Kendelse af 25-10-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021

Journalnr. 19-0009479

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomstår 2013 Underskud til fremførelse	5.208 kr.	185.230 kr.	5.208 kr.
Indkomstår 2014 Underskud til fremførelse	0 kr.	190.438 kr.	0 kr.
Indkomstår 2015 Underskud til fremførelse Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst	0 kr. 99.769 kr.	90.669 kr. 0 kr.	0kr. 99.769 kr.
Indkomstår 2016 Underskud til fremførelse Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst	0 kr. 31.825 kr.	58.844 kr. 0 kr.	0 kr. 31.825 kr.
Indkomstår 2017 Underskud til fremførelse Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst	0 kr. 41.017 kr.	17.827 kr. 0 kr.	0 kr. 41.017 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter selskabet) har i årene 2006-2017 været særbeskattet. Selskabet har regnskabsperiode 1/7 – 30/6.

Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår bl.a., at selskabet har selvangivet følgende indkomst og underskudssaldo:

”

Indkomstår	Skattepligtige indkomst efter underskud (016)	Anvendt underskud fra tidligere år (felt 003)	Underskudssaldo ultimo (felt 085)
2000			0
2006	-130.848	0	0
2007	-190.054	0	320.902
2008	0	79.011	241.891
2009	0	0	435.739
2010	-167.495	0	603.234
2011	0	15.527	587.707
2012	0	405.349	182.358
2013	-2.872	0	182.358
2014	0	5.208	111.427
2015	0	99.769	11.658
2016	0	31.825	58.844
2017	0	41.017	17.827

”

I underskudsregisteret er der indberettet følgende beløb:

”

Underskud opstået	2013	2014	2015	2016	2017
2013	185.230	190.438	90.669	58.844	17.827
2014		0	0	0	0
2015			0	0	0
2016				0	0
2017					0
I alt	185.230	190.438	90.669	58.844	17.827

”

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for 2015 med 99.769 kr., for 2016 med 31.825 kr. og for 2017 med 41.017 kr. Endvidere har Skattestyrelsen nedsat underskud til fremførsel for 2013-2017.

Skattestyrelsen har endvidere ændret selskabets underskudsregister, således at:

For indkomståret 2013 ændres underskudsregisteret med 180.022 kr. fra 185.230 kr. til 5.208 kr.

For indkomståret 2014 ændres underskudsregisteret fra 190.438 kr. til 0 kr.

For indkomståret 2015 ændres underskudsregisteret fra 90.669 kr. til 0 kr.

For indkomståret 2016 ændres underskudsregisteret fra 58.844 kr. til 0 kr.

For indkomståret 2017 ændres underskudsregisteret fra 17.827 kr. til 0 kr.

Som begrundelse herfor er anført følgende:

” (...)

Det fremgår af selskabsskattelovens § 12, stk. 1, at hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3. Af § 12, stk. 3 fremgår, at underskud kun kan fremføres til fradrag i et senere indkomstår, i det omfang det ikke efter reglerne i stk. 2 kan rummes i tidligere års indkomst.

Vi har med baggrund i selskabets selvangivne oplysninger fra 2006 til 2017 konstateret, at der er uoverensstemmelser mellem de beregnede underskud til fremførsel og de selvangivne underskud til fremførsel (selvangivelsens felt 085) og oplysningerne i underskudsregisteret.

Med henvisning til selskabets selvangivelser for 2006 til 2017 har vi beregnet følgende underskud til fremførsel ultimo. Der er ved beregningen taget udgangspunkt i primo saldoen fratrukket anvendt underskud i året og tillagt årets underskud.

	BEREGNET UNDERSKUDSSALDO
Indkomstår	Indkomst før underskud	Anvendt underskud	Primo	Ultimo
2006	-130.848	0	0	130.848
2007	-190.054	0	130.848	320.902
2008	79.011	79.011	320.902	241.891
2009	0	0	241.891	241.891
2010	-167.495	0	241.891	241.891
2011	15.527	15.527	409.386	393.859
2012	405.349	393.859	393.859	0
2013	-2.872	0	0	2.872
2014	5.208	2.872	2.872	0
2015	99.769	0	0	0
2016	31.825	0	0	0
2017	41.017	0	0	0

Selvangivet underskudssaldo (felt 085) sammenholdt med vores beregnet underskudssaldo ultimo:

Indkomstår	Skattepligtig indkomst efter underskud (016)	Anvendt underskud fra tidligere år (felt 003)	Selvangivet underskudssaldo ultimo (felt 085)	Beregnet underskudssaldo ultimo
2006	-130.848	0	0	130.848
2007	-190.054	0	320.902	320.902
2008	0	79.011	241.891	241.891
2009	0	0	435.739	241.891
2010	-167.495	0	603.234	409.386
2011	0	15.527	587.707	393.859
2012	0	405.349	182.358	0
2013	-2.872	0	182.358	2.872
2014	0	5.208	111.427	0
2015	0	99.769	11.658	0
2016	0	31.825	58.844	0
2017	0	41.017	17.827	0

Din revisor skriver, at skattemyndighederne tidligere har lavet en rettelse til underskudsregisteret efter anmodning fra revisor. Restunderskuddet ultimo 2013 blev derfor ændret til 185.230 kr. som svarer til selvangivet underskudssaldo ultimo 2012 på 182.358 kr. plus skattepligtig indkomst efter underskud for 2013 på -2.872 kr. SKAT har på dette tidspunkt ikke foretaget nogen afstemning af denne saldo.

Underskudssaldo (felt 085) ultimo 2012 er selvangivet med 182.358 kr. men ifølge vores beregninger udgør underskudssaldo 0 kr. ultimo 2012. Årsagen hertil er hovedsageligt, at der i 2009 er tillagt 193.838 kr. mere til underskudsaldo ultimo i (felt 085) end der er selvangivet i skattepligtig indkomst efter underskud (felt 016). Vi har ikke fra din revisor modtaget en redegørelse eller forklaring på hvorfor der i 2009 er tillagt 193.838 kr. mere til underskudssaldoen end der er selvangivet i indkomståret.

Der foreligger ingen skrivelser eller notater hos Skattestyrelse, hvoraf det fremgår, at vi har gennemgået og godkendt selskabets underskudssaldo svarende til den selvangivne underskudssaldo. Vi fastholder derfor, at underskudssaldoen fra og med 2009 ikke er opgjort korrekt.

Den selvangivne underskudssaldo ultimo 2012 på 182.358 kr. har selskabet efterfølgende anvendt af i årene 2014, 2015, 2016 og 2017. Dette kan ikke godkendes idet der efter vores beregninger ikke er underskud til fremførsel ultimo 2012.

I 2013 er selvangivet skattepligtig indkomst efter underskud -2.872 kr., og ifølge vores beregninger udgør underskud til fremførsel ultimo 2013 herefter 2.872 kr.

I 2014 er selvangivet skattepligtig indkomst efter underskud (felt 016) 0 kr. og anvendt underskud fra tidligere år (felt 003) 5.208 kr.

Efter vores beregninger kan anvendt underskud fra tidligere år (felt 003) for 2014 højest udgøre 2.872 kr. og ikke 5.208 kr. som selvangivet. Men på grund af forældelsesfristen for ordinær skatteansættelser jf. skatteforvaltningsloven § 26 stk. 1, som er 1. maj 2018 foretages der ingen ændring for 2014. Underskud til fremførsel ultimo 2013 fastsættes derfor til 5.208 kr.

Underskud til fremførsel ultimo 2014 er ifølge vores beregninger 0 kr.

Dette betyder, at selvangivet anvendt underskud fra tidligere år (felt 003) for 2015, 2016 og 2017 ikke kan godkendes.

Der kan herefter opgøres følgende indkomst efter anvendelse af reglerne i selskabsskattelovens § 12:

	2015	2016	2017
Selvangivet indkomst før underskud	0 kr.	0 kr.	0 kr.
Anvendt underskud fra tidligere år tilbageført	99.769 kr.	31.825 kr.	41.017 kr.
Ansat indkomst	99.769 kr.	31.825 kr.	41.017 kr.

Den skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 99.769 kr. for 2015, 31.825 kr. for 2016 og 41.017 kr. for 2017, som er forskellen mellem den selvangivne indkomst efter anvendt underskud og den ansatte indkomst.

Der indberettes herefter følgende til underskudsregisteret:

Underskud opstået	2013	2014	2015	2016	2017
2010	2.336
2013	2.872	0	0	0	0
2014		0	0	0	0
2015			0	0	0
2016				0	0
2017					0
I alt	5.208	0	0	0	0

Vi vil i samme forbindelse tilrette selvangivelsens felt 085, så det stemmer overens med saldoen i underskudsregisteret for 2015-2017.

Difference mellem selvangivet og beregnet underskud til fremførsel ultimo (felt 085):

År	Selvangivet indkomst	Selvangivet underskud til fremførsel (felt 085) ultimo	Beregnet underskud til fremførsel (felt 085) ultimo	Difference mellem selvangivet og beregnet underskud til fremførsel ultimo (felt 085)
2015		11.658	0	11.658
2016		58.844	0	58.844
2017		17.827	0	17.827

Når underskud fra flere indkomstår skal nedsættes, nedsættes underskud fra et tidligere år før underskud fra et senere år. (Dvs. at de ældste underskud reduceres først). Det fremgår af den Juridiske Vejledning afsnit C.D.2.4.5.2.1.

Positiv indkomst i 2014 på 5.208 kr. skal nedsættes med det resterende underskud til fremførsel. Ældste underskud skal anvendes først. Det betyder, at underskud fra 2010 på 2.336 kr. skal anvendes først og dernæst skal underskud fra 2013 på 2.872 kr. anvendes.

Underskud fra 2010 anvendes således:

Underskud 2010	2.336
Anvendt 2014	-2.336
Saldo ultimo 2014	0

Underskud fra 2013 anvendes således:

Underskud 2013	2.872
Anvendt 2014	-2.872
Saldo ultimo 2014	0

”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse ændres, da sagen er forældet.

Til støtte herfor er anført følgende:

”(...)

Jeg har den opfattelse at tidsfristen er for længst overskredet og derfor skatteansættelsen ugyldig, Skattestyrelsen har ved skrivelse dateret den 30. oktober 2018.

Tidsfristen er overskredet og derfor ugyldig, jeg har skriftlig klaget og påstået overskridelsen.

På grund af opbevaring af materiale og dokumentation er over 5 år.

Der følger af engangsindberetning 2002-2013, ajourføring af underskudsregistre fra og med indkomståret 2014 – styresignal.

At det er alene skattemyndighederne der kan rette i underskudsopgørelsen af 2013, derfor kontaktede jeg skattemyndighederne telefonisk, idet jeg henviser til vedlagte skema mærke A.

Da jeg ikke selv var i stand til at rette i indberetningen, og jeg kan ikke forklare hvorfor der fremgik af primo 2.292.854 kr. og ultimo 185.230 kr., da saldo var korrekt 185.230 kr. fik jeg myndighederne til at tilrette saldo, og da vi ikke kunne finde grund til at det store beløb fremkom, der var en del problemer med udfyldelsen af skema på dette tidspunkt, mange på, og det var nemt for skattemyndighederne at tilrette det korrekt beløb. Vi var enig om at det var bare OK, at vi alene rettede ultimo med det korrekte beløb.

Alene beviser det jo at det ikke er noget jeg har lavet da ændringer alene sker ved årets indberetning, jeg har ikke indberettet et underskud pålydende 2.292.854 kr., hvordan det er fremkommet ved jeg ikke men det er noget edb som taler for den fejl.

Det er korrekt, at der foreligger ikke fra min side, notat om hvem jeg har talt med, eller andet dokumentation, men det burde skattemyndighederne have liggende.

Jeg har jo også rettidigt tilrettet korrekte beløb og ikke forsøgt, at fremføre et fiktiv beløb.

Som det fremgår af selvangivelsen for indkomståret 01.07.20012 – 30.06.2013 selvangivelsesfrist 31.12.2013 bilag mærke 1.

Der er angivet underskud -2.872.

Selvangivelsen for perioden 01.07.2011 – 30.06.2012 selvangivelsesfrist 31.12.2012 bilag mærke 2, fremgår der ultimo fremført underskud -182.358 kr. tillægger med saldo for indkomståret 2013 med de selvangivet underskud -2.872 således der i alt er fremført kr. 185.230

Det er korrekt, at der foreligger ikke fra min side, notat om hvem jeg har talt med, eller andet dokumentation, men det burde skattemyndighederne have liggende.”

Skattestyrelsens udtalelse på baggrund af klagen

Af Skattestyrelsens udtalelse af 6. februar 2019 fremgår bl.a. følgende:

”Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er fremkommet nye faktiske oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

Det er derfor stadig Skattestyrelsens opfattelse, at selskabets indkomst for 2015, 2016 og 2017 samt underskudssaldo for indkomstårene 2013, 2014, 2015, 2016 og 2017 ikke er opgjort korrekt.

(...)

Skattestyrelsens opgørelse af underskud har taget udgangspunkt i selskabets egne selvangivne indkomster og anvendte underskud fra tidligere indkomstår. Årsagen til at der er forskel mellem selskabets selvangivne underskudssaldo og Skattestyrelsens opgjorte underskudssaldo skyldes, at der for indkomståret 2009 er selvangivet en skattepligtig indkomst på 0 kr., men underskuds-saldoen er i samme år forøget med 193.838 kr. Der er ikke på noget tidspunkt modtaget en redegørelse eller forklaring herpå.

Der kan endvidere henvises til skatteministerens svar tilspørgsmål 14 til lov nr. 528 af 28. maj 2014 (L144 2013 - 14), hvoraf fremgår følgende:

"Spørgsmål

Hvordan vil forældelsen for SKATs og virksomhedernes muligheder for at rette i de indtastede un derskud være?

Svar

Som jeg har anført i svaret på spørgsmål 10, har selskaberne m.v. mulighed for at rette henvendelse til SKAT, hvis selskaberne m.v. bliver opmærksomme på, at et underskud for et givent år er indberettet til underskudsregisteret med et forkert beløb, og dermed ikke stemmer overens med den gældende skatteansættelse. SKAT vil herefter sørge for, at underskuddet bliver korrekt registreret i underskudsregisteret. Denne adgang til at rette i fej/registrerede underskudsoplysninger er ikke undergivet en forældelse, da der alene er tale om berigtigelse af en fejl, hvorved det indberettede underskud bringes i overensstemmelse med den gældende skatteansættelse for det pågældende indkomstår. Omvendt har SKAT også adgang til at korrigere et indberettet underskud til underskudsregisteret, såfremt det er registreret med et forkert beløb, der ikke svarer til den oprindelige skatteansættelse. Denne afgørelse vil kunne påklages til Landsskatteretten efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1, nr. 1."

Landsskatterettens afgørelse

Ændring af registreringer i underskudsregister

Det følger af selskabsskattelovens § 35 at:

”Skattepligtige selskaber m.v. skal for hvert af indkomstårene 2002 til og med det seneste indkomstår, der udløber inden indberetningstidspunktet, foretage digital indberetning til told- og skatteforvaltningen af resterende fremførselsberettigede underskud, jf. § 12 og fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2”

Bestemmelsen blev indført ved lovforslag nr. 144 af 26. februar 2014. Af de specielle bemærkninger til bestemmelsen fremgår bl.a.:

”(...)

Hvis fremførselsberettigede underskud er indberettet til underskudsregisteret med forkerte beløb, og dermed ikke svarer til de oprindelige skatteansættelser, kan SKAT korrigere beløbene i underskudsregisteret.

(...)

Har et selskab således i den indberettede saldo inkluderet et tidligere underskud med et forkert beløb i forhold til årets resultat, vil SKAT kunne korrigere det forkerte beløb i saldoen”

Dette er blevet uddybet i et ministersvar på spørgsmål nr. 14 af 27. april 2014 vedrørende L 144 – Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og skattekontrolloven, hvor det fremgår, at såfremt et underskud for et givent år er indberettet forkert til underskudsregisteret, har Skattestyrelsen adgang til at korrigere et indberettet underskud til underskudsregisteret, således at det bliver korrekt registreret. Denne adgang til at rette i fejlregistrerede underskudsoplysninger er ikke undergivet en forældelse, da der alene er tale om en berigtigelse af en fejl.

Skattestyrelsen er derfor ikke begrænset af fristreglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27 for så vidt angår adgangen til at korrigere fejlregistrerede underskudsoplysninger. Dette følger ligeledes af SKM2013.425.SKAT.

Fristen i skatteforvaltningslovens § 26

I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 skal Skattestyrelsen afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Skattestyrelsen har udsendt agterskrivelse den 1. oktober 2018 vedrørende indkomstårene 2015, 2016 og 2017 og truffet afgørelse den 30. oktober 2018. Ansættelsesfristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, er dermed overholdt.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.