SKM2021.577.BR og SKM2021.717.BR, statueret, at skatteyderne ikke havde godtgjort, at betingelserne for at undgå beskatning af privat rådighed over køretøjerne var opfyldt.
Det er ubestridt, at de i sagen omhandlende biler har været stillet til klagerens private rådighed som led i de indgående splitleasingaftaler. Landsskatteretten finder, at klageren har ikke har godtgjort, at betingelserne for at undgå beskatning af de to biler i de påklagede indkomstår efter ligningslovens § 16, stk. 4, er opfyldt. Retten lægger herved vægt på, at den fremlagte kørebog ikke opfylder kravene til kørselsregnskaber for erhvervsmæssig kørsel, idet det erhvervsmæssige formål med kørslen ikke er angivet. Allerede af denne årsag ses betingelserne for at undgå beskatning af fri bil ikke for at være opfyldt.
Retten lægger også vægt på, at Skattestyrelsen ved gennemgangen af kørselsregnskaberne har påvist, at registreringerne ikke er foretaget korrekt, eftersom der gentagne gange er sket fejlregistreringer. Der er således ved flere tilfælde fejlagtigt sket registrering af privat kørsel som erhvervsmæssig, hvilket er anerkendt af klageren. En grundlæggende forudsætning for, at splitleasing kan oprettes uden skattemæssige konsekvenser, er, at afregningen nøje afspejler den foretagne kørsel til henholdsvis privat og erhvervsmæssig kørsel. I og med at der er sket registrering af privat kørsel som erhvervsmæssig, er fordelingen af udgifter forkert. Retten bemærker, at det påhviler klageren som leasingtager, at kørselsregnskabet er korrekt.
De fremlagte bemærkninger, herunder den fremlagte dokumentation for at nogle af de udsøgte kørsler har været erhvervsmæssig, kan ikke føre til et andet resultat.
Klageren har således ikke godtgjort, at bilerne ikke har været til rådighed for privat anvendelse. Da der er tale om kontrollerede transaktioner, er forhøjelserne af klagerens skatteansættelse i de påklagede indkomstår rettidige, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Beskatning af maskeret udbytte
Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.
Landsskatteretten har i en afgørelse for selskabet, j.nr. [sag1], fundet, at selskabets afholdte udgifter til toilet og toiletsæde i 2014 på 982 kr. ekskl moms, et PA-anlæg, Compact Par 7x3-in-1RGB og [virksomhed22] Vocal Set i 2016 på henholdsvis 11,510,40 kr., 2.596 kr. og 2.798,40 kr. ekskl moms samt udgifterne til et par Bose høretelefoner og to Bluesound Pulse trådløse højttalere i 2017 på henholdsvis 2.159,20 kr. og 5.758,40 kr. eksklusiv moms har sammenhæng med selskabets aktivitet.
Landsskatteretten har i øvrigt i afgørelsen for selskabet fundet, at det er tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften på 15.360 kr. ekskl moms til indkøb af ni Bose høretelefoner er viderefaktureret til selskabets kunde.
Derudover har retten fundet, at det ikke er tilstrækkelig godtgjort, at de øvrige afholdte udgifter har en tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse. Udgifterne anses således for at være afholdt i klagerens personlige interesse, hvorfor han beskattes af de af Skattestyrelsen opgjorte beløb som maskeret udbytte. Da der er tale om kontrollerede transaktioner, er forhøjelse af klagerens skatteansættelse i de påklagede indkomstår rettidige, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2013 og 2015. For indkomstårene 2014, 2016 og 2017 nedsættes klagerens beskatning af maskeret udbytte med henholdsvis 20.427 kr., 21.131 kr. og 9.897 kr.