Kendelse af 17-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-07-2022

Journalnr. 19-0077656

Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2013-2017.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

[person1] er direktør og eneanpartshaver i selskabet. Selskabets formål er at drive holding-, investerings-, konsulent – og dermed beslægtet virksomhed. Selskabets regnskabsår er fra den 1. januar til den 31. december.

Det fremgår af selskabets årsrapport for 2013, at selskabet havde en gæld til virksomhedsdeltagere og ledelse på 4.118.615 kr. I 2014 udgjorde selskabets gæld til virksomhedsdeltagere og ledelse ifølge årsrapporten 1.025.269 kr. Ifølge årsrapporten for 2015 havde selskabet gæld til selskabsdeltagere og ledelse på 677.519 kr.

Af selskabets årsrapport for 2016 fremgår bl.a. følgende af revisors revisionspåtegning:

”Selskabet har i strid med selskabslovens § 210, stk. 1, ydet et lån til en af selskabets kapitalejere.

Selskabets ledelse kan ifalde ansvar herfor.”

Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse er i årsrapporten angivet med 3.692.002 kr.

Af selskabets årsrapport for 2017 fremgår bl.a. følgende af revisors revisionspåtegning:

”Selskabet har i strid med selskabslovens § 210 ydet et lån til en af selskabets kapitalejere,

hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”

Tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse er i årsrapporten angivet med 1.505.152 kr.

Skatteankestyrelsen har anmodet repræsentanten om at fremlægge kontospecifikationer for mellemregningskontoen for 2013 og 2014. Disse er ikke fremlagt.

Selskabets revisor har af flere omgange fremlagt opgørelse over mellemregningskontoen for Skattestyrelsen. Den 15. oktober 2018 sendte revisoren en opgørelse, hvor følgende posteringer for perioden 2. januar – 17. december 2013 fremgår:

Saldo Primo

Hævet

Indsat

6.336.211,00

Rente

3.168,11

6.339.379,11

Hævet

02-01-2013

-500.000,00

5.839.379,11

Rente

11.678,76

5.851.057,86

Hævet

10-01-2013

-100.000,00

5.751.057,86

Rente

7.188,82

5.758.246,69

Hævet

15-01-2013

-100.000,00

5.658.246,69

Rente

18.389,30

5.676.635,99

Hævet

28-01-2013

-5.403.595,00

273.040,99

Hævet

28-01-2013

-50.000,00

223.040,99

Rente

501,84

223.542,83

Hævet

06-02-2013

-100.000,00

123.542,83

Rente

61,77

123.604,60

Hævet

08-03-2013

-100.000,00

23.604,60

Renet

177,03

23.781,64

Hævet

19-03-2013

-200.000,00

-176.218,36

Rente

-748,93

-176.967,29

Hævet

05-04-2013

-250.000,00

-426.967,29

Rente

-3.522,48

-430.489, 77

Hævet

08-05-2013

-200.000,00

-630.489,77

Rente

-4.413,43

-634.903,20

Hævet

06-06-2013

-250.000,00

-884.903,20

Rente

-2.654,71

-887.557,91

Hævet

18-06-2013

-150.000,00

-1.037.557,91

Rente

-2.334,51

-1.039.892,42

Hævet

27-07-2013

-1.700.000,00

-2.739.892,42

Rente

-10.274,60

-2.750.167,01

Hævet

12-07-2013

-1.300.000,00

-4.050.167,01

Rente

-15.188,13

-4.065.355,14

Hævet

12-07-2013

-150.000,00

-4.200.167,01

Rente

-15.750,63

-4.081.105,76

Hævet

29-07-2013

-200.000,00

-4.400.105,76

Rente

-16.500,63

-4.097.606,39

Hævet

06-09-2013

-70.000,00

-4.470.167,01

Rente

-16.763,13

-4.114.396,52

Udbytte 01-10

10.000.000,00

5.529.832,99

Rente

20.736,87

5.550.569,86

Hævet

04-10-2013

-200.000,00

5.350.569,86

Rente

20.064,64

5.370.634,50

Hævet

14-10-2013

-100.000,00

5.270.634,50

Rente

19.764,88

5.290.399,38

Hævet

21-10-2013

-250.000,00

5.040.399,38

Rente

18.901,50

5.059.300,88

Hævet

18-11-2013

-100.000,00

4.959.300,88

Rente

18.597,38

4.977.898,25

Hævet

17-12-2013

-250.000,00

4.727.898,25

Private udgifter

-609.283,25

4.118.615,00

Den 30. november 2018 sendte revisoren en opgørelse, hvor det fremgår, at der fra den 2. januar 2013 til den 17. december 2013 blev foretaget følgende posteringer:

Saldo Primo

Hævet

Indsat

6.336.211,00

Rente

3.168,11

6.339.379,11

Hævet

02-01-2013

-500.000,00

5.839.379,11

Rente

11.678,76

5.851.057,86

Hævet

10-01-2013

-100.000,00

5.751.057,86

Rente

7.188,82

5.758.246,69

Hævet

15-01-2013

-100.000,00

5.658.246,69

Rente

18.389,30

5.676.635,99

Hævet

28-01-2013

-5.403.595,00

273.040,99

Hævet

28-01-2013

-50.000,00

223.040,99

Rente

501,84

223.542,83

Hævet

06-02-2013

-100.000,00

123.542,83

Rente

61,77

123.604,60

Hævet

08-03-2013

-100.000,00

23.604,60

Renet

177,03

23.781,64

Hævet

19-03-2013

-200.000,00

-176.218,36

Rente

-748,93

-176.967,29

Hævet

05-04-2013

-250.000,00

-426.967,29

Rente

-3.522,48

-430.489, 77

Hævet

08-05-2013

-200.000,00

-630.489,77

Rente

-4.413,43

-634.903,20

Hævet

06-06-2013

-250.000,00

-884.903,20

Rente

-2.654,71

-887.557,91

Hævet

18-06-2013

-150.000,00

-1.037.557,91

Rente

-2.334,51

-1.039.892,42

Hævet

27-07-2013

-1.700.000,00

-2.739.892,42

Rente

-10.274,60

-2.750.167,01

Hævet

12-07-2013

-1.300.000,00

-4.050.167,01

Rente

-15.188,13

-4.065.355,14

Hævet

12-07-2013

-150.000,00

-4.215.355,14

Rente

-15.807,58

-4.231.162,72

Hævet

29-07-2013

-200.000,00

-4.431.162,72

Rente

-16.616,86

-4.447.779,58

Hævet

06-09-2013

-70.000,00

-4.517.779,58

Rente

-16.941,67

-4.534.721,25

Udbytte 01-10

10.000.000,00

5.465.287,75

Rente

20.494,80

5.485.773,54

Hævet

04-10-2013

-200.000,00

5.285.773,54

Rente

19.821,65

5.305.595,19

Hævet

14-10-2013

-100.000,00

5.205.595,19

Rente

19.520,98

5.225.116,17

Hævet

21-10-2013

-250.000,00

4.975.116,17

Rente

18.656,69

4.993.772,86

Hævet

18-11-2013

-100.000,00

4.893.772,86

Rente

18.351,65

4.912.124,51

Hævet

17-12-2013

-250.000,00

4.662.124,51

Private udgifter

-609.283,25

4.052.841,26

Selskabets revisor har fremlagt en opgørelse over mellemregningskontoen for Skattestyrelsen. Der fremgår heraf, at der fra den 2. januar 2014 til den 31. december 2014 på mellemregningskontoen ”11036[person1]” blev foretaget følgende posteringer:

Navn

Dato

Debet

Kredit

Saldo

Primo Saldo

-4.118.615,00

Hævet

02-01-2014

75.000,00

-4.043.615,00

Ovf

13-01-2014

350.000,00

-3.693.615,00

Hævet

03-02-2014

100.000,00

-3.593.615,00

Hævet

18-02-2014

250.000,00

-3.343.615,00

Hævet

03-04-2014

250.000,00

-3.093.615,00

Hævet

15-04-2014

300.000,00

-2.793.615,00

Hævet

13-06-2014

500.000,00

-2.293.615,00

Hævet

04-07-2014

200.000,00

-2.093.615,00

Hævet

14-07-2014

1.700.000,00

-393.615,00

Ovf

23-07-2014

30.000,00

-363.615,00

Overført

23-07-2014

300.000,00

-63.615,00

Hævet

16-10-2014

200.000,00

135.385,00

Hævet

03-12-2014

500.000,00

636.385,00

Skattekonto

03-12-2014

9.000.000,0

9.636.385,00

Skattekonto

03-12-2014

2.224.323,79

11.860.708,79

Ovf

17-12-2014

200.000,00

12.060.708,79

Rente skat

17-12-2014

200.941,79

11.859.767,00

Hævet

23-12-2014

350.000,00

12.209.767,00

Private udgifter

31-12-2014

35.733,35

12.245.500,35

Udbytteskat

31-12-2014

2.349.231,00

14.594.731,35

Udbetalt udbytte

31-12-2014

15.620.000,00

-1.025.268,65

På mellemregningskonto 11036, ”[person1]”, blev der fra den 13. januar 2015 til den 31. december 2015 foretaget følgende posteringer:

Navn

Dato

Debet

Kredit

Saldo

Primo Saldo

-1.025.268,65

[person1]

13-01-2015

85.000,00

-940.268,65

Mlr. [person1]

11-02-2015

100.000,00

-840.268,65

Mlr. [person1]

05-05-2015

200.000,00

-640.268,65

Mlr. [person1]

18-06-2015

2.000.000,00

1.359.731,35

Mlr. [person1]

24-06-2015

200.000,00

1.559.731,35

Mlr. [person1]

20-11-2015

265.000,00

1.824.731,35

Udbetalt udbytte

31-12-2015

2.510.000,00

-685.268,65

Flybillet [person1]

31-12-2015

7.749,24

-677.519,41

På mellemregningskonto 11036, ”[person1]”, blev der fra den 29. februar 2016 til den 31. december 2016 foretaget følgende posteringer:

Navn

Dato

Debet

Kredit

Saldo

Primo Saldo

-677.519,41

Ovf

29-02-2016

100.000,00

-577.519,41

Ovf

04-04-2016

50.000,00

-527.519,41

Ovf

07-04-2016

100.000,00

-427.519,41

Ovf

19-04-2016

150.000,00

-277.519,41

Ovf

09-05-2016

100.000,00

-177.519,41

Ovf

31-05-2016

265.000,00

-442.519,41

Ovf

01-06-2016

1.900.000,00

1.457.480,59

Ovf

04-07-2016

200.000,00

1.657.480.59

Ovf

31-08-2016

100.000,00

1.757.480,59

Ovf

05-10-2016

75.000,00

1.832.480,59

Ovf

27-10-2016

100.000,00

1.932.480,59

Ovf

15-11-2016

4.050.587,32

5.983.067,91

Ovf

30-11-2016

100.000,00

6.083.067,91

Ovf

20-12-2016

100.000,00

6.183.067,91

Afste mlr

31-12-2016

18.934,00

6.202.001,91

Årets udbytet

31-12-2016

2.510.000,00

3.692.001,91

[person1] i debet

31-12-2016

3.692.001,91

0,00

På mellemregningskonto 11038, ”[person1]”, blev der fra den 9. januar 2017 til den 31. december 2017 foretaget følgende posteringer:

Navn

Dato

Debet

Kredit

Saldo

Primo Saldo

3.692.001,91

Grundkonto

09-01-2017

150.000,00

3.842.001,91

Skat inddriveklsse

01-02-2017

120.000,00

3.962.001,91

Skat inddriveklsse

15-02-2017

120.000,00

4.082.001,91

Skat inddriveklsse

15-03-2017

120.000,00

4.202.001,91

SKat inddriveklsse

24-03-2017

120.000,00

4.322.001,91

Ovf

27-03-2017

50.000,00

4.372.001,91

SKat inddriveklsse

02-05-2017

120.000,00

4.492.001,91

Skat inddriveklsse

01-06-2017

120.000,00

4.612.001,91

Grundkonto

02-06-2017

100.000,00

4.712.001,91

Skat inddriveklsse

04-06-2017

120.000,00

4.832.001,91

Gebyr

11-07-2017

1.700.000,00

6.532.001,91

SKat inddriveklsse

02-08-2017

120.000,00

6.652.001,91

SKat inddriveklsse

07-09-2017

120.000,00

6.772.001,91

sKat inddriveklsse

07-11-2017

240.000,00

7.012.001,91

Udbetalt udbytet

31-12-2017

5.506.850,00

1.505.151,91

Der er fremlagt kvitteringer for indberettet udbytte til [person1]. Af de fremlagte kvitteringer fremgår følgende indberetninger:

Dato for indberetning

Dato for vedtaget udbytte

Udloddet udbytte

Indeholdt udbytteskat

19. november 2013

1. oktober 2013

10.000.000 kr.

-

17. juni 2014

5. maj 2014

6.107.514 kr.

1.649.028 kr.

13. januar 2015

31. december 2014

15.620.000 kr.

4.217.400 kr.

18. december 2015

20. oktober 2015

2.510.000 kr.

677.700 kr.

4. oktober 2017

25. september 207

5.506.850 kr.

1.486.849 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst.

Som begrundelse herfor er anført følgende:

”Du er eneejer i selskabet [virksomhed1] ApS. [virksomhed1] ApS' lån til dig anses ikke af Skattestyrelsen for ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition mellem selskabet og dig.

Som følge af din bestemmende indflydelse i [virksomhed1] ApS, jf. Ligningslovens § 2, stk. 1-2, skal selskabets udlån til dig skal behandles efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, dvs. som udbytte eller løn fra selskabet, jf. Ligningslovens § 16 E, stk. I.

Hævninger på mellemregningskonto med selskabet er omfattet af Ligningslovens § 16E, stk. I, i det omfang, der ikke hæves af et tilgodehavende i selskabet.

Enhver hævning på mellemregningskontoen fra og med den 14. august 2012 er således omfattet af Ligningslovens§ 16E, stk. I, i det omfang, at der ved den enkelte hævning etableres lån eller yderligere lån i selskabet.

Der er ingen bagatelgrænse i Ligningslovens § 16E for små eller midlertidige lån.

Skattepligten indtræder på det tidspunkt, hvor lånet ydes, altså på det tidspunkt, hvor du har foretaget private hævninger på mellemregningskontoen i selskabet.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet har ydet lån til dig omfattet af Ligningslovens § 16 E, stk. 1, med følgende beløb, jf. de i kolonnen "Til beskatning" anførte beløb i bilag 1.

Skattepligten indtræder på det tidspunkt, hvor lånet ydes, altså på det tidspunkt, hvor du har foretaget private hævninger på mellemregningskontoen i selskabet.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet har ydet lån til dig omfattet af Ligningslovens § 16 E, stk. 1, med følgende beløb, jf. De i kolonnen ”Til beskatning” anførte beløb i bilag 1.

Skattestyrelsen har rettet sammentællingsfejlen på 150.000 kr. i 2013. Skattestyrelsen har ligeledes i bilag 1 i kolonnen ”Til beskatning” markeret de hævninger eller de dele af hævninger på mellemregningskontoen, som har resulteret i, at der er opstået gæld eller yderligere gæld til selskabet.

I revisor [person2]s opgørelse af mellemregningskontoen, er det samme beløb indsat to gange. Den 18. december 2015 indsættes 2.510.000 kr. Beløbet kommer fra salg af en lejlighed i midten af [by1]. Den 20. oktober 2016 indsættes samme beløb ingen. Hverken revisor [person2] eller du har forklaret, hvor det sidste beløb stammer fra. Skattestyrelsen har derfor slettet indsætninger på 2.510.000 kr. dem 20. oktober 2016 fra mellemregningen.

Selskabets brutto-udbytte til dig for 2014 på 6.107.514 kr. er af din revisor [person2] ikke bogført ind på mellemregning. Dette har Skattestyrelsen rettet op på i nedenstående opgørelse af mellemregning, se bilag 1.

Af den fremsendte mellemregningskonto fremgår det at det alene bruttoudbyttet, der er bogført på mellemregningskontoen. Selskabet er derfor i mail af 9. oktober 2018 anmodet om at redegøre for hvem der har betalt udbytteskatten. Revisor [person2] har aldrig besvaret dette spørgsmål.

Udbytteskatten er indeholdt og indbetalt af selskabet. Det har ikke været muligt at få oplyst hvor den indeholdte udbytteskat er bogført, når den ikke er bogført på mellemregningen. Du burde alene være godskrevet nettoudbyttet, hvilket Skattestyrelsen har rettet på mellemregningskontoen, jf. Bilag 1.

Skattestyrelsen har i bilag 1 i kolonnen ”Til beskatning” opgjort de hævninger Skattestyrelsen mener du skal beskattes af. Samlet give dette følgende reguleringer for de enkelte indkomstår:

Indkomstår

Lån i selskabet

2013

4.446.218 kr.

2014

13.177.133 kr.

2015

2.857.749 kr.

2016

7.114.521 kr.

2017

3.080.000 kr.

30.705.621 kr.

Disse hævninger har således forøget din gæld til selskabet. Disse lån til dig anses derfor for hævninger uden tilbagebetalingspligt, jf. Ligningslovens § 16E, stk. 1.

Tilskrevne renter på mellemregningskontoen er ikke anset for yderligere lån omfattet af Ligningslovens § 16E, idet renterne ved diverse efterfølgende krediteringer på mellemregningskontoen er anset for betalt inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for det pågældende år, jf. herom Den juridiske vejledning 2019-1 afsnit C.B.3.5.3.3.

Indbetalinger på mellemregningskontoen anses for afdrag på din gæld til selskabet, jf. Bl.a. SKM2017.570.LSR om at hævninger/lån opgøres efter et bruttoprincip. Posteringer på mellemregningskontoen samme dag opgøres som bruttobeløb (hævninger og indskud), medmindre der er tale om egentlige fejlposteringer, jf. SKM2018.10.LSR.

Også indbetalinger/krediteringer på mellemregningskontoen i form af nettoudbytte, nettoløn og udlæg anses for afdrag på din gæld til selskabet, jf. Herom SKM2018.10.LSR, SKM2018.86-87.LSR, SKM2018.289.LSR og SKM2018.364.LSR.

Du er ansat i datterselskabet [virksomhed2] ApS og har modtaget løn fra selskabet. Henset til selskabets omsætning og driftsresultater, er det Skattestyrelsens opfattelse, at du har modtaget en rimelig aflønning for sin arbejdsindsats i selskabet.

De ovenfor opgjorte lån/hævninger for 2013, 2014, 2015, 2016 og 2017 beskattes derfor hos dig som udbytte fra selskabet, jf. Ligningslovens § 16A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Udbytte beskattes som aktieindkomst, jf. Personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.

Forlænget ligningsfrist

I.h.t. skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5 udløber fristen for ansættelsesændringer først i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens § 3 B (kontrollerede transaktioner). Da der her er tale beskatning af likviditet stillet til rådighed til dig, som jf. Højesteret afgørelse SKM2014.504HR, er ændringen for indkomståret 2013 og 2014 omfatter af denne forlænget ligningsfrist, som er henholdsvis den 1. maj 2019 og den 1. maj 2020.”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser for 2013, 2014, 2015, 2016 og 2017 skal nedsættes til 0 kr.

Til støtte herfor er anført følgende:

”Det følger af lov nr. 962 af 18. september 2012, § 16 E, at lån, som et selskab yder til en personlig anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt.

Heraf følger, at et anpartshaverlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, hvilket indebærer, at et lån omfattet af ligningslovens § 16E ikke er et lån i skattemæssig henseende. Hævningerne skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til anpartshaveren. Hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16E, er dermed skattepligtige og beskattes enten som udbytte efter ligningslovens § 16A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1.

Den praktiske håndtering af reglen fremgår af SKATs styresignal SKM2014.825.SKAT, som først – ganske sent - blev udsendt den 3. december 2014. Anvisningen i styresignalet var således ikke kendt i 2013 og 2014, hvor de transaktioner, indberetninger og deklarering af udbytter m.v. blev foretaget, som er beskrevet af revisor [person2] og gengivet i Skattestyrelsens sagsfremstilling vedrørende [person1] side 5-6.

Var styresignalet udkommet tidligere, gøres det af vores klient gældende, at de heri indeholdte berigtigelsesanvisninger var blevet fulgt. Vores klient er i øvrigt af den opfattelse, at hævningerne i vidt omfang har været forretningsmæssigt begrundet.

Flere forhold i sammenhæng hermed fremstår ikke klart i sagsfremstillingen. Endvidere er flere af Skattestyrelsens spørgsmål ikke blevet besvaret, eller er ikke blevet besvaret fyldestgørende. Vi er derfor i gang med at søge de relevante forhold belyst og med at fremskaffe yderligere materiale af relevans for sagen.”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] vedrørende selskabets hovedanpartshaver, [person1], fastslået, at [person1] har modtaget et aktionærlån i indkomstårene 2013 – 2017, jf. ligningslovens § 16 E. Hovedanpartshaveren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A.

Dette har ingen betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.