Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 12-04-2020

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2011

Hæftelse for:

AM-bidrag og A-skat

356.735 kr.

0 kr.

356.735 kr.

Indkomståret 2012

Hæftelse for:

AM-bidrag og A-skat

374.441 kr.

0 kr.

374.441 kr.

Indkomståret 2013, 1.-3. kvt.

Hæftelse for:

AM-bidrag og A-skat

207.898 kr.

0 kr.

207.898 kr.

Faktiske oplysninger

Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger pr. 8. januar 2019 om virksomheden startede klageren selvstændig virksomhed den 1. juli 2009 under CVR-nr. [...1] med navnet [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden ophørte den 31. august 2010. [Diverse] var 811000 Kombinerede serviceydelser. Virksomheden var registreret på adressen [adresse1], [by1]

Klagerens ægtefælle har fra 15. maj 2005 indtil ophør 13. juni 2016 drevet selvstændig virksomhed. Ægtefællens virksomhed skiftede den 15. september 2010 til navnet [virksomhed1].

Klageren har ikke selvangivet for 2011 og 2012.

I afgørelsen har SKAT oplyst følgende om virksomheden:

”...

Beskrivelse af virksomheden

Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. juli 2009 til 24. juni 2010 indenfor branchen " Kombinerede serviceydelser".

Virksomheden er afmeldt af SKAT, da det ved udgående besøg den 24. juni 2010 blev konstateret at virksomheden ikke findes på adressen og at [person1] siden 15. september 2009 havde været tilmeldt ukendt adresse.

...”

SKAT har oplyst følgende om klagerens bopælsforhold:

”...

Du har været uden adresse en del af 2012, men er nu registeret på ovennævnte adresse i [by2]. Adressen er registreret med tilbagevirkende kraft til den 23. november 2012, men selve ændringen er foretaget den 12. marts 2013.

...”

Ifølge CPR-registret har klageren været registreret på følgende adresser:

Flyttedato til

Adresse

01-06-2017

[adresse2], [by2]

18-03-2017

[adresse3], [by2]

23-11-2012

[adresse4], [by2]

23-11-2012

(Blank)

22-11-2012

(Blank)

15-09-2010

[adresse5], [by1]

15-09-2008

(Blank)

01-08-2008

[adresse6], [by3]

02-05-2006

(Blank)

01-04-2001

[adresse7], [by4]

SKAT har anmodet om klagerens regnskabsmateriale vedrørende klagerens virksomhed for 2009 til 2012, men har ikke modtaget noget fra klageren.

Via klagerens bank har SKAT indkaldt og herefter gennemgået klagerens bankkonto reg.nr. [...] kontonr. [...76] for perioden 26. januar 2009 til 23. september 2013.

Af udskrifterne fremgår det, at der er foretaget indbetalinger fra kunder, personer og kontante indsættelser på klagerens bankkonto i årene 2009, 2010, 2011, 2012 og 2013. I årene fra 2010 til 2013 har SKAT opgjort, at der samlet er indbetalt 4.291.411 kr.

Indkomstårene 2009 og 2010

Ifølge bankkontoudtogene er der konstateret indsætninger i 2009 for 155.793 kr., hvor fakturanumre er nævnt på 8 ud af 11 indsætninger. SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på 690.695 kr. i 2010. SKAT har tidligere ansat indkomsten skønsmæssigt for disse år. På grund af forældelse har SKAT ikke medtaget 2009 og 2010 i afgørelsen.

Indkomståret 2011

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.345.505 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog har SKAT opgjort følgende bankindsætninger:

Dato

Tekst

Beløb

04-01-2011

Overførsel, [virksomhed2]

3.750,00

07-01-2011

A conto, [virksomhed3]

50.000,00

14-01-2011

[virksomhed4] fakt. 09

150.000,00

08-03-2011

Overførsel, [person2]

15.000,00

23-03-2011

[virksomhed4] fakt. 17

10.000,00

01-04-2011

Faktura 12

24.000,00

11-04-2011

Kundekort

10.000,00

14-04-2011

Indbetaling

4.000,00

26-04-2011

Kundekort

6.000,00

19-05-2011

[person3]

5.000,00

24-05-2011

Indbetaling

5.000,00

01-06-2011

Faktura 18

40.500,00

17-06-2011

[virksomhed4] fakt. 20

21.800,00

20-06-2011

[virksomhed4] F.21

15.750,00

30-06-2011

F 22/2011, [virksomhed5]

19.703,05

13-07-2011

[person2], [person2]

16.000,00

14-07-2011

Faktura 23, [virksomhed4]

31.250,00

19-07-2011

Faktura 24

43.750,00

19-07-2011

[person2], [person2]

7.000,00

19-07-2011

Kundekort

11.500,00

22-07-2011

[...], [person2]

15.000,00

05-08-2011

Faktura 25, [virksomhed6]

50.000,00

31-08-2011

[virksomhed4] aconto

37.500,00

04-10-2011

[virksomhed4] aconto

50.000,00

05-10-2011

[virksomhed4] aconto

50.000,00

07-10-2011

[virksomhed4] aconto

50.000,00

13-10-2011

[virksomhed4] aconto

50.000,00

31-10-2011

[person4], [person4]

10.000,00

03-11-2011

[person4], [person4]

5.000,00

08-11-2011

[person4], [person4]

80.000,00

17-11-2011

[person4], [person4]

15.000,00

17-11-2011

[person4], [person4]

70.000,00

08-12-2011

Indbetaling, [virksomhed2]

47.000,00

20-12-2011

Faktura 27, [virksomhed6]

48.250,00

21-12-2011

Faktura 29, k

27.750,00

29-12-2011

[virksomhed7] ApS

250.000,00

1.345.503,05

Indkomståret 2012

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.387.468 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog har SKAT opgjort følgende bankindsætninger:

Dato

Tekst

Beløb

04-01-2012

[virksomhed7] ApS

150.000,00

13-01-2012

[virksomhed7] ApS

55.000,00

13-01-2012

[virksomhed7] invoice30

55.000,00

24-01-2012

[person5] Sat

120.000,00

02-02-2012

[virksomhed7] ApS

75.000,00

02-02-2012

Lån

100.000,00

03-02-2012

[virksomhed7] ApS

100.200,00

16-02-2012

[virksomhed7] ApS

15.000,00

24-02-2012

[virksomhed7] ApS

20.000,00

14-03-2012

[person6] Lån

100.000,00

23-06-2012

[person7]

3.000,00

28-06-2012

Overførsel, [person8]

14.000,00

24-08-2012

[person9]

15.117,00

27-08-2012

[person9]

12.791,00

27-08-2012

[person9]

13.783,00

27-08-2012

[person9]

13.402,00

03-09-2012

[person9]

14.317,00

03-09-2012

[person9]

3.683,00

13-09-2012

[person9]

14.622,00

17-09-2012

[person9]

16.250,00

26-09-2012

[person9]

27.496,00

02-10-2012

[person9]

16.129,00

16-10-2012

[person9]

17.500,00

16-10-2012

[person9]

500,00

31-10-2012

[person9]

29.500,00

02-11-2012

[person9]

15.000,00

15-11-2012

[virksomhed8] ApS - ifgl. Aftale [virksomhed1]

30.000,00

21-11-2012

[virksomhed8] ApS - ifgl. Aftale [virksomhed1]

30.000,00

23-11-2012

[virksomhed8] ApS - ifgl. Aftale [virksomhed1]

5.000,00

13-12-2012

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.

33.000,00

20-12-2012

[virksomhed9] ApS

130.000,00

20-12-2012

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.

7.000,00

27-12-2012

[person10]

5.000,00

28-12-2012

[virksomhed8] ApS - Lån

40.000,00

29-12-2012

[virksomhed10] ApS

90.177,50

1.387.467,50

Indkomståret 2013

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 867.743 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog har SKAT opgjort følgende bankindsætninger:

Dato

Tekst

Beløb

09-01-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.

15.000,00

23-01-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

15.000,00

24-01-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

15.000,00

31-01-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

15.000,00

12-02-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

5.000,00

13-02-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

25.000,00

22-02-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

15.000,00

27-02-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

30.000,00

01-03-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

15.000,00

08-03-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

15.000,00

13-03-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

40.000,00

19-03-2013

[person10]

2.945,00

12-04-2013

[virksomhed8] ApS· lønudlæg 2 mdr

46.000,00

16-04-2013

[virksomhed8] ApS· leje

18.000,00

I 8-04-2013

[virksomhed8] depositum

27.000,00

02-05-2013

[person11] - løn april

20.000,00

03-05-2013

[virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1]

40.000,00

21-05-2013

[person11] - udlæg

15.000,00

06-06-2013

[virksomhed8] ApS - aconto løn

20.000,00

10-06-2013

[virksomhed8] ApS - udlæg [person12] Iøn

18.000,00

11-06-2013

[person11] - løn april

1.500,00

14-06-2013

[person11] - udlæg transport

12.000,00

22-06-2013

[person11] - udlæg

5.000,00

25-06-2013

[person11] - udlæg transport [virksomhed11]

10.000,00

26-06-2013

[person11] - udlæg varer

10.000,00

01-07-2013

løn juni

11.843,00

02-07-2013

Leje

18.000,00

05-07-2013

Tyskland

6.000,00

08-07-2013

Udlæg inventar

30.000,00

12-07-2013

Netbank overførsel

9.500,00

18-07-2013

Vare Holland

45.000,00

23-07-2013

Løn april

5.000,00

26-07-2013

Leje

9.000,00

02-08-2013

udlæg

2.000,00

04-08-2013

[person13]

50.000,00

07-08-2013

Løn juli

16.156,00

09-08-2013

Til udlæg

14.000,00

13-08-2013

Tyskland

7.000,00

29-08-2013

Netbank overførsel

9.000,00

29-08-2013

Aconto fakt.[virksomhed1]

40.000,00

04-09-2013

Løn august

30.000,00

12-09-2013

Leje

18.000,00

13-09-2013

Netbank overførsel

52.000,00

18-09-2013

udlæg

1.000,00

20-09-2013

udlæg

40.000,00

23-09-2013

Korttransaktion

3.799,00

867.743,00

SKATs opgørelse af klagerens overskud af virksomhed og skyldig AM-bidrag og A-skat for 2011 2012 og 2013 (1.-3. kvt.):

2011

2012

2013,

1.-3. kvt.

Omsætning, indsætninger på bank

1.345.503

1.387.468

867.743

Salgsmoms

-269.101

-277.494

-173.549

1.076.402

1.109.974

694.194

Skøn udgifter 10 %

-107.640

-110.996

69.420

Virksomhedens overskud

968.762

998.978

624.774

Overskud til indehaveren, 30.000 kr. pr. måned

-360.000

-360.000

270.000

Anset som løn til ansatte

608.762

638.978

354.774

Heraf har SKAT beregnet følgende skyldige beløb:

2011

2012

2013

AM-bidrag 8 %

48.701 kr.

51.118 kr.

28.382 kr.

A-skat 55 %

308.034 kr.

323.323 kr.

179.516 kr.

Skyldig indeholdelse i alt

356.735 kr.

374.441 kr.

207.898 kr.

Ved ægtefællens (fuldmagt) møde den 6. marts 2019 med Skatteankestyrelsen blev det aftalt, at der inden tre uger skulle indsendes dokumentation for afholdte udgifter til underleverandører. Der er ikke modtaget noget fra klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har anset klageren for at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat af udeholdt løn for 2011, 2012 og 2013 (1.-3. kvt.) på henholdsvis 356.735 kr., 374.441 kr. og 207.898 kr.

Grundlaget er, at SKAT har opgjort indsættelser på bankkonto, fratrukket moms og 10 % for udokumenterede omkostninger. Herefter er fratrukket et skønnet overskud af virksomhed til klageren, og det resterende beløb er herefter anset for at være løn til ansatte, hvoraf klageren er anset for at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat.

Skatteansættelsen og momstilsvaret behandles i særskilte klagesager.

SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

3.3 Retsregler og praksis

Af Kildeskattelovbekendtgørelsens § 16 fremgår det:

Stk. 1 At enhver, der er indeholdelsespligtig efter kildeskattelovens afsnit V og VI, skal tilmelde sig til registrering i Erhvervssystemet inden 8 dage efter, at indeholdelsespligten er indtrådt.

Stk. 2. Ændringer, herunder ophør af indeholdelsespligt, skal meddeles SKAT inden 8 dage efter, at ændringen er indtrådt.

Stk. 3. Indeholdelsespligtige, som beskæftiger personer, der beskattes efter kildeskattelovens § 48 B eller har valgt vederlaget beskattet efter kildeskattelovens § 48 F, skal give meddelelse herom, jf. stk. 1. SKAT fastsætter de nærmere regler for meddelelsen.

Virksomheden er pligtig til at indeholde A-skat og AM-bidrag i de ansattes løn efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragsloven§ 7. Virksomheden er pligtigt til at opgøre bidragsgrundlaget og beregne arbejdsmarkedsbidrag ved enhver udbetaling af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, jf. kildeskattelovens § 49 B, stk. 1.

Efter kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 hæfter virksomheden for A-skat og AM-bidrag af de ansattes løn. A-skat er beregnet med 55 % af grundlaget i henhold til kildeskattelovens§ 48, stk. 7, da SKAT ikke har kendskab til hvem der har været ansat i virksomheden ud over det angivne, hvorfor der ikke foreligger skattekort, bikort eller frikort for disse ansatte.

Arbejdsmarkedsbidrag udgør 8 % af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.

SKAT har lovhjemmel til at foretaget et skøn af virksomhedens samlede reelle lønudgifter, herunder A-skat og AM-bidrag for perioden jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.

3.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Virksomhedens resterende overskud, efter eget overskud af virksomhed for 2011, 2012 og 2013 udgør jf. punkt 2.4 samt bilag 4 henholdsvis 608.762 kr., 638.978 kr. og 354.774 kr.

Virksomheden har ifølge SKATs opfattelse ikke kunnet generere en omsætning/overskud af den størrelse uden ansatte, når der henses til, at der ifølge bankkontoudtogene ikke er sket betaling til underleverandører i perioden. Indehavers eget overskud er jf. punkt 2.4 ansat til kr. 360.000 pr. indkomstår og er allerede fratrukket i ovenstående beløb.

SKAT skønner en lønudgift i virksomheden for 2011, 2012 og 2013 (til og med 3. kvartal) beregnet ud fra opgjort omsætning, fratrukket skønnede driftsudgifter med 10 %, fratrukket angivne lønudgifter (0 kr. da uregistreret virksomhed) samt fratrukket eget overskud af virksomhed 360.000 kr. pr. år eller 30.000 kr. pr. måned (270.000 kr. for 2013).

A-skat og AM-bidrag heraf er opgjort til i alt 939.074 kr. for den samlede periode 1. januar 2011 til

30. september 2013. ...

...”

SKAT har i sin udtalelse til klagen anført følgende:

”...

I klagen anføres det, at SKAT ikke har grundlag for at gennemføre forhøjelser vedrørende indkomst, moms, A-skat og [Diverse] bidrag, idet indsætningerne på klagers konto ikke er udtryk for omsætning i virksomhed [virksomhed1], CVR [...1] og idet denne virksomhed er ophørt pr. 31. august 2010.

Klagen indeholder ikke oplysninger eller redegørelser for hvad disse indbetalinger i stedet dækker. Samtidig bemærker SKAT, at indbetalingerne er foretaget med henvisning til faktura nr., som ifølge SKATs opfattelse direkte indikerer, at der er tale om virksomhedsomsætning.

SKAT mener derfor ikke, at der i forbindelsen med klagen er fremkommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen og som kan begrunde en anden opgørelse end den allerede foretagende på det foreliggende grundlag.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs opgørelse af manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat på henholdsvis 356.735 kr., 374.441 kr. og 207.898 kr. skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har i klagen anført følgende:

”...

Endelig gøres det overordnet gældende, at der ikke i henhold til kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 er grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser af [person1]s tilsvar af A-skat og AM-bidrag for indkomstårene 2011, 2012 og 2013, idet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], ophørte den 31. august 2010.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Ifølge kildeskattelovens § 46 har arbejdsgiveren pligt til at indeholde AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 henviser til, at kildeskattelovens bestemmelser om indeholdelse, opkrævning og hæftelse tilsvarende finder anvendelse ved indeholdelse og opkrævning af AM-bidrag.

Grundlaget for indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat er den ansattes skattekort. Har arbejdsgiveren ikke modtaget noget skattekort, bikort eller frikort, skal arbejdsgiveren indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn efter kildeskatteloven § 48, stk. 7.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed i 2011 og 2012 med henholdsvis 360.000 kr. og 360.000 kr. Forhøjelsen af virksomhedens overskud er foretaget som klagerens andel af den opgjorte bruttoavance i den uregistrerede virksomhed. Det herefter resterende beløb er anset for løn til uregistrerede ansatte. Landsskatteretten har for 2011, 2012 og 2013 (1.-3. kvt.) opgjort løn til uregistrerede ansatte til henholdsvis 608.762 kr., 638.978 kr. og 354.774 kr.

Klageren anses herefter for at have afholdt løn til medarbejdere på 608.762, 638.978 kr. og 354.774 kr. i henholdsvis i 2011, 2012 og 2013 uden at have indeholdt AM-bidrag og A-skat. Klageren har derfor udvist forsømmelighed og efter kildeskatteloven § 69, stk. 1, og dagældende arbejdsmarkedsbidragslov § 15, stk. 2, hæfter klageren herefter for den manglende indeholdte AM-bidrag og A-skat.

Indkomstår

2011

2012

2013

Lønudgift herefter

608.762

638.978

354.774

Skyldig AM-bidrag 8 %

48.701

51.118

28.382

Skyldig A-skat 55 % af (lønudgift-AM-bidrag)

308.034

323.323

179.516

Skyldig indeholdelse i alt

356.735

374.441

207.898

Klageren har derfor pligt til at betale 356.735 kr., 374.441 kr. og 207.898 kr. i AM-bidrag og A-skat for henholdsvis 2011, 2012 og 2013.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.