Kendelse af 14-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2022

Journalnr. 19-0020046

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Selskabets opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014
Forhøjelse af skattepligtige indkomst:
Yderligere omsætning	124.000 kr.	0 kr.	124.000 kr.
Yderligere indtægt vedrørende depositum	58.240 kr.	0 kr.	58.240 kr.
Maskeret udlodning	697.000 kr.	0 kr.	697.000 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af oplysningerne fra Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at selskabet [virksomhed1] ApS, [adresse1], [by1], CVR-nr. [...1], blev stiftet den 1. august 2009. Selskabet er stadig aktivt. Det fremgår tillige, at selskabets ejer er [person1].

I selskabets årsrapport og skatteregnskab for indkomståret 2014 er der anført en nettoomsætning på 1.300.172 kr. ekskl. moms, heraf indtægter fra [adresse2] på 497.972 kr., en erstatning fra [virksomhed2] på 800.000 kr. og indtægter fra [adresse1] på 2.200 kr., jf. kontospecifikationerne for bogføringskontiene 1100, 1150 og 1700.

SKAT (nu Skattestyrelsen) har den 13. marts 2018 anmodet selskabet om at indsende oplysninger i form af regnskabsmateriale, bogføring og bilag m.v. Den 17. april 2018 har selskabet fremsendt årsrapport, kassekladder, kontospecifikationer for indkomståret 2014 samt mail af 5. september 2014 vedr. erstatning fra [virksomhed2] samt afregning fra [virksomhed2].

Af selskabets årsrapport for indkomståret 2014 fremgår det, at selskabet har opgjort dets likvide beholdning til 79.286 kr. Af selskabets regnskab for indkomståret 2014 fremgår det af balancen pr. 31. december 2013, at selskabet havde et tilgodehavende på 18.000 kr.

Af kontospecifikationen fremgår det, at bogføringskonto 58200 kasse var opgjort til 13.186 kr. pr. 31. december 2014, og at selskabet har bogført 33.425 kr. inkl. moms under ”omsætning diverse”. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for det bogførte beløb. Herudover fremgår det tillige, at der til selskabets kassebeholdning er blevet tilført 90.000 kr. ved en kontant indsætning ”lån privat” den 2. januar 2014, og at selskabets kassebeholdning i flere perioder i indkomståret 2014 er negativ. Der er ikke fremlagt dokumentation for daglige kasseoptællinger.

Af et bilag til Skattestyrelsens afgørelse fremgår det, at der i perioden 13. oktober til 18. december 2014 fra selskabets bankkonto er hævet i alt 367.000 kr. Beløbene er krediteret bogføringskonto 58000 Bank og debiteret bogføringskonto 62000 mellemregning med anpartshaveren. Af kontospecifikationerne fremgår det, at hævningerne på mellemregningskontoen med anpartshaveren stemmer med bankoverførslerne ift. dato og beløb. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for posteringerne på mellemregningskontoen.

Det fremgår tillige af Skattestyrelsens afgørelse, at der i perioden 9. september til 3. december 2014 fra selskabets bankkonto er foretaget automathævninger for 330.000 kr., som er krediteret bogføringskonto 58000 Bank og debiteret bogføringskonto 58200 kasse.

[virksomhed3] har fremsendt en faktura af 5. september 2014, hvoraf det fremgår, at selskabet har modtaget en erstatning på 800.000 kr. Efter advokatomkostninger på 62.500 kr. er der afregnet 737.500 kr. vedrørende retssagen med A/S [virksomhed2]. Det fremgår tillige, at beløbet er indsat på selskabets bankkonto [...17] den 8. september 2014.

Det fremgår af kontospecifikationen, at saldoen på bogføringskonto 5630 Depositum pr. 1. januar 2014 udgjorde i alt 18.000 kr. Det fremgår tillige, at selskabet den 29. september 2014 har overført 90.800 kr. fra bogføringskontoen 56300 Depositum. Samme beløb på 90.800 kr. blev den 29. september 2014 overført til selskabets bankkonto [...17] hos [finans1], og på overførslen står angivet, at indbetalingen er overført fra A/S [virksomhed2].

Skattestyrelsen har den 20. juli 2018 samt 13. august 2018 anmodet selskabet om nærmere redegørelse samt dokumentation for bankindsætningerne.

Den 5. september 2018 har selskabets revisor fremsendt to gældsbreve, som dokumentation for, at hævningerne på i alt 697.000 kr. ikke er tilgået selskabets ejer, men har været anvendt til afdrag på selskabets gæld. Af gældsbrevene fremgår det, at selskabet den 1. september 2013 har lånt 250.000 kr. og den 14. februar 2014 har lånt 200.000 kr. Gældsbrevene er begge daterede den 27. august 2018 og indeholder ikke nærmere aftaler om tilbagebetaling.

Af tre håndskrevne lånedokumenter, alle dateret 14. februar 2014, fremgår det, at der er ydet et lån på 200.000 kr. til selskabets direktør, og at hun er forpligtet til at betale lånene tilbage, når hun har mulighed herfor. Der er ikke fremsendt dokumentation for selskabets mellemregningskonto for 2013, og beløbet på de 200.000 kr. figurerer ikke på selskabets bankkonto for 2014.

Skattestyrelsen har den 13. september 2018 fremsendt forslag til afgørelse, og den 5. december 2018 fremsendt afgørelse, hvor Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 med i alt 182.240 kr., samt konstateret udlodning til selskabets direktør på i alt på 697.000 kr.

Skattestyrelsen har tilsidesat selskabets regnskab grundet manglende daglige fyldestgørende kasseoptællinger og kasseafstemninger og på baggrund heraf skønsmæssigt forhøjet selskabets indkomst med 124.000 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har foretaget den skønsmæssige forhøjelse ud fra bankindsætningerne på selskabets bankkonto, som samlet er opgjort til 781.611 kr. for både kontant og dankort bankindsætninger. Den på konto 1100 bogførte omsætning på 497.972 kr. og salgsmomsen på 124.493 kr. udgør i alt 622.465 kr., hvilket er 159.146 kr. mindre end bankindsætningerne på i alt 781.611 kr. Skattestyrelsen har i afgørelsen nedrundet differencen til 155.000 kr., hvoraf 31.000 kr. udgør moms.

Herudover har skattestyrelsen forhøjet selskabets skattemæssige indkomst med 58.240 kr. og selskabets salgsmoms med 14.560 kr. under henvisning til en bankindsætning på 90.800 kr. vedrørende et depositum. På bogføringskonto 56300 Depositum var der primo 2014 en saldo på 18.000 kr. Differencen på 72.800 kr. er således fordelt på omsætning og salgsmoms.

Det fremgår af selskabets bogføringskonto 58200 Kasse, at selskabets kassebeholdning i perioden 26. februar – 3. december 2014 har været negativ med op til 297.300 kr.

Klagerens repræsentant har den 9. november 2021 fremsendt nyt materiale i form af et kontoudtog fra den iranske bank [finans2], samt en erklæring fra långiver [...] og långivers bank, [finans2]. Erklæringerne er begge dateret den 10. oktober 2018.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 182.240 kr. for indkomståret 2014 samt ansat udlodninger til selskabets direktør på i alt på 697.000 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”[...]

Depositum – skatte- og momsmæssigt:

[...]

1. 4. Skattestyrelsens bemærkninger o g begru n de l se

Selskabet har modtaget en indtægt på 90.800 kr. den 29. september 2014, der er indsat på selskabets bankkonto.

Beløbet er ifølge modtaget materiale bogført på konto 56300, hvor der primo var en saldo på 18.000 kr. ved årets begyndelse. Se vedlagte bilag A.

Der er ikke modtaget indsigelser til dette punkt fra revisor, hvorfor vi fastholder, at der ikke er modtaget den fornødne underliggende dokumentation for indtægten samt fyldestgørende redegørelse, hvorfor saldo pr. 31. december 2014 på i alt 72.800 kr., fastholdes at være skatte- og momspligtig efter statsskattelovens § 4 og momslovens § 4.

Selskabets indkomst forhøjes med 58.240 kr., og selskabets salgsmoms for 2. halvår 20 14 forhøjes med 14.560 kr.

Yderligere omsætning – skatte- og momsmæssigt:

[...]

2. 4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Der er ikke modtaget indsigelser til dette punkt i revisors klage.

Under hensyn til det anførte under punkt 2.1 samt at selskabet ikke anses at have lavet daglige fyldestgørende kasseoptællinger og kasseafstemninger, tilsidesættes det foreliggende regnskab, da det ikke anses egnet til en korrekt opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst og selskabets momstilsvar for år 2014.

Vi fastholder derfor, under hensyn til selskabsskattelovens § 8, skattekontrollovens § 3, skattekontrollovens § 5, stk. 3 samt opkrævningslovens § 5, stk. 2, en skønsmæssig forhøjelse af selskabets indkomst med 155.000 kr. inkl. moms. Selskabets indkomst forhøjes med 124.000 kr. og selskabets udgående moms forhøjes med 31.000 kr., der fordeles med 15.500 kr. til henholdsvis 1. og 2. halvårs momsangivelse for 2014.

Der er ved udøvelse af ovenstående skønsmæssige forhøjelse taget udgangspunkt i vedlagte bilag G, hvoraf selskabets samlede omsætning kan fastsættes til alle indsætninger(kontant/dankort) på selskabets bankkonto, hvilket kan opgøres til i alt (604.500+ 177.111) 781.611 kr. Der har tidligere været selvangivet en samlet omsætning på 622.465 kr. inkl. moms. Difference udgør 159.146 kr., hvilket afrundes til 155.000 kr.

Udlodning – Mellemregningskonto og hævninger på selskabets bankkonto:

[...]

3. 4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Vedrørende den fremsendte åbningsbalance og ny bogført mellemregningskonto for år 2014 (se vedlagte bilag N) skal bemærkes, at det bogførte beløb på 24.125 kr. (bilag 1 i regnskabsbilagene) der er bogført på mellemregningskonto, anses at være selskabets indestående på bankkonto den 31. december 2013. Dette indestående i bank pr. 31. december 2013 ses, ud fra vores tilgængelige materialer, fejlagtigt ikke at være indarbejdet i selskabets årsrapport for år 2013 (aktiv siden). Årsrapporten er underskrevet af direktionen/ejer [person1] 20. marts 2014.

Revisor har i mail af 16. november 2018 (bilag N) anført, at man ikke kan fremsende kontospecifikationer vedrørende mellemregningskonto for indkomståret 2013, og at balancen pr. 31. december 2013 ikke med sikkerhed kan fastsættes. Der anføres også, at man mener indkomståret 2013 er forældet.

Dertil skal vi bemærke, at vi gennem flere forsøg har forsøgt at få tilsendt mellemregningskonto for år 2013 samt nærmere specifikation vedrørende balanceposterne for år 2013, men aldrig modtaget dette materialet, hvorfor forholdet ikke er dokumenteret. Regnskabsmaterialer skal opbevares i 5 år regnet fra udløbet af regnskabsåret, hvilket vil sige, at indkomståret 2013 først forældes den 31. december 2018. Der kan henvises til bogføringslovens § 10 og mindstekravsbekendtgørelsens § 10.

Desuden skal bemærkes, at der vedrørende kontrollerende transaktioner er en udvidet ligningsfrist i henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 samt skattekontrollovens § 3B.

Det er i forbindelse med indsigelser anført, at det private indskud i selskabet pr. 2. januar 2014 på 90.000 kr.(se bilag I), og som er bogført indsat i kassekonto og modpost på mellemregning stammer fra Iran lånet fra september 2013 (se bilag M). Det må stadig fastholdes, at mellemregningskonto for år 2013 ikke er dokumenteret, hvorfor der sås tvivl ved, hvorvidt hovedanpartshaver reelt har haft et tilgodehavende i selskabet pr. 1. januar 2014 på 666. 698 kr. Revisor har indsendt en opgørelse over hvorledes hævninger skulle være anvendt - se vedlagte bilag N, hvortil vi skal bemærke, at vi mener opgørelsen mangler indarbejdelse af omhandlede 90.000 kr. som skulle have været tilført selskabets kassekonto pr. 2. januar 2014.

Vedrørende leverandørgæld til HNV – vare-/maskingæld – anføres det, at lånene fra Iran skulle have været anvendt til nedbringelse af denne gæld. Det må fastholdes, at der ikke foreligger nærmere dokumentation for bogføring i år 2013 - ikke fremsendt. Der er indsendt erklæringer fra HNV's ejer om at gældsposter afviklet/betalt i perioden 9/9 2014 til 31/12 2015 med i alt (50.294+45.530+ 126.698) 222.522 kr., og at gælden skulle være betalt kontant, men der foreligger ikke dokumentation for hvornår der er sket afdrag/betalinger, hvilket vi også har påpeget tidligere.

Der kan af selskabets kassekonto aflæses nogle hævninger benævnt HNV, men når man ser på selskabets leverandørgæld ultimo er denne ikke faldet fra år 2014 til 2015 (leverandør gæld 31/12 2014 på 384.725 kr. og 31/12 2015 på 423.272 kr. Hvis lån optaget i Iran, som oplyst, skulle have været anvendt til afvikling af selskabets gæld, kan dette ikke aflæses af de foreliggende regnskaber og heller ikke af den foreliggende bogføring.

Vedrørende de foreliggende lånedokumenter - vedlagt i bilag L og M - skal bemærkes, at der i dokumenter vedrørende lånet på 200.000 ydet den 14. februar 2014 ikke står anført hvilken valuta, ligesom lånet ses ydet til ejer/direktør [person1], og ikke selve selskabet. Der er efterfølgende modtaget gældsbreve dateret 27. august 2018, hvoraf det nu fremgår, at gældsforholdet er selskabet [virksomhed1] ApS. Det kan endvidere konstateres, at der på selskabets bankkonto ikke ses indsat et beløb på 200.000 kr. i år 2014. Vedrørende lån til person i Iran - lån fra september 2013 på 250.000 kr. og lån fra februar 2014 på 200.000 kr., kan stadig ikke aflæses af den foreliggende bogføring, at disse lån er indarbejdet i selskabet. Endvidere kan beløbene eller noget deraf ikke aflæses af hovedanpartshavers private selvangivelser for 2013 og 2014. Lånene er betalt tilbage kontant mellem den 10/2014 og 3/2015 ifølge fremsendt dokumentation - se bilag N – hvorfor det ikke gør det muligt at følge transaktionssporet. Ifølge tidligere modtaget dokumentation - se bilag M - står at lånene skulle være tilbagebetalt inden november 2014. Vedrørende de fremsendte kontoudskrifter fra Iran, skal vi i henhold til datoer på disse bemærke, at der er flere bevægelser i både år 2015 og 2016 (dansk tidstabel).

Beløbet anses således ikke at have passeret selskabets pengestrømme. Der stilles tvivl ved, hvorvidt låneforholdet på 250.000 fra 1. september 2013, har passeret selskabets bankkonto og selskabets pengestrømme. Som anført ovenfor fastholdes, at der ikke er modtaget tilstrækkelig dokumentation for de udenlandske lån og deres tilbagebetaling med videre. Automathævninger på selskabets bankkonto i efteråret 2014 viser ikke den fornødne dokumentation for kontante afdrag, på de foreliggende låneforhold i 2013 og 2014. De foreliggende lån kan derfor ikke godkendes vedrørende selskabet og selskabets mellemregningskonto. Der kan endvidere ikke ses et hverken privat eller forretningsmæssigt aspekt i at optage omhandlede lån i henholdsvis september 2013 og februar 2014.

Vedrørende selskabets mellemregningskonto eller gæld til selskabsdeltager for både år 2013 og 2014 fastholder vi, at der ikke er modtaget fyldestgørende dokumentation herfor, uanset både gamle kontospecifikationer og revisors nye fremsendte kontospecifikationer.

Dette skal også ses i lyset af, at selskabets kassekonto (konto 58200) i næsten hele år 2014 har været negativ med beløb helt op på - 294.971 kr. (se bilag F), hvorfor flere automathævninger på selskabets bankkonto i efteråret 2014 ikke har passeret mellemregningskonto, men i stedet være bogført på kassekonto, for at denne kunne blive positiv inden årets udgang. Se også det anførte under punkt 2. Selskabets har ikke foretaget effektive kasseafstemninger, selvom mange transaktioner er foretaget kontant. Selskabets regnskab anses ikke at overholde gældende regler i både selskabsloven, selskabsskatteloven, bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen.

Det kan konstatere, at der i perioden 13. oktober til 18. december 20 14 har været hævet i alt 367.000 kr. på selskabets bankkonto - se bilag K. Beløb der er hævet på selskabets bankkonto og bogført på mellemregningskonto.

Under hensyn til den manglende dokumentation for mellemregningskonto i både år 2013 og 2014 samt, at de 2 låneforhold på det foreliggende ikke godkendes at vedrøre selskabet samt betydelige negative kassebeholdninger med videre, fastholdes det, at de foretagne hævninger på i alt 367.000 kr. skal beskattes som udbytte/udlodninger til ejer/direktør [person1] i henhold til ligningslovens § 16A.

Det kan også konstatere, at der i perioden 9. september til 3. december 2014 har været foretaget automathævninger på i alt 330.000 kr. på selskabets bankkonto - se bilag K. Beløb der er hævet på selskabets bankkonto og bogført på selskabets kassekonto. Selskabets kassekonto udviste forinden alle disse bogføringer pr. 8. september 2014 en negativ kassebeholdning på -292.679 kr. (se bilag 0). Der stilles tvivl ved hvorvidt alle disse automathævninger er lagt i selskabets kassebeholdning, da der ikke umiddelbart ses, at være udarbejdet daglige kasseoptællinger og kasseafstemninger jævnfør gældende regler.

Under hensyn til manglende dokumentation for mellemregningskonto i både år 2013 og 2014, og det anførte omkring låneforhold, betydelige negative kassebeholdninger med videre fastholdes, at de foretagne hævningerne på i alt 330.000 kr. skal beskattes som udbytte/udlodninger til ejer/direktør [person1] i henhold til ligningslovens § 16A.

[person1] anses i begge tilfælde at være rette indkomstmodtager efter statsskattelovens § 4.

Selskabet kan ikke fratrække ovennævnte udlodninger ved indkomstopgørelsen i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

[...]

Lignings- og varslingsfrister - skat og moms:

De skattemæssige ændringer

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at et varsel om ændring af en indkomstansættelse skal afsendes senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

I henhold til skatteforvaltningslovens§ 27, stk. 1, nr. 5 gælder denne frist dog ikke såfremt "den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag."

Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 skal en ændring efter § 27, stk. 1 varsles senest 6 måneder efter, at skattemyndigheden er kommet til kundskab om de fejlagtige forhold.

Ændringen af indkomstansættelsen for 2014 gennemføres efter den ordinære ændringsfrist, der er anført i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, da det vurderes, at du har handlet forsætligt eller groft uagtsomt, der har bevirket at Skattestyrelsen har foretaget indkomstansættelsen på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Dette sker med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Vi modtog regnskabsmaterialerne fra din revisor den 18. april 20 18, men vi har også senest i brev af 13. august 2018 anmodet om yderligere materialer der har haft betydning for vores gennemgang og overholdelse af Officialprincippet. Vi mener derfor 6 måneders fristen er overholdt.

[...]”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 26. november 2021 fremkommet med følgende yderligere bemærkninger:

”(...)

Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse truffet af Skattestyrelsen stadfæstes.

Vi kan tiltræde forslaget med følgende bemærkninger:

Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 58.240 kr.

Ved en gennemgang af regnskabsmaterialet hos selskabet [virksomhed1] ApS for 2014 har vi konstateret, at der på selskabets konto 29. september 2014 er indsat 90.800 kr., og at beløbet er bogført på selskabets konto for depositum, som ved årets begyndelse udviste et tilgodehavende på 18.000 kr.

Da det relevante bilag ikke findes i selskabets bilagsmappe, har vi anmodet om nærmere redegørelse og dokumentation for beløbet uden at have modtaget dette.

På denne baggrund har vi anset differencen på 72.800 kr. for at vedrøre omsætning, der er skatte- og momspligtig i henhold til statsskattelovens § 4 og momslovens § 4, sådan at selskabets skattepligtige indkomst er forhøjet med 58.240 kr.

Selskabet har gjort gældende, at disse midler vedrører en udbetalt erstatning fra [virksomhed2]. Vi er dog enige med Skatteankestyrelsen i, at dette ikke kan anses for dokumenteret, når der henses til, at der i sagen foreligger en afregning fra [virksomhed3], hvoraf det fremgår, at erstatningen udgør 800.000 kr., og at advokatomkostninger i denne forbindelse udgør 62.500 kr., og at saldoen vedrørende denne sag på 737.500 kr. kan afstemmes til en anden indsætning på selskabets konto.

Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 124.000 kr.

Gennemgangen af selskabets regnskabsmateriale har i øvrigt vist, at selskabet ikke har foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, at der mangler bilag og en fyldestgørende varelagerliste, ligesom der er konstateret sammentællingsfejl, og det ikke er muligt at afstemme den selvangivne omsætning til bogføring og bankkonto i selskabet.

Selskabet har ikke under sagen hos os fremlagt fyldestgørende dokumentation for indsætninger, som vi har forespurgt om.

På denne baggrund har vi ikke anset selskabets regnskab for egnet som grundlag for en korrekt opgørelse af den skattepligtige indkomst og momstilsvaret. Med henvisning til reglerne i skattekontrollovens §§ 3 og 5, stk. 3, opkrævningslovens § 5, stk. 2, og selskabsskattelovens § 8 har vi derfor foretaget en skønsmæssig ansættelse af selskabets omsætning.

Ansættelsen er baseret på de samlede indsætninger på selskabets bankkonto sammenholdt med den selvangivne omsætning, som udviser en difference, der er afrundet til 155.000 kr., og som vi har anset for skatte- og momspligtig i henhold til statsskattelovens § 4 og momslovens § 4, sådan at selskabets skattepligtige indkomst er forhøjet med 124.000 kr.

Selskabet har bestridt, at der er tale om en realistisk ansættelse, og herunder gjort gældende, at der synes at indgå lånebeløb i vores opgørelse. Vi er enige med Skatteankestyrelsen, som hertil har bemærket, at det ikke er dokumenteret af selskabet, at der indgår midler i vores opgørelse, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Hjemvisning

I klagen er der fremsat den subsidiære påstand, at sagen bør hjemvises til fornyet behandling hos os.

Vi er enige med Skatteankestyrelsen i, at der ikke ses at være forhold, der begrunder dette.

(...)”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for 2014 samt at udbyttet skal nedsættes til 0 kr.

Subsidiært har repræsentanten nedlagt påstand om, at udbytte og den skattepligtige indkomst skal nedsættes efter Landsskatterettens skøn eller at sagen skal hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Repræsentanten har anført følgende i klagen:

”[...]

ad mellemregning med selskabets direktør

Det gøres gældende, at de hævede midler fra selskabets konto, er tilbagebetaling for den mellemregning, som selskabets direktør har haft med selskabet. Derfor er der på denne baggrund ikke baggrund for beskatning. Det bemærkes, at selskabet som udgangspunkt bærer bevisbyrden for, at der ikke er foretaget udlodninger.

ad [virksomhed1] ApS skønsmæssige ansættelser

Det gøres gældende, at de skønsmæssige ansættelser lider af mangler.

Vedrørende forhøjelsen på 90.800 kr. under pkt. 1 i Skattestyrelsens afgørelse, gøres det gældende, at disse midler vedrører den udbetalte erstatning fra [virksomhed2]. Det bemærkes, at Skattestyrelsen i denne anledning selv har haft mulighed for, at undersøge hvem betaleren er, hvilket kunne bekræfte – at der ikke er tale om skattepligtig indkomst efter SL § 4.

[...]”

Repræsentanten har i forbindelse med høringen fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”[...]

”Det gøres overordnet gældende, at hævningerne i Selskabet er benyttet til tilbagebetaling af det optagne lån og nedbringelse af leverandørgæld.

Ad Lånet

Som det fremgår af kontospecifikationerne for konto 5800Bank er der indsat, jf. ovenfor, er der løbende indsat et kontant beløb svarende provenuet ved Lånet.

I forbindelse med, at Selskabet modtager erstatning fra [virksomhed2] A/S, bliver der likviditet til stede til at afdrage på Lånet, hvilket sker løbende i takt med de foretagne kontante hævninger.

Det gøres gældende, at det med fremlæggelsen af udskrift at långivers kontoudtog samt erklæringer fra långiver og dennes bank er dokumenteret, at lånet er tilbagebetalt, ligesom det med gældsbrevene er dokumenteret, at det er Selskabet, der er låntager.

Skattestyrelsens påstand om, at provenuet fra Lånet ikke skulle være tilgået Selskabet er således uden realitet.

En sammenholdelse mellem de foretagne hævninger mod provenuet fra Lånet og kontant nedbringelse af leverandørgæld, jf. nedenfor, støtter også, at der er realitet i låneforholdet.

Ad nedbringelse af leverandørgæld

Klageren er i færd med at indhente yderligere regnskabsmateriale fra [virksomhed4] til dokumentation af transaktionssporet i forbindelse med nedbringelse af leverandørgælden til [virksomhed4].

Klageren vil således fremlægge dokumentation for, at hævningerne har vedrørt Selskabets drift, og at transaktionssporet er opretholdt

[...]”

Retsmøde i Landsskatteretten

Under retsmødet anførte repræsentanten, at en skønsmæssig forhøjelse af selskabets omsætning burde understøttes på nogle holdepunkter. Alene fordi der var fejl, betød det ikke, at Skattestyrelsen kunne foretage et skøn. Repræsentanten anførte videre, at selskabets kassebeholdning var negativ som følge af at kontantomsætningen alene blev bogført hver 3. måned frem for dag til dag. I den anledning oplyste repræsentanten, at selskabet fremover bogførte dagligt. Endvidere anførte repræsentanten, at en godkendt revisor havde bogført alle indsætninger på selskabets bankkonto og kassebeholdningen, hvorfor der var intet at tilsidesætte.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med deres tidligere udtalelse.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af dagældende skattekontrollovs § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013).

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. dagældende skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H.

Erhvervsdrivende skal ifølge den dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af den dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Af bogføringslovens § 7, stk. 3 og § 9, stk. 1 fremgår følgende:

”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger

(...)

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.”

Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til anpartshaverne, bortset fra friaktier (fondsaktier) samt likvidationsprovenu i opløsningsåret. Dette gælder, hvad enten udbyttet formelt er deklareret eller ikke.

Anpartshavere beskattes af maskeret udbytte/udlodning efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. lovbekendtgørelse nr. 1017 af 28. oktober 2011 og lovbekendtgørelse nr. 405 af 22. april 2013 om påligningen af indkomstskat til staten (ligningsloven) § 16A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, hvoraf følgende fremgår:

”§ 16 A

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4.

Stk. 2. Til udbytte henregnes:

1) Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. dog stk. 3.”

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om ændring af indkomst senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal herefter foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.

Uanset fristerne i § 26, kan en ansættelse af indkomst i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, foretages eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Om der er handlet forsætligt eller groft uagtsomt afhænger af en samlet vurdering af den skattepligtiges subjektive omstændigheder.

Skattemyndighederne kan kun foretage en ekstraordinær ansættelse, hvis den varsles senest 6 måneder efter, at skattemyndighederne er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt.

Det følger af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at varslingsfristen på 6 måneder begynder at løbe fra det tidspunkt, hvor skattemyndigheden er kommet til kundskab om, at en skatteansættelse er urigtig eller ufuldstændig, og at dette skyldes et groft uagtsomt eller forsætligt forhold hos den skattepligtige,

hvilket kan udledes af Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR.

Forhøjelse på 124.000 kr.

Skattestyrelsen har foretaget den skønsmæssige forhøjelse ud fra bankindsætningerne på selskabets bankkonto, da der er foretaget betydelige bankindsætninger på i alt 159.146 kr., som ikke kan afstemmes med den bogførte omsætning. Skattestyrelsen har derfor baseret skønnet på differencen mellem den i regnskabet bogførte omsætning på bogføringskonto 1100 og bankindsætningerne på selskabets bankkonto.

Selskabet har forklaret, at den skønsmæssige ansættelse lider af mangler.

Det fremgår af selskabets bogføringskonto 58200 Kasse, at selskabets kassebeholdning i perioden 26. februar – 3. december 2014 har været negativ med op til 297.300 kr. Selskabets kassebeholdning har således i overvejende grad været negativ for hele 2014, hvorfor der derfor ikke kan være foretaget effektivedaglige kasseafstemninger, jf. bogføringslovens § 7, stk. 3. Bogføringen på kassekontoen kan derfor reelt ikke anses for et udtryk for de faktiske kontante pengebevægelser i virksomheden. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen utvivlsomt har været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret af selskabet, at de bankindsætninger, som indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Der er i øvrigt ikke fremlagt andre oplysninger, som godtgør, at skønnet skulle være udøvet på et andet grundlag.

Retten finder på den baggrund Skattestyrelsens udøvede skøn for rimeligt.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.

Forhøjelse på 58.240 kr.

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for 2014 med 58.240 kr. på baggrund af indsætning på selskabets bankkonto (depositum). Skattestyrelsen har lagt til grund, at der er sammenhæng mellem indsætningen i bankkontoen på 90.800 kr. den 29. september 2014 og de 90.800 kr., som er krediteret depositumkontoen i regnskabet af samme dato.

Selskabet har forklaret, at bankindsætningen på 90.800 kr. vedrører den fra A/S [virksomhed2] udbetalte erstatning.

Landsskatteretten bemærker, at der den 29. september 2014 er krediteret 90.800 kr. på selskabets depositum konto 56300, og at der samme dato er indsat 90.800 kr. på selskabets bankkonto [...17]. På overførslen står angivet, at indbetalingen er overført fra A/S [virksomhed2].

Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at bankindbetalingen af 90.800 kr. vedrører erstatningen fra retssagen med A/S [virksomhed2]. Landsskatteretten har lagt vægt på, at det af sagens oplysninger fremgår, at selskabet i henhold til en faktura fra [virksomhed3] af 5. september 2014 har modtaget en erstatning på i alt 800.000 kr. fra A/S [virksomhed2], og der den 8. september 2014 er indsat 737.500 kr. på selskabets bankkonto [...17], idet advokatomkostningerne har udgjort 62.500 kr. Erstatningen er således fuldt ud afregnet af advokatfirmaet.

Af selskabets regnskab for indkomståret 2014 fremgår, at selskabet pr. 31. december 2013 havde et tilgodehavende på 18.000 kr. svarende til saldoen på depositumkontoen pr. 1. januar 2014. Selskabet har ikke kunnet redegøre for, hvad der er sket med den kreditsaldo, som depositumsaldoen udviser pr. 31. december 2014, og retten finder det på denne baggrund berettiget, at Skattestyrelsen har anset forskellen mellem det modtagne depositum og primosaldoen på depositumkontoen som skattepligtig indtægt.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.

Udlodning af 697.000 kr.

Skattestyrelsen har anset 697.000 kr. for at være udloddet fra selskabet til selskabets ejer.

Selskabet har forklaret, at de hævede midler fra selskabets konto vedrører tilbagebetaling af den mellemregning, som selskabets ejer har haft med selskabet. Selskabet har fremlagt gældsbreve vedrørende anpartshaverens lån af 200.000 kr. optaget i 2014 samt lånedokumenter vedrørende selskabets lån på hhv. 250.000 kr. optaget i 2013 og 200.000 kr. optaget i 2014. Lånedokumenterne vedrørende selskabet er først udarbejdet i forbindelse med skattesagen.

Klagerens repræsentant har tillige forklaret, at lånene er udstedt af [...] fra dennes iranske bankkonto, og herefter udbetalt kontant til selskabet. Der er fremlagt kontoudtog fra den iranske bank, samt erklæring fra [...] og dennes bank, [finans2]. Erklæringerne er først udarbejdet i forbindelse med skattesagen.

Landsskatteretten bemærker, at det ikke af det fremlagte materiale fremgår, at lånebeløbene er tilgået selskabets bankkonto, og at der ikke er godtgjort en sammenhæng mellem de fremlagte låneaftaler og selskabets bogføring, herunder mellemregningskontoen med selskabets anpartshaver. Der findes således ikke nogen objektive omstændigheder, herunder konkrete pengestrømme, der understøtter påstanden vedrørende etablering af udlån til selskabet, og herunder også selskabets tilbagebetaling af gælden til [...] Erklæringer herom er ikke tilstrækkelig dokumentation for at kunne spore transaktionerne mellem selskabet og långiveren [...]

Af det fremlagte regnskabsmateriale fremgår, at der i perioden 13. oktober til 18. december 2014 fra selskabets bankkonto er blevet hævet i alt 367.000 kr. Beløbene er krediteret bogføringskonto 58000 Bank og debiteret bogføringskonto 62000 mellemregning med anpartshaveren.

Det fremgår endvidere, at der fra selskabets bankkonto i perioden 9. september til 3. december 2014 er foretaget automathævninger for 330.000 kr. Beløbene er krediteret bogføringskonto 58000 Bank og debiteret bogføringskonto 58200 kassekontoen.

Når der henses til, at selskabets kassebeholdning i perioden 26. februar – 3. december 2014 har været negativ med op til 297.300 kr., og at bogføringen på kassekontoen derfor ikke kan anses for et udtryk for registreringen af de faktiske kontante pengebevægelser i virksomheden, lægger Landsskatteretten til grund for afgørelsen, at de omtvistede debiteringer på kassekontoen reelt dækker over, at pengebeløbene er tilgået anpartshaveren. Det samme gælder de omtvistede hævninger på bankkontoen, der er debiteret på mellemregningskontoen med anpartshaveren.

Retten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at ansatte maskeret udlodninger på i alt 697.000 kr., som selskabet ikke kan få fradrag for. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at bankhævningerne på selskabets bankkonto vedrører udgifter afholdt af selskabet eller at hævningerne er tilbagebetaling af klagerens tilgodehavende i selskabet. De foretagne hævninger må derfor anses for udloddet til anpartshaveren.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.

Hjemvisning

Repræsentanten har subsidiært gjort gældende, at sagen bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Landsskatteretten finder ikke, at den trufne afgørelse lider af formelle fejl eller mangler, hvorfor der ikke er grundlag for hjemvisning.

Formalitet

Fristen for at afsende varsel om ordinær genoptagelse for indkomståret 2014 udløb den 1. maj 2018. Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 13. september 2018, og ændringen af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2014 er dermed foretaget efter udløbet af den ordinære frist for genoptagelse.

Genoptagelse af ansættelsen for indkomståret 2014 vil derfor kun kunne ske, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2, er opfyldt.

Landsskatteretten finder, at der er handlet mindst groft uagtsomt ved at undlade at selvangive selskabets indkomst korrekt. Grundlaget for ekstraordinær genoptagelse i medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er således til stede.

Spørgsmålet er herefter om fristen på 6 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., er overholdt.

Retten finder, at det først er ved modtagelsen af det fremsendte materiale den 5. september 2018, at Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at kunne vurdere, om der foreligger grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5. Varslingsfristen i § 27, stk. 2, 1. pkt., er derfor ikke overskredet. Fristen på tre måneder i § 27, stk. 2, 2. pkt. er også overholdt, da afgørelsen er sendt den 5. december 2018.

Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har genoptaget selskabets skatteansættelse for indkomståret 2014 ekstraordinært i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2014.