Kendelse af 22-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 17-11-2019

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

2016

Forhøjelse af skattepligtig indkomst

364.452 kr.

0 kr.

364.452 kr.

Faktiske oplysninger

Skattestyrelsen har modtaget oplysninger fra Statsadvokaten for Særlig Økonomisk og International Kriminalitet om, at der har været atypiske transaktioner på klagerens konto.

I forbindelse med gennemgang af klagerens kontoudtog for indkomståret 2016 har Skattestyrelsen konstateret følgende indsætninger på klagerens konto:

Dato

Posteringstekst

Beløb

16.01.2016

Overførsel

1.570,00

02.02.2016

Overførsel

10.000,00

18.04.2016

Post Office [...]380

13.182,00

27.04.2016

Post Office [...]477

13.000,00

04.05.2016

Post Office [...]725

18.000,00

02.06.2016

Post Office [...]195

20.000,00

09.06.2016

Post Office [...]988

32.000,00

20.06.2016

Client card [...]779

30.000,00

11.07.2016

Client card [...]878

11.500,00

01.08.2016

Client card [...]957

30.000,00

05.08.2016

Post Office [...]051

10.000,00

11.08.2016

Post Office [...]902

20.000,00

19.08.2016

Client card [...]372

4.500,00

07.09.2016

[...]001

5.550,00

19.09.2016

Post Office [...]046

9.000,00

01.10.2016

Post Office [...]045

3.000,00

07.10.2016

[...]001

4.650,00

07.10.2016

Post Office [...]225

10.000,00

31.10.2016

Post Office [...]174

2.500,00

03.11.2016

Post Office [...]966

40.000,00

17.11.2016

Post Office [...]850

5.000,00

05.12.2016

Post Office [...]664

15.000,00

06.12.2016

Post Office [...]106

21.000,00

08.12.2016

Cheque PH [...]473

9.000,00

22.12.2016

Post Office [...]190

5.000,00

30.12.2016

Post Office [...]316

21.000,00

I alt

364.452,00

Klageren oplyste den 12. februar 2019 til Skattestyrelsen, at han bor i sin tidligere ægtefælles lejlighed, hvor der befinder sig en pengeboks. Klagerens tidligere ægtefælle lægger penge i pengeboksen, hvorefter klageren indsætter dem på sin konto og herefter overfører dem til sin tidligere ægtefælle, når hun beder om det.

Ifølge klagerens kontoudtog har han overført i alt 157.500 kr. til sin tidligere ægtefælle i 2016.

Skattestyrelsen var i marts 2019 i kontakt med klagerens tidligere ægtefælle, som oplyste, at hun ikke har nogen pengeboks hos klageren. Hun oplyste desuden, at klageren bor i den lejlighed, som de tidligere har boet i sammen, hvorfor der ikke er tale om hendes lejlighed.

Klageren fremsendte herefter et gældsbrev til Skattestyrelsen. Af gældsbrevet fremgår, at klageren den 5. januar 2016 lånte 380.000 kr. i kontanter af [person1]. Ifølge klageren var formålet med lånet og overførslerne til hans tidligere ægtefælle at betale til møbler og deres fælles børn i forbindelse med deres skilsmisse.

Skattestyrelsenss afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 364.452 kr. i indkomståret 2016.

Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført:

”Da du ikke har dokumenteret eller redegjort for hvor indsætningerne stammer fra, anses du for skattepligtig af et beløb på 364.452 kr. Beløbet er specificeret på vedlagte regneark. Du er skattepligtig af beløbet i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1.

Du har forklaret, at din tidligere ægtefælle har en pengeboks i din lejlighed. Din tidligere ægtefælle har forklaret, at hun ingen pengeboks har i din lejlighed og du bor i den lejlighed som I tidligere har boet sammen i.

Du har ikke overført de 364.452 kr. til hende. Du har overført 157.500 kr. til dækning for møbler og udgifter til børnene.

Det tilsendte gældsbrev/låneaftale ændre ikke vores opfattelse. Et lånedokument godtgør ikke, at der reelt har været et låneforhold. Hertil kræves efter fast retspraksis, at lånedokumentets indhold er bestyrket af objektive kendsgerninger for pengestrømmene. Pengestrømmene skal kunne følges fra långiver til låntager, og det skal kunne sandsynliggøres, at långiver har haft mulighed for at yde lånet. Se SKM2007.90HR og SKM2017.156.BR. Vi har ikke kunnet følge pengestrømmene, da lånet oplyses at være ydet kontant. Vi kan ikke se på dit kontoudtog at beløbet er indsat på din konto.

Det er et faktum, at der på din konto kontant er indsat 364.452 kr. ved 26 forskellige indsætninger i løbet af hele året. Det virker ikke særlig sandsynlig, at du skulle have lånt 380.000 kr. i kontanter i januar for herefter at indsætte 364.452 kr. i løbet af året.

[...]”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at indkomstforhøjelsen for klageren skal nedsættes med 364.452 kr. i indkomståret 2016.

Til støtte herfor har klagerens repræsentant anført:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at gennemføre forhøjelse af indkomsten for 2016.

[person2] har modtaget et lån og udarbejdet et gældsbrev på kr. 380.000. Långiver [person1] er ven til [person2] og har ydet en rentefrit lån for den svære tid han gennemgik på daværende tidspunkt. Långiver har bekræftet overfor skattestyrelsens sagsbehandler at have ydet lånet dog opfatter sagsbehandler ikke dette som særlig sandsynligt. Ifølge den retlige vurdering har Skattestyrelsen ikke dokumenteret, at der reelt IKKE er sket en lånoverførsel. Opgørelsen som ikke er dokumenteret kan ikke imødekommes og bør nedsættes til 0 kr. når parterne [person2] og [person1] har bekræftet lånet og der fremvises en underliggende dokumentation i form af gældsbrev. Kontant lån er svært at bevise i forhold til bankoverførsel, dog har begge parter udtrykt klart og tydeligt at der er foregået et lån imellem dem.

Ved et lån er der en tilbagebetalingspligt for låntager, og hovedstolen på et lån er derfor ikke skattepligtig.

Anfordringslån medfører hverken indkomstskattepligt eller gaveafgiftspligt for låntageren.

Dansk lovgivning indeholder ingen regler om handel mellem to privatpersoner som handler med kontanter. ”

Landsskatterettens afgørelse

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Beløbet beskattes som personlig indkomst. Det følger af personskattelovens § 3, stk. 1.

Den skattepligtige har pligt til årligt at selvangive sine indtægter og dokumentere sine indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1 og 6 B (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med efterfølgende ændringer).

Der er i indkomståret 2016 indsat i alt 364.452 kr. på klagerens konto. Pengene er indsat ved 26 forskellige indsætninger i løbet af året og er af forskellige beløbsstørrelser fra 1.570 kr. og op til 40.000 kr.

Det er klageren, der har bevisbyrden for, at kontante indsætninger stammer fra allerede beskattede midler eller i øvrigt ikke er skattepligtige. Der lægges i denne forbindelse vægt på om klagerens forklaring kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette kan udledes af byrettens dom af 28. februar 2017 offentliggjort i SKM2017.233.BR.

Klageren har forklaret, at de indsatte beløb stammer fra hans tidligere ægtefælle, som har lagt penge i en pengeboks. Pengene har han så sat ind på sin konto, hvorefter han har overført dem til hende. Klagerens tidligere ægtefælle har oplyst, at hun ikke har haft nogen pengeboks. Efterfølgende har klageren gjort gældende, at han har lånt et kontant beløb af en ven. Klageren har hertil fremlagt et gældsbrev vedrørende et lån på 380.000 kr., som angives at være betalt kontant til klageren den 5. januar 2016.

I SKM2017.156.BR fandt byretten det ikke dokumenteret, at der var ydet et familielån. Retten lagde vægt på, at der ikke forelå objektiv dokumentation for det hævdede lån, som ifølge skatteyderen var ydet kontant.

Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at klageren reelt har lånt et kontant beløb på 380.000 kr., idet klageren ikke ved kontoudtog eller anden form for objektiv dokumentation har godtgjort, at lånebeløbet faktisk er overført til ham. Det er således ikke muligt at følge pengestrømmen fra långiver til låntager, da beløbet som nævnt angives at være udbetalt kontant. I forlængelse heraf finder Landsskatteretten det ikke sandsynligt, at klageren skulle have modtaget 380.000 kr. i kontanter i januar 2016 for herefter at indsætte 364.452 kr. på sin konto over 26 gange i løbet af 2016.

Det bemærkes hertil, at klageren er kommet med divergerende forklaringer om, hvorfra indbetalingerne stammer.

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten det ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at de indsatte beløb på klagerens konto er undtaget for beskatning eller, at der er tale om allerede beskattede midler. Der er herved lagt vægt på, at forklaringen om, at pengene stammer fra et lån, ikke er understøttet af objektive kendsgerninger. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har beskattet klageren af de indsatte beløb på i alt 364.452 kr. i indkomståret 2016.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.