Kendelse af 11-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 25-01-2020

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomhed med cvr-nr. [...1] i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. juli 1997 og er drevet med aktiviteter under branchekoden 015000 Blandet drift. I 2015 etablerede klageren et snedkeri under samme cvr-nr. Snedkeriets aktiviteter består i produktion af rammer til brug for biavl, samt ilodningsapparater og skillerum til bikasser. Virksomheden drives fra en hal på ejendommen beliggende [adresse1], [...], [by1]. Der er tilbygget et sugehus på bagsiden af hallen med tag og vægge.

Virksomheden drives ved siden af klagerens fuldtidsarbejde som lønmodtager i en butik, der sælger dyrefoder og biavlsudstyr. I klagen er oplyst, at klageren har 15 års erfaring med udstyr indenfor biavlsbranchen.

Repræsentanten har oplyst, at klageren fik kendskab til en svensk sælger af rammer til biavl, gennem arbejdet i butikken. Repræsentanten har videre oplyst, at det svenske snedkeris kundeportefølje blev overdraget vederlagsfrit til klageren, da det svenske snedkeri lukkede produktionen af rammer.

Klageren sælger sine rammer til både den tidligere svenske producent samt til den butik klageren arbejder i.

Rammerne produceres efter ordrer og sortimentet omfatter 10 modeller, som sælges samlede eller usamlede. En ramme består af 1 topliste, 1 bundliste og 2 sidelister. Sidelisterne kan først produceres når de enkelte ordrer kendes. Salgsprisen pr. samlet ramme er hævet fra 2017.

I opstartsåret 2015 og 2016 blev investeret i produktionsmaskiner og i 2015 blev fabrikeret prototyper, ifølge repræsentanten.

Det er oplyst, at arbejdsindsatsen i virksomheden svarer til 1,5 persons fuldtidsbeskæftigelse fra november til januar, februar og marts. Klagerens hustru deltager i produktionen.

Skattestyrelsen har oplyst, at klageren har selvangivet følgende skattemæssige resultater efter afskrivninger for perioden 2015-2017:

Klageren har i indkomstårene 2015-2017 valgt beskatning efter virksomhedsordningen.

Resultater m.v.

På grundlag af klagerens skattemæssige regnskaber for indkomstårene 2015-2018 samt driftsregnskab for 2018 – med efterfølgende fremsendt varelagerregulering, vist nedenfor, kan nedenstående resultater opstilles i hele kr.

I regnskaberne indgår færdigvarelageret som omsætning. I nedenstående indgår færdigvarelageret i vareforbrugsopgørelsen.

De skattemæssigt foretagne afskrivninger er ikke medtaget:

Varelagrene er oplyst til følgende:

I forbindelse med klagebehandlingen er fremsendt en saldobalance for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019, samt budget for 2. halvår 2019. Ud fra saldobalancen med budget kan følgende opstilles for snedkeriet, i hovedposter og hele kr.:

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud vedr. snedkeri på 147.084 kr. for indkomståret 2015, 78.682 kr. for indkomståret 2016 og 26.876 kr. for indkomståret 2017 idet Skattestyrelsen ikke har anset virksomheden drevet erhvervsmæssigt. Som følge heraf har Skattestyrelsen fundet, at klageren ikke opfylder betingelserne for anvendelse af virksomhedsordningen.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen for indkomstårene 2015-2016 anført følgende:

”[...]
Der er ved vurderingen lagt vægt på følgende vedrørende snedkeriet:

• Ifølge skatteregnskaberne for 2015 og 2016 har der været underskud vedrørende snedkeri med henholdsvis -147.084 kr. og -78.682 kr. Der er ikke fremlagt oplysninger, der med tilstrækkelig sikkerhed viser, at der i snedkeriet er udsigt til overskud på den primære drift, heller ikke selvom der er tale om en opstartsfase. Der skal være plads til driftsmæssige afskrivninger, jf. SKM 2013.524.VLR.

Der kan således ikke godkendes fradrag for underskuddene i 2015 og 2016.[...].

Efter virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1 er det kun erhvervsmæssige virksomheder, der kan benytte ordningen. Da din virksomhed ikke anses for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende, jf.

pkt. 1.4, kan du ikke længere benytte ordningen.”

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen for indkomståret 2017 angivet samme begrundelse som ovenfor.

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud vedrørende snedkervirksomhed på 147.084 kr. for indkomståret 2015, 78.682 kr. for indkomståret 2016 og 26.876 kr. for indkomståret 2017.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”2 SAGSFREMSTILLING

Nærværende klageskrivelse vedrører hvorvidt en af [person1]s virksomheder – snedkerivirksomheden - anses for at være drevet erhvervsmæssigt for indkomstårene 2015 – 2017.

Skattestyrelsen anfører i sine afgørelser af 19. marts 2019, at snedkeriet skal opfattes som en selvstændig virksomhedsgren, idet der ikke er en sammenhæng mellem landbruget og snedkeriet.

De to virksomhedsgrene skal derfor vurderes særskilt. Denne opdeling påklages ikke. I det følgende behandles alene snedkerivirksomheden.

I afgørelserne henviser Skattestyrelsen til, at der ikke er fremlagt oplysninger, der med tilstrækkelig sikkerhed viser, at der i snedkeriet er udsigt til overskud på den primære drift, heller ikke selv om der er tale om opstartsfase. Skattestyrelsen anser derfor snedkeriet som ikke erhvervsmæssig virksomhed.

Skattestyrelsens afgørelse vedr. snedkerivirksomheden kan ikke tiltrædes, hvorfor nærværende klageskrivelse er nødvendiggjort.

Skattestyrelsens afgørelse vedrørende landbrugsdriften påklages ikke.

2.1 Snedkeriet – forretningsgange og resultater

[person1] etablerede i 2015 under CVR nr. [...1] et snedkeri. Snedkeriets produktion blev overtaget vederlagsfrit af et svensk snedkeri, som i samme forbindelse lukkede produktionen af rammer. [person1] har igennem sit arbejde i butik, opnået bekendtskab med den svenske sælger og sælger fortsat til disse.

Snedkeriet producerer rammer af højeste kvalitet til brug for biavl. Butikken som [person1] arbejder i, er specialiseret indenfor biavlsudstyr og [person1] har 15 års erfaringer med udstyr indenfor branchen. Der bliver både solgt rammer til butikken som [person1] arbejder i, samt eksporteret til Sverige. Den svenske forhandler som lukkede produktionen af rammer, sælger nu i stedet [person1]s rammer. I 2017 bestod ca. 90 % af omsætningen af salg til udlandet.

Rammerne produceres og sælges efter ordre. Sortimentet består af 10 forskellige modeller af rammer, hvoraf de både kan sælges samlet og som usamlede rammer. Snedkeriarbejdet foregår i en hal, der i alt har 5 fag.

Der er tilbygget et sugehus på bagsiden af hallen, med tag og vægge. Der er i forbindelse med opstarten indkøbt maskiner til brug for produktionen.

Rammerne bliver solgt for en pris på 4. kr. i 1. sortering såfremt rammen er samlet.

Der sælges også 2. sorteringsrammer til en pris på 3,70 kr. Såfremt rammerne sælges usamlet er prisen 3. kr. i 1. sortering og 2,70 kr. i 2. sortering. Priserne er hævet fra 2017. Før 2017 var prisen 3,70 kr. pr. samlet ramme i 1. sortering.

[person1] indkøber knastfri træ, hvilket gør, at rammerne opfylder ”Dansk standard for biavlsmateriale for rammer (fra 2003)”. Der er kun meget få producenter, der lever op til denne standard. Der sælges udelukkende dansk kvalitet, og [person1] har i sin tid som producent, aldrig modtaget en klage over det leverede produkt. [person1] overvejer at sætte logo på rammerne. I den forbindelse har revisor anbefalet, at priserne pr. ramme skal sættes op. En ramme består af 1 topliste, 1 bundliste og 2 sidelister. Sidelisterne kan ikke produceres til lager, men kan først laves når ordren placeres.

Udover rammer producerer [person1] også ilodningsapperater samt skillerum til bikasser.

En stor del af produktionen foregår i vinterperioden, ca. fra november og indtil januar, februar, marts hvor rammerne skal leveres. Biavlerne skal have sat tråd og voks i rammerne inden biavlsproduktionen går i gang i foråret.

Der findes kun 2 producenter af disse typer rammer i Danmark, hvoraf [person1] har den største markedsandel, men der opleves konkurrence fra Østeuropa.

Der er ingen andre ansatte i virksomheden. [person1]s hustru hjælper til i virksomheden i vinterperioden.

Forløb

Snedkeriet blev etableret i indkomståret 2015. Året blev anvendt som et forsøgs år. Der blev i den forbindelse anvendt tid på planlægning. Der blev investeret i nye maskiner, og der blev fabrikeret prototyper.

I Indkomståret 2016 blev der igen investeret i en ny maskine, en enkelttapper, som anvendes til afkortning og forarbejdning af endetræ og til samlingssystemer indenfor bygningsindustrien. Maskinen kunne ikke anskaffes i Danmark, hvorfor [person1] og hans hustru ansatte en fagkyndig til at undersøge den udsete maskine fra Belgien.

I indkomståret 2017 var omsætningen stigende. [person1] blev dog i november 2017 sygemeldt indtil april 2018. Han havde revet en sene over i højre arm, som han blev opereret for i november 2017. Denne udfordring har naturligvis haft konsekvenser for resultatet i 2017 og 2018.

I november 2018 blev [person1]s hustru opereret i en finger, hvilket gjorde hende uarbejdsdygtig på fuld tid. Driften for indkomstårene 2017 – 2018 var derfor påvirket af både [person1]- og hans hustrus tilskadekommen.

Virksomhedens resultater og omsætning for perioden 2015-2018 kan opgøres således:

Tallene kan findes i bilag 3, bilag 4, bilag 5 og bilag 6.

I indkomståret 2019 er produktionen igen stigende. Der har indtil 21/5 2019 været en omsætning

på 139.500,00 kr. Dette fremgår af bilag 7.

I forbindelse med den stigende omsætning i starten af 2019, er der blevet budgetteret med et

resultat på snedkeriet på omkring 100.000 kr. (budgettet for 2019 eftersendes).

3ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at der er tale om drift af erhvervsmæssig virksomhed, hvorfor de realiserede underskud for indkomstårene 2015 – 2017 kan fradrages.

Skattestyrelsen har i afgørelserne jf. bilag 1 og 2 anført at der ikke er udsigt til overskud på den primære drift. Skattestyrelsen har kun taget stilling til driftsresultaterne vedrørende snedkeriet.

Der skal efter praksis foretages en samlet konkret vurdering, hvorefter der skal lægges vægt på en række forskellige momenter.

Der lægges i den forbindelse stor vægt på, hvad indehaveren vil med virksomheden, og særligt om hovedformålet er at tjene penge – altså økonomisk vinding. Derudover skal virksomheden være rentabel, således at den inden for en overskuelig årrække giver overskud, hvorfor der lægges vægt på, om det er muligt, at der kan tjenes penge gennem den pågældende virksomhed.

Endvidere skal der lægges vægt på, om virksomheden gribes professionelt an, og lever op til den standard, der er normal inden for den pågældende branche. I medfør heraf vurderes det, om virksomheden har den fornødne intensitet og om produktionen ud fra en teknisk og faglig vurdering udføres sædvanligt og forsvarligt, med henblik på at opnå et positivt driftsresultat.

Det gøres gældende, at disse kriterier er opfyldt for den af [person1] drevne erhvervsvirksomhed.

Rentabilitet

Ved vurderingen af om der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed skal der særligt foretages en vurdering af virksomhedens rentabilitet.

Det er imidlertid ikke alle virksomheder som medfører et overskud fra dag et. Dette særligt hvor der skal produceres eller på anden måde udvikles varer til videresalg.

Efter landsskatterettens praksis er der mulighed for, at en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, trods forbigående underskud i en periode:

”Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse varpræget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i enstart-/indkøringsfase.” jf. LSR af 20. marts 2018, j.nr: 15-1123369

Rentabilitetskriteriet udelukker ikke, at virksomheden kan være erhvervsmæssig, selvom den giver underskud i en periode. En virksomhed kan dermed anses for erhvervsmæssig, uanset at den f.eks. i opstartsfasen eller i en forbigående periode på grund af dårlige konjunkturer er underskudsgivende, herunder at der i disse perioder ikke er mulighed for forrentning af fremmedog/eller egenkapital eller for en driftsherreløn, når blot der er udsigt til, at virksomheden kan blive rentabel over en lidt længere periode. Det gøres gældende, at der er en sådan udsigt til rentabel drift af snedkerivirksomheden.

[person1] driver erhvervsmæssig virksomhed med snedkeriet for egen regning og risiko, med det klare formål at opnå overskud. [person1] har gennem udviklingen af sin virksomhed skabt et forretningsgrundlag, hvor forretningen på sigt vil give overskud.

Snedkerivirksomheden blev etableret i 2015, hvori der indgik køb af maskiner til brug for produktionen.

I 2015 blev der ligeledes investeret tid i planlægning og produktion af prototyper. I 2016 blev der ligeledes indkøbt nye maskiner til brug for produktionen. Der er således tale om en opstartsfase for snedkeriet.

Resultatet før renter var i 2017 –26.878,00. I november 2017 blev [person1] sygemeldt og produktionen af rammer foregår i primært i vinterperioden. I november 2018 fik ægtefællen en skadet finger. Begge dele er især ekstraordinære omstændigheder, der medførte, at [person1] ikke nåede det ønskede resultat i især 2017 og 2018.

Der var i 2018 særlige omstændigheder der medførte, at omsætningen ikke steg, i forhold til de tidligere år. [person1] blev i november 2017 sygemeldt og i efteråret 2018 blev [person1]s hustru opereret i fingeren. [person1] har derfor i en stor del af 2018 været ude af stand til at arbejde og producere den mængde rammer, som havde været forventet. I sagsfremstillingen kan ses en oversigt over udviklingen fra 2015 til 2018. Årsrapporten (udkast) for 2018 er vedlagt i bilag 5. I bilag 6 ses en fordeling af resultatet på landbruget og snedkerivirksomheden for 2018.

Der er allerede i de første måneder af 2019 en meget stigende omsætning, i alt på 139.500,00 kr. [person1] har i samarbejde med sin revisor budgetteret med et overskud på snedkeriet i 2019 på omkring 100.000 kr.

Det gøres derfor gældende, at rentabilitetskravet er opfyldt for snedkerivirksomheden og at underskuddet er forbigående. Dette ville endvidere kunne bekræftes ved et syn- og skøn, jf. nærmere nedenfor.

Intensitet

Som ovenfor nævnt, er der tale om erhvervsmæssig virksomhed, hvor der bliver produceret en stor mængde rammer pr. måned. Skattestyrelsen bekræfter i bilag 7 (Anmodning om genoptagelse af skatteansættelser), at arbejdet der lægges i virksomheden svarer til 1,5 persons fuldtidsbeskæftigelse. Denne mængde af tid og ressourcer der bliver tilført virksomheden sker, af økonomiske årsager, ved siden af et fuldtidsarbejde for [person1]s vedkommende.

Ifølge retspraksis er det yderligere stillet som betingelse for, at en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, at omsætningen har en vis minimumsstørrelse jf. bl.a. SKM 2008.641 BR.

Der er i de første 4,5 måneder af 2019 allerede opnået en omsætning på 139.500 kr. og der vil ifølge budgettet være en omsætning på 100.000 kr. ved årets afslutning. I 2018 har der været en omsætning på 84.955,58, i 2017 en omsætning på 241.401 og i 2016 en omsætning på 162.463. Der er altså tale om en omsætning fra snedkeriet, som ligger langt udover minimumsniveauet af intensitet.

Det gøres derfor gældende, at virksomheden efter en helhedsvurdering har haft en tilstrækkelig intensitet.

Driften

Som anført ovenfor, har [person1] og hans hustru siden 2015, i forbindelse med driften af snedkerivirksomheden, arbejdet særdeles intenst på produktionen af rammer. Der kan ikke være tvivl om, at virksomheden gribes professionelt an og tillige lever op til de standarder, der gælder inden for branchen. Butikken som [person1] arbejder i, har over 19 års erfaringer med biavl og er [...]. Der hentes [...], der gør, at [person1] er i stand til at leverer præcist det kunderne ønsker.

Ydermere må det bemærkes, at [person1] overtager en kundeportefølje fra en allerede etableret professionel virksomhed. En sådan kundekreds ville ikke følge med såfremt [person1] ikke leverede den rette kvalitet, i rette mængde, til rette tid. Derudover oplever han større efterspørgsel end han kan udbyde. Det må således være klart, at [person1] driver professionel erhvervsmæssig virksomhed med snedkeriet.

Driften er derfor drevet med den tilstrækkelige professionelle tilsnit og faglige baggrund.

Sammenfattende gøres det gældende, at der er udsigt til at erhvervsvirksomheden giver overskud på den primære drift, og derved er rentable. Virksomheden bliver tillige drevet med den fornødne intensitet og efter branchens standarder. Der skal dermed gives medhold i påstanden.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på [...dk]).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999,863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår.

Klageren etablerede i 2015 et snedkeri med produktion af rammer og øvrige materialer til biavl.

På baggrund af det oplyste om klagerens baggrund lægger retten til grund, at klageren har de fornødne faglige forudsætninger for at drive virksomheden.

Ud fra en konkret vurdering finder retten, at klagerens snedkervirksomhed er drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig forstand, i de påklagede indkomstår 2015 – 2017.

Ved bedømmelsen af, om klagerens virksomhed har været drevet erhvervsmæssigt i de påklagede indkomstår, har retten lagt særlig vægt på, at virksomheden er i en opstartsfase i de påklagede år og at der i opstartsfasen vises en positiv udvikling både for intensiteten og resultatet. Således øges både omsætning og dækningsbidrag væsentligt i virksomhedens første tre år – ligesom resultatet før afskrivning forbedres væsentligt.

Sammenfattende har klageren i indkomstårene 2015 – 2017 haft en omsætning på henholdsvis 6.500 kr., 162.330 kr. og 241.401 kr. Dækningsgraden var i opstartsåret negativ – dvs. der var et større vareforbrug end varesalg. Dækningsgraden steg til 9,4 % i 2016 og 30,4 % i 2017. Resultatet før afskrivninger udgjorde henholdsvis -110.098 kr., -75.293 kr., -11.043 kr. og +22.754 kr. for 2015 – 2018 og viste således en klar positiv tendens.

For 2019 foreligger et budget udarbejdet på grundlag af første halvårs saldobalance samt forventninger til andet halvår. Budgettet viser et positivt driftsresultat på +86.673 kr. – dog uden driftsmæssige afskrivninger og varelagerregulering. Retten lægger til grund, at halvårsresultatet og det samlede budgetterede resultat for 2019 kan dække driftsmæssige afskrivninger og en vis driftsherreløn, hvilket igen viser en væsentlig fremgang.

Retten har yderligere lagt vægt på, at der ikke ses andre end erhvervsmæssige formål med virksomheden, samt at den overtagne kundeportefølje og produktionsmaskinerne vil kunne sælges til tredjemand.

På grundlag af virksomhedens intensitet og udvikling i de tre første leveår – som udgør de påklagede indkomstår, nærer retten betænkelighed ved at fastslå, at virksomheden ikke er tilrettelagt med rentabel drift for øje og at der i de påklagede år ikke var udsigt til, at virksomheden ville blive overskudsgivende med plads til forrentning af indskudt kapital samt en passende driftsherreløn.

Virksomheden findes derfor at været drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2015 - 2017.

Der gives klageren medhold i, at virksomhedens underskud i de påklagede år kan fratrækkes samt at virksomhedsordningen kan benyttes.

Det overlades til Skattestyrelsen at foretage den nærmere talmæssige opgørelse, for så vidt angår anvendelse af virksomhedsordningen, jf. § 12, stk. 4 i Landsskatterettens forretningsorden.