Kendelse af 02-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 01-02-2024

Journalnr. 19-0074628

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
2015
Fradrag for arbejdsværelse i hjemmet	3.500 kr.	10.200 kr.	5.749 kr.
Nedslag i ejendomsværdiskatten	11 %	33 %	3 %
2016
Fradrag for arbejdsværelse i hjemmet	3.500 kr.	14.278 kr.	8.534 kr.
Nedslag i ejendomsværdiskatten	11 %	33 %	3 %
2017
Fradrag for arbejdsværelse i hjemmet	3.500 kr.	11.617 kr.	5.744 kr.
Nedslag i ejendomsværdiskatten	11 %	33 %	3 %

Faktiske oplysninger

Klagerens virksomhed

Klageren har i de påklagede indkomstår drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1], cvr-nr. [...1], fra sin private adresse [adresse1], [by1].

Ifølge virksomhedens regnskaber for 2015-2017 har omsætningen bestået af polering, rengøring og haveservice. Resultatet før renter er i 2015-2017 opgjort til henholdsvis 369.103 kr., 342.067 kr. og 349.506 kr.

Klageren har ved virksomhedens indkomstopgørelse fratrukket forbrugsudgifter (el, vand og varme) på 10.020 kr. i 2015, 14.278 kr. i 2016 og 11.617 kr. i 2017, som ifølge klageren udgør 33 % af ejendommens forbrug.

Udgifterne fremgår af virksomhedens regnskaber og er specificeret således i kontospecifikationerne:

2015
Dato	Bilag	Tekst	Kontornr.	Kontonavn	Debet	Fordeling
01-05-2015	28	træpiller	5200	El, varme	86,4
20-01-2015	31	træpiller	5200	El, varme	85,6
13-01-2015	33	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
20-10-2015	53	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
01-01-2015	58	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
01-01-2015	67	træpiller	5200	El, varme	85,6
28-01-2015	72	skorstensfejer	5200	El, varme	181,6	33 %
10-02-2015	102	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
01-02-2015	104	[virksomhed3]	5200	El, varme	1.615,20	33 %
15-03-2015	135	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
01-04-2015	167	vandværk	5200	El, varme	354,4	33 %
01-04-2015	168	[virksomhed4]	5200	El, varme	912	33 %
07-04-2015	176	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
29-05-2015	216	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
29-05-2015	229	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
29-05-2015	237	[virksomhed3]	5200	El, varme	1.907,20	33 %
30-06-2015	269	[person2]	5200	El, varme	298,4	33 %
30-06-2015	287		5200	El, varme	85,6
01-07-2015	345	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
01-07-2015	355	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
31-07-2015	365		5200	El, varme	204,8	33 %
31-08-2015	415	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
31-08-2015	422	[virksomhed2]	5200	El, varme	85,6
31-08-2015	441	[virksomhed3]	5200	El, varme	960	33 %
30-09-2015	471	træpiller	5200	El, varme	85,6
30-09-2015	476	træpiller	5200	El, varme	85,6
30-09-2015	491		5200	El, varme	239,2
29-10-2015	544	træpiller	5200	El, varme	85,6
29-10-2015	549		5200	El, varme	165,6
29-10-2015	560		5200	El, varme	1.050,66	33 %
29-10-2015	560		5200	El, varme	205,6
30-11-2015	600		5200	El, varme	106,4
31-12-2015	637	træpiller	5200	El, varme	85,6
31-12-2015	643		5200	El, varme	106,4
					10.020,26

2016
Dato	Bilag	Tekst	Kontornr.	Kontonavn	Debet	Fordeling
08-01-2016	26	træpiller	5200	El, varme	239,2
04-01-2016	27	træpiller	5200	El, varme	239,2
26-01-2016	43	træpiller	5200	El, varme	319,2
19-01-2016	50	danish [virksomhed2]	5200	El, varme	106,4
14-01-2016	52		5200	El, varme	106,4
12-02-2016	82	e skat	5200	El, varme	1.233,00	33 %
01-02-2016	91	[virksomhed3]	5200	El, varme	1.329,60
23-02-2016	97		5200	El, varme	32
13-02-2016	107		5200	El, varme	106,40
13-02-2016	108		5200	El, varme	120
02-02-2016	109		5200	El, varme	100
13-02-2016	110		5200	El, varme	133
02-03-2016	139		5200	El, varme	53,33
02-03-2016	143		5200	El, varme	106,4
30-03-2016	161		5200	El, varme	140,8
30-03-2016	162		5200	El, varme	80,00
30-03-2016	163		5200	El, varme	58,4
30-04-2016	192		5200	El, varme	80
30-04-2016	201	træpiller	5200	El, varme	80
30-04-2016	226	træpiller	5200	El, varme	52,8
30-04-2016	227	træpiller	5200	El, varme	80
30-04-2016	233	vandværk	5200	El, varme	520,8	33 %
30-04-2016	233	[virksomhed4]	5200	El, varme	1.458,10	33 %
31-05-2016	276	træpiller	5200	El, varme	80
31-05-2016	278	træpiller	5200	El, varme	80
31-05-2016	290	[virksomhed3]	5200	El, varme	2.117,47	33 %
30-06-2016	347	træpiller	5200	El, varme	80
31-07-2016	402	træpiller	5200	El, varme	80
31-07-2016	406	træpiller	5200	El, varme	106,4
30-07-2016	426	liceens 30 %	5200	El, varme	330,40	33 %
30-07-2016	426	vandværk	5200	El, varme	220,45
31-08-2016	453	[virksomhed3] 30 %	5200	El, varme	949,62
31-08-2016	462	træpiller	5200	El, varme	80
30-09-2016	554	træpiller	5200	El, varme	80
31-10-2016	588	[virksomhed4]	5200	El, varme	1.318,40	33 %
31-10-2016	589	vandværk	5200	El, varme	225,6
31-10-2016	597	træpiller	5200	El, varme	80
31-10-2016	610	træpiller	5200	El, varme	119,96
31-10-2016	615	træpiller	5200	El, varme	71,96
31-10-2016	625	skorsten	5200	El, varme	217,06
30-11-2016	646	septitank	5200	El, varme	333,65
30-11-2016	652	[virksomhed3]s	5200	El, varme	692,8	33 %
30-11-2016	678	træpiller	5200	El, varme	80
30-11-2016	688	træpiller	5200	El, varme	80
31-12-2016	745	træpiller	5200	El, varme	80
					14.278,80

2017
Dato		Bilag	Tekst	Kontornr.	Kontonavn	Debet	Fordeling
05-01-2017		38	[virksomhed5]	5200	El, varme	239,6
02-01-2017		71	træpiller	5200	El, varme	87,2
28-02-2017		130	[virksomhed3]	5200	El, varme	1.453,60
31-03-2017		179	træpiller	5200	El, varme	239,2
28-04-2017		206	vandværk	5200	El, varme	366,4	33 %
28-04-2017		207	[virksomhed4]	5200	El, varme	1.073,16	33 %
28-04-2017		215	træpiller	5200	El, varme	87,20
28-04-2017		230		5200	El, varme	32
28-04-2017		239		5200	El, varme	87,20
28-04-2017		242		5200	El, varme	87,2
31-05-2017		288	[virksomhed3]	5200	El, varme	1.572,00	33 %
30-06-2017		402	[virksomhed6]	5200	El, varme	650
31-07-2017		443	vandværk	5200	El, varme	188,8	30 %
31-07-2017		443	licens	5200	El, varme	299,04	30 %
30-09-2017		472	e skat	5200	El, varme	1.221,33	33 %
30-09-2017		483		5200	El, varme	106,40
30-09-2017		488		5200	El, varme	106,4
29-09-2017		554	træpiller	5200	El, varme	105,6
29-09-2017		565	træpiller	5200	El, varme	105,6
31-10-2017		659	træpiller	5200	El, varme	105,6
31-10-2017		666	vandværk	5200	El, varme	213,22	33 %
31-10-2017		667	forsyning	5200	El, varme	1.242,40	33 %
30-11-2017		690	[virksomhed3]	5200	El, varme	1.842,32	100 %
31-12-2017		756	træpiller	5200	El, varme	105,6
						11.617,07

Klagerens personlige indkomst

Ifølge klagerens årsopgørelser for 2015-2017 udgjordes hele klagerens personlige indkomst af resultat af egen virksomhed (årsopgørelsens rubrik 111).

Klagerens ejendom

[adresse1], [by1] består af et fritliggende enfamiliehus på 103 m2, et fritliggende udhus på 12 m2 og en fritliggende garage på 50 m2. Klageren har oplyst, at udhuset og garagen udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt i forbindelse med driften af [virksomhed1] v/[person1].

Klageren har fremsendt billeder af garagen, som er indrettet med maskiner og værktøj. Klageren har oplyst, at der i garagen også er indrettet kontor.

Klageren har fremsendt billeder af en varmepumpe og oplyst, at der er installeret varme i garagen.

Ifølge BBR-registret er der ikke installeret varme i garagen. Det fritliggende énfamiliehus opvarmes ifølge BBR-registret med flydende brændsel.

Ejendomsværdien for [adresse1], [by1].

Den seneste vurderingsmeddelelse for [adresse1], [by1], er fra 2011. Her er ejendomsværdien fastsat til 920.000 kr., heraf 301.600 kr. i grundværdi. Det fremgår af meddelelsen, at garagen vægtet udgør 2,5 m2 af ejendommens samlede vægtede etageareal på 90 m2, svarende til 2,7 %. Det fremgår videre, at grundværdien er fastsat med udgangspunkt i 708 m2.

Ejendomsværdien for [adresse1], [by1], var i 2015, 2016 og 2017 880.000 kr., heraf 294.100 i grundværdi.

Sagsbehandling i Skatteankestyrelsen

Skatteankestyrelsens sagsbehandler har anmodet klageren om dokumentation for, at garagen har adgang til varme, og for, at de fratrukne forbrugsudgifter udgør 33 % af ejendommens forbrug af vand, varme og el. Klageren har ikke besvaret henvendelsen.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har reduceret klagerens fradrag for forbrugsudgifter (el, vand og varme) til arbejdsværelse i hjemmet til 3.500 kr. årligt ekskl. moms i 2015, 2016 og 2017.

Skattestyrelsen har givet nedslag på 11 % i ejendomsværdiskatten for [adresse1], [by1], som følge af delvis erhvervsmæssig anvendelse af ejendommen.

Skattestyrelsen har som begrundelse anført følgende:

(...)

” Lokaleomkostninger:

Der er foretaget fradrag for husleje, vand og varme i alle tre år. Derudover er der foretaget nedslag i ejendomsværdiskatten i 2017 med 34 % i 360 dage.

Der er taget fradrag for kontor inventar i 2015 på 1.066 kr. og reparation og vedligeholdelse i 2016 på 5.375 kr.

Fradrag for arbejdsværelse i selvstændig erhvervsvirksomhed, se juridisk vejledning C.C.2.2.1.13.

Retspraksis er meget tilbageholdende med at give fradrag for udgifter til arbejdsværelse i hjemmet, men erhvervsdrivende m.fl. får i særlige tilfælde lov til at fratrække deres udgifter til arbejdsværelse i hjemmet som driftsudgift efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Praksis lægger vægt på: Værelsets indretning.

Et værelse bliver anset for et særskilt arbejdsværelse, hvis det har skiftet karakter på grund af særlige møbler, udstyr samt særlige adgangsforhold, f.eks. egen indgang direkte udefra, så det ikke hører til boligens almindelige opholdsrum.

Ifølge BBR-oplysninger er [adresse1], [by1] registreret med 103 m2 heraf 41 m2 udnyttet tagetage, 50 m2 garage og 12 m2 udhus. Husstanden består af 2 voksne og 2 børn.

Der kan ikke godkendes fradrag for husleje i indkomstårene 2015, 2016 og 2017, da du ikke har haft udgiften. Ifølge BBR-systemet er din beboelse registreret som privat beboelse, inklusiv et udhus og en garage, der ligger frit.

Ifølge BBR-systemet er der ikke installeret varme i garagen og udhuset, derfor kan der ikke godkendes fradrag for denne udgift.

Der godkendes et skønnet fradrag for el udgift på 3.750 kr. pr. år, heraf moms 750 kr., da der ikke er indsendt dokumentation for aflæst bi måler over forbruget af el i udhus og garagen.

Der godkendes et skønnet fradrag for vandudgift på 625 kr. pr. år, heraf moms 125 kr., da der ikke er indsendt dokumentation for aflæst bi måler over forbruget af vand i virksomheden.

Vedrørende fradrag for virksomhedsudgifter i privatbolig se ligningsloven § 15 J.

(...)

Der kan gives nedslag i ejendomsværdiskatten jævnfør ejendomsværdiskatteloven § 11, når man anvender noget af sin private beboelse til erhvervsmæssig anvendelse.

Skattestyrelsen har vurderet at den vægtede erhvervsmæssige andel m2 er 11 % af den samlede m2, som er på 165 m2.”

Klagerens opfattelse

Klageren ønsker fradrag for forbrugsudgifter (el, vand og varme) til arbejdsværelse i hjemmet på 10.200 kr. i 2015, 14.278 kr. i 2016 og 11.617 kr. i 2017, ekskl. moms.

Klageren ønsker også nedslag i ejendomsværdiskatten i 2015, 2016 og 2017 med 33 % som følge af delvis erhvervsmæssig anvendelse af ejendommen.

Som begrundelse har klageren anført følgende:

”Baggrund

Vi har assisteret [person1] ([person1]) med at udarbejde nedenstående klage til Skatteankestyrelsen, på grundlag af vedlagte afgørelse fra SKAT, modtaget den 29. maj 2019.

Det er ikke hele afgørelsen fra SKAT der påklages men alene den del der vedrører forholdsmæssigt

fradrag for ejendomsudgifter vedrørende ejendommen [adresse1], [by1], som er specielt indrettet til virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1].

SKAT har givet [person1] medhold i skønsmæssigt fradrag for udgifter relaterende til ejendommen, men har ikke anerkendt fradrag for 34 % af udgifterne i henhold til den beskrevne arealfordeling for erhverv/privat bolig som er grundlaget for virksomhedens daglige drift og som er beskrevet nedenfor.

[person1] ønsker derfor at påklage den skønsmæssige ansættelse og påberåbe sig den arealmæssige fordeling med 33 %, både for perioden 2015-2017 samt fremover.

Der er ingen uoverensstemmelser omkring udgifternes størrelse, det er alene den procentvise fordeling i forhold til SKATs skøn.

Gennemgang af årene 2015-2017

Virksomheden har foretaget et procentuelt fast fradrag (33 %) for udgifter til den erhvervsmæssige del af ejendommen i perioden, dette er opgjort på baggrund af husets indretning, jf. nedenstående tegninger, idet en stor del af huset anvendes til maskiner og værktøj til virksomheden.

Den erhvervsmæssige benyttede del af huset er adskilt med egne indgange, så det opfylder SKAT’s normale betingelser for fradrag af en ideel andel af de relaterede udgifter, samt fradrag for direkte vedligehold af inventar i den erhvervsmæssige del af bygningen.

Nedenfor er vist bygningen ovenfra, hvor den røde del er indrettet til garage og kontor, om indrettet som vist på plantegningen længere nede.

Som det også fremgår af BBR og SKAT’s skrivelse så udgør den erhvervsmæssige del 50 m2, indrettet i garagen med kontor og garagedel til udstyr og materialer, plus udhuset på 12 m2.

Der er såvel vand, varme og lys i erhvervsdelen jf. også billede nedenfor fra kontoret, samt billeder fra garagen der tydeligt viser at der drives erhverv i hele denne del af huset.

Boligen udgør 103 m2 og dermed er den erhvervsmæssige andel beregnet til 33 %.

SKAT har også nedsat ejendomsværdiskatten med et skøn på 11 %, hvilket også ønskes korrigeret til de faktisk 33 %.

(...).”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen handler om, i hvilket omfang klageren kan opnå fradrag for forbrugsudgifter til erhvervsmæssig anvendelse af garage og udhus på klagerens private bolig. Sagen handler også om i hvilket omfang klageren kan opnå nedslag i ejendomsværdiskatten som følge af delvis erhvervsmæssig anvendelse af ejendommen.

Fradrag for forbrugsudgifter til arbejdsværelse

Selvstændigt erhvervsdrivende kan fratrække udgifter der er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde erhvervsindkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Private udgifter kan ikke fratrækkes. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2. Det er som udgangspunkt skatteyderen, der har bevisbyrden for berettigelsen af et fradrag. Det fremgår af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i U.2004.1516H.

Der kan kun i særlige tilfælde godkendes fradrag for udgifter til arbejdsværelse i hjemmet som en driftsudgift, idet værelser m.v. indrettet i en privat bolig, normalt også kan bruges til private formål. Der skal foretages en samlet konkret vurdering, hvor der bl.a. lægges vægt på arbejdsværelsets indretning samt omfanget af den erhvervsmæssige benyttelse. Der kan henvises til Højesterets dom af 4. november 2002, offentliggjort i SKM2003.488.HR.

Et eventuelt fradrag skal som udgangspunkt beregnes som en forholdsmæssig del af udgiften svarende til arbejdsværelsets andel af ejendommens samlede areal. Dog beror afgørelsen på en konkret vurdering i den enkelte sag. Det fremgår af Den Juridiske Vejledning 2023-2, pkt. C.C.2.2.2.13.

[virksomhed1] v/[person1] blev i 2015, 2016 og 2017 drevet fra klagerens private bolig. Ifølge klagerens årsopgørelser bestod hans indtægt alene af overskud fra egen virksomhed. Det lægges herefter til grund, at virksomheden var klagerens primære indtægtskilde. På denne baggrund, og henset til det oplyste om garagens indretning og dens fritliggende placering i forhold til enfamiliehuset, finder Landsskatteretten det godtgjort, at garagen på 50m2 hovedsageligt blev anvendt erhvervsmæssigt som klagerens hovedarbejdssted, når han ikke var ude ved kunder.

Landsskatteretten finder herefter, at klageren har fradrag for el-, vand- og varmeudgifter, der kan henføres til garagen, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a).

Landsskatteretten lægger til grund, at der ikke er varme og vand i udhuset på 12m, og at der kun i meget begrænset omfang bruges el. Garagens andel af forbrugsudgifter kan herefter som udgangspunkt opgøres til 33 %, svarende til 50/153.

Det fremgår af klagerens kontospecifikationer, at han har fratrukket udgifter til træpiller. Af BBR-registret fremgår det, at der ikke er installeret varme i garagen. Klageren har fremsendt billeder af, hvad der ligner en varmepumpe, som anvender el til opvarmning. Landsskatteretten finder herefter, at der ikke kan gives fradrag for udgifter til træpiller eller anden ikke el-baseret varmekilde.

Landsskatteretten finder derimod, at klageren har fradrag for 33 % af ejendommens vand- og el udgifter. Landsskatteretten har ved opgørelsen skønsmæssigt taget udgangspunkt i de posteringer i kontospecifikationerne, som kan henføres til [virksomhed3] (energiselskab), vandværk og [virksomhed4]. Den i kontospecifikationerne angivne fordelingsprocent er lagt til grund. Hvis ikke der er angivet fordelingsprocent er det lagt til grund, at beløbet vedrører både den erhvervsmæssige og private del, hvorfor der for disse beløb kun er givet fradrag for 33 %.

Klagerens fradrag for arbejdsværelset i hjemmet kan herefter skønsmæssigt opgøres til 5.749 kr. i 2015, 8.534 kr. i 2016, og 5.744 kr. i 2017.

Nedslag i ejendomsværdiskat

Udøver en skattepligtig erhvervsvirksomhed i egen ejendom i et omfang, der ikke berettiger til vurderingsfordeling af ejendomsværdien på boligen og den øvrige ejendom efter ejendomsvurderingslovens § 35, stk. 1, nedsættes ejendomsværdiskatten forholdsmæssigt med den ejendomsværdiskat, der svarer til den erhvervsmæssige del af benyttelsen. Det fremgår af ejendomsværdiskattelovens § 11, stk. 2.

Ejendomsværdien for [adresse1], [by1], i 2015-2017, var 880.000 kr., heraf 294.100 kr. i grundværdi. Der er ikke foretaget vurderingsfordeling efter ejendomsvurderingslovens § 35, stk. 1.

Landsskatteretten lægger til grund, at ejendomsværdiskatten for [adresse1], [by1], i 2015-2017 er fastsat med udgangspunkt i vurderingsmeddelelsen fra 2011, hvad angår vægtning af arealer.

Garagens faktiske areal på 50 m2 udgør vægtet 2,5 m2, svarende til 2,7 % af det vægtede areal ved opgørelse af bygningsværdien.

Garagen anvender ca. 50 m2 af grundens 708 m2, svarende til 7 % af grundværdien. Grundværdien udgør 33 % af den samlede ejendomsværdi.

Landsskatteretten finder herefter, at den erhvervsmæssige benyttelse skønsmæssigt kan opgøres til 3 % af ejendomsværdien, hvorfor der gives nedslag med 3 % i ejendomsværdiskatten for [adresse1], [by1], i 2015-2017, jf. ejendomsværdiskatteloven § 11, stk. 2.

Skattestyrelsens afgørelse ændres i overensstemmelse hermed.