|
|
Kendelse af 02-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022
Journalnr. 19-0033546
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2017 Forhøjelse af overskud af virksomhed | 245.436 kr. | Nedsættelse | 245.436 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren drev i indkomståret 2017 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registret under branchekode 494100 Vejgodstransport. Virksomheden er begyndt den 15. august 2013 og ophørt den 21. oktober 2021. Klageren var registreret som fuldt ansvarlig deltager.
Klageren har selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2017 med 289.639 kr.
Skattestyrelsen har den 11. juni 2017 været på uanmeldt kontrolbesøg på distributionsadressen [adresse1], [by1]. På baggrund af denne kontrol, hvor Skattestyrelsen mødte virksomheden på adressen, har Skattestyrelsen udtaget klageren til nærmere kontrol.
Skattestyrelsen har indkaldt og modtaget følgende materiale fra klageren:
| • | Bankkontoudskrifter for perioden 1. januar 2017 til 23. juni 2017 for klagerens konto [...16] i [finans1]. |
Skattestyrelsen har i brev af 21. marts 2018 bedt om følgende:
| • | Bankkontoudskrifter for perioden 1. juli 2017 – 31. december 2017 |
| • | Bogføring herunder momsregnskabet, bilag og momsafstemning for 1. januar 2017 – 31. december 2017 |
| • | Saldobalance for 2017 |
Klagerens repræsentant har i mail af 26. marts 2018 indsendt bankkontoudskrifter for perioden 1. juli – 31. december 2017 samt saldobalance og momsafstemning for 2017.
Klagerens bilagsmateriale er ikke modtaget hos Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har opgjort indsætningerne på klagerens konto for 2017 i bilag 1 til afgørelsen. Opgørelsen viser samlede indsætninger på 882.430 kr.
Klagerens repræsentant har indsendt resultatopgørelse for perioden 1. januar 2017 – 31. december 2017. Omsætningen udgør 653.509 kr. eksklusive moms. Resultat før skat viser et overskud på 489.640 kr.
Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagebehandlingen genfremsendt resultatopgørelse for 2017.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2017 med 245.436 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Da du ikke har indsendt alt det materiale, som vi har bedt om, ansætter Skattestyrelsen din virksomheds overskud efter skøn ifølge reglerne i dagældende skattekontrollovens § 6, stk. 1 og 6 ifølge 5,
stk. 3. Overskuddet er ifølge nedenstående skønsmæssigt ansat til 535.075 kr. for 2017.
Ved skønnet, har Skattestyrelsen opgjort virksomhedens omsætning for 2017 på grundlag af oplysninger på de indhentede kontospecifikationer fra din bankkonto. Se opgørelserne på de medsendte bilag.
Alle nedenstående beløb er i DDK.
Indkomståret 2017
Overskud af virksomhed ifølge regnskab 482.640
Omsætningen er som nævnt skønsmæssigt opgjort på baggrund
af indsætninger på din bankkonto. Indtægten er skattepligtig
efter reglerne i Statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e. Se opgørelse i
bilag 1 i dette brev 882.430
- Salgsmoms (20 % af den skønsmæssige opgjorte omsætning) -176.486 705.944
Omsætning ifølge regnskab 653.509 +52.435
Ansat overskud af virksomhed 535.075
Tidligere selvangivet 289.639
Forhøjelse af overskud af virksomhed 245.436
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Skattepligtig indkomst
Revisor ønsker, at vi ændre den skattepligtig indkomst for 2017 fra 535.075 kr. til 482.639 kr. I den forbindelse henviser han i sin klage til bogføringen i Erconomic.
Vi skal bemærke, at revisor i klagen ikke har forholdt sig til, at den skattepligtige indkomst er op gjort på grundlag af oplysninger fra både bankkontospecifikationer og regnskabet. Herunder at vi ved sammenholdelse af oplysninger i regnskabet med bankkontospecifikationerne har fundet differencer.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af overskud af virksomheden for indkomståret 2017 nedsættes.
Klagerens repræsentant har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Indledende bemærkninger
Indledning
Min klient har været selvstændig varebilsvognmand siden 15. august 2013 og med CVR nr. [...1][virksomhed1].
Der har ikke tidligere været problemer med SKAT eller andre myndigheder i forbindelse med hans virksomhed eller hans personlige skatteansættelse.
I forbindelse med SKAT's kontrol for 2017 har man set nærmere på hans indberetning af moms og selvangivelsen for 2017. Der har i første omgang været en fejl i de indberetninger fra min klients side af ovenstående.
Der er derfor ikke sket en korrekt ligning af min klients moms og skatteforhold for 2017.
Sagens fakta
Vi har efterfølgende foretaget bogføring via bankfilen og vedhæfter både momstallene og regnskabet for 2017.
Det har desværre ikke været muligt at se på de fysiske bilag, da virksomheden ikke har kunne finde dem.
Påstande
Ændringer skattepligtig indkomst for 2017 på 245.436 kr.
Min klient har selvangivet en skattepligtig indkomst for 2017 på 289.639 kr.
SKAT har ansat den skattepligtige til 535.075 kr.
Bogføring i Economic for viser et overskud på 482.639 kr. Se venligst bilag 1.
Vi foreslå at SKAT nedsætter den skattepligtige indkomst med 52.436 kr. fra 535.075 kr. til 482.639 kr.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (dagældende bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Det fremgår af bogføringslovens § 10, stk. 1
En erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 6, jf. § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 HR.
Klagerens fremlagte regnskabsmateriale kan ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at virksomhedens regnskab opfylder kravene til, at resultatet kan lægges til grund for klagerens skattepligtige indkomst, jf. den dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4 med tilhørende mindstekravsbekendtgørelse. Der er lagt vægt på, at Skattestyrelsen kun har modtaget et delvist regnskabsmateriale fra klageren samt dennes bankkontoudtog. Klageren har således ikke fremlagt sit bilagsmateriale.
Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. den dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1 og 6, jf. § 5, stk. 3.
Klageren har for indkomståret 2017 selvangivet overskud af virksomhed på 289.639 kr.
Klageren har fremlagt regnskab for 2017, som viser en omsætning på 653.509 kr. og et overskud før skat på 482.640 kr.
Skattestyrelsen har ansat yderligere omsætning på grund af indsætninger på klagerens bankkonto. Indsætningerne udgør 882.430 kr. inklusive moms. Eksklusive moms udgør indsætningerne 705.944 kr., der anses for virksomhedens omsætning.
Klagerens repræsentant er ikke fremkommet med bemærkninger til differencen mellem de af Skattestyrelsen konstaterede indsætninger og regnskabet.
Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at de pågældende indsætninger alle er indtægtsført i virksomhedens regnskab.
Skattestyrelsen har desuden konstateret difference mellem det selvangivne overskud og overskuddet ifølge regnskabet.
Retten bemærker, at klagen må forstås således, at klageren tiltræder en forhøjelse af overskud af virksomhed svarende til denne difference.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 245.436 kr. for indkomståret 2017.