Kendelse af 27-03-2023 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2023

Journalnr. 19-0072318

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Lønindkomst fra udlandet	1.139.621 kr.	898.910 kr.	913.200 kr.
Fradrag for udenlandske obligatoriske sociale bidrag	0 kr.	51.529 kr.	51.529 kr.
Lempelsesberettiget lønindkomst efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien	0 kr.	898.910 kr.	0 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har siden den 18. august 1978 været registreret med adresse i Danmark.

Det fremgår af ansættelseskontrakt af 2. december 2014, at klageren pr. 12. januar 2015 er ansat som kaptajn hos [virksomhed1] Ltd med base i [lufthavn1], England, og under de vilkår og betingelser, som følger af [virksomhed1] UK General Terms and Conditions of Employment Booklet. Det fremgår af kontraktens punkt 6, at den årlige løn udgør 60.867 GBP, som reguleres årligt. Det fremgår af kontraktens punkt 7, at klageren er berettiget til at modtage en godtgørelse de dage, hvor hun arbejder, som dækker måltider, drikkevarer og vedligeholdelse af uniform. Kontrakten er ikke underskrevet af arbejdsgiveren, men som underskriver er anført [person1], Personnel Department, [virksomhed1] Ltd, [...], [lufthavn1], [UK], [...].

Der er fremlagt elektronisk logbog for perioden 5. maj 2015 – 29. juni 2017, hvoraf det fremgår, at klageren oftest starter og lander i [lufthavn1].

Klageren har i selvangivelse af 6. april 2016 for det britiske skatteår 2015-2016 (perioden fra den 6. april 2015 – den 5. april 2016) ved afkrydsning i rubrik 8 oplyst, at hun ikke i skatteåret var non-resident eller dobbeltdomicileret i Storbritannien og et andet land. Lønindkomsten fra [virksomhed1] Ltd før skat er selvangivet med 97.444 GBP og betalt skat med 32.621 GBP i overensstemmelse med [virksomhed1] Ltds indberetninger til HM Revenue & Customs for perioden 28. april 2015 – 24. marts 2016. Af selvangivelsen fremgår klagerens danske adresse.

Klageren har selvangivet lønindkomst fra Storbritannien med lempelse efter ligningslovens § 33 A (fuld lempelse) med 1.139.621 kr. Hun har samtidig oplyst, at hun arbejder for en arbejdsgiver med fast driftssted i arbejdslandet, samt at hun har opholdt sig i mere end 183 dage indenfor den periode, som er aftalt i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med arbejdslandet. Det selvangivne beløb er ifølge bilag til selvangivelsen fremkommet som løn for 12. januar 2015 – 31. marts 2015, 19.855 GBP + lønnen for det britiske skatteår 2015-2016 på 97.444 GBP, i alt 117.299 GBP, omregnet til 1.205.834 kr., fratrukket National Insurance på 66.213 kr.

Klagerens repræsentant har på baggrund af indberetningerne til HM Revenue & Customs for perioderne 27. februar 2015 – 27. marts 2015 og 28. april 2015 – 24. marts 2016 opgjort lønindkomsten i indkomståret 2015 til 87.443 GBP, omregnet til 898.910 kr. ved kurs 10,28.Aconto skat er opgjort til 29.147 GBP, omregnet til 299.627 kr. Britisk skat er beregnet til 23.855 GBP, omregnet til 245.234 kr., og bidrag til social sikring er opgjort til 5.013 GBP, omregnet til 51.529 kr., på baggrund af indberetninger til HM Revenue & Customs.

Der er fremlagt en enkelt lønseddel dateret den 26. juni 2015.Af lønsedlen fremgår ”basic salary” på 5.072,25 GBP, ”non taxable expenses” på 243 GBP, ”pilots 2007 allowance” på 500 GBP og “gross daily allowance” på 3.210,70 GBP, dvs. i alt 9.026 GBP. Fradrag udgør skat på 2.973,85 GBP, ”NI Contracted I” på 448,22 GBP, ”gross daily all” på 1.964,37 GBP og ”national employ” på 23,85 GBP, i alt 5.410,29 GBP, således at der er udbetalt 3.615 GBP. Den skattepligtige indkomst ifølge indberetning til HM Revenue & Customs udgør summen af basislønnen tillagt godtgørelsen på 500 GBP og 448,22 GBP fratrukket ”national employ”, i alt 8.759.10 GBP.

Af bilag benævnt ”Self Assessment Tax Return (06/04/2015 – 05/04/2016) Mrs [person2]” fremgår ”expenses ([virksomhed1] Ltd)” på 1.132 GBP.

Klageren har anmodet HM Revenue & Customs om et certifikat om skattemæssig status som resident.Af certifikatet fremgår, at klageren i perioden fra den 1. januar 2015 til den 31. december 2017 var skattemæssigt hjemmehørende i Storbritannien som beskrevet i artikel 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Storbritannien og Danmark ”to the best of HM Revenue and Customs’ kvowledge, (...)”.

Klagerens National Insurance nummer (NI) er angivet til [reg.nr.1] i erklæringen fra HM Revenue & Customs.

Det følger af meddelelse fra de britiske skattemyndigheder, HM Revenue & Customs, udstedt den 22. juni 2012:

““Aircrew - new 'Home Base' rule from 28 June 2012

From 28 June 2012 new Regulation 465/2012 will introduce a new 'Home Base' rule to Regulation

883/2004 for determining which Member State aircrew and their employers will pay contributions to.

Under current rules most aircrew will pay contributions to the Member State they live in if they perform a substantial part (25 per cent or more) of their activities there. If they do not perform a substantial part of their activities there then they will pay to the state in which their employer is based. There are only a few exceptions to this.

However, under the new 'Home Base' rule aircrew and their employer will pay contributions to the Member State in which the 'Home Base' is situated. The 'Home Base' is where the crew member normally starts and ends their periods of duty. In most cases this will be in the state they live in.

This means that a crew member with a UK 'Home Base' who is normally employed in the EEA Member states or Switzerland will pay UK Class 1 contributions and be exempt from paying contributions in other states. A crew member with a 'Home Base' in another EEA Member State or Switzerland will have to pay contributions in that country and will be exempt from UK National Insurance.”

Det følger af meddelelsen, at den ansatte kan vælge at blive under den nuværende ordning i 10 år eller frem til det tidspunkt, hvor der sker en materiel ændring, eksempelvis ved skifte af arbejdsgiver, eller den ansatte kan ansøge om en særlig ordning, hvis den pågældende har hyppige skift af hjemmebase.

Følgende fremgår af Wikipedia:

“Abandoning the single-airline strategy[www.afgoerelsesdatabasen.dk., hvor den del af lønindkomsten, som var optjent udenfor britisk territorium, blev henført til beskatning i arbejdslandet efter den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 15, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.