|
|
Kendelse af 08-11-2023 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2023
Journalnr. 19-0078423
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Nedsættelse af resultat af virksomhed for indkomståret 2016 | 447.295 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Nedsættelse af resultat af virksomhed for indkomståret 2017 | 1.376.535 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren driver virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret siden den 1. juni 1988. Virksomheden køber og sælger ure.
Klageren har selvangivet et resultat af virksomhed før renter på 68.245 kr. for indkomståret 2016 og 227.767 kr. for indkomståret 2017. Der er i forbindelse med indtastning af selvangivelsen for indkomstårene 2016 og 2017 tastet følgende regnskabstal:
2016 | |
Nettoomsætning | 4.344.121 kr. |
Vareforbrug | 4.216.400 kr. |
Salgsfremmende udgifter | 36.980 kr. |
Ordinært resultat før afskrivninger og renter | 59.511 kr. |
Regnskabsmæssigt resultat efter renter | 59.461 kr. |
Skattemæssigt resultat | 68.245 kr. |
2017 | |
Nettoomsætning | 10.770.383 kr. |
Vareforbrug | 10.439.165 kr. |
Salgsfremmende udgifter | 30.754 kr. |
Ordinært resultat før afskrivninger og renter | 218.929 kr. |
Regnskabsmæssigt resultat efter renter | 218.909 kr. |
Varebeholdning | 359.021 kr. |
Skattemæssigt resultat | 227.767 kr. |
Skattestyrelsen har den 2. januar 2019 bedt virksomheden om at fremsende skatteregnskab og momsregnskab, regnskabsmateriale og bilag. Der er ikke modtaget noget materiale. Der er sendt rykker den 13. februar 2019.
Skattestyrelsen har derfor indhentet og modtaget bankkontoudskrifter vedrørende klagerens konti fra [finans1] og [finans2]. Bankkontoudskrifterne er modtaget fra bankerne henholdsvis den 20. marts 2019 og 2. maj 2019.
Skattestyrelsen har på baggrund af posteringstekst, handelsoplysninger og beløb på de fremsendte bankkontoudskrifter opgjort virksomhedens omsætning på baggrund af konstaterede indsætninger. Skattestyrelsen har i et bilag til den påklagede afgørelse specificeret, hvilke indsætninger de har anset for omsætning i virksomheden. Skønnet er udarbejdet primært på baggrund af indsætninger på konto [...19] i [finans1], men også 19 indsætninger på konto nr. [...26] i [finans1] og 18 indsætninger på konto nr. [...82] i [finans1].
Nedenfor er et eksempel på indsætninger, tekst og dato, der fremgår af bankoplysninger for januar måned 2016, indsat på bankkonto [...19], og som er medtaget i Skattestyrelsens skøn:
Dato | Beløb | Posteringstekst | Handelsoplysninger |
5. januar 2016 | 20.000 kr. | [...] [person1] | Rolex Submariner |
6. januar 2016 | 115.000 kr. | [...] [person2] (...) | Rolex Day Date 40 |
7. januar 2016 | 5.000 kr. | [...] [person3] | Panerai PAM 104 |
8. januar 2016 | 16.700 kr. | [person4] (...) | |
12. januar 2016 | 49.200 kr. | [...] [person1] | Rolex Submariner |
13. januar 2016 | 33.800 kr. | [...] [person3] | Panerei PAM 104 |
På tilsvarende måde har Skattestyrelsen opgjort varekøb og øvrige driftsudgifter, som de ud fra tekst og beløb på bankkontoen har henført skønsmæssigt som fradrag i virksomheden. F.eks. er der i perioden januar og februar 2016 medtaget følgende betalinger som varekøb/driftsudgifter i virksomheden:
Dato | Beløb | Posteringstekst | Handelsoplysninger |
7. januar 2016 | -147.742,10 kr. | Køb Rolex Day Date 40 [virksomhed2] LTD | |
13. januar 2016 | -98.682,08 kr. | [...] + 116613 | Submariner hos [virksomhed2] Ltd |
12. februar 2016 | -194.427,20 kr. | Buy Sell a Watch | Køb hos [virksomhed2] Ltd |
23. februar 2016 | -29.582,83 kr. | Buy Sell a Watch | Køb hos [virksomhed2] Ltd |
Skattestyrelsen har på baggrund af indsætninger og hævninger opgjort det skønsmæssige resultat af virksomhed således:
2016 | ||
Indsætninger der anses for omsætning før moms | 4.830.250 kr. | |
Salgsmoms af omsætning | -966.050 kr. | |
Erhvervelsesmoms på privat indkøbte varer | -3.746 kr. | |
Udgifter (varekøb og driftsudgifter) | -4.239.504 kr. | |
Skattemæssigt resultat | -379.050 kr. | |
Selvangivet overskud | 68.245 kr. | |
Ændring | -447.245 kr. | |
2017 | |
Indsætninger der anses for omsætning før moms | 10.196.839 kr. |
Salgsmoms af omsætning | -2.039.367 kr. |
Udgifter (varekøb og driftsudgifter) | -9.534.007 kr. |
Skattemæssigt resultat | -1.376.535 kr. |
Selvangivet overskud | 227.767 kr. |
Ændring | -1.604.302 kr. |
Skatteankestyrelsen har i brev af 11. august 2023 bedt klageren om at fremsende regnskab og regnskabsmateriale samt købs- og salgsbilag for perioden.
Specifikationen af de indsætninger, som Skattestyrelsen har medtaget som indtjening i virksomheden, har været sendt til klageren sammen med brevet af 11. august 2023. Skatteankestyrelsen bad i den forbindelse klageren om at dokumentere, hvis der var indsætninger, der ikke vedrørte virksomheden.
Der blev i brevet også tilbudt et møde med klageren. Klageren har ikke reageret på brevet.
Landsskatteretten har i afgørelse af 15. december 2022 med sagsnummer [sag1] truffet afgørelse for indkomstårene 2012-2015. Her kom Landsskatteretten frem til en skønsmæssige ansættelse af resultat af virksomhed på baggrund af konstaterede indsætninger og hævninger på bankkonti og på baggrund af sammenholdt momssag med sagsnummer [sag2].
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens resultat skønsmæssigt med 447.295 kr. for indkomståret 2016 og 1.376.535 kr. for indkomståret 2017.
Skattestyrelsen har begrundet afgørelsen med følgende:
”(...)
1.3. Retsregler og praksis
Statsskattelovens § 4
Den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet, og da du er fuldt skattepligtig til Danmark har du pligt til, at selvangive hele din indkomst i Danmark, uanset om indkomsten måtte stamme fra kilder i Danmark eller i udlandet i henhold til statsskattelovens § 4, og uanset om indkomsten er selvangivet og beskattet i et andet land.
Skattekontrolloven I henhold til skattekontrollovens § 6, stk. 6 og § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4 kan vi fastsætte din skattepligtige indkomst efter et skøn
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Vi har bedt dig om at indsende dit regnskab og medfølgende regnskabsbilag. Du har ikke reageret, hvorfor vi har indhentet dine kontoudskrifter hos [finans1] og [finans2].
På baggrund af en gennemgang af dine kontoudskrifter har vi opgjort dit skattemæssige resultat på baggrund af et skøn.
Vi skal i den forbindelse henvise til tidligere fremsendte bilag 2, som er en specifikation over, hvilke posteringer på dine bankkonti, som vi har inddraget i vores opgørelse af virksomhedens indtægter og udgifter. Med udgangspunkt i dine kontoudskrifter har vi opgjort virksomhedens skattemæssige resultat til at udgøre:
2016 | ||
Omsætning | 4.830.250 kr. | |
Moms af omsætning | -966.050 kr. | |
Erhvervelsesmoms på privat indkøbte varer | -3.746 kr. | |
Udgifter | -4.239.504 kr. | |
Skattemæssigt resultat | -379.050 kr. | |
Selvangivet overskud | 68.245 kr. | |
Ændring | -447.245 kr. | |
2017 | |
Omsætning | 10.196.839 kr. |
Moms af omsætning | -2.039.367 kr. |
Udgifter | -9.534.007 kr. |
Skattemæssigt resultat | -1.376.535 kr. |
Selvangivet overskud | 227.767 kr. |
Ændring | -1.604.302 kr. |
Underskud af erhvervsmæssig virksomhed er fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6. Virksomhedens skattemæssige fradrag for momsen, begrundes under nedenstående punkt 2.
(...)”
Skattestyrelsen har anført følgende i udtalelse til klagen:
”(...)
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.
Klager klager over, at der pålægges fuld moms af varer, der er solgt under anvendelse af brugtmomsordningen, og oplyser at der er fremsendt dokumenter, der viser dette i sag for årene 2011-2015.
Jeg skal gøre opmærksom på, at der også er lavet kontrol i klagers virksomhed for årene 2012-2015, hvor man også her fandt, at virksomheden ikke opfyldte betingelserne for anvendelse af reglerne om brugtmoms. Dette blev bl.a. begrundet med, at klager ikke fremsendte regnskab for sin virksomhed.
Denne tidligere sag er også påklaget, og har journalnummer [sag1] og [sag2].
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke anerkender Skattestyrelsens ændring af skatteansættelsen, idet han ønsker at anvende brugtmomsordningen ved opgørelse af afgiftstilsvaret, og at der ikke beregnes almindelig moms af salgene.
Han har nedlagt påstand om, at han ikke er blevet hørt i sagen.
Klageren har som begrundelse for påstandene anført følgende:
”(...)
Jeg anerkender på ingen måde SKAT’s afgørelse af ændret moms og skat.
Jeg er ikke blevet hørt i denne sag, hvor SKAT har ændret min moms og skat for Kr. 2.957.229,-
SKAT ved [person5], har ændret min moms og skat for indkomst året 2016 og 2017 uden at have hørt mig eller kontaktet mig.
Vi har tidligere haft mail korrespondance og talt i telefon, men han har ikke ladet høre fra sig.
SKAT har haft fuld indsigt i min indtægt, og den harmonere på ingen måde med det beløb, som SKAT vil opkræve. Man ønsker at opkræve langt-langt mere, en selve indtægten har været for 2016 og 2017 i den pågældende virksomhed samt privat.
Det er helt utilstedeligt af SKAT ikke ser på det faktuelle.
Det er helt utilstedeligt at man på lægger fuld moms på vare solgt under brugt moms lovgivningen. Her pålægger man kun moms af fortjenesten. Der er blevet fremsendt dokumenter på dette tidligere for indkomst årene 2011 til 2015.
Det er helt utilstedeligt at man ikke har set på mine regnskaber fra 1989 og frem til 2010 i samme virksomhed, hvor der har været kontrolbesøg fra SKAT, og hvor der ingen fejl var fra min side. Det er samme vare som er solgt, det er samme leverandøre som er blevet brugt – alligevel vælger SKAT ikke at se på dette, og tage højde for at man har udført kontrolbesøg, og der ingen fejl var at finde.
SKAT har helt uden nogen form for indsigt, pålagt moms på private ting på helt ned til småbeløb af under 1000,- DKR
I den nye afgørelse for 2016 og 2017 har jeg ikke modtaget en komplet liste over, hvad som er blevet pålagt moms, men ud fra mit regnskab, så virker det voldsomt da omsætningen ikke har været så høj og der har været indbetalt moms i alle kvartaler i 2016 og 2017 fra min side.
SKAT vælger tydeligt bl.a. at pålægge moms på indbetalt depositum beløb, som efterfølgende er tilbagebetalt til kunder. Der har ikke været noget salg, og ingen indtægt – dvs. der heller ikke kan være moms.
Jeg er ikke blevet hørt i denne afgørelse. Har blot kunne konstatere via min årsopgørelse at der er fortaget voldsomme ændringer. Efterfølgende her i start september har jeg modtaget afgørelsen fra SKAT. Uden at have haft nogen form for kontakt med SKAT tidligere.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens resultat skønsmæssigt, og om Skattestyrelsens skøn er korrekt.
Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til, om klageren er blevet hørt i sagen.
Det fremgik af dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013), at en erhvervsdrivende på baggrund af anmodning fra Skatteforvaltningen skal indsende regnskabsmateriale og bilag. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt anmodningen ikke imødekommes jf. dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, og § 6, stk. 7.
Bogføringsloven gælder for alle erhvervsdrivende. Efter bogføringsloven skal der gennem bogføringen gives en klar og overskuelig redegørelse for virksomhedens transaktioner, forretninger og formueforhold, herunder oplysninger om driftsindtægter, driftsudgifter og balance.
Klageren driver virksomhed med køb og salg af ure. Klageren har selvangivet resultat af virksomhed for indkomstårene 2016 og 2017. Skattestyrelsen har i brev af 11. marts 2019 og rykker dateret den 19. marts 2019 anmodet klageren om at indsende skatte- og momsregnskab, regnskabsmateriale og bilag. Skattestyrelsen har den 15. maj 2019 sendt et forslag til afgørelse. Der er ikke modtaget materiale i sagen, hvorfor der er sendt en afgørelse på det foreliggende grundlag.
Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående overholdt høringspligten efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 20, og klageren har haft mulighed for at fremsende materiale og bemærkninger vedrørende indkomstårene 2016 og 2017. Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen anmodet klageren om at fremsende regnskab, regnskabsmateriale og bilag. Skatteankestyrelsen har sammen med dette brev medsendt specifikationen af de indsætninger og hævninger ifølge bankkontoudskrifterne, som Skattestyrelsen har medtaget i skønnet over virksomhedens resultat.
Idet klageren ikke har fremsendt regnskab, regnskabsmateriale og bilag, kan skatteansættelsen for indkomstårene 2016 og 2017 ansættes skønsmæssigt.
Af forvaltningslovens § 24, stk. 1, følger det, at en begrundelse for en afgørelse skal indeholde henvisning til de retsregler, der finder anvendelse. I det omfang, afgørelsen beror på et administrativt skøn, skal der henvises til de hovedhensyn, der har været bestemmende for skønsudøvelsen.
Skattestyrelsens skøn er begrundet ud fra konkrete indsætninger og hævninger på klagerens bankkonti, som ud fra tekst og beløb er anset for at vedrøre klagerens virksomhed med køb og salg af ure.
Skattestyrelsen har specificeret grundlaget i et bilag til afgørelsen, herunder hvilke indsætninger og hævninger der er medtaget i det samlede skøn. Som omsætning er medregnet 80 % af de indsætninger, som er henført til virksomheden, og 20 % er henført til salgsmoms. Varekøb og driftsudgifter er fratrukket med 100 % af de hævninger, som er henført til virksomheden.
Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag med sagsnummer [sag3] vedrørende virksomhedens momstilsvar fundet, at virksomheden ikke opfylder betingelserne for at kunne anvende brugtmomsordningen. Dette skyldes blandt andet, at der ikke er ført et regnskab, der opfylder betingelserne for at anvende brugtmomsordningen. Da der ikke er fremlagt købsbilag eller lignende, der dokumenterer, at virksomheden er blevet opkrævet og har betalt købsmoms, er der ikke godkendt et skønsmæssigt momsfradrag. Som en konsekvens heraf, og på det foreliggende grundlag, er Landsskatteretten enig i, at omsætningen i det skønsmæssige resultat herefter udgør 80 % af de konstaterede indsætninger, og at driftsudgifterne udgør 100 % af hævningerne.
Der er foretaget væsentlige indsætninger på klagerens konti over de to påklagede indkomstår, som ud fra tekst og beløb kan henføres til salg af ure. Klageren har ikke godtgjort, at de indsætninger og hævninger, der indgår i Skattestyrelsens skøn, er virksomheden uvedkommende.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens skøn. Der er herved henset til den specifikation, der danner grundlag for skønnet, og at de indsætninger og beløb, der er medtaget, på det foreliggende grundlag vurderes at vedrøre køb og salg af ure. Da der ikke foreligger et bogført regnskab, herunder resultatopgørelse og balance, er det ikke muligt at konstatere, om enkelte indsætninger og hævninger er depositum eller omsætning, eller om ure ligger på lager pr. 31. december 2016 og 31. december 2017. Indsætninger og hævninger er derfor generelt henført til henholdsvis omsætning og driftsudgifter i virksomheden.