Kendelse af 06-05-2020 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2020

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] IVS, (herefter selskabet) med cvr. [...1], blev stiftet den 16. marts 2016 af klageren. Det fremgår af CVR, at klageren var eneanpartshaver og direktør, og at selskabets formål var at drive speditionsvirksomhed. Der er afsagt konkursdekret for selskabet den 4. juli 2019.

Der er i sagen fremlagt kontoudtog fra klagerens private konto, kontonr. [...50] i [finans1]. Klageren har til Skattestyrelsen oplyst, at han ikke har haft indkomst i 2016 og 2017, og at han ikke har udgifter til mad, da han delvist bor hjemme. Det fremgår samtidig af oplysningerne fra klageren, at han har udgifter til egen lejlighed. Derudover har klageren oplyst, at han lever af private lån og af fortjeneste fra [spil].

Skattestyrelsen har ved gennemgang af klagerens bankkonto konstateret, at der er sket følgende indsætninger og overførsler, som Skattestyrelsen har anset for midler fra selskabet:

Det fremgår af klagerens skatteoplysninger (R75) for både indkomståret 2016 og indkomståret 2017, at klageren ikke har selvangivet en personlig indkomst i perioden.

Der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har optaget private lån, eller kvitteringer for, hvor de indsatte midler stammer fra.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst i indkomstårene 2016 og 2017 med hhv. 12.000 kr. og 88.700 kr.

Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen bl.a. anført følgende:

”Skattestyrelsen har sendt afgørelse til [virksomhed1] IVS den 16. oktober 2018 for perioden 12. marts 2016 til 31. december 2017. Ifølge afgørelsen anser vi et beløb svarende til 12.000 kr. for 2016 og 88.700 kr. for 2017 for at være maskeret udlodning til dig som direktør / ejer af selskabet.

Vores gennemgang af dine private bankkontoudtog har vist, at der sker kontante indsætninger, samt overførsler fra andre bankkonti, der tidsmæssigt relaterer sig til afholdelse af udgifter til underentreprenører i selskabet [virksomhed1] IVS.

I forbindelse med at du har indsendt bankkontoudskrifter har du i forhold til dit privatforbrug forklaret, at du delvis bor hjemme og ikke har udgifter til mad, selvom du afholder udgifter til husleje. Du lever af private lån samt fortjeneste fra [spil] (når du er heldig). Du har ikke indsendt lånedokumenter eller andet, der dokumenterer / sandsynliggør, at der er tale om lån.

Der henvises i øvrigt til afsnit 3.4. i afgørelsen til [virksomhed1] IVS.

...

Skattestyrelsen anser følgende beløb for at være maskeret udlodning til dig som hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] IVS:

2016: 12.000 kr.

2017: 88.700 kr.

Aktieudbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1 beskattes som aktieindkomst, efter reglerne i personskattelovens § 4 a, stk. 1.

Vi har opgjort følgende indsætninger på din bankkonto i [finans1] kontonr. [...50], som vi anser for at være maskeret udlodning fra [virksomhed1] IVS, efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Kontante indsætninger

Kontante indsætninger / overførsler

Ukendte ikke dokumenterede udgifter betalt af selskabet anses for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. Ved vurderingen heraf er der henset til, at udokumenterede pengestrømme ud af et selskab, alt andet lige, må være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, i kraft af dennes dominerende indflydelse på selskabets drift.

Udlodning til selskabets hovedanpartshaver beskattes hos denne som udbytte med henvisning til personskattelovens § 4 a, stk. 1. Dette gælder, hvad enten udlodningen sker i form af deklareret udbytte eller i form af ydelser, der tilflyder anpartshaveren uden at denne yder et tilsvarende vederlag. Der henvises til praksis omkring maskeret udbytte i den juridiske vejledning afsnit C.B.3.

Der er ligeledes henset til, at der ikke er tale om direkte overførsler fra selskabet til dig, som vi ville anse for at være løn, men at der rent faktisk sker pengeoverførsler til underentreprenørerne, og at der efterfølgende indsættes kontante beløb eller sker overførsler til din bankkonto i [finans1].

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til underentreprenører fratrukket i selskabet, som det fremgår af afsnit 1 og 2 i afgørelsen til selskabet. Vi anser indsætningerne på din konto i [finans1] for at stamme fra selskabets midler. ”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om nedsættelse af den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2016 og 2017 med hhv. 12.000 kr. og 88.700 kr.

Til støtte herfor er anført:

”Skattestyrelsen har truffet afgørelse den 16. oktober 2018 (Bilag 1) hvoraf fremgår, at grundlaget

for [virksomhed1] IVS, [adresse1], [by1], CVR-nr.: [...1] moms –og skattepligtige

indkomst for indkomstårene 2016 og 2017 ændres med i alt kr. 240.431.

Skattestyrelsen mener heriblandt, at der har været maskeret udlodning til [person1] gennem overførsler fra [virksomhed1] IVS til underentreprenørerne.

Herefter traf Skattestyrelsen på samme baggrund afgørelse af den 30. november 2018(Bilag 2) hvor Skattestyrelsen ville ændre klagers skattepligtige indkomst med i alt kr. 100.700 på baggrund af maskeret udlodning.

Nærmere har Skattestyrelsen angivet følgende ved Bilag 1, s. 9-10 vedrørende dispositionerne som lægger til grund for Skattestyrelsens vurdering af at der foreligger maskeret udbytte ifølge tabellen i Bilag 2, s. 2-3:

DEN RETLIGE VURDERING OG ANBRINGENDER

Skattestyrelsen angiver ifølge Bilag 2, s. 3, at ukendte ikke dokumenterede udgifter betalt af selskabs anses for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Dette er ikke korrekt, da det blot fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1, at der til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. dog ligningslovens § 16 A, stk. 3, og afståelsessummer omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 1.

I nærværende situation er intet blevet udloddet til [person1], hvorefter det skal overvejes, om der foreligger maskeret udbytte, hvor fortolkningsbidraget Den juridiske vejledning 2018-2, C.B.3.5.1, ”Hvornår kan der opstå maskeret udbytte/udlodning?” anvendes.

I Den juridiske vejledning 2018-2, C.B.3.5.1, ”Hvornår kan der opstå maskeret udbytte/udlodning?” oplistes tre situationer, hvor maskeret udbytte kan foreligge.

Skattestyrelsen har hverken i Bilag 1 eller Bilag 2 angivet hvilken af tre disse situationer nærværende situation hører under.

[virksomhed1] IVS, CVR-nr.: [...1] har ikke afholdt udgifter som er selskabet uvedkommende og som ikke er fradragsberettigede, selskabet har ikke indtægter der ikke er selvangiver og der er ikke enkeltstående transaktioner mellem aktionæren og selskabet.

Klager kan endvidere næppe lægges til last, at [virksomhed3] ApS foretager kontante hævninger, jf. Bilag 1, s. 9-10, pkt. 4-7, som gengivet i sagsfremstillingen.

Klager finder herefter, at nærværende situation ikke hører under situationerne nævnt i Den juridiske vejledning 2018-2, C.B.3.5.1, ”Hvornår kan der opstå maskeret udbytte/udlodning?”.

Der foreligger således ikke maskerede udlodninger.”

Skattestyrelsens høringssvar i klagesagen

Skattestyrelsen har ved høringssvar af 7. marts 2019 oplyst:

”Klagers repræsentant henviser til Den juridiske vejledning 2018-2, C.B.3.5.1, hvor der er oplistet tre situationer, hvor maskeret udlodning kan foreligge. Efter Skattestyrelsens opfattelse har selskabet afholdt udgifter, der er selskabet uvedkommende og som ikke er fradragsberettigede. Vi har oplistet omstændighederne ved hver transaktion, og selvom der delvis er tale om kontante ind- og udbetalinger, er der efter vores opfattelse en sammenhæng mellem overførslerne til underentreprenørerne og indsætningerne på [person1]'s private konto.

Hvis ikke der er tale om maskeret udlodning, er der efter vores opfattelse tale om ubeskattet indkomst, dvs. skattepligtig indkomst efter statsskattelovens § 4. I forbindelse med klagen er der ikke

indsendt dokumentation for hvad indsætningerne vedrører.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det følger af statsskattelovens § 4.

Det påhviler klageren at selvangive sin indkomst, jf. skattekontrollovens § 1, stk. 1.

Hvis der er konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke er selvangivet, kan det efter omstændighederne påhvile skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, gengivet i SKM 2008.905 H.

Skattestyrelsen har konstateret, at der er foretaget en række indsætninger på klagerens konto i indkomstårene 2016 og 2017. Skattestyrelsen har opgjort indsætninger og overførsler for de omhandlede indkomstår til henholdsvis 12.000 kr. og 88.700 kr.

Da klageren ikke har selvangivet en indtægt i indkomstårene 2016 og 2017, finder Landsskatteretten, at det påhviler klageren at dokumentere, at de modtagne midler allerede er beskattede eller er undtaget fra beskatning.

Landsskatteretten anser det ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at de kontante indsætninger og overførsler til klagerens private bankkonto stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Retten lægger vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at beløbene stammer fra private lån. Landsskatteretten lægger herefter Skattestyrelsens opgørelse af indsætninger og overførsler til grund.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for at anse indsætningerne som maskeret udbytte fra [virksomhed1] IVS. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt tilstrækkelig dokumentation for pengestrømmene, hvorfor det ikke er muligt at konstatere, hvor pengene stammer fra.

Indsætningerne og overførslerne anses på den baggrund at være tilgået klageren som skattepligtigindkomst, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.