Kendelse af 18-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 25-04-2020

Faktiske oplysninger

Boet efter [person1] er ikke fritaget for beskatning, idet bobeholdningen/nettoformuen udgør 6.283.325,38 kr., hvilket overstiger beløbsgrænserne for skattefrihed.

Der er fremlagt brev af 29. juni 2018 fra Retten i [by1] til repræsentanten, hvoraf følgende fremgår:

”Skifteretten har modtaget din boopgørelse.

Skifteretten har videresendt et eksemplar af boopgørelsen til SKAT.

SKAT har en frist på op til 3 måneder til at godkende eller ændre værdiansættelserne i boopgørelsen. Typisk tager det 1-2 måneder. Når SKAT skriver til dig, modtager skifteretten samtidig kopi af brevet.

Herefter sender skifteretten en opkrævning af boafgiften til dig. Hvis der ikke skal betales boafgift får du et brev fra skifteretten om, at boet er sluttet. Hvis du har e-boks sender vi brevet dertil.

Når boafgiften er betalt, er boet slut, og du skal selv sørge for at fordele arven.”

På baggrund af Skattestyrelsens forslag til afgørelse, som er sendt den 2. oktober 2018, har Skattestyrelsen den 30. oktober 2018 foretaget en skatteansættelse og heraf skatteberegning.

Repræsentanten har over for Skattestyrelsen, ved brev af 10. oktober 2018, mails af 25. og 26. oktober 2018, samt brev af 6. november 2018, gjort gældende, at fristen på tre måneder ikke er overholdt.

Repræsentanten har givet udtryk for, at han anser skatteansættelsen for en ændring af boets værdiansættelse.

Det fremgår af Skattestyrelsens skrivelse af 30. oktober 2018, at de godkender værdiansættelsen i boopgørelsen.

Skattestyrelsenss afgørelse

Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 2. oktober 2018, hvor det fremgår, at de foreslår at ændre grundlaget for boets skat for perioden 1. januar 2017 til 16. juni 2018. Aktieindkomst efter ændring udgør 1.210.827 kr. Almindelig indkomst efter ændring udgør 167.385 kr.

Følgende fremgår af brev af 30. oktober 2018 fra Skattestyrelsen til repræsentanten:

”Skattestyrelsen godkender værdiansættelsen i boopgørelsen

(...)

Vi har fået boopgørelsen den 29. juni 2018 og godkender værdiansættelserne.

Vi kan i øvrigt oplyse, at:

Af skatteberegningen af 30. oktober 2018 fremgår, at boet skal indbetale skat, som udgør 438.292 kr. Dødsdagen er den 17. juni 2017, og skæringsdagen er den 16. juni 2018. Skatteberegningen vedrører bobeskatningsperioden 1. januar 2017 til 16. juni 2018.

Skattestyrelsen har den 14. november 2018 afgjort, at boets skatteansættelse for perioden 1. januar 2017 til 16. juli 2018 fastholdes. Som begrundelse anføres:

”Skattestyrelsen har fastholdt boets skatteansættelse for perioden 1. januar 2017 – 16. juli 2018

Skattestyrelsen har ved mail af 6. november 2018 og 12. november 2018 modtaget boets klage over skatteansættelsen, idet I anfører, at tidsfristen for længst er overskredet og skatteansættelsen derfor er ugyldig.

I henviser til Boafgiftslovens § 12, stk. 2, 2. pkt., der har følgende ordlyd: Hvis told- og skatteforvaltningen vil ændre ansættelsen uden sagkyndig vurdering, skal den give boet og skifteretten meddelelse om ændringen inden 3 måneder efter boopgørelsen modtagelse.

Vi gør opmærksom på, at Boafgiftslovens § 12 alene vedrører værdiansættelsen af de i boopgørelsen anførte værdier. Skattestyrelsen har ikke ændret værdierne i boopgørelsen.

Reglerne om Told- og skatteforvaltningens muligheder for at foretage eller ændre en ansættelse af indkomsten fremgår af Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. og 2. pkt.:

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Et dødsbos indkomstår svarer til dødsbobeskatningsperioden (1. januar i dødsåret og indtil skæringsdagen i boopgørelsen). Boets har valgt skæringdag den 16. juli 2018. Skattestyrelsen kan derfor sende varsel om ændring senest den 1. maj 2022 og foretage skatteansættelsen senest den 1. august 2022.

Vi fastholder derfor boets skattepligt og henviser til den den 30. oktober 2018 fremsendte skatteberegning.

Restskatten forfalder til betaling den 1. december 2018. Beløbet betales senest den 20. i samme måned.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om ugyldighed.

Som begrundelse anføres:

”(...)

Påstand

Mest principale påstand

Indledningsvis skal jeg afvise sagen, idet jeg påstår at sagen er forældet.

Skattestyrelsen har pr. 30. oktober 2018 skriftlig accepteret modtagelsen af boopgørelsen den 29. juni 2018

Se vedlagte skrivelse dateret den 29. juni 2018 fra Skifteretten.

Mindre principale påstand

Endelig bevis for den ændrede skatteansættelse af aktiebeskatning, efter mine indsendte opgørelser af den skattepligtigt af anskaffelsessummer.

Notat:

Der gøres opmærksomt på, at skatten samt boopgørelsen er betalt, ikke med begrundelsen som endelig, men alene for at undgå krav om betaling, eller myndighedernes overdragelsen til gældinddrivelse, beløbene er indbetalt under protest.

Godtgørelser

Jeg skal anmode om godtgørelse i sagen.

Klage:

I begyndelse af fremsendte skrivelse dateret den 30. oktober 2018 godkendelse af boopgørelsen/skatteberegning fremgår citat omkring en telefonsamtale.

Vi henviser til telefonsamtale den 25. oktober 2018 omkring reglerne for at foretage skatteansættelse i dødsboer samt det herfra fremsendte forslag til ændring af skatteansættelsen af 2. oktober 2018. Da boet i telefonsamtalen var enig i, at skatteansættelse kunne foretages samt vores forslag til ændring af skatteansætte/sen har vi foretaget nedenstående skatteberegning.)

Jeg har ikke på noget tidspunkt hverken telefonisk eller skriftlig accepteret en skatteansættelse, derimod fremsendt skriftlig påstand om overskridelsen af tidsfristen.

Jeg klager derfor over den skatteansættelse, jeg har IKKE aftalt noget som helst om, at jeg ville acceptere en skatteansættelse, taler sagen omfang imod, når jeg har klaget over tidsfristen allerede den 10. oktober 2018.

Alene grunden til telefonsamtalen var, at jeg ikke kunne forstå, at skattestyrelsen ikke har reageret på mine skriftlige henvendelser, skrivelser med påstande af forældelse, ikke var blevet besvaret, og styrelsen svarskrivelse skulle ske, senest den 25. oktober 2018.

Vedlagte dokumentation for indsendte påstande om forældelse, taler jo netop for, at jeg ikke indgår i nogen aftale om skatteopgørelser/skatteansættelse.

Påstanden afvises og jeg skal anmode Skatteankestyrelsen at se bort fra denne udokumenteret påstand.

Indledning:

Jeg har den opfattelse at tidsfristen er for længst overskredet og derfor skatteansættelsen ugyldig, Skattestyrelsen har ved skrivelse dateret den 30. oktober 2018, modtaget i postkassen den 5. november 2018.

Når Skattestyrelsen vil ændre ansættelsen uden sagkyndig vurdering, skal dødsboet og skifteretten modtage meddelelse om ændringen inden 3 måneder efter, at Skattestyrelsen har modtaget boopgørelsen. Se BAL§ 12, stk. 2, 2. pkt.

Hvis told- og skatteforvaltningen vil ændre ansættelsen uden sagkyndig vurdering, skal den give boet og skifteretten meddelelse om ændringen inden 3 måneder efter boopgørelsens modtagelse. Ønsker told- og skatteforvaltningen sagkyndig vurdering, skal den inden samme frist rette henvendelse til skifteretten herom.

Tidsfristen er overskredet og derfor ugyldig, jeg har skriftlig/ telefonisk klaget og påstået overskridelsen.

Det springende punkt er således hvornår boet/Skifteretten har modtaget skattestyrelsens ændring af værdiansættelserne, disse er modtaget den 5. november 2018.

Skattestyrelsen har en frist på 3 måneder til at godkende eller ændre værdiansættelserne i boopgørelsen, modtaget jf. skrivelse fra Skattestyrelsen 29. juni 2018 forældelsen indtræder den 29. september 2018.

Hvis boet ikke har hørt fra Skattestyrelsen inden 3 måneder fra Skattestyrelsens modtagelse af åbningsstatus, har Skattestyrelsen også afsluttet sagen.

Kravet skal være rejst (modtaget af den, der hæfter for skatten) senest 3 måneder efter, at Skattestyrelsen har modtaget opgørelse over dødsboets aktiver og passiver på dødsdagen (åbningsstatus) eller formueoversigten som nævnt i arvelovens§ 22. Se DBSL § 87, stk. 2, 1. pkt.

Styrelsen bekræfter i skrivelse af den 30. oktober 2018, at styrelsen har modtaget den 29. juni 2018.

(...)”

Repræsentanten har den 11. februar 2020 telefonisk oplyst til Skatteankestyrelsen, at klagen alene vedrører forældelse. Der klages således ikke over selve den materielle ansættelse, men alene hvornår den er foretaget. Han henviste til Skattestyrelsens skrivelse af 30. oktober 2018.

Landsskatterettens afgørelse

Afdødes og dødsboets skattepligtige indkomst opgøres under ét for perioden fra udløbet af afdødes sidste indkomstår forud for dødsfaldet til og med skæringsdagen i boopgørelsen (bobeskatningsperioden). Det fremgår af dødsboskattelovens § 19, stk. 2.

Bobeskatningsindkomsten opgøres efter skattelovgivningens regler for personer, medmindre andet følger af reglerne i dette kapitel. Det fremgår af dødsboskattelovens § 21, stk. 1.

For værdiansættelser i dødsboer gælder boafgiftslovens § 12. Det følger af dødsboskattelovens § 84.

Efter boafgiftslovens § 12, stk. 1, 1. pkt., ansættes aktiver og passiver i dødsboer i boopgørelsen til deres handelsværdi på den i boopgørelsen fastsatte opgørelsesdag.

Hvis en værdiansættelse ikke er baseret på en sagkyndig vurdering, og told- og skatteforvaltningen finder, at værdiansættelsen ikke svarer til handelsværdien på de i stk. 1 nævnte tidspunkter, kan den ændre værdiansættelsen eller anmode skifteretten om at udmelde en eller flere sagkyndige til at foretage en vurdering efter § 93 i lov om skifte af dødsboer. Hvis told- og skatteforvaltningen vil ændre ansættelsen uden sagkyndig vurdering, skal den give boet og skifteretten meddelelse om ændringen inden 3 måneder efter boopgørelsens modtagelse. Det fremgår af boafgiftslovens § 12, stk. 2, 1. og 2. pkt.

I Landsskatterettens kendelse af 27. august 2008, offentliggjort som SKM2008.773.LSR, fastslog Landsskatteretten, at fristen på tre måneder i boafgiftslovens § 12, stk. 2, om korrektion af værdiansættelsen i dødsboer, ikke er til hinder for en ændring af boets skatteansættelse, idet en sådan ændring følger de almindelige fristregler i skatteforvaltningsloven.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at skattens størrelse ikke er et værdiansættelsesspørgsmål, hvorfor der i den foreliggende sag ikke er tale om en ændret værdiansættelse. Skatteforvaltningens adgang til en ændring af boets skatteansættelse følger således de almindelige fristregler i skatteforvaltningsloven.

Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. og 2. pkt., kan told- og skatteforvaltningen ikke afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Den ændrede ansættelse vedrører bobeskatningsindkomsten for perioden 1. januar 2017 til 16. juni 2018. Forslag til afgørelse blev sendt den 2. oktober 2018, og afgørelse blev truffet den 30. oktober 2018. Den ændrede skatteansættelse er således foretaget inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 26.

Skattestyrelsens afgørelse anses herefter for gyldig.