Kendelse af 09-09-2019 - indlagt i TaxCons database den 18-10-2019

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2010

Indeholdelsespligtig A-SKAT

36.502 kr.

0 kr.

36.502 kr.

Indeholdelsespligtig AM-bidrag

10.361 kr.

0 kr.

10.361 kr.

Indkomståret 2012

Indeholdelsespligtig A-skat

31.732 kr.

0 kr.

31.732 kr.

Indeholdelsespligtig AM-bidrag

8.515 kr.

0 kr.

8.515 kr.

Faktiske oplysninger

[person1], herefter benævnt indehaveren, drev i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], med salg af metalskrot og brugte dæk, branchekode 467700 engroshandel med affaldsprodukter. Det fremgår af virksomhedens regnskab for indkomståret 2010, at virksomheden havde en omsætning på 668.024 kr. og et underskud på 3.398 kr. I indkomståret 2011 var omsætningen på 1.002.959 kr., og overskuddet udgjorde 31.023 kr.

Virksomheden har været registreret som arbejdsgiver siden 1. august 2011. Den daglige ledelse af virksomheden blev varetaget af indehaverens ægtefælle.

Ifølge SKATs oplysninger foretog indehaverens revisor bogføring kvartalsvis, udarbejdede og indberettede momsangivelse samt udarbejdede årsrapporter. Den løbende bogføring skete udelukkende på grundlag af regnskabsbilag.

Det fremgår af revisorpåtegningen i årsrapporterne for indkomstårene 2010 og 2011, at der ikke forelå nogen kasseafstemning, at det ikke var muligt at identificere tilgodehavende og gæld ved årets begyndelse, samt at varebeholdningen ikke var opgjort.

Ved gennemgang af indehaverens bogføringsmateriale og kontoudtog har SKAT konstateret, at der var forskel på den selvangivne omsætning, og de beløb, der blev indsat på virksomhedens bankkonto i indkomstårene 2010 og 2011. De yderligere konstaterede indsætninger har SKAT anset for at være udeholdt omsætning i virksomheden.

Ved gennemgang af kontoudtogene har SKAT endvidere konstateret en række udbetalinger til [[person2]] i indkomståret 2010. Udbetalingerne udgjorde i alt 81.667 kr. SKAT har anset udbetalingerne for værende lønudbetalinger.

Indehaveren har ikke fremlagt lønsedler, hvorfor SKAT har foretaget en skønsmæssig opgørelse af bruttolønnen. SKAT har henset til de foretagne bankoverførsler fra indehaverens konto og [[person2]’s] skatteoplysninger. SKAT har herefter opgjort bruttolønnen til 129.530 kr. Ifølge oplysninger fra SKAT er lønnen ikke indberettet til eIndkomst, ligesom det er uvist, hvorvidt der er udarbejdet lønsedler.

Ved et kontrolbesøg hos indehaveren den 6. december 2012 fandt SKAT lønkvitteringer for udbetalinger af løn til indehaverens søn ([person3]) i februar, marts, april og maj 2012 med i alt 106.470 kr. Det fremgår af lønkvitteringerne, at der er trukket AM-bidrag og A-skat. Lønnen er imidlertid ikke indberettet til eIndkomst.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har anset virksomheden for at være indeholdelsespligtig af 46.863 kr. i arbejdsmarkedsbidrag og A-skat vedrørende lønudbetalinger i indkomståret 2010 og 40.247 kr. i arbejdsmarkedsbidrag og A-skat vedrørende lønudbetalinger i indkomståret 2012. Virksomheden er ligeledes pålagt hæftelse for den manglende indeholdelse.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

3. A-skat og AM-bidrag

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

A-indkomst er enhver form for vederlag, inklusive alle tillæg samt fri kost og logi, der ydes som betaling for personligt arbejde eller tjenesteydelse i tjenesteforhold til en skattepligtig indkomst-modtager. Dette gælder uanset vederlagets fremtrædelsesform som penge eller naturalier, og uanset om der er tale om hoved- eller bibeskæftigelse. Reglen står i kildeskattelovens § 43, stk. 1.

A-skat er foreløbig indkomstskat af A-indkomst, som arbejds- eller hvervgiveren for en skattepligtig indkomstmodtager på vegne af denne skattepligtige skal indeholde, beregne, indberette og betale på baggrund af A-indkomsten.

Vi har ved gennemgang af kontoudskrifter for din erhvervskonto fundet ud af, at der er overført beløb til ([person2]) for 2010 uden at der er indeholdt A-skat og AM-bidrag og foretaget indberetning til eIndkomst.

Vi har i regnskabsmaterialet fundet lønkvitteringer til ([person3]) for udbetaling af løn, hvor der er indeholdt A-skat og AM-bidrag, men der er ikke foretaget indberetning til eIndkomst.

Du har for begge ansatte udbetalt vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold. SKAT anser derfor udbetalingen for at være A-indkomst. Reglen står i kildeskattelovens § 43, stk. 1.

Du har udbetalt løn til dine ansatte uden at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag inden udbetalingen. Reglen står i kildeskattelovens § 46, stk. 1, 1. pkt. og arbejdsmarkedsbidragslovens § 11, stk. 10 (for 2010) og § 7 (for 2012).

Da der ikke er foretaget indberetning til indkomstregistret, opkræves virksomheden det manglende beløb. Reglen står i opkrævningslovens § 5, stk. 1.

For ([person3]) anvendes lønsedler som grundlag for opgørelse af A-skat og

AM-bidrag.

For ([person2]) foretages en skønsmæssig opgørelse af A-skat og AM-bidrag, idet der ikke er fremlagt lønsedler. SKAT tager ved beregningen udgangspunkt i at bankoverførslerne er nettoløn. Reglen står i opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Du har som indeholdelsespligtig ikke indberettet oplysninger til eIndkomst om løn m.v. og A-skat og AM-bidrag, og indbetalt indeholdt A-skat og AM-bidrag mindst én gang om måneden, som der er krav om. Reglen står i § 2 og § 3 i indkomstregisterloven.

Efter kildeskattelovens § 69, stk. 1, er den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb, med mindre den indeholdelsespligtige godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af kildeskattelovens bestemmelser.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at de af SKAT opkrævede beløb i A-skat og AM-bidrag på 46.863 kr. for 2010 og 40.247 kr. for 2012 nedsættes til 0 kr.

Indehaverens repræsentant har anført følgende:

”(...)

På foranledning af min klient [person1], skal undertegnede påklage den påtænkte forhøjelse af indkomsten for så vidt angår den udeholdte omsætning på kr. 1.037.169,- for indkomståret 2010 og 2011.

Omsætningen vedrører ikke min klient men [virksomhed2] SMBA samt klients samlever, det er ikke [person1] der har medvirket til de anførte handler og disse er ikke sket med hendes viden.

For så vidt angår [virksomhed2] SMBA, vedlægges erklæring hvor direktøren [person4] bekræfter tilhørsforholdet til afregninger til denne.

Således foranlediget skal vi anmode skatteankestyrelsen afvise de påtænkte forhøjelser for så vidt angår min klient [person1].

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i, og om retten til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter ophør af arbejdet her i landet. Dette fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomsten påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Personer, der har lønindkomst m.v. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget i forbindelse med udbetalingen af A-indkomsten, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Den, der undlader at opfylde sin pligt til at indeholde arbejdsmarkedsbidrag eller indeholder det med et for lavt beløb, er over for told- og skatteforvaltningen umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, med mindre den pågældende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, at har virksomheden ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag, hæfter virksomheden for betaling af de manglende beløb, medmindre det godtgøres, at der ikke er udvist forsømmelighed fra virksomhedens side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, fremgår det, at kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.

For så vidt angår indkomståret 2010 har SKAT konstateret, at der i perioden februar til december 2010 hver måned er udbetalt beløb til konto tilhørende [[person2]]. Det samlede overførte beløb udgør 81.667 kr. SKAT har anset dette beløb som værende udbetalt nettoløn, og har på baggrund heraf skønsmæssigt opgjort bruttolønnen og dermed også størrelsen af den A-skat og AM-bidrag, som burde være indeholdt i forbindelse med udbetalingen af lønnen.

Det fremgår vedrørende indkomståret 2012, at SKAT ved kontrolbesøg har fundet lønkvitteringer for udbetaling af løn i februar, marts, april og maj 2012 til klagerens søn. Lønnen udgør i alt 106.470 kr., og det fremgår af lønkvitteringerne, at der er trukket AM-bidrag og A-skat inden udbetalingen. Lønnen er imidlertid ikke indberettet til eIndkomst.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at indehaveren må anses for at have afholdt udgifter til lønninger i virksomheden. Retten har for så vidt angår indkomståret 2010 langt vægt på hyppigheden og størrelsen af udbetalingerne. For så vidt angår indkomståret 2011 har retten lagt vægt på, at SKAT ved en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale har fundet lønkvitteringer. På baggrund af det foreliggende materiale, er retten endvidere enig med SKAT i størrelsen af de fastsatte lønudgifter.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at virksomheden har udbetalt løn som angivet ovenfor, ligesom Landsskatteretten er enig med SKAT i, at virksomheden er at anse som indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag.

Virksomheden hæfter for den manglende indeholdelse, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Landsskatteretten finder ikke, at det er godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed i forhold til den manglende indeholdelse. Der er således ikke fremlagt dokumentation for, at virksomheden allerede har indeholdt A-skat og AM-bidrag af de pågældende beløb uanset, at dette for så vidt angår lønnen for 2012 fremgår, at lønkvitteringerne, at der er foretaget indeholdelse, idet lønnen ikke ses at være indberettet.

SKATs afgørelse vedrørende indehaverens manglende indeholdelse og hæftelse for A-skat på 36.502 kr. og AM-bidrag på 10.361 kr. for indkomståret 2010 samt A-skat på 31.732 kr. og AM-bidrag på 10.361 kr. for 2012 stadfæstes derfor.