Kendelse af 30-11-2021 - indlagt i TaxCons database den 12-01-2022

Journalnr. 19-0040934

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2015

Yderligere overskud af virksomhed

472.490 kr.

0 kr.

472.490 kr.

Indkomståret 2016

Overskud af virksomhed

205.147 kr.

0 kr.

205.147kr.

Indkomståret 2017

Underskud af virksomhed

-29.560 kr.

Yderligere

underskud

-29.560 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2015, 2016 og 2017 den personligt ejede virksomhed [virksomhed1] v/[person1]. Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, at klageren har drevet virksomheden siden 1. juni 2001, samt at virksomheden står anført med branchekoden 812100, almindelig rengøring i bygninger.

På baggrund af, at klageren ikke har selvangivet resultat af virksomhed og angivet moms for årene 2015, 2016 og 2017, har Skattestyrelsen ved taksation ansat virksomhedens overskud og momstilsvar skønsmæssigt. Efterfølgende har Skattestyrelsen udvalgt klagerens virksomhed til en regnskabsmæssig gennemgang.

Skattestyrelsen har den 30. maj 2018 indkaldt regnskab og bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2017. Da klageren ikke har reageret herpå, har Skattestyrelsen efterfølgende den 7. december 2018 indhentet bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2017 fra [finans1] A/S.

Skattestyrelsen har herefter på baggrund af indhentede bankkontoudtog, konto [...19], ændret resultat af virksomhed for indkomstårene 2015, 2016 og 2017.

Da der ikke har været indsendt regnskabsmateriale for indkomstårene 2015, 2016 og 2017, har Skattestyrelsen skønnet udgifterne i virksomheden til at udgøre 25 % af omsætningen.

Skattestyrelsen har beregnet overskuddet af klagerens virksomhed således:

2015

Skønnet omsætning

3.321.030 kr.

Skønnet vareforbrug + øvrige omkostninger

-830.258 kr.

Indberettet løn

-1.751.919 kr.

Skønnet overskud

738.853 kr.

Selvangivet overskud

266.363 kr.

Yderligere overskud

472.490 kr.

2016

Skønnet omsætning

2.465.713 kr.

Skønnet vareforbrug + øvrige omkostninger

-616.428 kr.

Indberettet løn

-1.644.138 kr.

Skønnet overskud

205.147 kr.

Selvangivet overskud

570.000 kr.

Yderligere overskud

-364.853 kr.

2017

Skønnet omsætning

1.261.278 kr.

Skønnet vareforbrug + øvrige omkostninger

-315.319 kr.

Indberettet løn

-975.519 kr.

Skønnet overskud

-29.560 kr.

Selvangivet overskud

651.529 kr.

Yderligere overskud

-681.089 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet overskud af virksomhed for indkomståret 2015 med 472.490 kr. For indkomståret 2016 har Skattestyrelsen nedsat overskud af virksomhed med 364.853 kr. og for indkomståret 2017 har Skattestyrelsen ændret overskud af virksomhed fra 651.529 kr. til et underskud på 29.560 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at du er regnskabspligtig ifølge bogføringslovens anvisninger og fuld skattepligtig efter kildeskattelovens § 1. Du skal derfor årligt foretage en opgørelse af din skattepligtige indkomst med henvisning til skattekontrollovens § 1.

Opgørelsen af indkomsten følger de almindelige regler for opgørelsen af indkomst med henvisning til personskattelovens § 1 og statsskattelovens § 4.

Skattestyrelsen modtog bankkontoudtogene fra [finans1] A/S den 11. december 2018, og med udgangspunkt i konto [...19] har Skattestyrelsen efter skattekontrollovens § 74, stk. 3 skønsmæssigt opgjort følgende indsætninger, der anses for værende skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1. Det er vores opfattelse, at indsætningerne er omsætning i din virksomhed, da der på teksten på bankkontoudtogene står fakturanr. og navne. se vedlagte bilag 1 og 2.

Skattestyrelsen har skønnet omsætning i virksomheden for 2015 til 3.321.030 kr. og for 2016 er der skønnet omsætning til 2.465.713 kr. samt for 2017 til 1.261.278 kr. se vedlagte bilag 2.

Virksomheder har mulighed for at fradrage udgifter som anses for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten jævnfør statsskatteloven § 6.

Skattestyrelsen har skønnet udgifterne i virksomheden med 25 % af salgsmomsen for indkomstårene 2015, 2016 og 2017. se vedlagte bilag 3.

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen på baggrund af bankkontoudtogene, at skønne udgifter til anvendelse i virksomheden. Derfor er der skønnet 25 % til vareforbrug og øvrige udgifter.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2015 nedsættes med 472.490 kr., at overskud af virksomhed for indkomståret 2016 nedsættesmed mindst 205.147 kr., og at overskud af virksomhed for indkomståret 2017 nedsættes yderligere.

Klagerens repræsentant har til støtte for sine påstande anført følgende:

”(...)

Der nedlægges påstand om, at [person1]s skatteansættelse for indkomståret 2015 nedsættes med kr. 472.490. Der nedlægges videre påstand om, at [person1]s skatteansættelse for indkomståret 2016 nedsættes minimum kr. 205.147, og at [person1]s skatteansættelse for indkomståret 2017 nedsættes yderligere.

Der nedlægges påstand om, at [person1]s momstilsvar for perioden 1. januar – 31. december 2015 nedsættes med kr. 34.894. Der nedlægges videre påstand om, at [person1]s momstilsvar for perioden 1. januar – 31. december 2016 nedsættes minimum kr. 41.029, og at [person1]s momstilsvar for perioden 1. januar – 31. december 2017 nedsættes yderligere i overensstemmelse med det takserede overskud.

SAGSFREMSTILLING

For en nærmere belysning af de faktiske omstændigheder i sagen henvises i første omgang til sagsfremstillingen indeholdt i Skattestyrelsens afgørelse af den 19. februar 2019, jf. bilag 1.

ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at indsætningerne på [person1]s konto ikke udgjorde yderligere omsætning i [virksomhed1] v/[person1].

Det gøres videre gældende, at et eventuelt yderligere overskud i [virksomhed1] v/[person1] skal reduceres med virksomhedens driftsomkostninger herunder omkostninger til vareforbrug og lignende udgifter. Det gøres gældende, at omkostningerne væsentlig overstiger 25 % af omsætningen som skønnet af Skattestyrelsen.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter, som er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 1, stk. 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med efterfølgende ændringer).

Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017), at en erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, stk. 1

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 offentliggjort i SKM2008.905H. Der lægges i denne forbindelse også vægt på, at klagerens forklaring skal underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.

Klagerens repræsentant har gjort gældende, at bankindsætningerne på klagerens konto ikke udgør yderligere omsætning i virksomheden [virksomhed1], samt at driftsomkostningerne for virksomheden overstiger 25 % af omsætningen.

Det fremgår af sagens oplysninger, at der er foretaget betydelige indsætninger på klagerens private bankkonto.

Klageren har ikke dokumenteret, at de bankindsætninger, som indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst, stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Retten har herved henset til, at klageren på trods af opfordring hertil, ikke har fremlagt regnskaber eller anden dokumentation, hvoraf det kan udledes, at bankindsætningerne vedrører midler, der allerede er beskattede, eller som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Repræsentantens bemærkning om, at driftsomkostningerne for virksomheden overstiger 25 % af omsætningen, kan ikke på det foreliggende grundlag føre til en nedsættelse af resultatet af virksomhed for [virksomhed1], da hævninger ifølge bankkontoudtoget ikke i sig selv dokumenterer, eller i tilstrækkelig grad sandsynliggør, at der er afholdt udgifter, som vedrører virksomhedens drift. Der er, på trods af opfordring hertil, ikke fremlagt dokumentation for udgifterne i form af udgiftsbilag, fakturaer eller kvitteringer.

På baggrund af karakteren af bankindsætningerne og størrelsen heraf anses det for berettiget, at Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre yderligere omsætning i virksomheden.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.