Kendelse af 07-08-2023 - indlagt i TaxCons database den 02-09-2023

Journalnr. 19-0060428

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomstår 2015
Værdi af fri bil – BMW 5	127.640 kr.	0 kr.	0 kr.
Indkomstår 2016
Værdi af fri bil – BMW 5	127.839 kr.	0 kr.	0 kr.
Indkomstår 2017
Værdi af fri bil – BMW 5	127.839 kr.	0 kr.	0 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har været hovedaktionær i selskaberne [virksomhed1] A/S, CVR-nr. [...1], og [virksomhed2] A/S, CVR-nr. [...2], sammen med sin ægtefælle [person1], datter [person2] og svigersøn [person3] i indkomstårene 2015 til 2017.

Begge selskaber har haft registreret adresse på [adresse1], [by1].

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger, at klageren har modtaget henholdsvis 171.112 kr., 122.564 kr. og 142.380 kr. i A-indkomst i indkomstårene 2015, 2016 og 2017 fra selskabet [virksomhed2] A/S (herefter selskabet).

Det fremgår endvidere af klagerens personlige skatteoplysninger, at klageren har selvangivet i alt 3.958 kr. i fri bil i indkomståret 2015.

Selskabet har i perioden 12. september 2006 til 7. december 2009 leaset en bil af mærket BMW 5 med registreringsnummer [reg.nr.1] af [finans1] A/S. Beskatningsgrundlaget har udgjort 693.674 kr. Bilen blev første gang indregistreret den 12. september 2006.

Selskabet har den 7. december 2009 erhvervet bilen af [finans1] A/S for 515.000 kr. Selskabet har den 29. maj 2012 overdraget bilen til [virksomhed1] A/S for 386.444 kr.

SKAT (nu Skattestyrelsen) har den 8. juli 2016 truffet afgørelse om, at klageren er skattepligtig af værdi af fri bil vedrørende bil af mærket BMW 5 med registreringsnummer [reg.nr.1] i indkomstårene 2006 til 2014.

Landsskatteretten har den 22. oktober 2019 stadfæstet SKATs afgørelse for indkomstårene 2010 til 2014. Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse for indkomstårene 2006 til 2009 var ugyldig, da SKAT ikke havde overholdt fristreglen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Retten i [by2] har den 16. februar 2023 afsagt dom, hvoraf det fremgår, at klageren ikke skal beskattes af værdi af fri bil for indkomstårene 2010 til 2014. Retten fandt, at klagerens ægtefælle, [person1], var den primære bruger af bilen af mærket BMW 5 med registreringsnummer [reg.nr.1] i de pågældende indkomstår, og at beskatningen af værdi af fri bil derfor skulle ske hos hende og ikke hos klageren.

Skattestyrelsen har ved udtalelse af 25. maj 2023 anført, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at klageren ikke skal beskattes af værdi af fri bil i indkomstårene 2015 til 2017, henset til den af Retten i [by2] afsagte dom.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har beskattet klageren af værdi af fri bil med henholdsvis 127.640 kr. i indkomståret 2015, 127.839 kr. i indkomståret 2016 og 127.839 kr. i indkomståret 2017.

Som begrundelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

1.3 Retsregler og praksis

Ligningslovens § 16, stk. 4 indeholder regel for beskatning af fri bil.

Regler og praksis fremgår af Den juridiske vejledning 2018, afsnit C.A.5.14.1 Firmabil.

Angående praksis på området vedrørende fri bil for hovedaktionærer henvises blandt andet til TfS 1997,584 og Den juridiske vejledning, afsnit C.A.5.14.1.11 hvoraf forudsætningerne for at undgå beskatning af fri bil fremgår.

Reglerne vedrørende fri bil ved koncerninterne overdragelser af biler er omtalt i Den juridiske vejledning 2018, afsnit C.A.5.14.1.10 Særlige bilordninger (afsnittet om koncerninterne overdragelser).

Beløbet anses som personlig indkomst, ifølge personskattelovens § 3.

Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1 om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Denne frist gælder ikke for de skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Skatteministeren kan for grupper af skattepligtige fastsætte kortere frist end angivet i 1. og 2. pkt.

1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Du har pr. telefon den 12. november 2018 oplyst, at vedrørende fri bil, var det samme bil i årene 2015, 2016 og 2017, som det var tilfældet for de tidligere indkomstår.

Derfor er Skattestyrelsen af den opfattelse, at du har haft rådighed over BMW 5’er ([reg.nr.1]).

Bilen er købt/leaset den 12.09.2006 og er indregistreret første gang den 12.09.2006 og er pr. 31.12.2017 i koncernens eje.

BMW er handlet direkte koncerninternt, hvilket bevirker, at der ikke kan lægges vægt på den anvendte handelspris ved evt. fastsættelse af grundlag af beregning af fri bil.

Der anvendes derfor 75 % af bilens skattemæssige værdi ved leasingperiodens start på 693.674 kr.

Beregningsgrundlaget bliver derfor 75 % af 693.674 kr., svarende til 520.255 kr.

[Talmæssig opgørelse udeladt]

Skattestyrelsen kan ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 ikke foretage en ansættelsen af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Bemærkning fra advokat [person4] om, at Skattestyrelsen bør afvente udfaldet af sagerne for tidligere indkomstår har ikke givet anledning til ændring af Skattestyrelsens opfattelse.

Skattestyrelsen er ikke bekendt med hvornår sagen hos Skatteankestyrelsen afgøres og derfor afventer vi ikke Skatteankestyrelsens afgørelse.

Skattestyrelsens ændring af værdi af fri bil til rådighed for årene 2015, 2016 og 2017 fastholdes derfor.

(...)”

Skattestyrelsen har den 25. maj 2023 fremsendt supplerende udtalelse, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Der er afsagt dom i Retten i [by2] af den 16. februar 2023, hvoraf det fremgår at [person5] ikke skal beskattes at fri bil til rådighed for årene 2010 - 2014.

[virksomhed3] anmoder derfor om, at der ikke foretages beskatning af værdi af fri bil til rådighed for årene 2015 - 2017, hvorfor indkomsten for disse år nedsættes med 383.318 kr.

Det er vores opfattelse, at der ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil til rådighed, fordelt således:

Der skal ikke foretages beskatning af værdi af fri bil 127.640 kr.

Der skal ikke foretages beskatning af værdi af fri bil 127.839 kr.

Samlet 383.318 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2015-2017 skal nedsættes til 0 kr. vedrørende værdi af fri bil.

Til støtte herfor har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Vi påklagede på vegne af ovennævnte klienter Skattestyrelsens afgørelser af den 15. april 2019, hvorved Skattestyrelsen havde foretaget korrektioner af indkomsten for indkomstårene 2015-2017 vedrørende beskatning af fri bil og fri bolig.

Sagerne har været berostillet i Skatteankestyrelsen, mens Retten i [by2] har behandlet sagen vedrørende skatteydernes skatteansættelser for 2010-2014, vedrørende de samme forhold.

Retten i [by2] har afsagt dom i sagerne den 16. februar 2023. Kopi af dommen i de fire sambehandlede sager fremlægges som bilag 2. Som bilag 3 fremlægges ligeledes kopi af retsbog vedrørende berigtigelse af dommen, da dommens talmæssige opgørelse for [person5] var ukorrekt.

Som det fremgår af dommen, har Retten i [by2] overordnet fundet, at klagerne skulle beskattes af fri bil af henholdsvis bilen af mærket BMW 5 og Jaguar XF, og at beskatningen skulle ske hos henholdsvis [person1] og [person3] – dette i overensstemmelse med klagernes påstand.

(...)

I overensstemmelse med dommen fra Retten i [by2] er [person5] ikke skattepligtig af fri bil vedrørende bilen af mærket BMW 5, som Skattestyrelsen har lagt til grund i den påklagede afgørelse.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt klageren som hovedanpartshaver skal beskattes af værdi af fri bil vedrørende en bil af mærket BMW 5 i indkomstårene 2015-2017.

Retsgrundlaget

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16 A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 5, 2. pkt.

Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 5, 2. pkt. Den skattepligtige værdi af fri bil udgør 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 % af resten. Værdien beregnes dog mindst af 160.000 kr. For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren højst 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til den oprindelige nyvognspris i indtil 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er foretaget, og herefter til 75 pct. af nyvognsprisen. For biler, der er anskaffet mere end 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter. Dette følger af ligningslovens § 16, stk. 4.

Bevisbyrden for, at en firmabil er til rådighed for privat benyttelse, tilfalder som udgangspunkt Skattestyrelsen, hvis hovedaktionærens og selskabets adresse ikke var sammenfaldende i perioden, og bilen ikke har været parkeret ved klagerens bopæl. Bevisbyrden vendes dog, hvis de faktiske forhold taler for, at bilen har været til rådighed for privat anvendelse. Det gælder særligt, hvis der er tale om dyre luksusbiler, som ikke egner sig til erhvervsmæssig anvendelse. Der henvises herved til Højesterets dom af 30. juni 2014, offentliggjort som SKM2014.504.HR. Højesteret fandt i dommene SKM2005.138.HR og SKM2008.534.HR, at SKAT havde løftet bevisbyrden.

Landsskatterettens bemærkninger

Retten i [by2] har den 16. februar 2023 afsagt dom vedrørende klagerens beskatning af værdi af fri bil vedrørende en bil af mærket BMW 5 med registreringsnummer [reg.nr.1]. Retten fandt, at klageren ikke skulle beskattes af fri bil i indkomstårene 2010 til 2014, idet klagerens ægtefælle, [person1], var den primære bruger af bilen i de pågældende indkomstår, hvorfor beskatningen af værdi af fri bil derfor ikke skulle ske hos klageren. Nærværende sag omhandler klagerens beskatning af værdi af fri bil vedrørende samme bil i indkomstårene 2015 til 2017.

Skattestyrelsen har den 25. maj 2023 udtalt, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke skal ske beskatning af værdi af fri bil til rådighed for klageren i indkomstårene 2015 til 2017, og at klagerens skatteansættelse således skal nedsættes med henholdsvis 127.640 kr., 127.839 kr. og 127.839 kr. i indkomstårene 2015 til 2017.

Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående omstændigheder, at beskatning af værdi af fri bil heller ikke skal ske hos klageren i indkomstårene 2015 til 2017, idet der henses til, at klagerens ægtefælle også må anses for at have været den primære bruger af bilen af mærket BMW 5 i indkomstårene 2015 til 2017.

Landsskatteretten ændrer herved Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2015 til 2017.