Kendelse af 10-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2019

Klagepunkt

Skattestyrelsens

afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Kapitalindkomst

Fradrag for renteudgifter

475.311 kr.

1.785.349 kr.

475.311 kr.

Faktiske oplysninger

Den 30. september 2005 stiftede klageren [virksomhed1] ApS med en kapital på nom. 125.000 kr. til kurs 104. Selskabets første regnskabsår løb fra den 30. september 2005 – 31. december 2006. Klageren har været administrerende direktør i selskabet. Den 21. august 2007 ændrede selskabet navn til [virksomhed2] ApS. Den 19. august 2009 blev en anmodning om opløsning af selskabet, jf. anpartsselskabslovens § 60, jf. § 61 sendt til Sø- og Handelsretten skifteretten med henblik på tvangsopløsning af selskabet. Den 19. august 2009 blev selskabet taget under konkursbehandling, og den 7. februar 2012 blev selskabet opløst.

Den seneste årsrapport for [virksomhed2] ApS er rapporten for perioden 1. januar 2007 – 31. december 2007.

[virksomhed2] ApS havde en kassekredit, konto nr.: [...53] i [finans1] A/S. Der er fremlagt en kontoudtog over bevægelser på kontoen fra 1. juli 2009 – 25. marts 2014. Ifølge kontoudtoget udgjorde trækket på kassekreditten den 1. juli 2009 -21.418.943,77 kr.

Af det fremsendte bankkontoudtog fremgår, at der i perioden 1. juli 2009 – 25. marts 2014 har været følgende rentetilskrivninger og indbetalinger:

Dato

Tekst

Rentesats

Postering

Saldo

01.07.09

Gæld

25,50

-21.418.943,77

-21.418.943,77

08.09.09

[...1]

25,50

4.975.809,02

-16.443.134,75

30.09.09

Rente

25,25

-1.270.576,64

-17.713.711,39

30.09.09

Gebyr if. Nota nr. 15

25,25

-680,00

-17.714.391,39

30.09.09

Terminsydelse [finans2]

25,25

-81.265,00

-17.795.656,39

02.10.09

Ref. [...] Aconto nummer 22

25,25

2.500,00

-17.793.156,39

30.12.09

Gebyr if. Nota nr. 16

25,25

-650,00

-17.793.806,39

31.12.09

Rente

25,25

-1.123.196,50

-18.917.002,89

...

31.03.10

Rente

25,00

-1.183.992,58

-20.100.995,47

31.03.10

Rente forældet

920.620,99

-19.180.374,48

30.06.10

Rente

25,00

-1.197.504,80

-20.531.198,48

30.06.10

Rente forældet

1.197.504,80

-19.180.374,48

...

22.09.10

[adresse1]

25,00

1.790.064,55

-17.403.328,13

30.09.10

Rente

25,00

-1.188.516,29

-18.591.844,42

30.09.10

Rente forældet

1.188.516,29

-17.403.328,13

...

22.12.10

Virksomhedspant

17,00

588.940,67

-16.814.387,46

31.12.10

Rente

17,00

-857.306,15

-17.671.693,61

31.12.10

Rente forældet

857.306,15

-16.814.387,46

...

31.03.11

Rente

17,00

-714.611,47

-17.528.998,93

31.03.11

Rente forældet

674.910,83

-16.854.099,10

30.06.11

Rente

-716.298,74

-17.570.386,84

...

30.08.11

Debitorer

17,50

173.296,86

-17.397.089,98

30.09.11

Rente

17,50

-764.224,91

-18.161.314,89

...

31.12.11

Rente

18,00

-813.727,81

-18.975.042,70

31.03.12

Rente

18,50

-867.570,86

-19.842.373,27

30.06.12

Rente

18,50

-917.709,76

-20.760.083,03

...

30.09.12

Rente

19,00

-984.662,27

-21.744.745,30

31.12.12

Rente

19,00

-1.032.875,40

-22.777.620,70

...

31.03.13

Rente

19,00

-1.081.926,45

-23.859.306,86

30.06.13

Rente

19,00

-1.133.317,08

-24.992.623,94

30.09.13

Rente

19,00

-1.187.149,64

-26.179.773,58

31.12.13

Rente

19,00

-1.243.539,25

-28.653.553,11

25.03.14

Rente

19,00

-1.230.240,28

-28.653.553,11

25.03.14

Ovf. [...2]

19,00

282,99

-28.653.270,12

25.03.14

Ovf.[...3]

19,00

120.009,04

-28.533.261,08

25.03.14

[virksomhed3] + akkord

19,00

1.735.600,00

-26.797.661,08

Den 18. november 2008 havde klageren og klagerens ægtefælle påtaget sig selvskyldnerkaution over for [finans1] A/S´s tilgodehavender hos [virksomhed2] ApS.

Af selvskyldnerdokumentet fremgår, at klageren og klagerens ægtefælle er gjort bekendt med og erklærer sig indforstået med, at kautionsforpligtelsen omfatter såvel den forhøjelse af lånet/kreditten, som er etableret samtidigt med kautionsforpligtelsen som allerede etableret gæld.

For kautionsforpligtelsen gælder ifølge kautionsdokumentet følgende vilkår:

”Det betyder kautionen for dig

Din kautionsforpligtelse i henhold til denne erklæring betyder, at banken straks vil kræve det kautionssikrede engagement indbetalt af dig, hvis låntager uanset af hvilken årsag ikke kan eller vil betale. Hvis situationen skulle opstå, vil du få et brev fra banken, om at du med en frist på 8 dage skal betale det beløb, som låntager skylder og som du kautionerer for. Hvis du ikke betaler eller aftaler en afdragsordning med banken, vil du kunne forvente sagen overgivet til retslig inkasso med yderligere udgifter for dig til følge. Hvis låntager er et koncernforbundet selskab eller et selskab som du helt eller delvist ejer, er banken dog berettiget til straks at modregne fordringen i dit eventuelle indestående i banken, jf. nedenstående afsnit om modregning.

Hæftelsens omfang

Samtlige kautionister og ethvert pant stillet af tredjemand hæfter indbyrdes og sammen med låntageren solidarisk for:

a) Lån/kreditter med tillæg af renter, provision og lignende. Hertil kommer overtræk, ubetalte afdrag samt renter, herunder misligholdelsesrenter, provision og lignende heraf. Misligholdelsesrente beregnes af hele det skyldige beløb.
b) Krav opstået som følge af, at banken må betale under en garanti stillet på vegne af låntager.
c) Krav opstået som følge af enhver form for aftale om handel med finansielle instrumenter af enhver art. Hvad et finansielt instrument kan omfatte fremgår af Lov om Finansiel virksomhed.
d) lnkasso- og sagsomkostninger, fogedgebyr m.v. ved inddrivelse af de i a), b) og c) nævnte krav hos låntager.
e) Kravet opgjort i henhold til punkt a), b) c) og d) med tillæg af løbende misligholdelsesrente fra det tidspunkt kravet rettes mod den pågældende kautionist og/eller tredjemandspantsætter. Misligholdelsesrenten svarer til bankens til enhver tid gældende generelle rentesats for ubevilget overtræk på [konto], p.t. 27,00 %. Rentesatsen oplyses på forlangende og fremgår i øvrigt af bankens prisbog.

Den solidariske hæftelse ophører, når - og først når - der sker indbetaling fra de øvrige forpligtede.

Specielt for kautionister gælder, at udebliver låntager med hovedstol, afdrag eller renter, skal der inden 6 måneder efter de pågældende ydelsers forfaldsdag gives meddelelse til enhver af kautionisterne eller til den eller dem af disse, der er bemyndiget til at modtage meddelelsen på samtlige kautionisters vegne (For "privat kaution" er fristen 3 mdr.). Hvis banken undlader dette, taber den sit krav over for kautionisterne i det omfang, disses regreskrav mod låntageren er blevet forringet ved undladelsen, jf. lov om finansiel virksomhed § 47 eller § 48.

Banken må give henstand med betalinger. Kautionister og tredjemandspantsættere skal ikke give deres samtykke, men de har krav på en meddelelse fra banken, hvis det sker. I modsat fald nedsættes deres forpligtelser over for banken, i det omfang de kan dokumentere, at henstanden har medført væsentlige tab for dem.

Kautionisters arvinger hæfter solidarisk for kautionsforpligtelsen, hvis de skifter privat eller vedgår gælden.

Banken bevarer sine krav mod kautionister og tredjemandspantsættere, selvom den undlader at foretage anmeldelse i en (med-) kautionists bo.

Hvis låntager selv har stillet pant for et bestemt låneforhold, vil kautionister og tredjemandspantsættere for dette indtræde i panteretten til sikkerhed tor deres evt. regreskrav mod låntager. Dette gælder dog ikke hvis:

andet er aftalt i det enkelte tilfælde,
kautionist eller tredjemandspantsætter ikke fuldstændig har indfriet deres forpligtelser over for banken,
kautionist eller tredjemandspantsætter ikke kendte til panteretten, da de påtog sig deres forpligtelse.

Kautionisten har ikke indtrædelsesret i de sikkerheder, der i øvrigt er eller bliver deponeret tor låntagers mellemværende med banken, før bankens samlede tilgodehavende iht. kundens totale engagement med banken er indbetalt. [finans1] kan uden kautionistens samtykke opgive eller forringe alle for engagementet deponerede sikkerheder, uden at bankens krav mod kautionisten i henhold til denne kautionserklæring derved nedsættes eller bortfalder

Banken kan straks søge sig fyldestgjort for hele fordringen hos enhver kautionist eller enhver pantsætter, når den gæld, der er kautioneret tor (selvskyldnerkaution) eller stillet sikkerhed for, er forfalden til betaling.

Hvis låntager, en kautionist eller en pantsætter kommer under bobehandling af enhver art, tvungen eller frivillig, har banken ret til at få dividende af sit fulde krav, indtil gælden er helt indfriet. Denne ret gælder også dividende af det regreskrav, som måtte tilkomme en kautionist eller tredjemandspantsætter, hvad enten regreskravet er blevet aktuelt før eller efter bobehandlingens begyndelse. Hvis indbetalinger fra låntager skulle blive omstødt, bliver kautionisters og tredjemandspantsætteres hæftelse opretholdt, uanset om de måtte have modtaget meddelelse om låntagers betaling.”

Det fremgår endvidere under overskriften ”Anvendelse af indbetalinger”, at:

”Alle indbetalte beløb bruges først til at dække rente og provision og dernæst til at dække forfaldne afdrag og overtræk. Dette gælder også beløb, der er indbetalt af kautionister eller på anden måde stammer fra stillede sikkerheder.”

Den 25. marts 2014 afgav [finans1] A/S betinget saldokvittering til klageren og klagerens ægtefælle.

”Der gives herved betinget saldokvittering for eget engagement i [by1] Afdeling samt selvskyldnerkaution for engagementet med [virksomhed1], CVR-nr. [...1], i [by1] Afdeling.

Saldokvitteringen er betinget af Tro- og loveerklæring af 17.3.2014 ikke giver anledning til bemærkninger.”

Af [finans1] A/S´s sagsnotat af 25. marts 2014 fremgår følgende:

”25-03-2014 Notat MA Akkordaftale – opfyldt

Der er givet [person1] + [person2] betinget saldokvittering (uht. Tro-og loveerklæring) mod indbetaling af:

-1.385.600,00 kr. for pantsatte aktier i [virksomhed3] A/S (overtages af børnene)

-350.000,00 kr.

-Provenu ved salg af 500 stk. aktier i [virksomhed4] tilhørende [person2]

-Indestående på konto nr. [...] tilhørende [person2]

I alt indbetalt 1.865.609,04 kr.

Der er afgivet betinget saldokvittering under hensyn til underskrevet tro- og loveerklæring gældende i 3 år.

BELØBET ER MODTAGET”

Ifølge det fremlagte bankkontoudtog er der tilskrevet renter fra 1. juli 2010 til og med 25. marts 2014 på i alt 14.670.088 kr.

Den 30. april 2018 anmodede klagerens revisor SKAT om genoptagelse af klagerens skatteansættelse for 2014.

Af anmodningen fremgår følgende:

”På vegne af [person1] skal jeg anmode om en ændring af indkomstansættelsen for indkomståret 2014.

Anmodningen begrundes i, at [person1] har påtaget sig en kautionsforpligtelse den 18. november 2008 overfor [finans1] for hvad [virksomhed2] ApS (senere [virksomhed1]), [adresse2], [by2] med cvrnr. [...1] måtte have af lån/kreditter i [finans1]. (jf. vedlagte kautionserklæring).

Kautionsforpligtelsen blev aktualiseret den 1. juli 2009, som fremgår af vedlagte kontoudtog fra [finans1].

[person1] har i 2014 indgået en akkord med [finans1] med betaling af kr. 8.621.482,61 mod saldokvittering på kassekreditgælden 28.653.270,12

[person1] har i årene 2009-2014 betalt kr. 8.621.765,60 (den 8/9 2009 kr. 4.975.809,02, den 22/9 2010 kr. 1.790.064,55, den 25/3 2014 kr. 120.009,04, 25/3 2014 kr. 282,99 og den 25/3 2014 kr. 1.735.600, jf. vedlagte kontoudtog) til dækning af den samlede saldo kr. 21.418.943,77 pr. den 1. juli 2009 på kreditten til [virksomhed1] cvrnr. [...1].

Indfrielsesgraden kan beregnes til 40,25 %.

Indfrielsesgraden 40,25 % af de tilskrevne renter kr. 14.670.088 (de tilskrevne renter som banken har tilbageført er ikke medtaget) på kassekreditten i [finans1], medfører fradragsberettigede renter på kr. 5.904.710,42 som kan fratrækkes i kapitalindkomsten for 2014.

Da skatteyder og [finans1] i forbindelse med oprettelse af kautionserklæringen ikke har aftalt nogen fordeling af ydelserne udover, at indbetalte beløb skal dække tilskrevne renter og provision, skal fordeling af renterne ske efter indfrielsesgraden.

[person1] har ikke tidligere foretaget rentefradrag for ovennævnte renter.

På baggrund heraf skal indkomstansættelsen for 2014 for [person1] forøges med et yderligere rentefradrag i rubrik 44 på kr. 5.904.710,42.

Såfremt Skat har spørgsmål eller brug for yderligere oplysninger kan henvendelse rettes til undertegnede.”

I SKM2012.130 LSR, som klageren har påberåbt sig, var konkursdekretet afsagt den 22. juni 2005. Den 13. juli 2005 opsagde banken engagementet. Den 20. september 2006 afgav banken saldokvittering mod indbetaling af 211.000 kr. Gælden var på dette tidspunkt nedbragt til 327.232 kr. Sagen drejede sig om fra hvilket tidspunkt kautionisten i det konkrete tilfælde kunne opnå fradrag for renteudgifter på gælden. Skattemyndigheden fandt, at dette tidspunkt var den 13. juli 2005 og havde derfor ikke godkendt fradrag for renteudgifter. Skattemyndighedens afgørelse blev stadfæstet af skatteankenævnet. Landsskatteretten fastslog, at retten til rentefradrag var det tidspunkt, hvor kautionsforpligtelsen blev aktualiseret.

Følgende fremgår af Landsskatteretten bemærkninger og begrundelse:

”Landsskatteretten bemærker, at en kautionist kan fratrække renter af kautionsgælden, der påløber og er forfaldne efter, at kautionsforpligtelsen er aktualiseret. For en selvskyldnerkautionist er forpligtelsen blevet aktualiseret, når debitor ikke betaler rettidigt.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke er berettiget til at fratrække renteudgifter af den omhandlede gæld som selvskyldnerkautionist forud for dekretdagen den 22. juni 2005 som meddelt af banken G2 den 13. juli 2005. Retten har herved lagt vægt på, at det ikke forud for dekretdagen kan anses for godtgjort, at kautionsforpligtelsen er aktualiseret, idet det af sparekassens meddelelse fremgår, at selskabet G A/S er under konkurs, og at engagementet med sparekassen er opgjort pr. dekretdagen den 22. juni 2005.

Klageren er herefter alene berettiget til at foretage fradrag for renteudgifter for perioden 23. juni - 30. juni 2005 af de tilskrevne renter pr. 30. juni 2005 på 44.527,67 kr. og rente af overtræk på 14.221,41 kr., der er gældende for perioden 1. april - 30. juni 2005. Den påklagede afgørelse ændres i overensstemmelse hermed. Den talmæssige opgørelse vil blive foretaget af SKAT, jf. § 17, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 974 af 17. oktober 2005 af forretningsorden for Landsskatteretten.

SKATs afgørelse

SKAT har truffet afgørelse om, at der kan godkendes fradrag for renteudgifter vedrørende kautionsforpligtelsen på 475.311 kr.

SKAT har herved henvist til, at ifølge det fremlagte bankkontoudtog af selskabets kassekredit i [finans1] A/S var saldoen på kautionsforpligtelsen på tidspunktet for akkorden -28.653.533,11 kr. [finans1] A/S har givet betinget saldokvittering mod indbetaling af 1.855.609,04 kr.

Indfrielsesgraden er derfor opgjort således:

1.855.609,04/28.653.553,11 = 6,48 %

De fradragsberettigede renteudgifter udgør:

6,48 % af 14.670.088 kr. = 950.622 kr., heraf udgør 50 % 475.311 kr., som kan fratrækkes af hver af de solidarisk hæftende skyldnere.

SKAT har opgjort indfrielsesgraden på grundlag af ligningslovens § 5, hvorefter rentefradraget er opgjort som en forholdsmæssig andel af de renter, som er påløbet efter kautionsforpligtelsen er aktualiseret, og hvor indfrielsesgraden er opgjort som forholdet mellem det skyldige beløb og det beløb, kautionisten har indbetalt. Denne opgørelsesmetode er også anvendt i SKM2012.130 LSR.

SKAT er enig i, at der er tale om en singulær gældseftergivelse, som ikke medfører underskudsbegrænsning, idet den offentlige gæld ultimo 2014 var på 16.220.834 kr. og saldoen på kassekreditten på tidspunktet for akkorden var på 28.653.553 kr. Gældseftergivelsen medfører derfor ikke underskudsbegrænsning, som tidligere foreslået.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der godkendes fradrag for renteudgifter på 1.785.349 kr.

Kautionsforpligtelsen blev aktualiseret den 1. juli 2009. Det fremgår af det fremlagte bankkontoudtog.

Klageren indgik i 2014 en akkord med [finans1] med betaling af 8.621.765,60 kr. mod saldokvittering af kassekreditgælden på 28.653.270,12 kr.

SKAT har beregnet indfrielsesgraden til 6,48 %. Det er klagerens opfattelse, at indfrielsesgraden er 24,34 %, jf. SKM2012.130 LSR. SKAT har i sine beregninger af indfrielsesprocenten alene medregnet betalinger i 2014. SKAT har således ikke medtaget de betalinger, som klageren har foretaget i tidligere år på 6.765.873,57 kr.

Alle betalinger skal medtages, da alle betalinger anses for at indgå i [finans1] A/S´s vurdering af skyldnerens muligheder for indfrielse og akkordering.

Dette fremgår af Den Juridiske Vejledning, afsnit C.A.11.2.6.2, som henviser til opgørelsen af indfrielsesgraden i henhold til SKM2012.130 LSR.

Af denne afgørelse fremgår, at samtlige betalinger på bankgælden i henhold til kautionsforpligtelsen skal medtages ved beregningen af indfrielsesgraden. I den nævnte sag blev indfrielsesgraden beregnet til 94,12 %.

Det fremgår af Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse, at retten ved godkendelse af indfrielsesgraden har medtaget samtlige betalinger foretaget af kautionisterne efter, at kautionsforpligtelsen er blevet aktualiseret, og indtil gælden er blevet eftergivet.

Det fremgår således nærmere af SKM2012.130 LSR, afgørelsens side 7, afsnit 3-4, at skatteyderen modtog saldokvittering på et resttilgodehavende på 325.251,38 kr. mod indbetaling af 211.000 kr. efter, at gælden allerede tidligere var blevet nedbragt ved indfrielse af andel af restprovenu ved salg af skatteyderens ejendom. Til trods for dette blev tidligere foretagne indbetalinger medtaget i opgørelsen af indfrielsesgraden.

Med andre ord opgøres indfrielsesgraden ikke alene ved kun at anvende den sidste betaling, selv om der er den betaling, som foretages senest i forbindelse med opnåelse af saldokvittering på restbeløbet.

Ved opgørelsen af indfrielsesgraden er det de samlede betalinger, som en skatteyder har foretaget, som medtages i opgørelsen. Det er begrundet med, at samtlige betalinger er medtaget i kreditors vurdering af en saldokvittering.

Landsskatteretten har i SKM2012.130 LSR accepteret dette, og princippet er i overensstemmelse med ligningslovens § 5, stk. 9.

Dette medfører for klageren en samlet gæld på 35.419.426,68 kr. før indbetaling af egne midler på kassekreditten (saldo pr. 25. marts 2014 på 26.797.661,08 kr. + 8.621.765,60 kr.). [finans1] A/S har eftergivet en gæld efter indbetaling af klagerens egne midler på 26.797.661,08 kr. pr. den 25. marts 2014.

Indfrielsesgraden kan herefter opgøres til 24,34 %, som er fremkommet således:

(100 – (26.797.661,08/35.419.426,68*100))

Der er tilskrevet renter på kassekreditten siden kautionsforpligtelsen blev aktualiseret på 14.670.088 kr.

Rentefradraget for 2014 kan således beregnes til 24,34 % af 14.670.088 kr., dvs. 3.570.699,42 kr. Klagerens andel heraf udgør 1.785.349 kr.

SKAT har lagt et internt sagsnotat i [finans1] A/S til grund for SKATs opgørelse af indfrielsesbeløbet. Det interne dokument er ikke et aftaledokument. [finans1] A/S har afgivet saldokvittering betinget af en tro-og love erklæring.

Det forhold, at [finans1] A/S i forbindelse med afslutningen af engagementet har modtaget en yderligere betaling, medfører ikke, at der kan ses bort fra tidligere betalinger ved beregning af indfrielsesgraden.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af ligningslovens § 5, stk. 1, at renteudgifter kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling, jf. dog stk. 2, 5, 6, 7 og 8.

Af ligningslovens § 5, stk. 8, fremgår, at renteudgifter m.v., jf. stk. 1, først kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori betalingen sker, hvis renteudgifter m.v. for tidligere indkomstår i samme gældsforhold ikke er betalt inden udgangen af indkomståret. Dette gælder dog ikke, hvis den skattepligtige godtgør, at han ved udgangen af det år, indkomstopgørelsen vedrører, var i stand til at betale forfalden gæld eller stille betryggende sikkerhed herfor i sine aktiver. Renteudgifter m.v. anses ved anvendelsen af reglerne i dette stykke for betalt, når de af et pengeinstitut, en bankier eller vekselerer tilskrives den skattepligtiges kassekredit eller lignende løbende mellemværende, uden at kreditten herved overstiger det aftalte maksimum.

Af ligningslovens § 5, stk. 9, fremgår, at hvis en skattepligtig opnår nedsættelse af gæld ved en gældseftergivelse, kan renter, der er påløbet på tidspunktet for gældseftergivelsen, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst med en andel, der svarer til forholdet mellem den del af gælden, der skal betales efter nedsættelsen, og den samlede gæld før nedsættelsen. Indgår der i den gæld, som nedsættes, påløbne renter, som den skattepligtige før nedsættelsen har foretaget fradrag for efter stk. 1, kan den skattepligtige opretholde det foretagne fradrag i det omfang, det kan rummes i gælden efter den opnåede nedsættelse, uanset om fradraget overstiger størrelsen af det fradrag, den skattepligtige er berettiget til efter 1. pkt.

En kautionist kan fratrække renter af kautionsgæld, der påløber og er forfaldne efter at kautionsforpligtelsen er blevet aktualiseret. For en selvskyldnerkautionist er forpligtelsen blevet aktualiseret, når debitor ikke betaler rettidigt, jf. SKM2012.130 LSR.

Der er enighed mellem SKAT og klageren om, at der efter kautionsforpligtelsen er aktualiseret, er tilskrevet renter på i alt 14.670.088 kr., og at klageren ikke i de tidligere år har fratrukket renteudgifter på gælden. Der er derfor også enighed om, at gælden på tidspunktet for aktualisering af kautionsforpligtelsen udgjorde 21.418.943,77 kr.

Der er enighed om, at den samlede gæld inkl. tilskrevne ikke betalte renter på tidspunktet for gældseftergivelsen den 25. marts 2014 udgjorde 28.653.553 kr., og at klageren og klagerens ægtefælle mod indbetaling 1.855.609 kr. blev frigjort for betaling af gæld på i alt 26.797.661 kr.

Indbetalingerne på hhv. 4.975.809,02 kr. og 1.790.064,55 kr. den 8. september 2009 og 22. september 2010 er ikke sket som følge af gældseftergivelsen i 2014. Indbetalingen på 4.975.809,02 kr. dækker renter, der er påløbet før kautionsforpligtelsen blev aktuel. Indbetalingen på 1.790.064,55 kr. dækker, jf. kautionsaftalen, delvist rente og provision tilskrevet i perioden 1. juli 2009 til 21. september 2010. Fradrag for renteudgifter, som følge af indbetalingen den 22. september 2010 kan ikke periodiseres til indkomståret 2014.

Det fremgår af ligningslovens § 5, stk. 9, 1. pkt., at når en skattepligtig opnår en nedsættelse af gæld ved en gældseftergivelse, kan renter, der påløbet på tidspunktet for gældseftergivelsen, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst med en andel, der svarer til forholdet mellem den del af gælden, der skal betales efter nedsættelsen, og den samlede gæld før nedsættelsen. Da gældsnedsættelsen først er meddelt den 25. marts 2014, kan tidligere års afdrag på gælden ikke medregnes ved opgørelsen af hverken gælden på gældseftergivelsestidspunktet eller ved opgørelsen af indfrielsesbeløbet. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse, hvorefter klageren er godkendt fradrag for renteudgifter på 475.311 kr.