Kendelse af 09-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 01-07-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens

afgørelse

Klagerens

opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2015

Skattepligtig indkomst

Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst ved salg af bil til underpris til hovedanpartshaver

286.000 kr.

0 kr.

286.000 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet), CVR-nr. [...1], blev stiftet den 6. september 2007. [person1] er hovedanpartshaver i selskabet og indtrådte som direktør i selskabet den 20. juli 2011.

Selskabet har siden den 7. august 2013 været registreret under branchekoden 011300 - Dyrkning af grøntsager og meloner, rødder og rodknolde. Formålet med selskabet er at drive virksomhed med ”Investering, rådgivning, planteavl køb og salg og dermed beslægtet virksomhed”.

Selskabet købte den 15. juli 2015 personbilen Mercedes-Benz E-Klasse, E 350 CDI BlueTEC Cabriolet 7G-TRONIC PLUS, 252 HK, registreringsnummer [reg.nr.1].

Af selskabets købsfaktura fra [virksomhed2] I/S i [by1] fremgår, at bilen blev købt for 910.000 kr. uden moms, og at bilen på daværende tidspunkt havde kørt 10.000 km. Bilen er af forhandleren indregistreret første gang den. 15. maj 2014 med en værdi af 850.175 kr.

Det fremgår af en salgsannonce af 7. juli 2015 fra [virksomhed2] I/S i [by1], at den pågældende bil havde kørt 8.000 km og havde en annonceret nypris på 1.283.293 kr., samt at bilen på dette tidspunkt var til salg for 939.900 kr.

Selskabet har den 29. oktober 2015 afmonteret og afmeldt pladerne på bilen.

Selskabet solgte bilen til hovedanpartshaveren den 11. december 2015 for 564.000 kr. Hovedanpartshaveren har underskrevet slutsedlen som sælger og køber. Ifølge slutsedlen skulle beløbet på 564.000 kr. betales ved nedbringelse af hovedanpartshaverens tilgodehavende på mellemregningskontoen mellem hovedanpartshaveren og selskabet. Bilen havde kørt 23.000 km. på tidspunktet for salget til hovedanpartshaveren.

Bilen har efter det oplyste ikke været forsøgt solgt til tredjemand.

Af mellemregningskontoen fremgår, at salget af bilen på 564.000 kr. er debiteret den 12. december 2015. Den 31. december 2015 blev kontoen krediteret med 564.000 kr.. Selskabets øvrige regnskabsmateriale er ikke fremlagt.

Af selskabets årsrapport pr. 31. december 2015 fremgår, at selskabet har en gæld til selskabsdeltagere og ledelse på 1.956.900 kr.

Selskabet har fremlagt flere salgsvurderinger fra hjemmesiden [...dk]:

Juni 2014, Mercedes E 350 W212 3.0 CDI BlueEFFIC afgiftbere, 2d, Aut., Diesel, Cabriolet, 265 HK, 50.000 km. Ved salg til forhandler 414.000 kr.
Maj 2014, Mercedes E350 W212 3,0 7G-Tronic Plus, 2d, aut, cabriolet 306 HK, 15.000 KM. Ny pris for bilen 1.130.500 kr. I år 2013. Ved salg til forhandler 612.000 kr.
Juni 2014, Mercedes E350 W212 3,0 BlueEFFICIENCY 2d, aut, cabriolet 265 HK, 23.000 KM. Pris ved salg til forhandler 563.700 kr.
Juni 2013, Mercedes E 350 W212 3.5 BlueEFFICIENCy 7G, 2d, Aut. Cabriolet 306 HK, 43.000 km. Pris ved salg til forhandler 509.500 kr.

Selskabet har indsendt følgende opgørelse af bilens værdi:

”Værdi

332.970,00

Registreringsafgift

517.205,00

Indberettet værdi til SKAT

15-05-2014

850.175,00

Værdi når 5 år

40 %

340.070,00

Årlig afskrivning

5

102.021,00

Beregnet værdifald

19

161.533,25

Maksimal værdi ved salg

688.641,75

Værdifaldet er størst i de første år af bilens levetid så ovenstående giver et meget forsimplet billede men dog en kraftig indikation af, at Skattestyrelsens værdiansættelse er for høj”.

Skattestyrelsen har i deres høringssvar vedlagt en mail fra Motorstyrelsen, hvori der er vedhæftet et udtræk fra [...net] pr. 11. december 2015 over to annoncerede Mercedes-Benz E350 cabriolet biler med annoncetekst og annoncedata/pris.

Af Motorstyrelsens udtræk fremgår en Mercedes-Benz E350 3,0 BlueTEC Cabriolet, automat gear, 252 HK, model 2014, der har kørt 23.000 km. Bilen var annonceret til salg for henholdsvis 939.800 kr. den 28. oktober 2015 og til 899.800 kr. den 1. december 2015. Der fremgår desuden en Mercedes- Benz E350 3,0 CDi Cabriolet aut, 265 HK, model 2014, der har kørt 18.000 km. Bilen var annonceret til salg for henholdsvis 799.900 kr. den 16. juli 2015 og til 749.900 kr. den 25. november 2015.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2015 med 286.000 kr.

Af Skattestyrelsens afgørelse er følgende anført:

”Selskabet har ikke indsendt oplysninger til Skattestyrelsen til brug for gennemgang af skatteansættelse, hvorfor indkomsten kan ansættes skønsmæssigt efter dagældende skattekontrollov § 5 stk. 3.

Det fremgår af ligningslovens § 2, at interesseforbundne parter ved opgørelsen af deres indkomst skal anvende priser og vilkår for økonomiske transaktioner i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne havde fundet sted mellem uafhængige parter.

Selskabet har 6 måneder efter erhvervelsen af en personbil Mercedes-Benz E350 Cabriolet overdraget bilen til selskabets hovedaktionær [person1]. Overdragelsen anses derfor omfattet af ligningslovens § 2, da [person1] er omfattet af dagældende skattekontrollov § 3B, idet han har bestemmende indflydelse i selskabet gennem sit ejerskab af selskabets moderselskab [virksomhed3] ApS.

Selskabet har fastsat den opgjorte salgspris til 564.000 kr. på baggrund af 2 uforpligtende internetopslag på 2 andre biler, der ikke er identiske med selskabets. Det er ikke muligt at se de forudsætninger, som er indtastet om bilen forud for beregningen herunder oplysninger om bilens stand m.v. Selskabet uformelle internetopslag kan derfor ikke ligges til grund for markedsværdien.

Der kan henvises til retspraksis jf. SKM2014.380.ØLD, hvor Østre Landsret kommer frem til, at der ikke foreligger en fast administrativ praksis om, at markedsværdien er den der kan opnås ved frit salg til en forhandler. Af dommen fremgår, at skattemyndighedernes skøn i sagen ikke har ført til et åbenbart urimeligt resultat, idet der ved skønnet var henset til selskabets købspris 6 måneder forinden overdragelsen, skønserklæringen og salgsprisen for en lignende bil i samme periode samt videresalgsprisen 21/2 år efter til 3. mand.

Skattestyrelsen er ikke bekendt med oplysninger der viser, at bilen har været forsøgt solgt til 3. mand. Det er Skattestyrelsen opfattelse, at bilen reelt er indkøbt af skattemæssige hensyn med henblik på efterfølgende overdragelse til selskabets hovedaktionær, hvilken begrundes i den af selskabet relative korte anvendelsesperiode inden pladerne afmonteres i efteråret 2015. Den slutseddel som er indgået mellem selskabet og hovedaktionær har vist sig ikke at være reel i forhold til betalingsdelen, da selskabet i bogføringen d. 31.12.2015 har tilbageført 564.000 kr. på hovedaktionærs mellemregningskonto, hvorved bilen reelt fremstår som overdraget vederlagsfrit. Den pågældende slutseddel mellem selskabet og hovedaktionær kan således ikke tillægges skattemæssig betydning.

Skattestyrelsen anser ikke den af selskabet fastsatte salgspris på 564.000 kr. for at være udtryk for den markedspris, der skattemæssigt skal ligges til grund efter LL § 2. Der er særlig henset til, at der er tale om videresalg af en for selskabet indkøbt bil til 910.000 kr., der ved erhvervelsen havde kørt 10.000 km. og at bilen sælges under 6 måneder efter erhvervelsen ud af selskabet med et tab for selskabet på 346.000 kr. På salgstidspunktet har selskabet oplyst, at bilen har kørt 23.000 km. Selskabets tab ved videresalget til hovedaktionær udgør derved 38 % på knap 6 måneder.

Bilen har holdt uden plader i næsten 11/2 måned forinden salget til hovedaktionær, idet pladerne blev afmeldt d. 29.10.2015, hvorfor den kun har været indregistreret i selskabet i ca. 31/2 måned siden erhvervelsen i sommeren 2015. Den omstændighed af pladerne afmonteres i oktober 2015 underbygger, at indkøbet af en luksus bil som denne ikke er sket i selskabets interesse, men i hovedaktionærs.

Det fremgår af JV afsnit C.B.3.5.4.6, at hvis overdragelsen mellem hovedaktionæren og selskabet sker i nær tidsmæssig tilknytning til selskabets eller hovedaktionærens erhvervelse af aktivet, skal overdragelsen ske til en pris der ikke afviger væsentlig fra erhvervelsesprisen.

Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse, at den pris selskabet har anvendt ved salget til hovedaktionær afviger betydeligt fra selskabets erhvervelsespris og ikke er udtryk for markedsværdien.

Skattestyrelsen kan henvise til en salgsannonce for en bil af samme model og årgang som selskabets, der blev udbudt til salg i henholdsvis oktober og december måned år 2015, hvor salgsprisen udgjorde henholdsvis 939.800 kr. og 899.800 kr. Denne bil havde kørt 23.000 km i lighed med selskabets.

Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse, at værdien under disse omstændigheder skal fastsættes til en pris der ikke afviger væsentligt fra selskabets købspris. Skattestyrelsen fastsætter derfor værdien af bilen på salgstidspunktet skønsmæssigt til en mindstepris på 850.000 kr.

Bilen anses herefter for solgt til 286.000 kr. under markedsprisen opgjort som forskelsbeløbet mellem den skønnede markedsværdi på salgstidspunktet på 850.000 kr. og den af selskabet anvendte salgspris på 564.000 kr.

Da selskabet ikke har indsendt de oplysninger, der er anmodet om til Skattestyrelsen, har det ikke været muligt at kontrollere den skattemæssige behandling af tabet ved salget af bilen i selskabet.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter skønsmæssigt med forskelsbeløbet på 286.000 kr., der anses for skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4 og § 6.

Forskelsbeløbet og den af selskabet opgjorte værdi af bilen, som ikke er betalt ved modregning på mellemregningskontoen pr. 31.12.2015, anses i forhold til hovedaktionær for skattepligtig som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16A.

Ændringen foretages efter skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5, jf. stk. 1, da grundlaget for ændringen skyldes en kontrolleret transaktion mellem hovedaktionær og selskabet omfattet af dagældende skattekontrollov § 3B.”

Klagerens opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at selskabets skatteansættelse for indkomståret 2015 nedsættes med 286.000 kr.

Til støtte for påstanden er det gjort gældende:

”Nærværende sag drejer sig helt overordnet om, hvorvidt Skattestyrelsen er berettiget til at skønne en højere værdi på den handlede værdi af en personbil.

I det omfang Skattestyrelsen findes at være berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af værdien af bilen, omhandler sagen hvorvidt denne kan overstige den nypris der er indberettet til SKAT på det aktuelle køretøj.

Det anerkendes, at der er sket en bogføringsfejl i forbindelse med handlen af bilen, hvor salget først er debiteret på mellemregningskontoen med hovedaktionæren, og dernæst fejlagtigt krediteret.

Denne bogføringsfejl skal naturligvis rettes, således at værdien af bilen afregnes via mellemregningskontoen (som er væsentlig i hovedaktionærs favør), og dermed er der ikke noget beløb at beskatte som maskeret udbytte hos hovedaktionær. Der henvises til indsendt klage vedr. [person1]s private skatteopgørelse for 2015. De i denne sag indsendte bilag er også gældende som dokumentation for påstanden i nærværende sag.

[...]

PÅSTAND

Der nedlægges påstand om, at [virksomhed1] ApS skatteansættelse for indkomståret 2016 nedsættes med

Det ”skønnede beløb” som Skattestyrelsen benævner det, kr. 286.000 da bilen ikke er handlet til under markedsværdi.

... ...

SAGSFREMSTILLING

For en nærmere belysning af de faktiske omstændigheder i sagen henvises i første omgang til sagsfremstillingen indeholdt i Skattestyrelsens afgørelse af den 14. juni 2019, jf. bilag 1.

Det er ikke korrekt, når Skattestyrelsen anfører, at der ikke er givet bemærkninger til sagen. Disse er blot ikke medtaget af Skattestyrelsen i den trufne afgørelse.

Der henvises bl.a. til indsendt afgørelse omkring hovedaktionærsbil, indsendt pr. mail til Skattestyrelsen.

ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at bilen er handlet til den korrekte markedspris.

I SKATs system, er værdien af bilen indberettet til 850.175 kr. den 15. maj 2014 jf. vedlagte bilag 2 og 3 – indsendt vedr. [person1]s påklage af ansættelsen af indkomst.

Bilen erhverves ca. 12. mdr. senere til en øjensynelig for høj værdi i forhold hertil.

Dette kan tilskrives købers manglende erfaring med køb af specialbiler, og forinden at køber er blevet opmærksom på, at værdierne kan tjekkes i SKATs register.

Det er følgelig denne reelle værdi der skal tages udgangspunkt i, og ikke den værdi som SKAT skønner.

Jf. bilag 4 er værdien af bilen den 9/6-2018 kr. 414.000 ved salg til forhandler.

Jf. bilag 5 er værdien af bilen den 17/4-2016 kr. 612.200 ved salg til forhandler.

Jf. Bilag 6 er værdien af bilen 563.700 kr. på tidspunkt for handlens gennemførelse.

Bilen er handlet uden for sæsonen for den pågældende biltype, og derfor også til en lidt lavere værdi end den har i foråret.

På denne baggrund gøres det gældende, at [virksomhed1] ApS skatteansættelse for indkomståret 2015 skal fastsættes i overensstemmelse med det selvangivne.

Skattestyrelsens skøn over værdien af bilen tager ikke hensyn til, at værdien af en bil falder markant de først mdr. / år af bilens levetid, hvorefter værdifaldet flader ud. ”

Skattestyrelsens høringssvar

I Skattestyrelsens høringssvar af 12. september 2019 er anført:

”De prisvurderinger som klager har vedlagt i bilag 4-6 kan ikke tillægges betydning, da der ikke er tale om konkrete vurderinger af den aktuelle bil, men uforpligtende internetopslag. Der henvises i den forbindelse til Skattestyrelsen begrundelse i afgørelsen og opgørelse af handelsværdien på bilen. ”

Skattestyrelsens udtalelse
Følgende fremgår af udtalelsen:

”Skattestyrelsen har vurderet sagen, herunder gennemgået klagers bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.

Det er Skattestyrelsen opfattelse, at bilen reelt er indkøbt af skattemæssige hensyn med henblik på efterfølgende overdragelse til klager, det begrundes i selskabets relative korte anvendelsesperiode inden pladerne afmonteres.

Den slutseddel som er indgået mellem selskabet og klager har vist sig ikke at være reel i forhold til betalingsdelen, da selskabet i bogføringen d. 31.12.2015 har tilbageført 564.000 kr. på klagers mellemregningskonto, hvorved bilen reelt fremstår som overdraget vederlagsfrit. Den pågældende slutseddel kan således ikke tillægges skattemæssig betydning.

Skattestyrelsen anser ikke den af selskabet fastsatte salgspris på 564.000 kr. for at være udtryk for den markedspris, der skattemæssigt skal ligges til grund efter LL § 2. Der er særlig henset til, at der er tale om videresalg af en for selskabet indkøbt bil til 910.000 kr., der ved erhvervelsen havde kørt 10.000 km. og at bilen sælges under 6 måneder efter erhvervelsen ud af selskabet med et tab for selskabet på 346.000 kr. På salgstidspunktet har selskabet oplyst, at bilen har kørt 23.000 km. Selskabets tab ved videresalget til klager udgør derved 38 % på knap 6 måneder.

Bilen har holdt uden plader i næsten 11/2 måned forinden salget til dig, idet pladerne blev afmeldt d. 29.10.2015, hvorfor den kun har været indregistreret i selskabet i ca. 31/2 måned siden erhvervelsen i sommeren 2015. Den omstændighed af pladerne afmonteres i oktober 2015 underbygger, at indkøbet af en luksus bil som denne, ikke er sket i selskabets interesse, men i klagers.

Det fremgår af JV afsnit C.B.3.5.4.6, at hvis overdragelsen mellem hovedaktionæren og selskabet sker i nær tidsmæssig tilknytning til selskabets eller hovedaktionærens erhvervelse af aktivet, skal overdragelsen ske til en pris der ikke afviger væsentlig fra erhvervelsesprisen.

Det er fortsat Skattestyrelsen opfattelse, at den aftalte pris mellem selskabet og klager afviger betydeligt fra selskabets erhvervelsespris og derfor ikke er udtryk for markedsværdien.

Bilen anses herefter for solgt til 286.000 kr. under markedsprisen opgjort som forskelsbeløbet mellem den skønnede markedsværdi på salgstidspunktet på 850.000 kr. og den af selskabet anvendte salgspris på 564.000 kr.

Forskelsbeløbet 286.000 kr. anses for skattepligtig for selskabet jf. statsskattelovens § 4.”

Retsmødet

På retsmødet fastholdt repræsentanten den nedlagte påstand og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med det påstandsdokument samt den materialesamling, der blev udleveret på retsmødet. Repræsentanten anførte, at det er uden betydning, hvad baggrunden for det klagende selskabs køb af bilen var.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen skulle stadfæstes. Det blev anført, at det er skattestyrelsens opfattelse, at den i sagen omhandlede bil reelt blev indkøbt af det klagende selskab med henblik på overdragelse til klager, og at parterne var interesseforbundne parter. Videre, at overdragelsesprisen på 564.000 kr. ikke kan anses for værende udtryk for markedspris, jævnfør herved ligningslovens § 2, idet skattestyrelsen herved særligt henviste til prisen på bilen ved selskabets køb heraf contra prisen ved selskabets overdragelse til hovedanpartshaveren, og at der var tale om et fald i værdi på 38 % over en meget kort periode.

Landsskatterettens afgørelse

Overdragelsessummen for bilen er aftalt mellem interesseforbundne parter, og det følger derfor af ligningslovens § 2, at skattemyndighederne har været berettiget til at foretage et skøn over bilens handelsværdi mellem uafhængige parter.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skattestyrelsen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Landsskatteretten har i en afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse vedrørende forhøjelse af hovedanpartshaverens aktieindkomst med 286.000 kr., jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. Ligningslovens § 2, stk. 1, svarende til forskelsbeløbet mellem den skønnede markedsværdi på salgstidspunktet på 850.000 kr. og den af selskabet anvendte salgspris på 564.000 kr.

Landsskatteretten finder derfor, at handelsprisen på 564.000 kr. skal forhøjes med 286.000 kr. til 850.000 kr.

Det er således med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2015 med 286.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.