|
|
Kendelse af 17-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2022
Journalnr. 19-0073170
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2018 Aktieindkomst Aktieavance | 311.415 kr. | 267.957 kr. | 311.415 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren solgte følgende aktier i 2018:
Navn | Salgsdato | Antal | Salgskurs | Salgssum | Evt. Kurtage |
[virksomhed1] A/S | 12-07-2018 | 100 stk. | 446,3 | 44.545,05 kr. | 84,95 kr. |
[virksomhed2] A/S | 06-12-2018 | 3.000 stk. | 1,836 | 5.461 kr. | 47 kr. |
[virksomhed3] A/S | 12-07-2018 | 300 stk. | 651,6 | 195.168,78 kr. | 311,22 kr. |
[virksomhed4] A/S | 12-07-2018 | 200 stk. | 530,5 | 105.922,85 kr. | 177,15 kr. |
[virksomhed5] A/S | 06-12-2018 | 800 stk. | 1,41 | 1.081 kr. | 47 kr. |
[virksomhed6] A/S | 06-12-2018 | 50 stk. | 61,392 | 3.022,60 kr. | 47 kr. |
[virksomhed7] A/S | 06-12-2018 | 130 stk. | 18,3 | 2.332 kr. | 47 kr. |
[virksomhed8] A/S | 06-12-2018 07-12-2018 | 100 stk. 60 stk. | 19,0 19,0 | 1.853,00 kr. 1.093,00 kr. | 47 kr. 47 kr. |
[virksomhed9] A/S | 12-07-2018 | 250 stk. | 504,6 | 125.942,77 kr. | 207,23 kr. |
[virksomhed10] A/S | 12-07-2018 | 500 stk. | 252,0 | 125.793 kr. | 207 kr. |
[virksomhed11] A/S | 06-12-2018 | 110 stk. | 40,55 | 4.413,50 kr. | 47 kr. |
[virksomhed12] A/S A | 13-07-2018 | 25 stk. | 2.280,0 | 56.896,50 kr. | 103,50 kr. |
[virksomhed12] A/S B | 12-07-2018 | 50 stk. | 2.536,0 | 126.591,80 kr. | 208,20 kr. |
Skattestyrelsens værdipapirsystem (VPS) beregnede en samlet aktiegevinst for klageren på 182.380 kr. i 2018. Beløbet fremgår af klagerens årsopgørelse for 2018, nr. 1.
Den 25. marts 2019 indsendte klageren en opgørelse over gevinst/tab ved salg af aktier i 2018 til Skattestyrelsen. Ifølge opgørelsen udgjorde hans samlede gevinst 266.911 kr.
Skattestyrelsen konstaterede følgende vedrørende klagerens opgørelse:
”(...)
Skatteyder anvender ikke VPS og der er kun beregnet på 2 aktieposter i 2018. [virksomhed1] A/S stemmer helt overens med skatteyders beregninger, mens [virksomhed3] A/S er der en mindre difference på. Af skatteyders opgørelse ses det at han ved beregningen af [virksomhed3] A/S ikke anvender gennemsnitlig købesum.
(...)”
Skattestyrelsen anmodede herefter klageren om yderligere oplysninger. Klageren indsendte følgende oplysninger vedrørende sine aktier i [virksomhed9] den 28. maj 2019:
”08.12.2006 køb 50 stk. kurs 1022 pris 51.100 + 56,65 = 51.156,65
29.12.2008 køb 10 stk. kurs 54,25 pris 542,50 + 29,00 = 571,50”
Vedrørende aktier i [virksomhed12] A, oplyste klageren følgende:
” A:
26.01.2005 køb 91 stk. kurs 355 pris 32.305 + 175,00 = 32.480,00
16.06.2006 køb 60 stk. kurs 660 pris 39.600 + 118,80 = 39.718,80”
Vedrørende aktier i [virksomhed6] oplyste klageren, at han ikke kunne finde oplysninger om købene.
Vedrørende aktier i [virksomhed8], oplyste klageren følgende:
”100 stk. den 19/12-2006 kurs 336 = 33.650 kr.
60 stk. den 12/12-2006 kurs 346 = 20.789 kr.
160 stk. 54.439 kr.”
Herefter anmodede Skattestyrelsen om yderligere oplysninger efter aftale med klageren. Den 7. juni 2019 indsendte klageren følgende oplysninger:
”[virksomhed12] A (børsnoteret i 1996)
26-01-2005 k 91 stk.
28-11-2006 s 91 stk.
16-06-2006 k 60 stk.
28-11-2006 s 60 stk.
16-06-2006 k 1 stk. til kurs 660 (intet gebyr) pris 660,00 kr.
26-03-2007 k 50 stk. kurs 1.162 = 58.100 kr. gebyr 87,15 = 58.187,15 kr.
I alt 51 stk. købt for 58.847,15 kr.
[virksomhed12] B
08-12-2006 k 50 stk.
23-02-2007 s 50 stk.
22-05-2007 k 50 stk. kurs 1.318 = 65.900,00 gebyr 98,85 = 65.998,85 kr.
11-07-2007 k 30 stk. kurs 1.777 = 53.310,00 gebyr 80,00 = 53.390,00 kr.
16-10-2008 k 10 stk. kurs 400 = 4.000,00 gebyr 29,00 = 4.029,00 kr.
I alt 90 stk. købt for i alt 123.417,85 kr.
(...)
[virksomhed6]
(...)
07-03-2006 k 62 stk.
22-03-2006 s 62 stk.
16-06-2006 k 54 stk.
28-11-2006 s 54 stk.
08-12-2006 k 50 stk.
31-01-2007 s 50 stk.
26-03-2007 k 50 stk. kurs 1.045 = 52.250 kr. gebyr 78,38 = 52.328,38 kr.
(...)
[virksomhed5]
07-03-2006 k 38 stk.
08-06-2006 s 380 stk. (split)
16-06-2006 k 467 stk.
13-07-2006 s 467 stk.
01-09-2006 k 400 stk. kurs 102 = 40.800,00 gebyr 122,40 = 40.922,40 kr.”
[finans1] har oplyst følgende vedrørende klagerens køb af aktier i [virksomhed3]:
”2012 købt 498 stk. for i alt 70.630,42
2013 købt 116 stk. for i alt 22.724,71
Beholdning 614 stk. til en samlet købesum på 93.355,13
I 2018 sælges 300 stk. for 195.168,78”
Klageren har fremlagt udskrifter fra [finans1] og [finans2] vedrørende sine køb og salg af aktier. Heraf fremgår bl.a., at klageren købte 50 stk. aktier i [virksomhed9] A/S til kurs 1022, i alt 51.100 kr., den 8. december 2006. Kurtage udgjorde 76,65 kr.
Den 12. juli 2018 solgte klageren 250 stk. aktier i [virksomhed9] A/S til kurs 504,6, i alt 126.150 kr. Efter betaling af kurtage og transaktionsgebyr modtog klageren 125.942,77 kr.
Den 28. september 2006 købte klageren 100 stk. aktier i [virksomhed10] A/S til kurs 149, i alt 14.950 kr. Kurtage udgjorde 50 kr. Den 7. juni 2007 købte klageren yderligere 100 stk. aktier i [virksomhed10] A/S til kurs 205, i alt 20.530,75. Kurtage udgjorde 30,75 kr.
Den 4. maj 2018 skete et aktiesplit i [virksomhed10] A/S i forholdet 10/2, hvorved klagerens 200 stk. aktier blev ombyttet til 1.000 stk.
Den 12. juli 2018 solgte klageren 500 stk. aktier i [virksomhed10] A/S til kurs 252, i alt 126.000 kr. Efter betaling af kurtage og transaktionsgebyr modtog klageren i alt 125.793 kr.
Klageren købte 40 stk. aktier i [virksomhed4] A/S til kurs 1257,00, i alt 50.355,42 kr., den 31. januar 2007. Kurtage udgjorde 75,42 kr.
Den 3. juni 2013 skete et aktiesplit i forholdet 10/1, hvorved klagerens 40 stk. [virksomhed4] A/S aktier blev ombyttet til 400 stk. aktier.
Den 12. juli 2018 solgte klageren 200 stk. aktier i [virksomhed4] A/S til kurs 530,5, i alt 106.100 kr. Efter betaling af kurtage og transaktionsgebyr modtog klageren i alt 105.922,85 kr.
Klageren købte 255 stk. aktier i [virksomhed1] A/S til kurs 117,2, i alt 29.886 kr., den 2. marts 2012.
Den 12. juli 2018 solgte klageren 100 stk. aktier i [virksomhed1] A/S til kurs 446,3, i alt 44.630 kr. Efter betaling af kurtage og transaktionsgebyr modtog klageren i alt 44.545,05 kr.
Den 19. december 2006 købte klageren 600 stk. aktier i [virksomhed13] til kurs 50, i alt 30.045 kr. Kurtage udgjorde 45 kr. Derudover købte klageren 450 stk. aktier i [virksomhed13] til kurs 17, i alt 7.650 kr., den 11. april 2008. Den 16. november 2010 købte klageren 1.950 stk. i [virksomhed13] til kurs 1,2, i alt 2.340 kr.
I 2011 skiftede [virksomhed13] navn til [virksomhed2] A/S.
Klageren solgte 3.000 stk. aktier i [virksomhed2] til kurs 1,836, i alt 5.508 kr., den 6. december 2018. Efter betaling af kurtage og transaktionsgebyr modtog klageren i alt 5.461 kr.
Den 24. september 2007 købte klageren 100 stk. aktier i [virksomhed14] til kurs 395,5, i alt 39.609,33. Kurtage udgjorde 59,33 kr. Klageren købte yderligere 20 stk. aktier i [virksomhed14] til kurs 209, i alt 4.209 kr., den 16. oktober 2008. Kurtage udgjorde 29 kr. Derudover købte klageren 10 stk. aktier i [virksomhed14] til kurs 165,5, i alt 1.684 kr., den 28. april 2009. Kurtage udgjorde 29 kr.
I 2015 skiftede [virksomhed14] navn til [virksomhed6].
Den 6. december 2018 solgte klageren 130 stk. aktier i [virksomhed7] A/S til kurs 18,3, i alt 2.379 kr. Kurtage og transaktionsgebyr udgjorde 47 kr.
Vedrørende køb af aktier i [virksomhed11] A/S oplyste klageren den 28. maj 2019, at han købte 110 stk. aktier den 4. januar 2007 til en pris på 42.758 kr.
Klageren solgte 110 stk. aktier i [virksomhed11] A/S til kurs 40,55, i alt 4.460,50 kr., den 6. december 2018. Kurtage og transaktionsgebyr udgjorde 47 kr.
Skattestyrelsen udsendte forslag til afgørelse den 12. juni 2019.
Den 29. juni 2019 anførte klageren bl.a. følgende overfor Skattestyrelsen:
”I henhold til behagelige telefonsamtaler, samt fremsendte materiale. Kan jeg oplyse at jeg ikke kan godkende deres foreslået skattegrundlag på 311.415 kroner.
Begrundelse.
Jeg må henholde mig til realiteter og virkelighed, for solgte Aktier 2018, ud fra bankens købs og salgs fakturer. Der viser et skattegrundlag på 268.132,00 kroner. Som det ses fra de oplysninger som skat har bedt om. Der ligger 16 år tilbage, som jeg heldigvis har gemt. Oplysninger om aktier der er afregnet, efterkontrolleret og betalt skat af. Endvidere kan det ses at jeg har købt og solgt efter princippet først købt, først solgt i samme selskaber inden der bliver købt aktier op igen, for at afvikle skatten så den ikke løber op. Det kan også ses at der ikke bliver oplagret aktier i samme selskab. Så hvis der regnes skat efter gennemsnitsmetoden, som loven foreskriver eller krone til krone vil slutresultatet være det samme, plus / minus et par hundrede kroner. Jeg kan derfor se, at hvis i kører mine handler igennem jeres elektroniske regnesystem og får et skattegrundlag der er 50.000,00 kroner mere end hvad bankens bilag viser, så er den rivende gal, der er enten en tastefejl, programmeringsfejl eller regnefejl i jeres system.”
Skattestyrelsen traf afgørelse den 17. juli 2019 i overensstemmelse med forslaget til afgørelse den 12. juni 2019.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har anset klageren for skattepligtig af gevinst på aktier med 311.415 kr.
Som begrundelse for afgørelsen er anført følgende:
”(...)
Gevinst fra salg af noterede aktier er skattepligtigt.
Fra 1. januar 2010 modtager Skattestyrelsen oplysninger om køb og salg af aktier, der er optaget til handle på et reguleret marked (noterede aktier). Aktier der er købt før 1. januar 2010 kender vi ikke købesummen på.
Vi har derfor ud fra dine oplysninger om køb og salg, kommet frem til følgende købesummer:
[virksomhed12] A og B | ||
A | B | |
2005: 91 stk. | Ingen | |
2006: 1 stk. Solgt 150 købt 60 | 50 stk. | |
2007: 51 stk. | 80 stk. Solgt 50 stk. 23/2 kurs 1070 | |
2008: 51 stk. | 90 stk. ingen salg – tilgang 10 stk. | |
2009: 51 stk. | 90 stk. | |
Køb og salg oplyst af dig: | ||
[virksomhed12] A | ||
26-01-2005 køb 91 stk. | ||
28-11-2006 salg 91 stk. | ||
16-06-2006 køb 60 stk. | ||
28-11-2006 salg 60 stk. | ||
16-06-2006 køb 1 stk. | Til kurs 660 (intet gebyr) | 660,00 kr. |
26-03-2007 køb 50 stk. | Kurs 1.162 = 58.100 kr. gebyr 87,15 = | 58.187,15 kr. |
I alt 51 stk. | købt for i alt | 58.847,15 kr. |
[virksomhed12] B | ||
08-12-2006 køb 50 stk. | ||
23-02-2007 salg 50 stk. | ||
22-05-2007 køb 50 stk. | kurs 1.318 = 65.900,00 gebyr 98,85 = | 65.998,85 kr. |
11-07-2007 køb 30 stk. | kurs 1.777 = 53.310,00 gebyr 80,00 = | 53.390,00 kr. |
16-10-2008 køb 10 stk. | kurs 400 = 4.000,00 gebyr 29,00 = | 4.029,00 kr. |
I alt 90 stk. | købt for i alt | 123.417,85 kr. |
[virksomhed12] A og B: 141 stk. købesum i alt 182.265,00 kr.
Vi opgør gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden. Det betyder, at de solgte aktiers købspris er en forholdsmæssig andel af den samlede købspris for din beholdning før salg. I opgørelsen indgår alle aktier i et selskab, selvom de har forskellige rettigheder. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 26 stk. 2.
[virksomhed6] | |
2005: ingen | |
2006: 50 stk. solgt 62 stk. 22/3-2006 og 54 stk. 28/11-2006 | |
2007: 50 stk. solgt 50 stk. 01/02-2007 kurs 1.000 | |
2008: 50 stk. | |
2009: 50 stk. | |
Køb og salg oplyst af dig: | |
07-03-2006 køb 62 stk. | |
22-03-2006 salg 62 stk. | |
16-06-2006 køb 54 stk. | |
28-11-2006 salg 54 stk. | |
08-12-2006 køb 50 stk. | |
31-01-2007 salg 50 stk. | |
26-03-2007 køb 50 stk. kurs 1.045 = 52.250 kr. gebyr 78,38 kr. = | 52.328,38 kr. |
[virksomhed5] | |
2006: 400 stk. (salg: 8/6-2006 380 stk. og 13/7-2006 467 stk.) | |
2007: 400 stk. | |
2008: 400 stk. | |
2009: 400 stk. | |
Køb og salg oplyst af dig: | |
07-03-2006 køb 38 stk. | |
08-06-2006 salg 380 stk. (split) | |
16-06-2006 køb 467 stk. | |
13-07-2006 salg 467 stk. | |
01-09-2006 køb 400 stk. kurs 102 = 40.800,00 gebyr 122,40 | 40.922,40 kr. |
[virksomhed9] | |
2005: 50 stk. | |
2006: 50 stk. Solgt: 50 stk. 8/6-2006 og 64 stk. 17/11-2006 | |
2007: 500 stk. (8/5-2007: fonds 1:4 + split 2/1) | |
2008: 500 stk. | |
2009: 510 stk. tilgang 10 stk. | |
Oplyst købesum 51.177 kr. på 250 stk. | |
28-05-2019 har du oplyst følgende: | |
08.12.2006 køb 50 stk. kurs 1.022 pris 51.100 + 56,65 = | 51.156,65 kr. |
08.05.2007 450 stk. (fondsaktier 1:4 og aktiesplit 2/1) | 0,00 kr. |
29.12.2008 køb 10 stk. kurs 54,25 pris 542,50 + 29,00 = | 571,50 kr. |
I alt 510 stk. | 51.728,15 kr. |
Vi har registreret følgende købesummer i værdipapirsystemet for 2010:
Købesummer ifølge ovenstående opgørelser:
[virksomhed12] A og B | 141 stk. | 182.265,00 |
[virksomhed9] | 510 stk. | 51.728,15 |
[virksomhed6] | 50 stk. | 52.328,38 |
[virksomhed5] | 400 stk. | 40.922,40 |
Købesummer ifølge din indsendte opgørelser: | ||
[virksomhed10] | 200 stk. | 35.480,00 |
[virksomhed4] | 40 stk. | 50.355,00 |
[virksomhed2] | 3.000 stk. | 40.035,00 |
[virksomhed6] | 130 stk. | 45.502,00 |
[virksomhed11] | 110 stk. | 42.758,00 |
[virksomhed8] System | 160 stk. | 54.439,00 |
Aktier købt efter 1. januar 2010 (købesum automatisk oplyst i værdipapirsystemet):
[virksomhed3]
[virksomhed1]
Efter registrering af ovenstående købesummer i værdipapirsystemet for 2010, beregner systemet nu en samlet gevinst på i alt 311.415 kr.
Vi ændrer derfor gevinst fra salg af noterede aktier til 311.415 kr.
Udskrift fra værdipapirsystemet 2010 – 2018 har tidligere været vedlagt.
(...)
Efter en gennemgang af din indsendte opgørelse af gevinster og tab på aktier du har solgt i 2018 har vi følgende bemærkninger og uddybende forklaringer:
[virksomhed3]
[finans1] har oplyst køb af aktier i [virksomhed3] sådan:
2012 købt 498 stk. for i alt 70.630,42
2013 købt 116 stk. for i alt 22.724,71
Beholdning 614 stk. til en samlet købesum på 93.355,13
I 2018 sælges 300 stk. for 195.168,78
Købesum på de solgte aktier efter gennemsnitsmetoden: 93.355,13/614 stk.*300 stk. = 45.613,25
Gevinst ved salg: 195.355,13 - 45.613,25 = 149.555,53
Beholdning efter salg: 314 stk.
Du har anvendt en købesum på 41.590 kr., svarende til købesum efter aktie for aktie metoden.
[virksomhed9]
Du har den 28. maj 2019 oplyst køb af aktier i [virksomhed9] sådan:
08.12.2006 køb 50 stk. kurs 1.022,00 pris 51.100 + omkostninger 56,65 = 51.156,65
29.12.2008 køb 10 stk. kurs 54,25 pris 542,50 + omkostninger 29,00 = 571,50
I 2007 sker der et aktiesplit i forholdet 2/1 og der tildeles fondsaktier med 4 stk. for hver 1 stk. Det betyder at dine 50 stk. bliver til 100 stk. med tillæg af yderligere 400 stk. fondsaktier (gratisaktier). Dine 50 stk. bliver således ombyttet til 500 stk. og købesummen er uændret 51.156,65 kr.
Købesum på 580 stk. er opgjort sådan:
500 stk. (50 stk. købt i 2006, aktiesplit og fondsaktier) 51.156,65
10 stk. købt i 2008 571,50
10 stk. købt i 2010 1.187,50
60 stk. købt i 2016 14.969,00
580 stk. købt for i alt 67.884,65
I 2018 sælges 250 stk. for 125.942,77
Købesum på de solgte aktier efter gennemsnitsmetoden: 67.884,65/580 stk. *250 stk. = 29.260,63
Gevinst ved salg: 125.942,77 – 29.260,63 = 96.682,14
Beholdning efter salg: 330 stk.
Du har anvendt købesum på de 50 stk. (51.100 + omkostninger 77) = 51.177 kr. (fremgår af dine opgørelser)
[virksomhed12] A og B
Ved opgørelse af den gennemsnitlige købesum skal alle aktier i selskabet, uanset aktieklasse, ligges sammen.
Du har den 7. juni 2019 oplyst køb af [virksomhed12] aktier som beskrevet nedenfor.
Samlet købesum på aktier i [virksomhed12] A og B, pr. 1. januar 2010, er opgjort sådan:
[virksomhed12] A
16-06-2006 køb 1 stk. til kurs 660 (intet gebyr) 660,00 kr.
26-03-2007 køb 50 stk. kurs 1.162 = 58.100 kr. gebyr 87,15 = 58.187,15 kr.
I alt 51 stk. 58.847,15 kr.
[virksomhed12] B
22-05-2007 køb 50 stk. kurs 1.318 = 65.900,00 gebyr 98,85 = 65.998,85 kr.
11-07-2007 køb 30 stk. kurs 1.777 = 53.310,00 gebyr 80,00 = 53.390,00 kr.
16-10-2008 køb 10 stk. kurs 400 = 4.000,00 gebyr 29,00 = 4.029,00 kr.
I alt 90 stk. 123.417,85 kr.
Pr. 1. januar 2010: [virksomhed12] A og B i alt 141 stk. købt for i alt 182.265,00 kr.
I 2010 købes 8 stk. B aktier for 4.469 kr.
I 2015 købes 8 stk. B aktier for 7.345 kr.
Herefter udgør den samlede beholdning 157 stk., til en samlet købesum på 194.079 kr.
I 2018 sælges 25 stk. A aktier for 56.896,50 og 50 stk. B aktier for 126.591,80
Købesum på de solgte aktier efter gennemsnitsmetoden:
A aktierne: 194.079/157 stk. * 25 stk. = 30.904,30
B aktierne: 194.079/157 stk. * 50 stk. = 61.808,60
[virksomhed12] A: gevinst ved salg: 56.896,50 – 30.904,30 = 25.992,20
[virksomhed12] B: gevinst ved salg: 126.591,80 – 61.808,60 = 64.483,20
Beholdning efter salg: 82 stk. (A og B aktier)
Du har opgjort gevinst på B aktierne til 46.802 kr. men der er ikke opgjort resultat på A aktierne.
[virksomhed10]
Af dine indsendte opgørelser fremgår køb af aktier i [virksomhed10] med følgende:
500 stk. købt for i alt 35.480 kr.
Oversigt over din beholdning af aktier i [virksomhed10]:
2006: 100 stk.
2007: 200 stk. ingen salg, tilgang 100 stk.
2008: 200 stk.
2009 - 2017: 200 stk.
2006: kurs ultimo: 156,66 x 100 stk. = 15.666 kr.
2007: kurs ultimo: 175,83 x 100 stk. = 17.583 kr.
33.249 kr.
Oplyst købesum på 500 stk. 35.480 stk.
Købesum på 35.480 kr. for køb af 200 stk. anses for at være sandsynlig.
I 2018 er der et aktiesplit i forholdet 10/2, hvor dine 200 stk. bliver ombyttet til 1.000 stk. Købesummen ændres ikke.
I 2018 sælges 500 stk. for 125.793 kr.
Købesum på de solgte aktier efter gennemsnitsmetoden: 35.480/1.000 stk. * 500 stk. = 17.740 kr.
Gevinst ved salg: 125.793 – 17.740 = 108.053 kr.
Beholdning efter salg: 500 stk.
Du har anvendt hele købesummen på de 35.480 kr.
Ved en fejl har jeg skrevet, at vi har registreret 500 stk. med 35.480 kr. i forslaget, der skulle have stået 200 stk. til 35.480 kr. Jeg beklager fejlen. I værdipapirsystemet har beholdning og købesum været korrekt registreret.
[virksomhed4]
Af dine indsendte opgørelser fremgår køb af 200 stk. [virksomhed4] med køb den 31-01-2007 for 50.355 kr.
I 2007 ejer du 40 stk. [virksomhed4].
I 2013 er der et aktiesplit i forholdet 10/1, hvor dine 40 stk. bliver ombyttet til 400 stk. Købesummen ændres ikke.
I 2018 sælges 200 stk. for 105.922,85 kr.
Købesum på de solgte aktier efter gennemsnitsmetoden: 50.355 kr./400 stk. * 200 stk. = 25.177,50
Gevinst ved salg: 105.922,85 – 25.177,50 = 80.745,35 kr.
Beholdning efter salg: 200 stk.
Du har anvendt hele købesummen på 50.355 kr. ved opgørelse af gevinst.
[virksomhed6]
Du har den 7. juni 2019 oplyst køb af aktier i [virksomhed6] sådan:
50 stk. [virksomhed6] købt den 26-03-2007 for 52.328,38 kr.
I 2018 sælges 50 stk. for 3.022,60 kr.
Tab ved salg: 3.022,60 – 52.328,38 = -49.305,78 kr.
Du har anvendt køb af 50 stk. den 08-12-2006 som købesum. De aktier er solgt den 31-01-2007
[virksomhed5]
Du har den 7. juni 2019 oplyst køb af aktier i [virksomhed5] sådan:
01-09-2006 købt 400 stk. til kurs 102 = 40.800,00 + gebyr 122,40 = 40.922,40 kr.
I 2011 købes 800 stk. for 6.200 kr.
Beholdning før salg i 2011: 1.200 stk. til en samlet købesum på 47.122,40 kr.
I 2011 sælges 400 stk.
Beholdning efter salg udgør 800 stk. til en købesum på 31.414,93 kr.
Beregning efter gennemsnitsmetoden: 47.122,40/1.200 stk. x 800 stk. = 31.414,93 kr.
I 2018 sælges 800 stk. for 1.081 kr.
Tab ved salg: 1.081 – 31.414,93 = -30.333,93 kr.
Du beregner et tab på -5.119 kr., fordi du har brugt en samlet købesum på 6.800 kr.
På aktier i [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed6] (ØK), [virksomhed11] og [virksomhed8] kommer vi frem til samme resultater som fremgår af din opgørelse.
Det samlede resultat fra salg af aktier er opgjort til 311.415 kr.
Vi henviser til tidligere fremsendte udskrifter fra værdipapirsystemet 2010 – 2018.
Efter en gennemgang af dine indsendte bemærkninger, er der ikke kommet nye oplysninger der ændrer vores opgørelse af gevinster og tab ved salg af aktier i 2018. Ændring af din aktieindkomst for 2018 fastholdes derfor i overensstemmelse med forslaget.
(...)”
Skattestyrelsen har udarbejdet følgende opgørelse over klagerens gevinst ved salg af aktier for 2018:
Skattestyrelsen | ||
Aktie | ||
[virksomhed3] A/S | 149.555,53 kr. | |
[virksomhed9] A/S | 96.682,14 kr. | |
[virksomhed12] A/S A | 25.992,20 kr. | |
[virksomhed12] A/S B | 64.783,20 kr. | |
[virksomhed10] A/S | 108.053,00 kr. | |
[virksomhed4] A/S | 80.745,35 kr. | |
[virksomhed1] A/S | 32.825,00 kr. | |
[virksomhed6] A/S | -49.305,78 kr. | |
[virksomhed5] A/S | -30.333,93 kr. | |
[virksomhed2] A/S | -34.574,00 kr. | |
[virksomhed7] A/S | -43.170,00 kr. | |
[virksomhed11] A/S | -38.345,00 kr. | |
[virksomhed8] A/S | -32.171,38 kr. | |
[virksomhed8] A/S | -19.321,63 kr. | |
I alt: | 311.414,70 kr. | |
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at hans aktiegevinst udgør 267.957 kr. for indkomståret 2018.
Klageren har bl.a. anført følgende:
” (...)
Det kan ikke være rigtigt at skat har ret til at forlange oplysninger 12 år tilbage i tiden på aktie køb og salg, disse handler er afsluttet, der er betalt skat og i mit tilfælde kontrolleret af skat.
Skat har bedt om oplysninger 12 år tilbage, hvor er retssikkerheden, når man kun skal gemme bilag for afviklet og sluttet handler Sår tilbage" forældelsesfristen". Det vil være det rene tag selv bord.
Jeg er i den heldige/ uheldige situation at være en af dem med den røde stjerne der altid bliver efterset og kontrolleret af skat, det har lært mig at gemme alle bilag for mange år tilbage. Skats liste over forlangte oplysninger af mig vedlægges som bilag 1 C.
Svar listen fra mig til skat vedlægges som bilag 2C. Der må forlanges at forældelsesfristen på S år også gælder for skat, hvor er ellers retssikkerheden hende.
(...)
Mit beskatningsgrundlag for aktiehandel 2018 er på 267.957 kroner Bila vedlægges, bilag 4C. Skattegrundlaget er beregnet ud fra købs og salgsnotaer fra banken. Kopi af notaerne vedlægges bilag SC.
Skats skattegrundlag er ca. 50.000,00 kroner højere, det er efter de har tillagt 12 års gamle afsluttede handler, indkluderet taste, programmeringsfejl og regnefejl i deres system. Jeg kan ikke påpeje fejlen fra min side, men da det ikke er første gang, derfor vil jeg indrapporter fejlen for skatteministeren og risrevisionen. Jeg må derfor fastholde mit skattegrundlag der bygger på købs og salgs notaer fra banken, mere korrekt kan det ikke blive.
(...)”
Efterfølgende har klageren anført følgende:
”Da skat og undertegnet er uenige om skattegrundlaget for Aktiehandel 2019, har jeg iværksat flere undersøgelser. Jeg har gennem Folketingets skatteudvalg sendt spørgsmål til Skatteministeren, der gennem Skatteministeriet har besvaret nogle af mine spørgsmål.
Der er fejl i Skats skatteavancesystem, Skat skriver” som udgangspunkt regner systemet rigtigt”. Det er det samme som de på en pæn måde siger, at Skat er klar over at der er fejl i skatteavancesystemet. Samtidig må jeg henvise til 1 maj 2014, hvor skatteminister Morten Østergaard, må bede Skat om en redegørelse om fejl i Skats aktieavancesystem, der endnu ikke er rettet.
Bilag fra skatteministeriet vedlægges.
At Skat i forhold til undertegnet mangler bilag, skylde programmeringsfejl i deres indberetningssystem. Min bank laver to identiske handler lige efter hinanden. Skats indberetnings system sorterer den ene handel fra som fejl dublet, ved næste årsskifte bliver antallet på aktier fra banken rettet op til det aktuelle antal aktier som banken oplyser, herved er skat kommet til at mangle et bilag på aktiekøb, (sjovt nok er det lige det beløb der er differencen mellem Skat og mig) og nu påstår Skat at jeg har modregnet hele købssummen i den oplyste salgssum, selv om det kun er en del af aktierne der er solgt jævnfør bilag.”
Klageren har indsendt følgende opgørelse over gevinst ved salg af aktier i 2018 til Skattestyrelsen:
Klager | ||
Aktie | ||
[virksomhed3] A/S | 153.578 kr. | |
[virksomhed9] A/S | 74.765 kr. | |
[virksomhed12] A/S A | 27.802 kr. | |
[virksomhed12] A/S B | 46.802 kr. | |
[virksomhed10] A/S | 90.313 kr. | |
[virksomhed4] A/S | 55.567 kr. | |
[virksomhed1] A/S | 32.825 kr. | |
[virksomhed6] A/S | -40.994 kr. | |
[virksomhed5] A/S | -5.119 kr. | |
[virksomhed2] A/S | -34.574 kr. | |
[virksomhed7] A/S | -43.170 kr. | |
[virksomhed11] A/S | -38.345 kr. | |
[virksomhed8] A/S | -31.797 kr. | |
[virksomhed8] A/S | -19.696 kr. | |
I alt: | 267.957 kr. | |
I forbindelse med udsendelse af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling har klageren anført følgende:
”(...)
Jeg kan ikke begribe og forstå at skat bruger 10 sider på at retfærdiggøre et system der på det tidspunkt er komplet ubrugelig, hvor man må bruge aktier der er handlet og afsluttet flere år i forvejen, og som der er betalt skat af for at lave et gennemsnit der først viser et resultat på 182.380 kroner, som jeg oplyser er forket, og herefter ved hjælp af en masse fiksfakserier fremkommer med kørsler der viser et beløb på 311.415 kroner. Hvad jeg blankt må afvise.
Jeg henviser til min opgørelse på side 12 og 13 som viser 267.957 kroner og som er opgjort ud fra fremsendte bilag.
(...)”
Skattestyrelsens efterfølgende udtalelse
Skattestyrelsen har anført følgende:
”(...)
Ad 1
For at kunne opgøre gevinst/tab ved salg af aktier, har vi brug for at finde købesummen på de solgte aktier. Vi opgør gevinst/tab efter gennemsnitsmetoden.
Skattestyrelsen har pligt til at søge forholdet belyst mest muligt efter officialprincippet. Da nogle af KW aktier er købet tilbage i 2006, skal informationen søges ca. 12 år tilbage i tid.
KW har gemt handelsbilagene for alle køb og salg, hvorfor han har kunnet fremfinde den relevante dokumentation.
Skattestyrelsen har udelukkende indkaldt relevant materiale for at kunne opgøre gevinster og tab i forbindelse med aktiehandler for 2018.
(...)
Ad 3
På årsopgørelse nr. 01 og nr. 02 er der automatisk fra værdipapirsystemet (VPS) overført gevinst fra salg af aktier til årsopgørelsens rubrik 66 med 182.380 kr.
VPS har manglet oplysninger om købesum på en stor del af de solgte aktier, hvorfor det overførte beløb har været mangelfuldt.
KW ønsker dette beløb ændret fra 182.380 kr. til 266.911 kr. som efterfølgende er rettet til 267.957 kr.
KW har opgjort resultat ved salg af aktier efter aktie for aktie metoden. I nogle tilfælde har han modregnet hele købesummen i salgssummen selvom det kun er en del af aktierne der er solgt.
Skattestyrelsen har i både forslag og afgørelse forklaret og uddybet hvordan gevinster og tab skattemæssigt skal opgøres og hvordan gennemsnitsmetoden virker.
Ud fra de indsendte oplysninger om køb har Skatteankestyrelsen opgjort købesummen på de solgte aktier pr. 1. januar 2010 og registreret disse oplysninger i Skattestyrelsens værdipapirsystem for 2010. Handler (køb og salg) fra 1. januar 2010 tilflyder systemet fra og med 1. januar 2010, hvorfor systemet kan beregne gevinst/tab ved salg i 2018.
Det skattepligtige resultat er opgjort til 311.415 kr. efter gennemsnitsmetoden.
Konklusion
Det er vores opfattelse, at Skattestyrelsens opgjorte resultat fra salg af aktier i 2018 fastholdes i overensstemmelse med afgørelsen af den 17. juli 2019.
(...)”
Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens efterfølgende udtalelse
Klageren har anført følgende:
”(...)
Skattestyrelsen henviser til en del kørsler i værdipaprir systemet, disse kørsler er irrelevante. Det der er relevant er at de oplysninger som der er indlagt i systemet er korrekte og uden mangler, samt at systemet programmeringsmæssig er i stand til at tage højde for alt og kan foretage en korrekt udregning.
Med hensyn til korrekte oplysninger, henviser Skat til at jeg i flere tilfælde har modregnet hele købssummen. Det er jo ikke korrekt, det bevises af købs og salgsnotaer fra banken. Her er et tydeligt bevis for at værdipapirsystemet ikke har de relevante korrekte oplysninger.
Med hensyn til programmeringsfejl i systemet, er det uofficielt kendt at der er fejl i systemet. (...)
Jeg har hørt at risrevisionen er bekendt med at værdipapirsystemet er behæftet med fejl, og vil derfor bede Landsskatteretten / Skatteankerstyrelsen få det bekræftet hos rigsrevisionen, så der ikke dømmes på forkerte oplysninger fra Skattestyrelsen. Her henvises til skandalen af domsafsigelser byggende på ukorrekte teledata.
Ud fra ovenstående mener jeg forholdet 1til 1 i forholdet først købt, først solgt ifølge bilag fra banken, som værende det mest korrekte skattegrundlag. Jeg mener der var en dommer der i vandløbsindvindings sagen udtalte at hvis en lov var så indviklet at den ikke kunne forstås, skulle den ikke føles.
Bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelser AD.1.
Skats indkaldelse af handler 12 år tilbage i tiden, vil jeg betegne som det rene chikane. Som det ses af fremsendte dokumentationsliste til Skat er det handler: Der er købt, Der er solgt, Der er selvangivet, Der er betalt skat af, Som er gennemgået og kontrolleret af Skat.
(...)
Bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelser AD. 3
Afsnit 1 og 2 er korrekte
Afsnit 3. er ikke korrekt, jeg har bevist ved købsnotaer at der ikke er modregnet hele købssummen, som Skattestyrelsen påstår. Denne påstand er derimod et bevis for manglende eller forkerte data i værdipapirsystemet.
Afsnit 4. kan jeg ikke genkende. Det må være Skattestyrelsens egen fortolkning.
Afsnit 5. Som det ses af fakta, ud fra købs og salgs notaer, beregnet 1:1 der giver et skattegrundlag på 267.957 kroner kan dette grundlag ikke stige med 43.458 kroner fordi man udregner skattegrundlaget efter gennemsnitsmetoden. En af de bevislige fejl der kan peges på i denne sag er de to ens handler der er identiske, samme beløb samme tid samme virksomhed [virksomhed3] A/S, her vil den ene handel blive afvis som værende en dublet. Det er svaret på at Skat påstår jeg har modregnet hele købssummen. De mangler blandt andet det afviste bilag i deres værdipapirsystem.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 1, at gevinst og tab ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst.
Hvis der kun sælges nogle aktier i et selskab, og aktierne har samme rettigheder, anses de aktier, som er købt først, som dem, der også er solgt først (FIFO-princippet). Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 5.
Gevinst ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 12.
Gevinst og tab på aktier opgøres efter gennemsnitsmetoden. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1 og § 26.
Klageren skal derfor opgøre gevinst og tab som forskellen mellem afståelsessummen og den gennemsnitlige anskaffelsessum.
Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2.
Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af klagerens samlede gevinst. Det kan konstateres, at klageren ikke har anvendt den korrekte købesum ved beregning af sin gevinst/tab, for så vidt angår klagerens aktier i [virksomhed3] A/S, [virksomhed9], [virksomhed12] A og B, [virksomhed10], [virksomhed4], [virksomhed6] og [virksomhed5].
Klageren er herefter skattepligtig af en samlet gevinst på 311.415 kr., jf. aktieavancebeskatningslovens § 12.
Oplysningerne om klagerens købesum for aktierne er nødvendige for at kunne opgøre den gennemsnitlige købesum, jf. aktieavancebeskatningslovens § 24 og § 26. Skattestyrelsen har således været berettiget til at anmode om disse oplysninger. Det bemærkes, at Skattestyrelsen har lagt oplysningerne om aktierne fra klageren til grund ved opgørelsen af klagerens gevinst på aktier i 2018.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.