Kendelse af 04-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 28-11-2019

Faktiske oplysninger

Selskabets aktivitet består i at drive tandlægevirksomhed. Selskabet ejes af [person1].

Selskabet har fratrukket udgifter til studietur til Japan med 26.135 kr. Studieturen til Japan blev arrangeret af [virksomhed1] A/S og [virksomhed2]. Formålet med rejsen var at stifte nærmere bekendtskab med [Diverse] produkter, besøge [Diverse]'s produktionsfaciliteter og opleve Japan.

[person1] deltog på vegne af selskabet. Han er direktør og hovedanpartshaver i selskabet.

Studieturen til Japan fandt sted i perioden 8.-16. september 2013.

Af rejseprogrammet fremgår følgende:

"(...)

Efterårs-rejsekurset 2013 arrangeres i samarbejde med [virksomhed2] og giver dig mulighed for at få faglig indsigt, besøge [Diverse]'s produktionsfaciliteter og opleve Japan helt tæt på. Selve kurset afholdes i [virksomhed3]s hovedsæde i [by1]. Herefter besøges [Diverse]'s produktionsfaciliteter i [...]. De sidste dage tilbringes i hhv. [by1] og [by2] med sightseeing, kollegialt samvær og faglig opfølgning på kursusdagene.

(...)

8. september

Afrejse fra [by3]

9. september

Ankomst til Japan, [by4] lufthavn i [by1] og indcheckning på [...] hotel. Dagen bruges til at gøre sig bekendt med området. Fælles frokost og middag.

10. september

Her besøger vi [virksomhed3] hovedsæde i [by1]. Først på dagen vil der være teori- og hands on-kurser i [Diverse]'s nyeste produkter, som introduceres under [messe]. [virksomhed3]s kursusgivere vil give jer indgående kendskab til de nye produkter. Efter frokost besøger vi [virksomhed3]s udviklingsafdeling. Her får du et indblik i [Diverse]'s store forskningskapacitet og testprocedurer. Frokost og middag inkluderet i turen.

11. september

Vi kører til [...], hvor [Diverse]'s produktion ligger. Her får du mulighed for at følge forskellige produktionsprocesser og kommer desuden også til at se, hvordan [Diverse] kvalitetskontrollerer alle produkterne.

Fra produktionsområdet er der udsigt til [...], som er navngiveren til alle [Diverse]'s velkendte [...]-produkter. Frokost og middag inkluderet i turen.

12. september

Heldagstur med sightseeing i [by1]. Vi skal opleve kejserlige paladser, flotte templer, vilde shoppingmuligheder på japansk - en dag, hvor vi får set alle [by1]s største seværdigheder. Frokost inkluderet i turen.

Fælles middag om aftenen.

13. september

Oplev [by1] på egen hånd. Fælles middag om aftenen.

14. september

Heldagstur med sightseeing i [...]. Vi oplever naturen - floder, søer, vandfald og smukke skove i det, som ofte kaldes Japans juvel. Der bliver desuden tid til at besøge det flotte [...] tempelområde, hvor vi oplever unik japansk natur på tæt hold. Frokost inkluderet i turen. Fælles middag om aftenen.

15. september

Egen hånd. Hvis der er stemning for det, kan der arrangeres en tur til sumokamp. Fælles middag om aftenen.

16. september

Afrejse fra [by1].

(...)"

I forbindelse med klagesagens behandling har selskabet fremsendt følgende program for den 10.-11. september:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til rejse til Japan 26.135 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

" (...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er vores opfattelse, at den overvejende tid på rejsen anses for anvendt til aktiviteter med turistmæssige islæt, idet mindst 4 dage ud af de 7 dage i Japan udelukkende har været turistpræget.

(...)

Rejsen anses ikke at have givet sig udslag i konkrete opgaver af betydelig størrelse.

Efter en konkret vurdering af det foreliggende rejseprogram og de modtagne oplysninger er det

vores opfattelse, at rejsen til Japan er at anse som værende en studierejse af generel karakter med et begrænset fagligt indhold samt et ikke ubetydeligt turistmæssigt islæt.

De aktiviteter, der har været på rejsen anses ikke at have en konkret og direkte sammenhæng til

selskabets indkomstskabende aktiviteter/indkomsterhvervelse eller tilgodeser selskabets øvrige

interesser.

Det er vores opfattelse, at der er tale om ikke fradragsberettigede driftsudgifter for selskabet jf.

statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a og ligningsloven § 8 stk. 1. Beløbet udgør 26.135 kr.

Der henvises til Højesterets afgørelse i TfS 1987, 192 HRD og Den juridiske vejledning afsnit

C.C.2.2.2.5.2 Fradrag for udgifter til rejser.

SKAT har undersøgt om der er et bindende svar på denne rejse. Det har ikke været muligt at finde en sådan i SKATs database, hvorfor sagen behandles på det foreliggende grundlag.

De samlede udgifter på 26.135 kr. anses derimod for fradragsberettiget for selskabet som en

lønudgift/personaleudgift jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a

Selskabets skattepligtige indkomst ændres således ikke vedrørende dette punkt.

Når udgifterne til rejsen anses for værende personaleudgifter, og disse ikke holder sig inden for

rammen af sædvanlige firmafester og skovtursarrangementer og lign., som efter praksis ikke beskattes, er rejsen skattepligtig indkomst for medarbejderne jf. statsskattelovens § 4 litra c og ligningslovens § 16, stk. 1 og stk. 3.

Det er vores opfattelse, at deltagerne skal beskattes af værdien af rejsen. Den skattepligtige værdi

beregnes med den fratrukne udgift kr. 26.135 til hovedanpartshaver [person1].

Selskabet skal fremover ved betaling af udgifter som er skattepligtige for modtageren foretage indberetning til indkomstregistret, jf. lov om e-indkomstregistre §§ 2, 3 og § 4.

Indberetning til e-Indkomst af en rejse som omtalt overfor skal ske med den skattepligtige værdi i rubrik 55.

SKAT foretager den skattemæssige korrektion ved [person1] for indkomståret 2013,

hvorfor selskabet ikke skal foretages sig yderligere i disse forhold.

SKAT har modtaget dine bemærkninger til det udsendte forslag af 18. oktober 2016. Det fremgår

bl.a. heraf, at der ikke bør være fuld beskatning af denne rejse, men evt. en fordeling mellem erhvervsmæssige og private udgifter.

De skattemæssige regler omkring fradrag for udgifter til kurser/studierejser behandles ud fra statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens § 8, stk. 1. Ved vurdering af om der skattemæssigt kan godkendes fradrag for udgifter til kurser/studierejser henses bl.a. til:

Det er fortsat SKATs opfattelse, at der er tale om et kursus af generelt eller almen karakter med et begrænset faglig indhold. Her er bl.a. henset til det turistmæssige islæt, som vurderes ud fra programmets tidsmæssige tilrettelæggelse, herunder fordelingen mellem studie/undervisningstid og fritid, og hvor det af programmet fremgår, at der er mindst 4 hele dage ud af et ophold på 7 dage i Japan, som udelukkende har været turistpræget.

(...)"

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til studierejse på 26.135 kr. i indkomståret 2013. Selskabet har subsidiært fremsat påstand om, at der godkendes delvist fradrag for den erhvervsmæssige andel af udgifterne.

Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:

" (...)

Jeg forslår her, at der ikke bør være fuld beskatning af denne kursusrejse, men derimod en fordeling mellem erhvervsmæssige og private udgifter.

Nedenstående er kommentarer til SKATs opfattelse af kursusrejsen:

1) Skat henviser til kursets "turistmæssige islæt", "fordelingen mellem studie/undervisningstid og fritid, hvor det fremgår af programmet, at der er mindst 4 hele dage ud af et ophold på 7 dage i Japan, som udelukkende har været turistpræget".

Af bilag a) fremgår det, at Skat tidligere har godkendt fradragsretten til lignende tandlægekurser. Ved kursusrejsen til [Indien] var der 2 kursusdage og mindst 11 dage, som udelukkende var turistprægede. Her var rejseomkostninger og kursus fradragsberettiget. Det er det samme, jeg har foreslået Skat.

2) Skat antyder, at kurset er en turistrejse.

Hvis det kun var det turistmæssige isæt, der var formålet med rejsen, havde det været billigere at købe en rejse gennem et almindeligt bureau, f.eks. [virksomhed4]

Bilag b) viser et eksempel på en mere omfangsrig og billigere rejse på samme tidspunkt af året.

3) Skat mener at kurset i Japan er "af generel eller almen karakter med et begrænset fagligt indhold". Har Skat deltaget i kurset? Har Skat forhørt sig om kursets indhold?

Bilag c) viser i detaljer kursets indhold. Det er i høj grad fagligt relevant og præsenteret af nogle af verdens førende forskere. Sammenlignet med kurset i [Indien] er det væsentlig mere relevant for min praxis. Opdatering og videreudvikling af materialer, som bruges hver dag, og som sidenhen har fået en relativ større plads blandt dentalmaterialerne i min praxis.

(...) "

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.

For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der skal således på studierejsen være erhvervet viden, der umiddelbart giver sig udslag i konkrete dispositioner i tilknytning til indkomsterhvervelsen. Det er ikke tilstrækkeligt, at rejsen har faglig relevans. Udgifter til rejser, der er bredt orienteret og mere alment dannende er ikke fradragsberettigede.

Udgifter til studierejser kan være fradragsberettigede for nogle af deltagerne, men ikke nødvendigvis for alle deltagerne. Det er ikke afgørende, hvem der arrangerer rejsen, men derimod rejsens konkrete indhold og dens relation til den enkelte rejsedeltagers indkomsterhvervelse.

Hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt, skal der foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede. Der må ved vurderingen lægges vægt på opholdets samlede tidsforbrug til henholdsvis faglige og ikke-faglige aktiviteter, ligesom der kan lægges vægt på, om der har deltaget ægtefæller eller ej. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. januar 2005, offentliggjort i SKM2005.62.ØLR.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Afholdes udgiften af et selskab, hvor deltageren er hovedanpartshaver og direktør, og viser det sig, at udgiften ikke er erhvervsmæssig, anses beløbet normalt for løntillæg til hovedanpartshaveren, og beløbet kan fradrages i selskabets indkomstopgørelse, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten finder, at rejsen primært har haft generel karakter med et ikke-ubetydeligt turistmæssigt islæt, og at det faglige indhold ifølge programmet har været begrænset. Ud fra en konkret vurdering anses rejsen ikke for at have haft en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse.

Landsskatteretten finder således ikke, at udgiften til studierejsen har være afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst og udgiften kan derfor ikke fradrages i selskabets indkomstopgørelse for indkomståret 2013, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og ligningslovens § 8, stk. 1. Da udgiften imidlertid er afholdt af et selskab, hvor deltageren er hovedanpartshaver og direktør, anses beløbet for at være et løntillæg til hovedanpartshaveren, og beløbet kan derfor fradrages som yderligere løn i selskabets indkomstopgørelse, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster hermed SKATs afgørelse.