|
|
Kendelse af 31-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 02-12-2022
Journalnr. 19-0044170
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2015 Hævninger i selskabet anset for maskeret udbytte | 78.386 kr. | 0 kr. | 78.386 kr. |
Kørselsgodtgørelse modtaget fra selskabet anset for skattepligtig indkomst | 71.362 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Lejeindtægt ved udleje af lokaler til selskabet anset for kapitalindkomst | 18.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Modtaget leje fra selskabet anset for maskeret udbytte | 65.705 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Indkomståret 2016 Hævninger i selskabet anset for maskeret udbytte | 281.645 kr. | 0 kr. | 281.645 kr. |
Kørselsgodtgørelse modtaget fra selskabet anset for skattepligtig indkomst | 67.800 kr. | 0 kr. | 71.362 kr. |
Lejeindtægt ved udleje af lokaler til selskabet anset for kapitalindkomst | 18.000 kr. | 0 kr. | 18.000 kr. |
Modtaget leje fra selskabet anset for maskeret udbytte | 88.850 kr. | 0 kr. | 65.705 kr. |
Indkomståret 2017 Hævninger i selskabet anset for maskeret udbytte | 158.536 kr. | 0 kr. | 158.536 kr. |
Kørselsgodtgørelse modtaget fra selskabet anset for skattepligtig indkomst | - | - | 67.800 kr. |
Lejeindtægt ved udleje af lokaler til selskabet anset for kapitalindkomst | - | - | 18.000 kr. |
Modtaget leje fra selskabet anset for maskeret udbytte | - | - | 88.850 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren er direktør og eneanpartshaver i [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter selskabet). Selskabet var tidligere registreret med navnet [virksomhed2] ApS. Selskabets formål er ifølge CVR at eje aktier samt finansielle aktiviteter. Selskabet har forskudt regnskabsår fra 1. juli til 30. juni.
Ifølge CVR har selskabet haft tre binavne: [virksomhed3] ApS, [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] ApS.
Ifølge klagerens R75 for indkomstårene 2015-2017, er der ikke blevet indberettet løn fra selskabet til klageren i perioden.
Anpartshaverlån
Af selskabets årsrapport for 2015/16 fremgår bl.a. følgende af revisors supplerende oplysninger:
"Uden at det har påvirket vores konklusion, skal vi oplyse, at selskabet har ydet lån i strid med selskabsloven, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.
Lånet indfries jf. note 3 i forbindelse med udbytte jf. overskudsdisponeringen."
Det fremgår også af årsrapporten, at selskabet havde et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 50.009 kr. Af note 3 til årsrapporten fremgår:
"Lån til selskabsdeltagere og ledelse kr. 50.009 indfries i forbindelse med udbetaling af udbytte jf. overskudsdisponeringen med kr. 101.200.
Beløbet er ikke forrentet, idet lånet er opstået i forbindelse med årsafslutningen pr. 30. juni 2016."
Der er ifølge rapporten foreslået udloddet udbytte med 101.200 kr. Det fremgår også, at selskabet i regnskabsåret 2015/16 ikke havde gæld til virksomhedsdeltagere og ledelse.
Årsrapporten for 2015/16 er godkendt ved generalforsamling den 8. december 2016.
Af selskabets årsrapport for 2016/17 fremgår bl.a. følgende af revisors supplerende oplysninger:
"Ledelsen har i strid med selskabslovens §210 optaget lån i selskabet jf. note 4 i årsregnskab, hvilket er forbundet med ledelsesansvar."
Det fremgår også af årsrapporten, at selskabet havde et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 81.572 kr. Af note 4 til årsrapporten fremgår:
"Selsakbet har i strid med selskabslobvens §210 ydet et lån til direktionen på kr. 81.572, som er inkluderet renter med kr. 6.563 svarende til en forrentning med 10,5 %.
Lånet er tilbagebetalt inden årsregnskabets endelige godkendelse, men efter balancedagen den 30. juni 2017 i forbindelse med udlodning af udbytte."
Der er ifølge rapporten foreslået udloddet udbytte med 103.400 kr. Der er ikke oplysninger om, at selskabet havde gæld til virksomhedsdeltagere og ledelse. Årsrapporten for 2016/17 er godkendt ved generalforsamling den 5. december 2017.
Klagerens revisor (repræsentanten) har til Skattestyrelsen indsendt kontospecifikationer for selskabets mellemregningskonto med ledelsen. Ifølge det fremlagte er der foretaget følgende posteringer:
"Dato | Tekst | Debet | Kredit | Saldo |
01-07-2015 | Åbning | 15.811,00 | -15.811,00 | |
02-07-2015 | [virksomhed5] | -109,50 | -15.701,50 | |
02-07-2015 | [virksomhed5] | 522,50 | -15.179,00 | |
03-07-2015 | [virksomhed6] | 448,35 | -14.730,65 | |
07-07-2015 | [virksomhed5] | 648,30 | -14.082,35 | |
07-07-2015 | [virksomhed5] | -515,35 | -13.567,00 | |
10-07-2015 | [virksomhed7] | 670,25 | -12.896,75 | |
13-07-2015 | Ovf. [person1] | 9.113,46 | -3.783,29 | |
13-07-2015 | [virksomhed8] | 658,37 | -3.124,92 | |
13-07-2015 | Vægtafgift | 2.060,00 | -1.064,92 | |
14-07-2015 | [virksomhed9] | 541,80 | -523,12 | |
14-07-2015 | [virksomhed5] | 568,57 | 45,45 | |
14-07-2015 | [virksomhed10] | 470,11 | 515,56 | |
15-07-2015 | [virksomhed11] | 443,59 | 959,15 | |
15-07-2015 | [virksomhed5] | 583,37 | 1.542,52 | |
20-07-2015 | [virksomhed5] | 159 | 1.701,52 | |
21-07-2015 | [virksomhed5] | 557,20 | 2.258,72 | |
24-07-2015 | [virksomhed7] | 614,42 | 2.873,14 | |
30-07-2015 | [virksomhed6] | 542,14 | 3.415,28 | |
03-08-2015 | Ovf. [person1] | 9.105,57 | 12.520,85 | |
03-08-2015 | [virksomhed6] | 586,22 | 13.107,07 | |
04-08-2015 | [virksomhed12] | 224,43 | 13.331,50 | |
04-08-2015 | Indsat [person1] | 1.100,00 | 12.231,50 | |
04-08-2015 | [virksomhed6] | 550,66 | 12.782,16 | |
05-08-2015 | [virksomhed7] | 517,51 | 13.299,67 | |
06-08-2015 | Indsat [person1] | 2.900,00 | 10.399,67 | |
06-08-2015 | Udbetalt | 2.180,69 | 12.580,36 | |
07-08-2015 | [virksomhed6] | 601,74 | 13.182,10 | |
10-08-2015 | [virksomhed6] | 548,37 | 13.730,47 | |
14-08-2015 | [virksomhed7] | 579,63 | 14.310,10 | |
24-08-2015 | Indsat [person1] | 1.000,00 | 13.310,10 | |
27-08-2015 | [virksomhed6] | 441,31 | 13.751,41 | |
28-08-2015 | [virksomhed6] | 419,65 | 14.171,06 | |
31-08-2015 | [virksomhed5] | 543,74 | 4.714,80 | |
09-09-2015 | [virksomhed13] | 529,40 | 15.244,20 | |
14-09-2015 | [virksomhed5] | 270,95 | 15.515,15 | |
14-09-2015 | [virksomhed5] | 497,97 | 16.013,12 | |
14-09-2015 | Skat | 2.198,00 | 18.211,12 | |
01-10-2015 | [virksomhed5] | 541,88 | 18.753,00 | |
09-10-2015 | OVF. Vedr. [England] | 18.331,90 | 37.084,90 | |
12-10-2015 | [virksomhed7] | 500,61 | 37.585,51 | |
12-10-2015 | [virksomhed6] | 502,15 | 38.087,66 | |
20-10-2015 | Parkering | 730,00 | 38.817,66 | |
22-10-2015 | [virksomhed5] | 576,12 | 39.393,78 | |
26-10-2015 | [virksomhed5] | 514,01 | 39.907,79 | |
02-11-2015 | Vedr. [England] | 9.032,04 | 48.939,83 | |
03-11-2015 | [virksomhed5] | 640,79 | 49.580,62 | |
10-11-2015 | [virksomhed6] | 420,46 | 50.001,08 | |
11-11-2015 | [virksomhed14] | 127,75 | 50.128,83 | |
12-11-2015 | [virksomhed7] | 527,23 | 50.656,06 | |
20-11-2015 | [virksomhed7] | 544,35 | 51.200,41 | |
30-11-2015 | Vedr. [England] | 8.979,57 | 60.179,98 | |
07-12-2015 | [virksomhed7] | 581,861 | 60.761,84 | |
06-12-2015 | Indd. Retur | 5.000,00 | 65.761,84 | |
06-12-2015 | lndd. Retur | 5.000,00 | 70.761,84 | |
07-12-2015 | Vægtafgift | 2.060,00 | 72.821,84 | |
09-12-2015 | Udbytte 2014/15, netto | 72.854,00 | -32,16 | |
14-12-2015 | [virksomhed7] | 70,95 | 38,79 | |
15-12-2015 | [virksomhed15] | 525,04 | 563,83 | |
05-01-2016 | [virksomhed7] | 494,88 | 1.058,71 | |
11-01-2016 | Vedr. [England] | 8.948,82 | 10.007,53 | |
25-01-2016 | Forsyning | 1.703,00 | 11.710,53 | |
27-01-2016 | Vedr. [England] | 21.465,00 | 33.175,53 | |
27-01-2016 | [virksomhed16] bilforsikring | 10.634,23 | 43.809,76 | |
28-01-2016 | Vedr. [England] | 8.934,26 | 52.744,02 | |
01-02-2016 | [virksomhed15] | 507,68 | 53.251,70 | |
15-02-2016 | Indsat [person1] | 15.000,00 | 38.251,70 | |
15-02-2016 | [virksomhed14] | 12.954,81 | 51.206,51 | |
22-02-2016 | [virksomhed7] | 503,08 | 51.709,59 | |
22-02-2016 | [virksomhed17] | 376,95 | 52.086,54 | |
07-03-2016 | [virksomhed15] | 153,84 | 52.240,38 | |
07-03-2016 | [virksomhed15] | 306,94 | 52.547,32 | |
07-03-2016 | [storcenter] | 15,00 | 52.562,32 | |
15-03-2016 | [virksomhed17] | 115,75 | 52.678,07 | |
18-03-2016 | [virksomhed18] | 534,80 | 53.212,87 | |
29-03-2016 | [virksomhed6] | 523,66 | 53.736,53 | |
11-04-2016 | [virksomhed6] | 499,57 | 54.236,10 | |
12-04-2016 | [virksomhed19] | 2035,7 | 56.271,80 | |
15-04-2016 | [virksomhed5] | 540,13 | 56.811,93 | |
18-04-2016 | [virksomhed6] | 385,61 | 57.197,54 | |
18-04-2016 | [virksomhed6] | 319,80 | 57.517,34 | |
18-04-2016 | [virksomhed6] | 54,95 | 57.572,29 | |
25-04-2016 | [virksomhed6] | 546,69 | 58.118,98 | |
25-04-2016 | [virksomhed20] | 700,00 | 58.818,98 | |
25-04-2016 | [virksomhed21] | 502,00 | 59.320,98 | |
27-04-2016 | [virksomhed22] | 209,10 | 59.530,08 | |
27-04-2016 | [virksomhed23] | 1.735,23 | 61.265,31 | |
27-04-2016 | [virksomhed22] | 51,86 | 61.317,17 | |
29-04-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 61.396,17 | |
28-04-2016 | [virksomhed25] | 801,28 | 62.197,45 | |
09-05-2016 | [virksomhed26] | 62,00 | 62.259,45 | |
09-05-2016 | [virksomhed6] | 500,77 | 62.760,22 | |
09-05-2016 | [virksomhed27] | 622,85 | 63.383,07 | |
09-05-2016 | [virksomhed28] | 80,00 | 63.463,07 | |
09-05-2016 | [virksomhed29] | 700,00 | 64.163,07 | |
09-05-2016 | [virksomhed29] | 100,00 | 64.263,07 | |
09-05-2016 | [virksomhed29] | 600,00 | 64.863,07 | |
09-05-2016 | [virksomhed27] | 302,85 | 65.165,92 | |
11-05-2016 | Vedr. [England] | 8.878,94 | 74.044,86 | |
11-05-2016 | Vedr. [England] | 8.871,65 | 82.916,51 | |
17-05-2016 | [virksomhed6] | 525,91 | 83.442,42 | |
25-05-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 83.521,42 | |
30-05-2016 | [virksomhed15] | 537,54 | 84.058,96 | |
30-05-2016 | [virksomhed13] | 521,52 | 84.580,48 | |
06-06-2016 | [virksomhed7] | 404,61 | 84.985,09 | |
06-06-2016 | Vægtafgift | 2.060,00 | 87.045,09 | |
07-06-2016 | Vedr. [England] | 8.833,55 | 95.878,64 | |
27-06-2016 | [virksomhed8] | 585,08 | 96.463,72 | |
27-06-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 96.542,72 | |
30-06-2016 | Køb Saab | 70.000,00 | 166.542,72 | |
30-06-2016 | Regulering husleje | 25.205,00 | 141.337,72 | |
30-06-2016 | Kørsel | 71.362,00 | 69.975,72 | |
30-06-2016 | Reg. skattekonto m.v. | 19.966,96 | 50.008,76 | |
50.008,76" | ||||
Ifølge selskabets saldobalance pr. 30. juni 2016 var der i regnskabsåret foretaget ændringer på konto 7450 "Gæld til selskabsdeltagere og ledelse" på 65.820 kr., således at saldoen var 50.009 kr. Af saldobalancen pr. 30. juni 2017 fremgår, at der er fortaget ændringer for 31.563 kr., således at saldoen var 81.572 kr.
Der er ifølge oversigt over indeholdt udbytteskat indberettet udbytte til klageren med hhv. 99.800 kr. og 103.400 kr. med vedtagelsesdato den 9. december 2015 og 5. december 2017.
Sammen med klagen er der fremlagt en modregningserklæring mellem klageren og [virksomhed3] ApS. Erklæringen er dateret til den 12. december 2014. Af erklæringen fremgår følgende:
"Det bekræftes, at der mellem [virksomhed3] ApS (i det følgende kaldet "Selskab") og [person1] (i det følgende kaldet "Kapitalejer") er aftale om, at eksisterende og fremtidigt mellemværende mellem selskabet og kapitalejeren til enhver tid kan modregnes fuldt ud i kapitalejerens eventuelle tilgodehavende i selskabet."
Den fremlagte erklæring er ikke underskrevet.
Klagerens repræsentant har sammen med sine bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling fremlagt erklæringen igen. Den nye fremlagte erklæring er underskrevet både på vegne af selskabet og på vegne af klageren. Underskriften på begge felter er den samme.
Kørselsgodtgørelse
Ifølge klagerens R75 var klageren for indkomstårene 2015-2017 registreret som bruger af en Saab 9-3 Sport Combi, med reg.nr. [reg.nr.1]. Af selskabets R75S for samme periode fremgår, at selskabet var primær ejer af bilen. Det fremgår også, at selskabet ikke var registreret som bruger af bilen.
Bilen er tilgået selskabet 25. juni 2010 og afgået den 1. september 2017.
Det fremgår af selskabets årsrapport for 2015/16, at selskabet har afholdt 71.362 kr. i personaleomkostninger. I den version af årsrapporten som revisor har sendt ind til Skattestyrelsen, er der med håndskrift påført "er kørselsgodtgørelse" ud for posteringen. Ifølge årsrapporterne for 2015/16 og 2016/17 er der ikke afholdt andre personaleomkostninger. Af selskabets bilag til selvangivelsen for regnskabsåret 2016/17 fremgår, at der er afholdt kørselsgodtgørelse med 67.800 kr.
Ifølge Skattestyrelsens afgørelse har selskabet hverken indberettet eller udbetalt løn i perioden.
Repræsentanten har til Skattestyrelsen oplyst, at selskabet i 2015/16 har haft udgifter til autodrift med samlet 59.517 kr. For 2016/17 har repræsentanten opgjort udgifterne til 59.317 kr. Det er repræsentantens opfattelse, at 90 %, svarende til henholdsvis 53.565 kr. og 53.385 kr. udgør den erhvervsmæssige andel af udgifterne. Repræsentanten har også oplyst, at kørselsomkostningerne er opgjort ud fra et skøn over den erhvervsmæssige kørsel i perioden, hvor der ikke er udarbejdet kørselsregnskab.
Husleje
Klageren har ifølge CPR hjemmeadresse på [adresse1][by1]. Udover klageren var fire øvrige personer tilmeldt adressen i perioden 2015-2017. Det fremgår af CVR, at selskabets adresse er sammenfaldende med klagerens adresse.
Ifølge BBR er lejlighedens areal 197 kvm. Det fremgår også, at benyttelsen både er beboelse og forretning.
Selskabet har ifølge bilag til selvangivelsen for regnskabsåret 2016/17 afholdt huslejeudgifter uden moms for samlet 106.850 kr. For 2015/16 har selskabet afholdt 83.705 kr.
Der er fremlagt udskrift fra konto [...67], hvor det fremgår, at der fra november 2015 til juni 2017 er betalt husleje med 18.209,85 kr. pr. måned. Det fremgår af klagerens R75, at kontoen tilhører ham.
Klageren har oplyst til Skattestyrelsen, at det er ham, der har modtaget selskabets lejeindbetalinger.
Derudover har klageren oplyst følgende:
"(...)
Det lejede har i hele perioden permanent udgjort et kontor, der har været flyttet lidt rundt mellem lokalerne C, D og E (kun et ad gangen) I øjeblikket lokale E. Der har lejlighedsvis også været afholdt møder, undervisning og fotooptagelser i lokalerne A og B, men dette har dog været enkeltstående og sjældent forekommende tilfælde.
Lejen er fastsat på baggrund af markedsprisen/hvad andre i samme ejendom tager for værelsesudlejning. Da lejligheden er lejet og det udlejede ikke overstiger 60 % af huslejen, er det min opfattelse at lejen ikke er skattepligtig
(...)"
I klagerens brev er der indsat en tegning af lejligheden, med angivelse af lejlighedens forskellige rum. Tegningen er ikke målfast.
Ifølge repræsentanten udgør fordelingen mellem privat og erhverv 60 % til privat og 40 % til erhverv. Det giver ifølge repræsentanten ret til fradrag for 86.400 kr. pr. år.
Repræsentanten har sammen med sine bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling fremlagt en oversigt fra [virksomhed30] over værelser til leje i [by1]. Af oversigten fremgår 17 værelser til leje, og den månedlige leje for værelserne svinger mellem 3.500 kr. og 11.000 kr. med et areal mellem 10 kvm og 55 kvm.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med hhv. 144.091 kr., 471.515 kr. og 158.536 kr. for indkomstårene 2015-2017. Derudover har Skattestyrelsen forhøjet klagerens personlige indkomst med 71.362 kr. for indkomståret 2015 og 67.800 kr. for indkomståret 2016. Slutteligt har Skattestyrelsen forhøjet klagerens kapitalindkomst med 18.000 kr. i såvel indkomståret 2015 og som 2016.
Skattestyrelsen har begrundet afgørelsen med følgende:
"Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.
Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.
Du har således bestemmende indflydelse i selskabet.
At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån skattemæssigt.
Lånet skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til anpartshaveren. Beløb, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.
Det er på det foreliggende grundlag Skattestyrelsens opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af bestemmelserne i ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling.
Det er endvidere Skattestyrelsens opfattelse, at indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte, så længe der ikke er tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, som kan anses for en skattefri tilbagebetaling af anpartshaverens selskabsretlige tilgodehavende forudsat, at betingelserne herfor er opfyldt, jævnfør den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3.
Selskabet skal foretage indberetning af aktionærlånet som indkomstgrundlag i form af løn eller udbytte på hævetidspunktet samt indbetale kildeskatten heraf, hvilket herefter får virkning i forhold til indkomståret, hvor aktionærlånet er udbetalt.
Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre anpartshaveren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske beskatning som løn.
Selskabsretligt er der fortsat tale om et lån, der skal betales tilbage til selskabet. Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet ophæver ikke beskatningen af hovedaktionæren. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:
"Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte."
Ud fra den indsendte mellemregning ved sagsbehandling af selskabet har Skattestyrelsen opgjort bruttohævninger således:
Saldoen går første gang i selskabets favør den 14. juli 2015, og er det indtil den 31. december 2016.
Saldoen kommer igen i selskabets favør den 10. februar 2017, og er det i hvert tilfælde indtil den 30. juni 2017.
Hævninger 2015 78.386 kr.
Hævninger 2016 281.465 kr.
Hævninger 2017 (1/1-30/6) 158.536 kr.
Hævninger til beskatning for indkomstårene 2015 og 2016 på i alt 359.851 kr. anses som maskeret udlodning, der beskattes som udbytte jævnfør ligningslovens § 16 A og personskattelovens § 4 A, stk. 1, nr. 1.
Der henvises til talmæssig opstilling på side 1 og 2.
Der vedlægges specificeret opgørelse af hævningerne til beskatning hos dig.
Selskabet Juul & Stejle ApS er blevet pålagt at indberette hævningerne for perioden 1/1 - 30/6 2017 på 158.536 kr. samt indberette de af dig foretagne hævninger for perioden 1/7 - 31/12 2017.
Der gøres opmærksom på, at du har pligt til at kontrollere, at hævningerne indgår i din årsopgørelse for indkomståret 2017.
(...)
Det er en betingelse for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse, at der er tale om befordring til/fra/inden for et indtægtsgivende arbejdssted.
Skattefri kørselsgodtgørelse, der blev udbetalt til en hovedanpartshaver, blev anset for skattepligtig, Han havde ikke modtaget løn fra anpartsselskabet, derfor kunne han ikke anses som lønmodtager efter LL § 9, stk. 5 (nu § 9, stk. 4). Han var derfor ikke berettiget til at modtage skattefri befordringsgodtgørelse. Se TfS 2000, 58 HRD.
En direktør og eneanpartshaver kunne ikke få udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse, da hun ikke havde indtægtsgivende arbejde i selskabet. Hun kunne derfor ikke anses som lønmodtager i sit selskab. Den omstændighed, at hun havde fri telefon stillet til rådighed af selskabet, medførte ikke, at hun kunne anses som lønmodtager. Se SKM2001.141.ØLR.
Da du ikke har modtaget løn fra selskabet Juul & Stejle ApS, kan du ikke modtage skattefri kørselsgodtgørelse.
Den modtagne kørselsgodtgørelse skal til gengæld beskattes, jævnfør statsskattelovens § 4. Beløbet er personlig indkomst jævnfør personskattelovens § 3, stk. 1.
(...)
En lønmodtager kan modtage skattefri kørselsgodtgørelse fra en arbejdsgiver efter nogle helt faste lovregler m.v.
Reglerne fremgår af ligningslovens § 9 B og udbetalingsgrundlaget skal opfylde betingelserne i Bekendtgørelse nr. 173 af 13/03/2000 - "Bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse"
Endelig skal omtales Vestre Landsrets afgørelse af 11. november 2010 (SKM 2010.778.VLR) hvoraf fremgår af hovedanpartshavere som følge af interessefællesskab har en udvidet bevisbyrde.
I den foreliggende sag er dokumentationskravet for så vidt angår udbetalingsgrundlaget ikke opfyldt.
Den af revisor fremførte betragtning om refusion af udgifter er der kun hjemmel til, hvis de gældende regler for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse overholdes.
Det er heller ikke dokumenteret, hvem der ejer bilen, hvilket er en af forudsætningerne for, at kunne modtage skattefri kørselsgodtgørelse.
Ud fra samtlige foreliggende oplysninger, er det Skattestyrelsens vurdering, at selskabet kan få fradrag for udgiften som løn, men ikke som skattefri kørselsgodtgørelse til hovedanpartshaveren.
(...)
Det kan konstateres, at selskabets adresse er sammenfaldende med din private adresse.
Det antages derfor, at det er dig, der har modtaget den husleje, som er fratrukket i selskabet.
Indtægter ved udleje af lokaler er skattepligtig indkomst jævnfør statsskattelovens § 4.
Lejeindtægter ved udleje af værelser i privat boligen beskattes som kapitalindkomst jævnfør personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6.
(...)
Selskabet har fradrag for udgift til husleje jævnfør statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
I dette tilfælde er der tale om en aftale mellem interesseforbundne parter, idet selskabet lejer lokaler hos dig.
Aftalerne mellem interesseforbundne parter skal ske på armslængdevilkår.
Armslængdeprincippet er lovfæstet i LL § 2, stk.1, hvori anføres, at der ved kontrollerede handelsmæssige eller økonomiske transaktioner skal anvendes priser og vilkår, som er i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.
Alle forbindelser mellem de interesseforbundne parter er omfattet af armslængdeprincippet, f.eks. levering af tjenesteydelser, låneforhold, overførsel af aktiver, immaterielle aktiver, der stilles til rådighed m.v.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabets betaling af husleje væsentlig overstiger, hvad der kan anses for at være husleje på markedsvilkår.
Ved vurdering heraf, er der henset til følgende forhold:
| · | Selskabet har ingen ansatte |
| · | Selskabet har beskeden omsætning |
| · | Der er ikke modtaget oplysning om antal m2 |
| · | Du har ansættelse som direktør i datterselskabet [virksomhed31], cvr [...2] |
| · | Du oppebærer hos dette selskab en normal årsløn |
| · | Dette selskabs væsentligste aktivitet består i at drive IT-virksomhed med fokus på webbaserede |
| · | løsninger, salg, markedsføring og sociale medier |
| · | Dette selskab har egen virksomhedsadresse |
Der er endvidere henset til, at din familie består af 5 personer.
Der er også henset til, at benyttelsen af et værelse i din lejlighed, til virksomhed inden for IT ikke nødvendigvis medfører, at værelset ikke kan anvendes som en del af den private bolig.
Ud fra samtlige foreliggende oplysninger, er det Skattestyrelsens vurdering, at den månedlige husleje passende kan ansættes til 1.500 kr. pr. måned svarende til en årsleje på 18.000 kr.
2016:
| · | Der skal som husleje medregnes 18.000 kr. |
| · | Og som maskeret udlodning medregnes 65.705 kr. |
| · | I alt 83.705 kr. |
2017:
| · | Der skal som husleje medregnes 18.000 kr. |
| · | Og som maskeret udlodning medregnes 88.850 kr. |
| · | I alt 106.850 kr. |
Det skal bemærkes, at lejeindtægten er skattepligtig, og der kan ikke anvendes reglerne for værelsesudlejning til beboelse.
Da selskabet imidlertid har betalt den høje husleje, anses differencerne som maskeret udlodning til dig."
Skattestyrelsen har opgjort klagerens lån således:
"Konto 7450 - Gæld til selskabsdeltager og ledelse 2015
Dato | Tekst | Debet | Kredit | Saldo | Til beskatning |
01-07-2015 | Åbning | 15.811,00 | -15.811,00 | ||
02-07-2015 | [virksomhed5] | 109,5 | -15.701,50 | ||
02-07-2015 | [virksomhed5] | 522,5 | -15.179,00 | ||
03-07-2015 | [virksomhed6] | 448,35 | -14.730,65 | ||
07-07-2015 | [virksomhed5] | 648,30 | -14.082,35 | ||
07-07-2015 | [virksomhed5] | 515,35 | -13.567,00 | ||
10-07-2015 | [virksomhed7] | 670,25 | -12.896,75 | ||
13-07-2015 | Ovf. [person1] | 9.113,46 | -3.783,29 | ||
13-07-2015 | [virksomhed8] | 658,37 | -3.124,92 | ||
13-07-2015 | Vægtafgift | 2.060,00 | -1.064,92 | ||
14-07-2015 | [virksomhed9] | 541,80 | -523,12 | ||
14-07-2015 | [virksomhed5] | 568,57 | 45,45 | 45 | |
14-07-2015 | [virksomhed10] | 470,11 | 515,56 | 470 | |
15-07-2015 | [virksomhed11] | 443,59 | 959,15 | 444 | |
15-07-2015 | [virksomhed5] | 583,37 | 1.542,52 | 583 | |
20-07-2015 | [virksomhed5] | 159,00 | 1.701,52 | 159 | |
21-07-2015 | [virksomhed5] | 557,20 | 2.258,72 | 557 | |
24-07-2015 | [virksomhed7] | 614,42 | 2.873,14 | 614 | |
30-07-2015 | [virksomhed6] | 542,14 | 3.415,28 | 542 | |
03-08-2015 | Ovf. [person1] | 9.105,57 | 12.520,85 | 9.106 | |
03-08-2015 | [virksomhed6] | 586,22 | 13.107,07 | 586 | |
04-08-2015 | [virksomhed12] | 224,43 | 13.331,50 | 224 | |
04-08-2015 | Indsat [person1] | 1.100,00 | 12.231,50 | ||
04-08-2015 | [virksomhed6] | 550,66 | 12.782,16 | 551 | |
05-08-2015 | [virksomhed7] | 517,51 | 13.299,67 | 518 | |
06-08-2015 | Indsat [person1] | 2.900,00 | 10.399,67 | ||
06-08-2015 | Udbetalt | 2.180,69 | 12.580,36 | 2.181 | |
07-08-2015 | [virksomhed6] | 601,74 | 13.182,10 | 602 | |
10-08-2015 | [virksomhed6] | 548,37 | 13.730,47 | 548 | |
14-08-2015 | [virksomhed7] | 579,63 | 14.310,10 | 580 | |
24-08-2015 | Indsat [person1] | 1.000,00 | 13.310,10 | ||
27-08-2015 | [virksomhed6] | 441,31 | 13.751,41 | 441 | |
28-08-2015 | [virksomhed6] | 419,65 | 14.171,06 | 420 | |
31-08-2015 | [virksomhed5] | 543,74 | 14.714,80 | 544 | |
09-09-2015 | [virksomhed13] | 529,4 | 15.244,20 | 529 | |
14-09-2015 | [virksomhed5] | 270,95 | 15.515,15 | 271 | |
14-09-2015 | [virksomhed5] | 497,97 | 16.013,12 | 498 | |
14-09-2015 | Skat | 2.198,00 | 18.211,12 | 2.198 | |
01-10-2015 | [virksomhed5] | 541,88 | 18.753,00 | 542 | |
09-10-2015 | OVF. Vedr. [England] | 18.331,90 | 37.084,90 | 18.332 | |
12-10-2015 | [virksomhed7] | 500,61 | 37.585,51 | 501 | |
12-10-2015 | [virksomhed6] | 502,15 | 38.087,66 | 502 | |
20-10-2015 | Parkering | 730,00 | 38.817,66 | 730 | |
22-10-2015 | [virksomhed5] | 576,12 | 39.393,78 | 576 | |
26-10-2015 | [virksomhed5] | 514,01 | 39.907,79 | 514 | |
02-11-2015 | Vedr. [England] | 9.032,04 | 48.939,83 | 9.032 | |
03-11-2015 | [virksomhed5] | 640,79 | 49.580,62 | 641 | |
10-11-2015 | [virksomhed6] | 420,46 | 50.001,08 | 420 | |
11-11-2015 | [virksomhed14] | 127,75 | 50.128,83 | 128 | |
12-11-2015 | [virksomhed7] | 527,23 | 50.656,06 | 527 | |
20-11-2015 | [virksomhed7] | 544,35 | 51.200,41 | 544 | |
30-11-2015 | Vedr. [England] | 8.979,57 | 60.179,98 | 8.980 | |
07-12-2015 | [virksomhed7] | 581,86 | 60.761,84 | 582 | |
06-12-2015 | lndd. Retur | 5.000,00 | 65.761,84 | 5.000 | |
06-12-2015 | lndd. Retur | 5.000,00 | 70.761,84 | 5.000 | |
07-12-2015 | Vægtafgift | 2.060,00 | 72.821,84 | 2.060 | |
09-12-2015 | Udbytte 2014/15, netto | 72.854,00 | -32,16 | ||
14-12-2015 | [virksomhed7] | 70,95 | 38,79 | 39 | |
15-12-2015 | [virksomhed15] | 525,04 | 563,83 | 525 | |
I alt til beskatning for 2015 | 78.386 | ||||
Konto 7450 - Gæld til selskabsdeltager og ledelse 2016
Dato | Tekst | Debet | Kredit | Saldo | Til beskatning |
05-01-2016 | [virksomhed7] | 494,88 | 1.058,71 | 495 | |
11-01-2016 | Vedr. [England] | 8.948,82 | 10.007,53 | 8.949 | |
25-01-2016 | Forsyning | 1.703,00 | 11.710,53 | 1.703 | |
27-01-2016 | Vedr. [England] | 21.465,00 | 33.175,53 | 21.465 | |
27-01-2016 | [virksomhed16] bilforsikring | 10.634,23 | 43.809,76 | 10.634 | |
28-01-2016 | Vedr. [England] | 8.934,26 | 52.744,02 | 8.934 | |
01-02-2016 | [virksomhed15] | 507,68 | 53.251,70 | 508 | |
15-02-2016 | Indsat [person1] | 15.000,00 | 38.251,70 | ||
15-02-2016 | [virksomhed14] | 12.954,81 | 51.206,51 | 12.955 | |
22-02-2016 | [virksomhed7] | 503,08 | 51.709,59 | 503 | |
22-02-2016 | [virksomhed17] | 376,95 | 52.086,54 | 377 | |
07-03-2016 | [virksomhed15] | 153,84 | 52.240,38 | 154 | |
07-03-2016 | [virksomhed15] | 306,94 | 52.547,32 | 307 | |
07-03-2016 | [storcenter] | 15 | 52.562,32 | 15 | |
15-03-2016 | [virksomhed32] | 115,75 | 52.678,07 | 116 | |
18-03-2016 | [virksomhed18] | 534,80 | 53.212,87 | 535 | |
29-03-2016 | [virksomhed6] | 523,66 | 53.736,53 | 524 | |
11-04-2016 | [virksomhed6] | 499,57 | 54.236,10 | 500 | |
12-04-2016 | [virksomhed19] | 2.035,70 | 56.271,80 | 2.036 | |
15-04-2016 | [virksomhed5] | 540,13 | 56.811,93 | 540 | |
18-04-2016 | [virksomhed6] | 385,61 | 57.197,54 | 386 | |
18-04-2016 | [virksomhed6] | 319,8 | 57.517,34 | 320 | |
18-04-2016 | [virksomhed6] | 54,95 | 57.572,29 | 55 | |
25-04-2016 | [virksomhed6] | 546,69 | 58.118,98 | 547 | |
25-04-2016 | [virksomhed20] | 700,00 | 58.818,98 | 700 | |
25-04-2016 | [virksomhed21] | 502,00 | 59.320,98 | 502 | |
27-04-2016 | [virksomhed22] | 209,10 | 59.530,08 | 209 | |
27-04-2016 | [virksomhed23] | 1.735,23 | 61.265,31 | 1.735 | |
27-04-2016 | [virksomhed22] | 51,86 | 61.317,17 | 52 | |
29-04-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 61.396,17 | 79 | |
28-04-2016 | [virksomhed25] | 801,28 | 62.197,45 | 801 | |
09-05-2016 | [virksomhed26] | 62,00 | 62.259,45 | 62 | |
09-05-2016 | [virksomhed6] | 500,77 | 62.760,22 | 501 | |
09-05-2016 | [virksomhed27] | 622,85 | 63.383,07 | 623 | |
09-05-2016 | [virksomhed28] | 80,00 | 63.463,07 | 80 | |
09-05-2016 | [virksomhed29] | 700,00 | 64.163,07 | 700 | |
09-05-2016 | [virksomhed29] | 100,00 | 64.263,07 | 100 | |
09-05-2016 | [virksomhed29] | 600,00 | 64.863,07 | 600 | |
09-05-2016 | [virksomhed27] | 302,85 | 65.165,92 | 303 | |
11-05-2016 | Vedr. [England] | 8.878,94 | 74.044,86 | 8.879 | |
11-05-2016 | Vedr. [England] | 8.871,65 | 82.916,51 | 8.872 | |
17-05-2016 | [virksomhed6] | 525,91 | 83.442,42 | 526 | |
25-05-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 83.521,42 | 79 | |
30-05-2016 | [virksomhed15] | 537,54 | 84.058,96 | 538 | |
30-05-2016 | [virksomhed13] | 521,52 | 84.580,48 | 522 | |
06-06-2016 | [virksomhed7] | 404,61 | 84.985,09 | 405 | |
06-06-2016 | Vægtafgift | 2.060,00 | 87.045,09 | 2.060 | |
07-06-2016 | Vedr. [England] | 8.833,55 | 95.878,64 | 8.834 | |
27-06-2016 | [virksomhed8] | 585,08 | 96.463,72 | 585 | |
27-06-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 96.542,72 | 79 | |
30-06-2016 | Køb Saab | 70.000,00 | 166.542,72 | 70.000 | |
30-06-2016 | Regulering husleje | 25.205,00 | 141.337,72 | ||
30-06-2016 | Kørsel | 71.362,00 | 69.975,72 | ||
30-06-2016 | Reg. skattekonto m.v. | 19.966,96 | 50.008,76 | ||
01-07-2016 | Korrektion primo | 58.525,00 | -8.516,00 | ||
04-07-2016 | [virksomhed7] | 498,35 | -8.017,65 | ||
08-07-2016 | [virksomhed33] | 450,57 | -7.567,08 | ||
11-07-2016 | [virksomhed5] | 543,88 | -7.023,20 | ||
14-07-2016 | [virksomhed5] | 448,49 | -6.574,71 | ||
20-07-2016 | [virksomhed7] | 129,95 | -6.444,76 | ||
21-07-2016 | [virksomhed5] | 470,17 | -5.974,59 | ||
25-07-2016 | [virksomhed5] | 517,53 | -5.457,06 | ||
26-07-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | -5.378,06 | ||
05-08-2016 | Vedr. [England] | 8.786,59 | 3.408,53 | 3.459 | |
05-08-2016 | [virksomhed16] bilforsikring | 5.822,00 | 9.230,53 | 5.822 | |
05-08-2016 | [virksomhed34] | 512,20 | 9.742,73 | 512 | |
05-08-2016 | [virksomhed35] | 882,00 | 10.624,73 | 882 | |
08-08-2016 | [virksomhed33] | 515,89 | 11.140,62 | 516 | |
10-08-2016 | [virksomhed33] | 415,39 | 11.556,01 | 415 | |
12-08-2016 | [virksomhed5] | 553,74 | 12.109,75 | 554 | |
15-08-2016 | [virksomhed36] | 9.616,76 | 21.726,51 | 9.617 | |
18-08-2016 | Skadecenter | 8.506,88 | 30.233,39 | 8.507 | |
19-08-2016 | [virksomhed15] | 469,04 | 30.702,43 | 469 | |
23-08-2016 | [virksomhed33] | 502,26 | 31.204,69 | 502 | |
26-08-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 31.283,69 | 79 | |
02-09-2016 | Overført | 10.000,00 | 41.283,69 | 10.000 | |
02-09-2016 | [virksomhed14] | 172,06 | 41.455,75 | 172 | |
05-09-2016 | [virksomhed7] | 484,26 | 41.940,01 | 484 | |
06-09-2016 | Vedr. [England] | 8.788,01 | 50.728,02 | 8.788 | |
12-09-2016 | [virksomhed33] | 465,93 | 51.193,95 | 466 | |
19-09-2016 | [virksomhed5] | 504,33 | 51.698,28 | 504 | |
20-09-2016 | Overført | 3.000,00 | 54.698,28 | 3.000 | |
23-09-2016 | Overført | 2.000,00 | 56.698,28 | 2.000 | |
23-09-2016 | Overført | 2.450,00 | 59.148,28 | 2.450 | |
23-09-2016 | Overført | 1.200,00 | 60.348,28 | 1.200 | |
23-09-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 60.427,28 | 79 | |
03-10-2016 | [finans1] | 3.700,00 | 64.127,28 | 3.700 | |
04-10-2016 | Vedr. [England] | 8.700,54 | 72.827,82 | 8.701 | |
10-10-2016 | [virksomhed6] | 464,71 | 73.292,53 | 465 | |
10-10-2016 | [virksomhed6] | 495,55 | 73.788,08 | 496 | |
10-10-2016 | [virksomhed5] | 64,95 | 73.853,03 | 65 | |
12-10-2016 | [virksomhed37] | 750,00 | 74.603,03 | 750 | |
12-10-2016 | [virksomhed19] | 1.695,00 | 76.298,03 | 1.695 | |
17-10-2016 | [virksomhed33] | 413,06 | 76.711,09 | 413 | |
24-10-2016 | [virksomhed15] | 575,70 | 77.286,79 | 576 | |
26-10-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 77.365,79 | 79 | |
02-11-2016 | Parkering | 740,00 | 78.105,79 | 740 | |
04-11-2016 | [virksomhed38] | 320,06 | 78.425,85 | 320 | |
11-11-2016 | [virksomhed7] | 496,23 | 78.922,08 | 496 | |
14-11-2016 | [virksomhed7] | 436,91 | 79.358,99 | 437 | |
15-11-2016 | Vedr. [England] | 8.700,54 | 88.059,53 | 8.701 | |
21-11-2016 | [virksomhed39] | 506,26 | 88.565,79 | 506 | |
24-11-2016 | Udlæg lås | 1.295,00 | 89.860,79 | 1.295 | |
25-11-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 89.939,79 | 79 | |
28-11-2016 | [virksomhed5] | 49,00 | 89.988,79 | 49 | |
28-11-2016 | [virksomhed5] | 503,08 | 90.491,87 | 503 | |
28-11-2016 | [virksomhed5] | 139,00 | 90.630,87 | 139 | |
30-11-2016 | Gebyr | 50,50 | 90.681,37 | 51 | |
05-12-2016 | Udbytte 2015/16 | 101.200,00 | -10.518,63 | ||
05-12-2016 | [virksomhed15] | 536,02 | -9.982,61 | ||
05-12-2016 | [virksomhed6] | 444,82 | -9.537,79 | ||
12-12-2016 | [person1] | 10.000,00 | 462,21 | 462 | |
12-12-2016 | Vedr. [England] | 8.654,00 | 9.116,21 | 8.654 | |
19-12-2016 | [virksomhed33] | 554,38 | 9.670,59 | 554 | |
28-12-2016 | [virksomhed24] | 79,00 | 9.749,59 | 79 | |
30-12-2016 | Gebyr | 5,00 | 9.754,59 | 5 | |
I alt til beskatning for 2016 | 281.465 | ||||
Konto 7450 - Gæld til selskabsdeltager og ledelse 2017
Dato | Tekst | Debet | Kredit | Saldo | Til beskatning |
01-01-2017 | Salg anparter MT Og AB | 50.000,00 | -40.245,41 | ||
13-01-2017 | Vedr. [England] | 8.622,83 | -31.622,58 | ||
23-01-2017 | [virksomhed33] | 537,09 | -31.085,49 | ||
24-01-2017 | [person1] | 10.000,00 | -21.085,49 | ||
24-01-2017 | [virksomhed40] | 1.800,00 | -19.285,49 | ||
25-01-2017 | [virksomhed7] | 590,58 | -18.694,91 | ||
25-01-2017 | [virksomhed24] | 79,00 | -18.615,91 | ||
30-01-2017 | [virksomhed5] | 531,00 | -18.084,91 | ||
30-01-2017 | [virksomhed41] | 1.648,00 | -16.436,91 | ||
03-02-2017 | [virksomhed42] | 455,39 | -15.981,52 | ||
08-02-2017 | [virksomhed16] bilforsikring | 10.666,66 | -5.314,86 | ||
08-02-2017 | [virksomhed43] | 813,31 | -4.501,55 | ||
10-02-2017 | Vedr. [England] | 8.398,14 | 3.896,59 | 3.897 | |
17-02-2017 | [person1] | 2.500,00 | 6.396,59 | 2.500 | |
20-02-2017 | [virksomhed33] | 571,64 | 6.968,23 | 572 | |
20-02-2017 | [virksomhed33] | 591,20 | 7.559,43 | 591 | |
23-02-2017 | [virksomhed44] | 2.000,00 | 9.559,43 | 2.000 | |
24-02-2017 | [virksomhed45] | 7.703,00 | 17.262,43 | 7.703 | |
27-02-2017 | [virksomhed24] | 79,00 | 17.341,43 | 79 | |
02-03-2017 | [virksomhed46] | 10.749,00 | 28.090,43 | 10.749 | |
03-03-2017 | [virksomhed44] | 5.000,00 | 33.090,43 | 5.000 | |
10-03-2017 | [virksomhed33] | 512,98 | 33.603,41 | 513 | |
13-03-2017 | [virksomhed15] | 635,50 | 34.238,91 | 636 | |
13-03-2017 | [virksomhed47] | 20,00 | 34.258,91 | 20 | |
14-03-2017 | [virksomhed8] | 700,50 | 34.959,41 | 701 | |
23-03-2017 | [virksomhed45] | 515,51 | 35.474,92 | 516 | |
24-03-2017 | [virksomhed33] | 18,00 | 35.492,92 | 18 | |
27-03-2017 | [virksomhed33] | 169,21 | 35.662,13 | 169 | |
27-03-2017 | [virksomhed5] | 506,70 | 36.168,83 | 507 | |
27-03-2017 | [adresse2] | 700,00 | 36.868,83 | 700 | |
27-03-2017 | [virksomhed24] | 79,00 | 36.947,83 | 79 | |
27-03-2017 | Vedr. [England] | 8.566,78 | 45.514,61 | 8.567 | |
29-03-2017 | [virksomhed48] | 338,25 | 45.852,86 | 338 | |
30-03-2017 | [virksomhed49] | 7.360,00 | 53.212,86 | 7.360 | |
03-04-2017 | [virksomhed50] | 1.554,25 | 54.767,11 | 1.554 | |
03-04-2017 | [virksomhed51] | 195,00 | 54.962,11 | 195 | |
05-04-2017 | [virksomhed7] | 510,00 | 55.472,11 | 510 | |
18-04-2017 | [virksomhed33] | 527,47 | 55.999,58 | 527 | |
18-04-2017 | [virksomhed7] | 170,00 | 56.169,58 | 170 | |
18-04-2017 | [virksomhed52] | 1.472,52 | 57.642,10 | 1.473 | |
18-04-2017 | [virksomhed33] | 582,79 | 58.224,89 | 583 | |
20-04-2017 | [virksomhed49] | 7.360,39 | 65.585,28 | 7.360 | |
24-04-2017 | [virksomhed52] | 499,95 | 66.085,23 | 500 | |
25-04-2017 | [virksomhed24] | 79,00 | 66.164,23 | 79 | |
25-04-2017 | Vedr. [England] | 8.560,47 | 74.724,70 | 8.560 | |
25-04-2017 | Vedr. [England] | 8.529,10 | 83.253,80 | 8.529 | |
25-04-2017 | Vedr. [England] | 12.586,00 | 95.839,80 | 12.586 | |
01-05-2017 | Aconto | 10.000,00 | 105.839,80 | 10.000 | |
01-05-2017 | Kredit nedbringelse | 5.000,00 | 110.839,80 | 5.000 | |
15-05-2017 | [virksomhed33] | 531,79 | 111.371,59 | 532 | |
29-05-2017 | [virksomhed53] | 105,59 | 111.477,18 | 106 | |
30-05-2017 | [virksomhed24] | 79,00 | 111.556,18 | 79 | |
01-06-2017 | Udi. Eurocard | 23.081,46 | 134.637,64 | 23.081 | |
01-06-2017 | Rejser eurocard | 8.273,00 | 126.364,64 | ||
01-06-2018 | Restaurant eurocard | 891 | 125.473,64 | ||
01-06-2017 | Aconto | 4.954,27 | 130.427,91 | 4.954 | |
01-06-2017 | Vedr. [England] | 8.570,00 | 138.997,91 | 8.570 | |
19-06-2017 | Aconto | 2.500,00 | 141.497,91 | 2.500 | |
26-06-2017 | [virksomhed54] | 1.000,00 | 142.497,91 | 1.000 | |
27-06-2017 | [virksomhed24] | 79,00 | 142.576,91 | 79 | |
30-06-2017 | Rente | 6.563,00 | 149.139,91 | 6.563 | |
30-06-2017 | Kørsel | 67.800,00 | 81.339,91 | ||
Fejl tlf. 3 1/8-169 | 231,80 | 81.571,71 | 232 | ||
I alt til beskatning for perioden 1. januar til 30. juni 2017 | 158.536" | ||||
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om at klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2015-2017 skal nedsættes med henholdsvis 144.091 kr., 370.495 kr. og 158.536 kr. Derudover har repræsentanten nedlagt påstand om, at klagerens personlige indkomst for indkomstårene 2015 og 2016 skal nedsættes med henholdsvis 71.362 kr. og 67.800 kr. Der er desuden nedlagt påstand om, at klagerens kapitalindkomst skal nedsættes med 18.000 kr. for indkomståret 2015 og 18.000 kr. for indkomståret 2016.
Til støtte herfor har repræsentanten anført følgende:
"Skattestyrelsens afgørelse vedrører reelt 3 separate forhold
1. Ulovligt anpartshaverlån
2. Kørselsgodtgørelse
3. Husleje u/moms
1. Ulovligt anpartshaverlån
Efter skattestyrelsens forslag den 27. juni 2018 har det ikke været muligt at få yderligere begrundelser fra Skattestyrelsen for sin opfattelse, hvilket fremgår af skattestyrelsen afgørelse af 20. februar 2019, side 10, under punkterne 1.5. og 1.6.
Skattestyrelsen ønsker derfor ikke at forholde sig til vores anbringelser i skrivelserne af hhv. den 13. august 2018 og den 5. februar 2019.
Vi fastholder derfor med udgangspunkt i vore skrivelser af den 13 august 2018 og den 5. februar 2019, at alle bestemmelserne i SKAT's styresignal af 3. december 2014, SKM2014.825, er overholdt fuldt ud, og dermed også den juridiske vejledning C.B.3.5.3.3.
Som gengivet senest i vores skrivelse af 5. februar 2019, så er det ufravigeligt, at det er "Eksempel 2" i styresignalet, som er den gældende bestemmelse i denne sag.
| · | Hvert år er der sket en udlodning af udbytte til kapitalejeren i overensstemmelse med styresignalet, hvor nettotilgodehavendet i alle tilfælde har indfriet det ulovlige kapitalejerlån fuldt. |
| · | Udlodningen af udbyttet er sket i forbindelse med den ordinære generalforsamling for de respektive år og ikke mindst inden udløbet af den ordinære selvangivelses frist. |
| · | Der er afgivet en modregningserklæring mellem selskabet og kapitalejer, hvilket suspenderer formodningen om flere selvstændige låneforhold. |
Det gøres derfor stadig gældende, at samtlige ulovlige kapitalejerlån er fuldt indfriede og i øvrigt i overensstemmelse med SKAT's styresignal og den juridiske vejledning C.B.3.5.3.3.
Herudover er samtlige kapitalejerlån i denne forbindelse beskattet fuldt jf. bestemmelserne om beskatning af aktieindkomst/udbytte, se vedlagte oversigt over udbytte og udbytteskat.
Skattestyrelsens bemærkninger og henvisning til hhv. skatteretlige og selskabsretlige kapitalejerlån er irrelevante i denne sag, især når der henses til, at alle bestemmelserne i relation de skatteretlige betragtning jf. SKAT's styresignal SKM2014.825 og den juridiske vejledning C.B.3.5.3.3. er overholdt.
Skattestyrelsens afgørelse om beskatning af de såkaldte "bruttohævninger" er derfor uden tvivl i strid med SKAT's eget styresignal og den juridiske vejledning.
Skatteansættelsen bør derfor fastholdes til det oprindelige selvangivne, hvorfor skattestyrelsens forhøjelse annulleres.
2. Kørselsgodtgørelse
Det er helt korrekt, at der ikke kan udbetales skattefri kørselsgodtgørelse til personer, som ikke er lønmodtagere i virksomheden.
Der er dog jf. skattelovgivningens bestemmelser mulighed for, at en virksomhed kan refundere udlæg til eksempelvis afholdte autoomkostninger på selskabets vegne, også uden en beskatning af modtageren.
Jf. skattelovgivningens bestemmelser er der også i denne forbindelse muligt at anlægge et skøn over privatbilens anvendelse, som følgelig baseres på den reelle anvendelse af privatbilen. Bestemmelsen anvendes dog efterhånden sjældent, idet der anbefales udarbejdelse af et korrekt kørselsregnskab, som kan danne grundlag for fordelingen mellem erhverv og privat anvendelse.
Bestemmelsen er dog stadig gældende, hvorfor der kan anlægges et skøn over privatbilens anvendelse.
Skattestyrelsen har ikke ønsket at efterprøve denne, og afviser reelt muligheden for at anlægge et skøn og dermed ej heller forholde sig til vores skrivelse af 13. august 2018, gentaget i skrivelsen af 5. februar 2019.
I vores skrivelse af 5. februar 2019 fremsætter vi en opfordring til skattestyrelsen, som vi savner en besvarelse på.
Opfordringen er dog væsentlig, idet en besvarelse herpå vil kunne påvirke hele sagen væsentligt, herunder opgørelse af beskatningen af de såkaldte "Bruttohævninger" m.v.
Skatteansættelsen bør derfor ansættes som anført i vores skrivelse af 13. august 2018.
Skatteansættelsen bør om nødvendigt henvises tilbage skattestyrelsen med henblik på en endelig afklaring af de faktuelle forhold omkring privatbilen.
3. Husleje u/moms
Vi anfører i vores skrivelse af 5. februar 2019, at der er tale om refusion af en andel af huslejen, og dermed ikke en erhvervsmæssige udlejning.
Da der alene er tale om, at en del af den afholdte husleje refunderes af virksomheden, så vil der ikke være en fordel for den oprindelige lejer i denne fordel og dermed ej heller et beskatningsgrundlag.
Skattestyrelsen anerkender i sin afgørelse, at der er tale om anvendelse af et værelse til virksomheden, som giver et fradrag for virksomheden.
Værdiansættelsen af værelset er dog helt uden grundlag, idet kr. 1.500 pr. måned ikke afspejler de normale lejepriser for værelser i [by1].
Ved et opslag på diverse internet-portaler kan kvadratmeterprisen opgøres til mellem kr. 350 og kr. 500 pr. kvadratmeter.
Dette bevirker så jf. skattestyrelsens opfattelse, at det lejede/erhvervsmæssige andel udgør ca. 3-5 kvadratmeter...
En erhvervsmæssig andel på kr. 7.200 pr. måned jf. vores opgørelse i skrivelsen af 13. august 2018 vil svare til et erhvervsmæssigt areal på ca. 14,4 - 21,5 kvadratmeter.
Skatteansættelsen bør derfor fastholdes til det oprindelige selvangivne, hvorfor skattestyrelsens forhøjelse annulleres."
Repræsentanten har den 26. september 2022 sendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:
Det fremsendte forslag fremkommer som en afslutning på en sagsfremstilling med en stort set ren kopi af hhv. Skattestyrelsens sagsfremstilling og vores klage af 20. maj 2019, hvilket så skulle være uden problemer, når Skatteankestyrelsen kommer med sit forslag til en afgørelse, idet følgende ikke behandles eller omtales overhovedet af Skatteankestyrelsen:
Anpartshaverlån
| - | Vores breve af hhv. den 13. august 2018 til Skattestyrelsen og den 5. februar 2019, gentaget i klagen |
| - | Anbringender med henvisning til overholdelsen af daværende styresignal SKM2014.825.SKAT, som senere er indarbejdet den juridiske vejledning C.B.3.5.3.3. |
Vi har tidligere bemærket, at Skattestyrelsen ikke svarede på vores breve af 13. august 2018 og 5. februar 2019, hvilket vi finder kritisabelt. At Skatteankestyrelsen så i sit forslag til en afgørelse ej heller finder anledning til besvarelse af dette forhold, er om muligt endnu mere overraskende, da dette forhold netop er centralt for vurderingen og en korrekt afgørelse af dette forhold.
Vi må derfor opfordre til, at Skatteankestyrelsen fremkommer med de nødvendige vurderinger af dette forhold samt en udførlig begrundelse for afgørelsen i relation til dette styresignal af 3. december 2014, SKM2014.825.SKAT.
Med henvisning til SKAT's styresignal af 3. december 2014 henvises der også til en såkaldt "Modregningserklæring", som af Skattestyrelsen jf. side 6 i sagsfremstillingen kun er medtaget delvist... Derudover skulle den ikke være underskrevet. Vi vedhæfter derfor den underskrevne og fulde erklæring, igen til opfyldelse af SKAT's styresignal af 3. december 2014 og bestemmelserne heri.
Det gør sig derfor stadig gældende, at der hvert år senest ved selvangivelsestidspunktet er sket indberetning og udligning af eventuelle anpartshaverlån, ikke kun til regnskabsåret afslutning, men helt frem til godkendelsen af årsregnskabet m.v. Dette fremgår af de anførte kontoudtog.
Ydermere er der i denne sag ikke tale om bruttohævninger, idet Skattestyrelsens opgørelse netop anerkender modregningerne, idet der ved kreditsaldi på mellemregningskontoen ikke medtages hævninger.
Dette bevirker så tillige, at man anerkender modregninger i overensstemmelse med styresignalet af 3. december 2014, men ikke fristerne for en berigtigelse af og indfrielse af anpartshaverlån og beskatningen heraf.
Denne sag kan og må ikke sammenlignes med andre sager om anpartshaverlån, idet den væsentligste forskel i denne sag netop er efterlevelsen af SKAT's styresignal af 3. december 2014, senere den juridiske vejledning C.B.3.5.3.3.
De anførte kendelser og domme kan ikke anvendes til sammenligning med denne sag, da de alle som en kun omhandler det forhold, som forslaget til afgørelsen reelt henviser til, netop ulovlige anpartshaverlån uden nogen nærmere aftaler eller iagttagelse af SKAT's styresignal eller juridiske vejledning på området.
Det er stadig vores opfattelse, at vores kunde skal frifindes for dette forhold og der ikke skal ske ændringer i den selvangivne indkomst for de respektive indkomstår.
Kørselsgodtgørelse
(...)
Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse mangler reelt en stillingtagen til denne problemstilling, idet der i regnskabsåret 2015/16 er afholdt autoomkostninger med kr. 59.517 og i regnskabsåret 2016/17 er afholdt autoomkostninger med kr. 59.317,41, som er posteret som anpartshaverlån. Derudover er vores kundes anpartshaverlån belastet med købet af denne automobil med kr. 70.000. Dette giver reguleringer på anpartshaverlånet med i alt kr. 188.834 i den samlede periode.
Hvis Skattestyrelsens afgørelse fastholdes på dette forhold, og Skatteankestyrelsens afgørelse sanktioner dette, så vil det have en direkte påvirkning på de såkaldte anpartshaverlån med de afholdte autoomkostninger i et tilsvarende omfang, således de anførte hævninger i denne forbindelse ikke er anpartshaverlån.
Husleje
(...)
Igen kan det konstateres, at Skatteankestyrelsens forslag kun gentager regler og bestemmelser, og ikke de reelt anførte forhold eller anbringender.
Skatteankestyrelsen opfordres til at redegøre for, hvordan en skattemedarbejder i [by2] uden nogen form for dokumentation overhovedet kan skønne en værdi af et værelse i [by1] (nabo til [...]) til kr. 1.500 pr. måned. Dette skøn er mere end 500 % afvigende fra de normale værdier for værelser i [by1] i årene 2015-17. Det er trods alt ikke Sønderjylland vi taler om her. I [by1] kan du være heldig at leje et opbevaringsrum på 6 kvm. uden el m.v. for ca. kr. 1.500 pr. måned, hvilket kan dokumenteres på eks. [...dk] eller [...dk]
Vi har pr. d.d. udskrevet vedhæftede oversigt over ledige værelser i området med postnr. [...], [by1]. Oversigten vises meget klart, hvad den reelle markedspris for værelsesleje er og ikke mindst, hvor misvisende Skattestyrelsens skøn er.
Skatteankestyrelsens bemærkninger om dokumentation må derfor tages op til en fornyet vurdering.
Det er ligeledes stadig vores opfattelse, at andelen af den samlede husleje ikke er skattepligtig og derfor ikke indgår i vores kundes skattepligtige indkomst m.v. Der er jf. vores brev af 5. februar 2019 ikke tale om en erhvervsmæssige udlejning, men derimod en andel af egen bolig, som anvendes til formålet. Det er derfor ikke korrekt at tale om en husleje, men en andel af den samlede husleje, som lejeren afholder overfor udlejeren."
Landsskatterettens afgørelse
Anpartshaverlån
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.
Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.
Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.
Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 21. maj 2021, offentliggjort som SKM2021.357.ØLR, Vestre Landsrets dom af 26. juli 2021, offentliggjort som SKM2021.422.VLR, og byretsdom af 18. januar 2019, offentliggjort som SKM2019.127.BR.
Beskatningen af et lån omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, medfører ikke, at lånet anses for tilbagebetalt, idet lånet fortsat eksisterer civilretligt. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 19. november 2018, offentliggjort som SKM2019.40.LSR.
Det fremgår af bilagene til lovforslaget, herunder det af Skatteministeriet udarbejdede høringsskema til brug for lovforslagets behandling i Folketinget, at det var en forudset og accepteret konsekvens af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at aktionærer, som optager aktionærlån, vil kunne risikere dobbeltbeskatning. Der kan henvises til Højesteret dom af 30. august 2022, offentliggjort som SKM2022.431.HR og Østre Landsrets dom af 21. maj 2021, offentliggjort som SKM2021.357.ØLR.
Af Østre Landsrets begrundelse i dommen af 21. maj 2021 fremgår, at en beskatning dels i form af udbyttebeskatning og dels i form af beskatning af lønindkomst er sket med hjemmel i forskellige skatteregelsæt og er udløst af forskellige dispositioner i form af henholdsvis hævninger hos selskabet og efterfølgende tilbagebetaling af lånet som lønudbetalinger.
Skattestyrelsen har opgjort lånet til henholdsvis 78.386 kr., 281.465 kr. og 158.536 kr. for indkomstårene 2015, 2016 og 2017. Landsskatteretten tiltræder opgørelsen.
En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR, og Landsskatterettens afgørelse af 9. juli 2018, offentliggjort som SKM2018.364.LSR.
Det forhold, at nettoudbyttet af det af selskabet indberettede udbytte i indkomståret 2015 er krediteret på mellemregningskontoen, påvirker ikke opgørelsen af klagerens lån, idet dette må anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet.
Den fremlagte modregningserklæring kan ikke føre til en ændret vurdering. Der er herved bl.a. henset til, at det ikke er godtgjort, at klageren havde et tilgodehavende der kunne ske modregning i.
Landsskatteretten stadfæster afgørelsen for så vidt angår dette punkt.
Kørselsgodtgørelse
Godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som en lønmodtager påføres af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Det fremgår af ligningslovens § 9, stk. 4. Det gælder dog ikke for godtgørelser for befordringsudgifter omfattet af ligningslovens § 9 B, hvis godtgørelsen ikke overstiger satser, som fastsættes af Skatterådet.
Følgende udgifter til befordring til og fra en arbejdsplads anses for erhvervsmæssig befordring ifølge ligningslovens § 9 B, stk. 1:
Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder
| · | Befordring mellem arbejdspladser og |
| · | Befordring inden for samme arbejdsplads. |
Arbejdsgiveren skal kontrollere, om betingelserne for at udbetale skattefri godtgørelse er opfyldt. Ifølge § 2 i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse (bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000) er det en betingelse, for at få udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren har ført kontrol hermed, og at der foreligger bogføringsbilag, der indeholder:
- Modtagerens navn, adresse og CPR-nr..
- Kørslens erhvervsmæssige formål.
- Dato for kørslen
- Kørslens mål og eventuelle delmål
- Angivelse af antal kørte kilometer
- De anvendte satser
- Beregning af befordringsgodtgørelsen
Det fremgår desuden af bekendtgørelsens § 2, at der skal være tale om kørsel i lønmodtagerens egen bil.
På baggrund af oplysningerne i selskabets R75S og klagerens egne R75 for indkomstårene 2015-2017, lægger Landsskatteretten til grund, at selskabet er ejer af Saab 9-3 Sport Combi, med reg.nr. [reg.nr.1].
Ud fra det oplyste finder Landsskatteretten ikke grundlag for at anse klageren som lønmodtager i selskabet. Der er herved henset til, at selskabet ikke har indberettet løn til klageren i de påklagede indkomstår. Derudover er kørslen heller ikke foretaget i klagerens egen bil, da bilen ifølge det oplyste tilhører selskabet. Betingelserne for skattefri kørselsgodtgørelse er således ikke opfyldt.
På baggrund af det fremlagte materiale fra selskabets bogføring, lægger Landsskatteretten til grund, at klageren har modtaget kørselsgodtgørelse med 71.362 kr. den 30. juni 2016, hvor beløbet er krediteret med posteringsteksten "kørsel" på klagerens mellemregningskonto med selskabet.
Landsskatteretten lægger desuden til grund, at klageren har modtaget kørselsgodtgørelse med 67.800 kr. den 30. juni 2017, hvor beløbet er krediteret med posteringsteksten "kørsel" på klagerens mellemregningskonto med selskabet.
Landsskatteretten finder herefter, at klageren er skattepligtig af beløbene på det tidspunkt, hvor han har realiseret indkomsten.
Skattestyrelsens afgørelse ændres således, at klagerens personlige indkomst i forbindelse med kørselsgodtgørelse nedsættes fra 71.362 kr. til 0 kr. i indkomståret 2015. For indkomståret 2016 ændres klagerens personlige indkomst fra 67.800 kr. til 71.362 kr. og for indkomståret 2017 forhøjes klagerens personlige indkomst med 67.800 kr.
Husleje
Indtægter ved fast ejendom medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 4, litra b.
Lejeindtægter beskattes som kapitalindkomst. Det følger af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6.
Klageren er lejer af boligen på [adresse1][by1] Selskabet har adresse samme sted.
På baggrund af den fremlagte bogføring lægger Landsskatteretten til grund, at klageren har modtaget 83.705 kr. i husleje i indkomståret 2016 og 106.850 kr. i indkomståret 2017. Skattestyrelsen har anset 18.000 kr. pr. år som udtryk for markedslejen og det resterende beløb maskeret udbytte.
Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tidesidesætte Skattestyrelsens skøn over markedslejen. Skattestyrelsen har ved udøvelsen af skønnet henset til selskabets ansatte, karakteren af selskabet, selskabets omsætning og at klageren og hans familie har adresse samme sted. Hertil kommer, at det ikke er godtgjort, at lokalet var så specielt indrettet, at privat benyttelse var udelukket, da klageren har oplyst, at det udlejede kontor ikke har været fast sted i lejligheden, men har skiftet mellem forskellige rum. I denne forbindelse finder Landsskatteretten, at den fremlagte oversigt over værelser til leje i samme område, ikke er prismæssig sammenlignelig med det udlejede areal i klagerens lejlighed.
Det forhold, at klagerens månedlige huslejeudgift udgør 18.230 kr. pr. måned, er ikke i sig selv tilstrækkeligt til en ændret vurdering af lejen.
Landsskatteretten finder herefter, at klageren er skattepligtig af beløbene på det tidspunkt, hvor han har realiseret indkomsten.
Skattestyrelsens afgørelse ændres således, at for indkomståret 2015 nedsættes klagerens kapitalindkomst med 18.000 kr. og klagerens aktieindkomst nedsættes med 65.705 kr. For indkomståret 2016 nedsættes klagerens aktieindkomst med 23.145 kr. fra 88.850 kr. til 65.705 kr. For indkomståret 2017 forhøjes klagerens kapitalindkomst med 18.000 kr. og hans aktieindkomst forhøjes med 88.850 kr.