Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 12-04-2020
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2011 | |||
Hæftelse for: | |||
AM-bidrag og A-skat | 356.735 kr. | 0 kr. | 356.735 kr. |
Indkomståret 2012 | |||
Hæftelse for: | |||
AM-bidrag og A-skat | 374.441 kr. | 0 kr. | 374.441 kr. |
Indkomståret 2013, 1.-3. kvt. | |||
Hæftelse for: | |||
AM-bidrag og A-skat | 207.898 kr. | 0 kr. | 207.898 kr. |
Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger pr. 8. januar 2019 om virksomheden startede klageren selvstændig virksomhed den 1. juli 2009 under CVR-nr. [...1] med navnet [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden ophørte den 31. august 2010. [Diverse] var 811000 Kombinerede serviceydelser. Virksomheden var registreret på adressen [adresse1], [by1]
Klagerens ægtefælle har fra 15. maj 2005 indtil ophør 13. juni 2016 drevet selvstændig virksomhed. Ægtefællens virksomhed skiftede den 15. september 2010 til navnet [virksomhed1].
Klageren har ikke selvangivet for 2011 og 2012.
I afgørelsen har SKAT oplyst følgende om virksomheden:
”...
Beskrivelse af virksomheden
Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. juli 2009 til 24. juni 2010 indenfor branchen " Kombinerede serviceydelser".
Virksomheden er afmeldt af SKAT, da det ved udgående besøg den 24. juni 2010 blev konstateret at virksomheden ikke findes på adressen og at [person1] siden 15. september 2009 havde været tilmeldt ukendt adresse.
...”
SKAT har oplyst følgende om klagerens bopælsforhold:
”...
Du har været uden adresse en del af 2012, men er nu registeret på ovennævnte adresse i [by2]. Adressen er registreret med tilbagevirkende kraft til den 23. november 2012, men selve ændringen er foretaget den 12. marts 2013.
...”
Ifølge CPR-registret har klageren været registreret på følgende adresser:
Flyttedato til | Adresse |
01-06-2017 | [adresse2], [by2] |
18-03-2017 | [adresse3], [by2] |
23-11-2012 | [adresse4], [by2] |
23-11-2012 | (Blank) |
22-11-2012 | (Blank) |
15-09-2010 | [adresse5], [by1] |
15-09-2008 | (Blank) |
01-08-2008 | [adresse6], [by3] |
02-05-2006 | (Blank) |
01-04-2001 | [adresse7], [by4] |
SKAT har anmodet om klagerens regnskabsmateriale vedrørende klagerens virksomhed for 2009 til 2012, men har ikke modtaget noget fra klageren.
Via klagerens bank har SKAT indkaldt og herefter gennemgået klagerens bankkonto reg.nr. [...] kontonr. [...76] for perioden 26. januar 2009 til 23. september 2013.
Af udskrifterne fremgår det, at der er foretaget indbetalinger fra kunder, personer og kontante indsættelser på klagerens bankkonto i årene 2009, 2010, 2011, 2012 og 2013. I årene fra 2010 til 2013 har SKAT opgjort, at der samlet er indbetalt 4.291.411 kr.
Indkomstårene 2009 og 2010
Ifølge bankkontoudtogene er der konstateret indsætninger i 2009 for 155.793 kr., hvor fakturanumre er nævnt på 8 ud af 11 indsætninger. SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på 690.695 kr. i 2010. SKAT har tidligere ansat indkomsten skønsmæssigt for disse år. På grund af forældelse har SKAT ikke medtaget 2009 og 2010 i afgørelsen.
Indkomståret 2011
SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.345.505 kr.
Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog har SKAT opgjort følgende bankindsætninger:
Dato | Tekst | Beløb |
04-01-2011 | Overførsel, [virksomhed2] | 3.750,00 |
07-01-2011 | A conto, [virksomhed3] | 50.000,00 |
14-01-2011 | [virksomhed4] fakt. 09 | 150.000,00 |
08-03-2011 | Overførsel, [person2] | 15.000,00 |
23-03-2011 | [virksomhed4] fakt. 17 | 10.000,00 |
01-04-2011 | Faktura 12 | 24.000,00 |
11-04-2011 | Kundekort | 10.000,00 |
14-04-2011 | Indbetaling | 4.000,00 |
26-04-2011 | Kundekort | 6.000,00 |
19-05-2011 | [person3] | 5.000,00 |
24-05-2011 | Indbetaling | 5.000,00 |
01-06-2011 | Faktura 18 | 40.500,00 |
17-06-2011 | [virksomhed4] fakt. 20 | 21.800,00 |
20-06-2011 | [virksomhed4] F.21 | 15.750,00 |
30-06-2011 | F 22/2011, [virksomhed5] | 19.703,05 |
13-07-2011 | [person2], [person2] | 16.000,00 |
14-07-2011 | Faktura 23, [virksomhed4] | 31.250,00 |
19-07-2011 | Faktura 24 | 43.750,00 |
19-07-2011 | [person2], [person2] | 7.000,00 |
19-07-2011 | Kundekort | 11.500,00 |
22-07-2011 | [...], [person2] | 15.000,00 |
05-08-2011 | Faktura 25, [virksomhed6] | 50.000,00 |
31-08-2011 | [virksomhed4] aconto | 37.500,00 |
04-10-2011 | [virksomhed4] aconto | 50.000,00 |
05-10-2011 | [virksomhed4] aconto | 50.000,00 |
07-10-2011 | [virksomhed4] aconto | 50.000,00 |
13-10-2011 | [virksomhed4] aconto | 50.000,00 |
31-10-2011 | [person4], [person4] | 10.000,00 |
03-11-2011 | [person4], [person4] | 5.000,00 |
08-11-2011 | [person4], [person4] | 80.000,00 |
17-11-2011 | [person4], [person4] | 15.000,00 |
17-11-2011 | [person4], [person4] | 70.000,00 |
08-12-2011 | Indbetaling, [virksomhed2] | 47.000,00 |
20-12-2011 | Faktura 27, [virksomhed6] | 48.250,00 |
21-12-2011 | Faktura 29, k | 27.750,00 |
29-12-2011 | [virksomhed7] ApS | 250.000,00 |
1.345.503,05 |
Indkomståret 2012
SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.387.468 kr.
Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog har SKAT opgjort følgende bankindsætninger:
Dato | Tekst | Beløb |
04-01-2012 | [virksomhed7] ApS | 150.000,00 |
13-01-2012 | [virksomhed7] ApS | 55.000,00 |
13-01-2012 | [virksomhed7] invoice30 | 55.000,00 |
24-01-2012 | [person5] Sat | 120.000,00 |
02-02-2012 | [virksomhed7] ApS | 75.000,00 |
02-02-2012 | Lån | 100.000,00 |
03-02-2012 | [virksomhed7] ApS | 100.200,00 |
16-02-2012 | [virksomhed7] ApS | 15.000,00 |
24-02-2012 | [virksomhed7] ApS | 20.000,00 |
14-03-2012 | [person6] Lån | 100.000,00 |
23-06-2012 | [person7] | 3.000,00 |
28-06-2012 | Overførsel, [person8] | 14.000,00 |
24-08-2012 | [person9] | 15.117,00 |
27-08-2012 | [person9] | 12.791,00 |
27-08-2012 | [person9] | 13.783,00 |
27-08-2012 | [person9] | 13.402,00 |
03-09-2012 | [person9] | 14.317,00 |
03-09-2012 | [person9] | 3.683,00 |
13-09-2012 | [person9] | 14.622,00 |
17-09-2012 | [person9] | 16.250,00 |
26-09-2012 | [person9] | 27.496,00 |
02-10-2012 | [person9] | 16.129,00 |
16-10-2012 | [person9] | 17.500,00 |
16-10-2012 | [person9] | 500,00 |
31-10-2012 | [person9] | 29.500,00 |
02-11-2012 | [person9] | 15.000,00 |
15-11-2012 | [virksomhed8] ApS - ifgl. Aftale [virksomhed1] | 30.000,00 |
21-11-2012 | [virksomhed8] ApS - ifgl. Aftale [virksomhed1] | 30.000,00 |
23-11-2012 | [virksomhed8] ApS - ifgl. Aftale [virksomhed1] | 5.000,00 |
13-12-2012 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt. | 33.000,00 |
20-12-2012 | [virksomhed9] ApS | 130.000,00 |
20-12-2012 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt. | 7.000,00 |
27-12-2012 | [person10] | 5.000,00 |
28-12-2012 | [virksomhed8] ApS - Lån | 40.000,00 |
29-12-2012 | [virksomhed10] ApS | 90.177,50 |
1.387.467,50 |
Indkomståret 2013
SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 867.743 kr.
Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog har SKAT opgjort følgende bankindsætninger:
Dato | Tekst | Beløb |
09-01-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt. | 15.000,00 |
23-01-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 15.000,00 |
24-01-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 15.000,00 |
31-01-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 15.000,00 |
12-02-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 5.000,00 |
13-02-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 25.000,00 |
22-02-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 15.000,00 |
27-02-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 30.000,00 |
01-03-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 15.000,00 |
08-03-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 15.000,00 |
13-03-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 40.000,00 |
19-03-2013 | [person10] | 2.945,00 |
12-04-2013 | [virksomhed8] ApS· lønudlæg 2 mdr | 46.000,00 |
16-04-2013 | [virksomhed8] ApS· leje | 18.000,00 |
I 8-04-2013 | [virksomhed8] depositum | 27.000,00 |
02-05-2013 | [person11] - løn april | 20.000,00 |
03-05-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto fakt.[virksomhed1] | 40.000,00 |
21-05-2013 | [person11] - udlæg | 15.000,00 |
06-06-2013 | [virksomhed8] ApS - aconto løn | 20.000,00 |
10-06-2013 | [virksomhed8] ApS - udlæg [person12] Iøn | 18.000,00 |
11-06-2013 | [person11] - løn april | 1.500,00 |
14-06-2013 | [person11] - udlæg transport | 12.000,00 |
22-06-2013 | [person11] - udlæg | 5.000,00 |
25-06-2013 | [person11] - udlæg transport [virksomhed11] | 10.000,00 |
26-06-2013 | [person11] - udlæg varer | 10.000,00 |
01-07-2013 | løn juni | 11.843,00 |
02-07-2013 | Leje | 18.000,00 |
05-07-2013 | Tyskland | 6.000,00 |
08-07-2013 | Udlæg inventar | 30.000,00 |
12-07-2013 | Netbank overførsel | 9.500,00 |
18-07-2013 | Vare Holland | 45.000,00 |
23-07-2013 | Løn april | 5.000,00 |
26-07-2013 | Leje | 9.000,00 |
02-08-2013 | udlæg | 2.000,00 |
04-08-2013 | [person13] | 50.000,00 |
07-08-2013 | Løn juli | 16.156,00 |
09-08-2013 | Til udlæg | 14.000,00 |
13-08-2013 | Tyskland | 7.000,00 |
29-08-2013 | Netbank overførsel | 9.000,00 |
29-08-2013 | Aconto fakt.[virksomhed1] | 40.000,00 |
04-09-2013 | Løn august | 30.000,00 |
12-09-2013 | Leje | 18.000,00 |
13-09-2013 | Netbank overførsel | 52.000,00 |
18-09-2013 | udlæg | 1.000,00 |
20-09-2013 | udlæg | 40.000,00 |
23-09-2013 | Korttransaktion | 3.799,00 |
867.743,00 |
SKATs opgørelse af klagerens overskud af virksomhed og skyldig AM-bidrag og A-skat for 2011 2012 og 2013 (1.-3. kvt.):
2011 | 2012 | 2013, 1.-3. kvt. | |
Omsætning, indsætninger på bank | 1.345.503 | 1.387.468 | 867.743 |
Salgsmoms | -269.101 | -277.494 | -173.549 |
1.076.402 | 1.109.974 | 694.194 | |
Skøn udgifter 10 % | -107.640 | -110.996 | 69.420 |
Virksomhedens overskud | 968.762 | 998.978 | 624.774 |
Overskud til indehaveren, 30.000 kr. pr. måned | -360.000 | -360.000 | 270.000 |
Anset som løn til ansatte | 608.762 | 638.978 | 354.774 |
Heraf har SKAT beregnet følgende skyldige beløb:
2011 | 2012 | 2013 | |
AM-bidrag 8 % | 48.701 kr. | 51.118 kr. | 28.382 kr. |
A-skat 55 % | 308.034 kr. | 323.323 kr. | 179.516 kr. |
Skyldig indeholdelse i alt | 356.735 kr. | 374.441 kr. | 207.898 kr. |
Ved ægtefællens (fuldmagt) møde den 6. marts 2019 med Skatteankestyrelsen blev det aftalt, at der inden tre uger skulle indsendes dokumentation for afholdte udgifter til underleverandører. Der er ikke modtaget noget fra klageren.
SKAT har anset klageren for at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat af udeholdt løn for 2011, 2012 og 2013 (1.-3. kvt.) på henholdsvis 356.735 kr., 374.441 kr. og 207.898 kr.
Grundlaget er, at SKAT har opgjort indsættelser på bankkonto, fratrukket moms og 10 % for udokumenterede omkostninger. Herefter er fratrukket et skønnet overskud af virksomhed til klageren, og det resterende beløb er herefter anset for at være løn til ansatte, hvoraf klageren er anset for at hæfte for manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat.
Skatteansættelsen og momstilsvaret behandles i særskilte klagesager.
SKAT har begrundet afgørelsen således:
”...
3.3 Retsregler og praksis
Af Kildeskattelovbekendtgørelsens § 16 fremgår det:
Stk. 1 At enhver, der er indeholdelsespligtig efter kildeskattelovens afsnit V og VI, skal tilmelde sig til registrering i Erhvervssystemet inden 8 dage efter, at indeholdelsespligten er indtrådt.
Stk. 2. Ændringer, herunder ophør af indeholdelsespligt, skal meddeles SKAT inden 8 dage efter, at ændringen er indtrådt.
Stk. 3. Indeholdelsespligtige, som beskæftiger personer, der beskattes efter kildeskattelovens § 48 B eller har valgt vederlaget beskattet efter kildeskattelovens § 48 F, skal give meddelelse herom, jf. stk. 1. SKAT fastsætter de nærmere regler for meddelelsen.
Virksomheden er pligtig til at indeholde A-skat og AM-bidrag i de ansattes løn efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragsloven§ 7. Virksomheden er pligtigt til at opgøre bidragsgrundlaget og beregne arbejdsmarkedsbidrag ved enhver udbetaling af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, jf. kildeskattelovens § 49 B, stk. 1.
Efter kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 hæfter virksomheden for A-skat og AM-bidrag af de ansattes løn. A-skat er beregnet med 55 % af grundlaget i henhold til kildeskattelovens§ 48, stk. 7, da SKAT ikke har kendskab til hvem der har været ansat i virksomheden ud over det angivne, hvorfor der ikke foreligger skattekort, bikort eller frikort for disse ansatte.
Arbejdsmarkedsbidrag udgør 8 % af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.
SKAT har lovhjemmel til at foretaget et skøn af virksomhedens samlede reelle lønudgifter, herunder A-skat og AM-bidrag for perioden jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.
3.4 SKATs bemærkninger og begrundelse
Virksomhedens resterende overskud, efter eget overskud af virksomhed for 2011, 2012 og 2013 udgør jf. punkt 2.4 samt bilag 4 henholdsvis 608.762 kr., 638.978 kr. og 354.774 kr.
Virksomheden har ifølge SKATs opfattelse ikke kunnet generere en omsætning/overskud af den størrelse uden ansatte, når der henses til, at der ifølge bankkontoudtogene ikke er sket betaling til underleverandører i perioden. Indehavers eget overskud er jf. punkt 2.4 ansat til kr. 360.000 pr. indkomstår og er allerede fratrukket i ovenstående beløb.
SKAT skønner en lønudgift i virksomheden for 2011, 2012 og 2013 (til og med 3. kvartal) beregnet ud fra opgjort omsætning, fratrukket skønnede driftsudgifter med 10 %, fratrukket angivne lønudgifter (0 kr. da uregistreret virksomhed) samt fratrukket eget overskud af virksomhed 360.000 kr. pr. år eller 30.000 kr. pr. måned (270.000 kr. for 2013).
A-skat og AM-bidrag heraf er opgjort til i alt 939.074 kr. for den samlede periode 1. januar 2011 til
30. september 2013. ...
...”
SKAT har i sin udtalelse til klagen anført følgende:
”...
I klagen anføres det, at SKAT ikke har grundlag for at gennemføre forhøjelser vedrørende indkomst, moms, A-skat og [Diverse] bidrag, idet indsætningerne på klagers konto ikke er udtryk for omsætning i virksomhed [virksomhed1], CVR [...1] og idet denne virksomhed er ophørt pr. 31. august 2010.
Klagen indeholder ikke oplysninger eller redegørelser for hvad disse indbetalinger i stedet dækker. Samtidig bemærker SKAT, at indbetalingerne er foretaget med henvisning til faktura nr., som ifølge SKATs opfattelse direkte indikerer, at der er tale om virksomhedsomsætning.
SKAT mener derfor ikke, at der i forbindelsen med klagen er fremkommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen og som kan begrunde en anden opgørelse end den allerede foretagende på det foreliggende grundlag.
...”
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs opgørelse af manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat på henholdsvis 356.735 kr., 374.441 kr. og 207.898 kr. skal nedsættes til 0 kr.
Klageren har i klagen anført følgende:
”...
Endelig gøres det overordnet gældende, at der ikke i henhold til kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 er grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser af [person1]s tilsvar af A-skat og AM-bidrag for indkomstårene 2011, 2012 og 2013, idet virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], ophørte den 31. august 2010.
...”
Ifølge kildeskattelovens § 46 har arbejdsgiveren pligt til at indeholde AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 henviser til, at kildeskattelovens bestemmelser om indeholdelse, opkrævning og hæftelse tilsvarende finder anvendelse ved indeholdelse og opkrævning af AM-bidrag.
Grundlaget for indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat er den ansattes skattekort. Har arbejdsgiveren ikke modtaget noget skattekort, bikort eller frikort, skal arbejdsgiveren indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn efter kildeskatteloven § 48, stk. 7.
Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed i 2011 og 2012 med henholdsvis 360.000 kr. og 360.000 kr. Forhøjelsen af virksomhedens overskud er foretaget som klagerens andel af den opgjorte bruttoavance i den uregistrerede virksomhed. Det herefter resterende beløb er anset for løn til uregistrerede ansatte. Landsskatteretten har for 2011, 2012 og 2013 (1.-3. kvt.) opgjort løn til uregistrerede ansatte til henholdsvis 608.762 kr., 638.978 kr. og 354.774 kr.
Klageren anses herefter for at have afholdt løn til medarbejdere på 608.762, 638.978 kr. og 354.774 kr. i henholdsvis i 2011, 2012 og 2013 uden at have indeholdt AM-bidrag og A-skat. Klageren har derfor udvist forsømmelighed og efter kildeskatteloven § 69, stk. 1, og dagældende arbejdsmarkedsbidragslov § 15, stk. 2, hæfter klageren herefter for den manglende indeholdte AM-bidrag og A-skat.
Indkomstår | 2011 | 2012 | 2013 |
Lønudgift herefter | 608.762 | 638.978 | 354.774 |
Skyldig AM-bidrag 8 % | 48.701 | 51.118 | 28.382 |
Skyldig A-skat 55 % af (lønudgift-AM-bidrag) | 308.034 | 323.323 | 179.516 |
Skyldig indeholdelse i alt | 356.735 | 374.441 | 207.898 |
Klageren har derfor pligt til at betale 356.735 kr., 374.441 kr. og 207.898 kr. i AM-bidrag og A-skat for henholdsvis 2011, 2012 og 2013.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.