Kendelse af 11-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 06-12-2019

Klagepunkt

Skattestyrelsens

afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2017

Yderligere værdi af fri bil - Audi

Værdi af fri bil – Ford S-max

Hestetrailer til rådighed

2.427 kr.

60.190 kr.

25.200 kr.

0 kr.

0 kr.

0 kr.

2.427 kr.

60.190 kr.

25.200 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er direktør og hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter selskabet). Selskabet ejes 100 % af [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...2] der ejes af [virksomhed3] A/S, CVR-nr. [...3]. Den ultimative ejer er klageren med 67,32 %. De øvrige ejerandele ejes af klagerens døtre.

Selskabets adresse er identisk med klagerens bopæl ved [adresse1][by1], [by2].

Yderligere værdi af fri bil – Audi A6

Selskabet købte den 29. juni 2017 en Audi A6 Avant Multitronic med reg.nr. [reg.nr.1] for 378.125 kr. Bilen er indregistreret 1. gang den 6. oktober 2014 og købt den 6. maj 2015 af selskabet [virksomhed4] A/S for 550.000 kr. Det fremgår af fakturaen, at beskatningsgrundlaget for bilen på købstidspunktet er 501.471 kr.

Klageren har selvangivet værdi af fri bil med 29.490 kr. for månederne juli til september 2017. Beskatningen er sket ud fra et beskatningsgrundlag på 501.471 kr.

Klagerens ægtefælle har selvangivet værdi af fri med 23.223 kr. for månederne oktober til december 2017. Beskatningen er sket ud fra et beskatningsgrundlag på 376.103 kr. eller 75 % af 501.471 kr.

Skattestyrelsen har fastsat beskatningsgrundlaget til henholdsvis 550.000 kr. for månederne juli til september 2017 og 412.500 kr. for månederne oktober til december.

Værdi af fri bil – Ford S-Max

Den 29. juni 2017 købte selskabet en Ford S-Max med reg.nr. [reg.nr.2] for 396.800 kr. Bilen er indregistreret på hvide plader 1. gang den 24. februar 2016.

Klagerens repræsentant har ved mail af 20. november 2018 oplyst, at der ikke er ført kørebog for bilen i det den udelukkende anvendes erhvervsmæssigt.

Skattestyrelsen har oplyst, at nyvognsprisen for en tilsvarende model er 508.000 kr. på baggrund af opslag på [...dk] den 29. december 2018.

Skattestyrelsen har oplyst, at bilen er stillet til rådighed for klagerens datter [person1] i forbindelse med ridestævner. Skattestyrelsen har i den forbindelse oplyst, at klagerens datter ikke selv ejer en bil og derfor har behov for, at kunne transportere sin hest til de forskellige stævner.

Klagerens repræsentant har den 4. oktober 2018 oplyst, at:

”Bilen anvendes i forbindelse med driften af selskabet og de øvrige koncernselskaber. Driften består bl.a. i pasning af ejendomme i selskabet og koncernselskaberne, herunder fremvisning af lejligheder, ind- og udflytningssyn, vedligeholdelse af udenoms arealer, møder med ejendomsmæglere, advokater og byggefirmaer etc. Selskabets og koncernselskabernes ejendomme er beliggende i [by3], [by4], [by5], [by6], [by7], [by8] og [by2]. ”

Skattestyrelsen har opgjort den årlige beskatning til 120.380 kr. på baggrund af et beskatningsgrundlag på 508.000 kr. Bilen blev anskaffet den 29. juni 2017 og klageren er dermed blevet beskattet af 6 måneders rådighed svarende til 60.190 kr.

Klagerens repræsentant har i klagen oplyst, at klagerens datter har lånt hestetraileren som er registreret i selskabet i 13 dage i indkomståret 2017 i forbindelse med stævner. Det er ikke oplyst, hvilken bil der er anvendt til transporten.

Hestetrailer til rådighed

Den 29. juni 2017 købte selskabet en Mustang Elite hestetrailer med reg.nr. [reg.nr.3] for 77.273 kr. Traileren er indregistreret 1. gang den 13. oktober 2016.

Klagerens revisor har ved mail af 4. oktober 2018 oplyst, at:

”Traileren anvendes til transport af maskiner, redskaber, sprøjter og lignende til pasning af selskabets og koncernselskabernes ejendomme i [by3], [by4], [by5], [by6], [by7], [by8] og [by2]. ”

Klagerens repræsentant har i klagen oplyst, at klagerens datter har lånt hestetraileren som er registreret i selskabet i 13 dage i indkomståret 2017 i forbindelse med stævner. Repræsentant gør derfor gældende, at der skal ske beskatning af klageren svarende til 13 dage * 350 kr. svarende til 4.550 kr.

Skattestyrelsen har oplyst, at en tilsvarende trailer koster fra pr. dag 280 kr. + moms (350 inkl.) eller pr. uge 1.200 kr. + moms (1.500) eller pr. måned 3.360 kr. + moms (4.200 inkl.)

Skattestyrelsen har oplyst, at traileren er tilgået selskabet den 29. juni 2017, hvorfor den er til rådighed for klageren i 6 måneder i indkomståret 2017.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med i alt 87.817 kr.

Til støtte for dette har Skattestyrelsen anført:

”Yderligere værdi af fri bil – Audi Avant

Det er vores opfattelse, at det anvendt beskatningsgrundlag på 501.471 kr. ikke kan anerkendes.

Det er ifølge byretsdom af 7. juni 2018 nyvognsprisen der skal anvendes. Retten finder, at begrebet

"nyvognspris" i ligningsloven 16, stk. 4, må forstås som den pris, en slutbruger skulle betale hos en forhandler ved erhvervelse af køretøjet som nyt.

Retten har herved navnlig lagt på ordlyden af ligningslovens § 16. Det fremgår således af ligningslovens § 16, stk. 3, at der ved beskatningen af goder, der stilles til rådighed for arbejdstageren, tages udgangspunkt i den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel. Det fremgår endvidere af lovens § 16, stk. 4, 6. pkt., at værdien af biler, som er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, sker til arbejdsgiverens købspris.

Ved beskatning af biler, der er erhvervet mere end tre år efter første indregistrering, sker der således en beskatning på baggrund af bilens reelle værdi, og det har formodningen imod sig, at lovgiver har ønsket at fastsætte et væsentligt andet princip ved beskatning af biler, der er under tre år gamle.

Formålet var således at sikre et højt beskatningsgrundlag og dermed ligestille helt nye biler med let brugte biler.

Det er derfor vores opfattelse, at der ved opgørelse af beskatningsgrundlaget anvendes et grundlag på 550.000 kr.

Selvangivet juli – sep

Godkendt

juli – sep

Selvangivet

okt – dec

Godkendt

okt - dec

Beskatningsgrundlag

501.471

550.000

376.103

412.500

300.000 kr. * 25 %

75.000

75.000

75.000

75.000

201.471 kr. * 20 % (ændret til 250.000 kr)

40.294

50.000

15.221

22.500

Grøn ejerafgift

1.780

1.780

1.780

1.780

Ekstra 50 %

890

890

890

890

Årlig

117.694

127.670

92.891

100.170

Beskatning

29.490

31.917

23.223

25.042

Brugere beskattet

[person2]

Ekstra 2.427

[person3]

Ekstra 1.819

Værdi af fri bil – Ford S-Max

Det er vores opfattelse, at Ford S-Max aut. er til rådighed for kapitalejer.

Da der ikke er ført kørselsregnskab er formodningen for privat rådighed ikke blevet afkræftet.

Anskaffelsesprisen er oplyst til 396.800 kr. den 29. juni 2017. Bilen er indregistreret første gang 24. februar 2016, hvor den oprindelig anskaffelsespris ikke kendes.

Ved opslag den 29. december 2018 på hjemmesiden "bilbasen" er det oplyst: nyvognspris 508.000

kr. for Ford S-Max 2,0 TDCI 150 titanium aut. 5d med 1. registrering 10/2015. Ejerafgift halvårlig

1.260 kr.

På baggrund af ovennævnte oplysninger, har vi opgjort værdi af fri bil således:

Selvangivet juli - dec

Godkendt jul - dec

Beskatningsgrundlag

508.000

300.000 kr. * 25 %

75.000

99.778 kr. * 20 % (ændret til 118.000 kr.)

41.600

Grøn ejerafgift

2.520

Ekstra 50 %

1.260

Årlig

120.380

Beskatning 2017

60.190

Bruger beskattet

[person2]

60.190

Det er vores opfattelse, at bil er stillet til rådighed for kapitalejers datter [person1].

Denne er en særdeles aktiv rytter. Er konstateret på hjemmesiderne "[...com]", "online.

[...com]" og [...org]". Datter har ikke selv nogen bil registreret og skal således transportere sin hest til mange stævner.

Der vil således skulle ske beskatning hos kapitalejer [person2] med 60.190 kr.

Der er ikke fremlagt kørselsregnskab eller andet der indikerer, at selskabets Ford S-Max (bil på hvide plader) kun er anvendt erhvervsmæssigt.

Hestetrailer til rådighed - Mustang

Det er vores opfattelse, at Mustang hestetrailer er stillet til rådighed for jeres datter [person1]. Denne er en særdeles aktiv rytter. Er konstateret på hjemmesiderne "[...com]", "[...com]" og [...org]". Datter har ikke selv nogen bil registreret og skal således transportere sin hest til mange stævner.

Ved opslag den 29. december 2018 på hjemmesiden "[...dk]" er det oplyst: dagsleje fra 280 kr.+ moms (350 inkl.)/ ugeleje 1200 kr.+ moms (1500 inkl.)/ månedsleje 3360 kr.+ moms (4200 inkl.).

Beskatning af bruger tager udgangspunkt i en fast månedsleje på 4.200 kr. Da trailer er i tilgang 29. juni 2017, er traileren således til rådighed i 6 måneder i 2017.

Der vil således skulle ske beskatning hos dig med 25.200 kr. ”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren har anvendt den rigtige beskatningsgrundlag vedrørende værdi af fri bil. Herudover har klagerens repræsentant fremsat påstand om, at bilen Ford S-MAX ikke har været stillet til rådighed for klageren samt, at hestetraileren primært er anvendt erhvervsmæssigt dog ”lånt” 13 dage af klagerens datter.

Til støtte for disse påstande har klagerens repræsentant anført:

”Efter vores kundes og vores opfattelse skal der ikke ske yderligere beskatning af frie biler, og beskatning af brug af hestetrailer skal nedsættes.

Beskrivelse af forholdene

Ændring af beskatning af Audi Avant +2.427 kr.

Vi fastholder det oprindelige anvendte beskatningsgrundlag på 501.471 kr. I 376.103 kr. med henvisning til, at byretsdommen SKM2018.331.BR er anket til østre landsret og dermed ikke kan anses som værende gældende ret / praksis. Beskatningen skal således foretages af det af forhandleren oplyste beskatningsgrundlag svarende til den oprindelige nyvognspris. SKM2018.331.BR vedrører herudover en bil, hvor købsprisen er væsentlig højere end det anvendte beskatningsgrundlag, hvorfor den ikke vurderes at være anvendelig i denne sag.

Beskatning af Ford S-Max +60.190 kr.

Bilen har ikke været stillet til rådighed for [person2]s datter [person1], der har anvendt anden lånt bil til stævner m.v. Bilen anvendes 100 % erhvervsmæssig i forbindelse med driften i [virksomhed1] ApS og de øvrige koncernselskaber. Driften består bl.a. i pasning af ejendomme i [virksomhed1] ApS og koncernselskaberne, herunder fremvisning af lejligheder, ind- og udflytningssyn, vedligeholdelse af udenoms arealer, møder med ejendomsmæglere, advokater og byggefirmaer etc. [virksomhed1] ApS og koncernselskaberne har ejendomme beliggende i [by3], [by4], [by5], [by6], [by7], [by8] og [by2]. Der skal dermed ikke ske beskatning af fri bil.

Beskatning af mustang elite trailer +25.200 kr.

Traileren er primært anvendt erhvervsmæssigt i [virksomhed1] ApS og koncernselskaberne i forbindelse med transport af maskiner, redskaber, sprøjter og lignende til pasning af [virksomhed1] ApS og koncernselskabernes udlejningsejendomme. [person2]s datter [person1] har dog lånt hestetraileren 13 dage i forbindelse med stævner, og vi er derfor enige i, at der skal ske beskatning af [person2] i disse dage, det vil sige 13 dage * 350 kr. = 4.550 kr. Traileren er i den resterende periode brugt i virksomheden (se ovenfor), og [person1] har således ikke haft rådighed over traileren i denne periode. Herudover anses et beskatningsgrundlag på 50.400 kr. pr. år uforholdsmæssigt højt i forhold til en anskaffelsessum på traileren på 77.273 kr.”

Landsskatterettens afgørelse

Yderligere værdi af fri bil – Audi A6 Avant Multitronic

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5. Det er selve rådigheden over bilen, der beskattes, og ikke omfanget af den private brug.

Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, skt. 5, 2. pkt. Den skattepligtige værdi af fri bil, udgør 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 og 20 % af resten. Værdien beregnes dog mindst af 160.000 kr.

For biler der er anskaffet af arbejdsgiveren højest 3 år efter første indregistrering opgøres bilens værdi opgøres til 75 % af nyvognsprisen, når bilen er mere end 3 år. For biler, der er anskaffet mere end 3 år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusive eventuelle istandsættelsesudgifter. Dette følger af ligningslovens § 16, stk. 4.

Det er ubestridt, at klageren har haft Audi A6 Avant Multitronic til rådighed.

Efter det oplyste, er bilen første gang indregistreret den 6. oktober 2014, hvorved beskatningsgrundlaget i indkomståret 2017 og indtil 6. oktober 2017 er bilens nyvognspris.

Forarbejderne til lov nr. 83 af 2. juni 1999, L 211 1998 definerer “nyvognsprisen” som følger:

“Nyvognsprisen” udgør den pris, som forhandleren faktisk benytter ved afgiftsberigtigelsen (inkl. forhandleravance) inklusive registreringsafgift, moms, leveringsomkostninger og alt normalt tilbehør. ”

Det følger af en ordlydsfortolkning af ligningslovens § 16, stk. 4, 3. pkt., og af lovens forarbejder, at der ved beregningen af den skattemæssige værdi af fri bil skal tages udgangspunkt i bilens “nyvognspris”, der må forstås som bilens pris i handel og vandel jf. SKM2004.18.VLR og Østre Landsretsdom SKM.2019.338, hvor det fastlås, at det er prisen til en slutbruger.

Det fremgår af fakturaen, at købsprisen for bilen er 550.000 kr.

Allerede derfor finder Landsskatteretten, at nyvognsprisen fastsættes til 550.000 kr. som svarer til hvad slutbrugeren har betalt for bilen på købstidspunktet. Fra oktober til december 2017 fastsættes beskatningsgrundlaget til 412.500 kr. eller 75 % af nyvognsprisen, som følge af bilens 1. indregistrering af 6. oktober 2014.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens ansættelse af beskatningsgrundlaget for værdi af fri bil til rådighed i indkomståret 2017.

Værdi af fri bil - Ford S-Max

For hovedaktionærer gælder der en formodningsregel om, at en firmabil, som hovedaktionæren har råderet over, også er til rådighed for privat kørsel. Bevisbyrden anses for løftet, hvor der foreligger et behørigt kørselsregnskab som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel eller på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed. Der henvises til Højesterets dom i SKM2005.138, Vestre Landsrets dom i SKM2003.53 og Østre Landsrets dom i SKM2005.503.

Bilen er erhvervet på samme dato som hestetraileren er indkøbt, og indregistreret på hvide plader. Klagerens repræsentant har tilkendegivet, at hestetraileren 13 gange er stillet til rådighed for klagerens datter. Det er uvist, hvilken bil der er anvendt i forbindelse med datterens ride stævner.

Efter en konkret vurdering af sagens oplysninger finder Landsskatteretten ikke, at klageren har godtgjort, at bilen ikke har været til rådighed for hovedanpartshaveren. Der lægges vægt på, at klageren ikke har afkræftet formodningen om, at bilen ikke har været til rådighed f.eks. gennem et kørselsregnskab, at bilen har været registreret på hvide plader til privat personkørsel og at selskabets adresse er sammenfaldende med klagerens bopæl.

Det forhold, at klageren havde andre biler til rådighed, kan ikke i sig selv afkræfte formodningen om, at klageren ikke havde rådighed over bilen.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette punkt.

Hestetrailer til rådighed

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1.

Den skattepligtige værdi af de i stk. 1 omhandlede goder skal ved skatteansættelsen, medmindre andet følger af stk. 4-16, fastsættes til den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 3.

Landsskatteretten bemærker, at hestetraileren kan anvendes erhvervsmæssigt i selskabet i forbindelse med transport af selskabets maskiner og redskaber. Desuagtet er det Landsskatterettens opfattelse, at formålet med erhvervelsen af traileren, er transport af datterens hest. Klagerens repræsentant har tilkendegivet, at hestetraileren, er anvendt 13 dage i forbindelse med stævner, hvorfor klageren via sin bestemmende indflydelse i selskabet har stillet den til rådighed for datteren.

Allerede derfor, finder Landsskatteretten, at der skal ske beskatning af fri råderet over selskabets hestetrailer.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at værdien skal fastsættes til den værdi, som det måtte antages at koste klageren, at leje hestetraileren i almindelig fri handel. Landsskatteretten finder derfor, at beskatningen skal tage udgangspunkt i månedslejen.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette punkt.