Kendelse af 10-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 01-11-2019

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver, drev i perioden 1. august 2009 til 5. januar 2012 virksomheden [virksomhed1] v/ [person1], cvr-nr. [...1], registreret med branchekode 535000 Andre post- og kurertjenester. Virksomheden blev drevet som en enkeltmandsvirksomhed.

Virksomheden var registreret som arbejdsgiver i perioden 1. februar 2011 til 5. januar 2012. Der er angivet løn for indkomståret 2011 med 62.205 kr. og for januar 2012 med 26.480 kr.

SKAT afmeldte virksomheden den 5. januar 2012, idet virksomheden ikke havde stillet sikkerhedsstillelse på 155.241 kr. som krævet af SKAT den 20. december 2011.

Indehaveren havde ikke indsendt selvangivelse for årene 2011, 2012 og 2013. SKAT har derfor tidligere fastsat overskud af virksomhed i indkomstårene 2011 og 2012 skønsmæssigt til henholdsvis 190.000 kr. og 200.000 kr.

For indkomståret 2013 var der indberettet renteudgifter fra banker med i alt 9.921 kr. og til offentlige myndigheder med i alt 4.109 kr.

SKAT har på baggrund af oplysninger fra politiet indhentet kontoudtog fra indehaverens bankkonti samt anmodet indehaveren om at fremsende virksomhedens regnskabsmateriale for indkomstårene 2011 og 2012.

Indehaveren fremlagde ikke regnskabsmateriale.

I forbindelse med gennemgangen af indehaverens kontoudtog, har SKAT konstateret indsætninger på indehaverens bankkonti, som efter SKATs opfattelse udgør skattepligtig indkomst.

De konkrete indsætninger udgjorde henholdsvis 2.054.836 kr. i 2011, 1.535.798 kr. i 2012 og 377.522 kr. i 2013.

Ved en gennemgang af indehaverens kontoudtog for 2011 kan det konstateres, at indbetalingerne hovedsageligt stammer fra [virksomhed2], [virksomhed3], [by1] Kommune, [virksomhed4] ApS samt [virksomhed5] A/S. Yderligere kan det konstateres, at der for flere af indbetalingerne er henvist til konkrete fakturanumre.

Endvidere kan det ved en gennemgang af indehaverens kontoudtog for 2012 ligeledes konstateres, at indbetalingerne på indehaverens konti hovedsageligt stammer fra [virksomhed2], [virksomhed5] A/S, [virksomhed4] ApS, [virksomhed3]. Ligeledes kan det konstateres, at der for flere af indbetalingerne er henvist til konkrete fakturanumre.

Yderligere er det ved en gennemgang af indehaverens kontoudtog for 2013 konstateret, at indsætningerne hovedsageligt er kontantindbetalinger samt indbetalinger fra privatpersoner.

Efter gennemgangen af indehaverens kontoudtog, har SKAT via ovennævnte virksomheder indhentet kopi af fakturaer udstedt til disse.

SKAT modtog 8 fakturaer fra [virksomhed2] A/S udstedt i perioden 31. oktober til 31. juli 2012 vedrørende kørselsopgaver. Fakturaer udstedt efter 5. januar 2012 er udstedt af selskabet [virksomhed6] ApS, cvr-nr. [...2]. Indehaveren var direktør i dette selskab, ligesom konto [...03] tilhørende indehaveren, var angivet som betalingskonto.

Fra [virksomhed3] modtog SKAT 12 fakturaer udstedt i perioden januar 2011 til december 2011 vedrørende kørselsopgaver.

Fra [by1] Kommune modtog SKAT 3 fakturaer udstedt i perioden april 2011 til september 2011 vedrørende flytteopgaver.

Fra [virksomhed4] ApS modtog SKAT 1 faktura samt 8 kreditnotaer udstedt i perioden juni 2011 til februar 2012 vedrørende kørselsopgaver.

Fra [virksomhed5] A/S har SKAT modtaget 39 kreditnotaer udstedt af [virksomhed5] A/S til [virksomhed1] samt 31 fakturaer udstedt fra [virksomhed5] A/S til [virksomhed1]. Fakturaerne samt kreditnotaerne er udstedt i perioden januar 2011 til april 2012.

På baggrund af fakturaerne har SKAT konstateret, at indehaveren har fortsat driften af virksomheden efter SKAT har lukket virksomheden den 5. januar 2012, idet indehaveren har udskrevet fakturaer pålagt moms efter denne dato, ligesom der efter SKATs opfattelse er tale om momspligtig omsætning.

SKAT har på baggrund af indbetalingerne på indehaverens konti opgjort virksomhedens overskud til 1.227.277 kr. i 2011 og 879.294 kr. i 2012.

Indehaveren har ikke fremlagt dokumentation for driftsudgifter. SKAT har imidlertid godkendt skønsmæssigt fradrag på 10 % af omsætningen til driftsudgifter.

Det er endvidere SKATs opfattelse, at indehaveren ikke har kunnet generere en omsætning af den pågældende størrelse alene. SKAT har derfor lagt til grund, at en del af omsætningen i indkomstårene 2011 og 2012 er anvendt til sorte lønninger.

SKAT har på baggrund af ovenstående oplysninger opgjort indehaverens overskud af virksomhed som følger:

Indehaveren har ikke fremlagt nyt materiale i forbindelse med klagesagen.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har opkrævet 719.183 kr. i arbejdsmarkedsbidrag og A-skat vedrørende yderligere lønudbetaling for indkomståret 2011.

For indkomståret 2012 har SKAT opkrævet 515.267 kr. i arbejdsmarkedsbidrag og A-skat vedrørende yderligere lønudbetaling.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

3. 4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Virksomhedens samlede omsætning eksklusiv moms er for indkomstårene 2011, 2012 og 2013 opgjort til henholdsvis 1.643.869 kr., 1.228.638 kr. og 302.017 kr. Der henvises til bilag 3.

Virksomheden har ifølge SKATs opfattelse ikke kunnet generere en omsætning af den størrelse og karakter for 2011 og 2012 uden yderligere ansatte, end de angivne, når der henses til, at der ifølge bankkontoudtogene ikke er sket betaling til underleverandører m.v. i perioden.

Driftsudgifter er jf. punkt 1.4 godkendt med 10 % trods der ikke har været fremlagt nogen form for bilagsmateriale.

Virksomheden har angivet løn for indkomståret 2011 med 62.205 kr. og for januar måned 2012 med 26.480 kr.

Indehavers overskud for 2011, 2012 og 2013 er, jf. punkt 2.4 ansat til henholdsvis til 190.000 kr., 200.000 kr. og 271.816 kr.

SKAT har herefter, jf. bilag 3 beregnet et resterende overskud for 2011, 2012 og 2013 til henholdsvis 1.227.277 kr., 879.294 kr. og 0 kr.

For indkomståret 2013 anser SKAT et overskud på 271.816 kr. som passende overskud af virksomhed, hvorfor der ikke beregnes skønsmæssig løn for dette år.

Det resterende overskud for indkomstårene 2011 og 2012 anses for anvendt til sorte aflønninger, hvorfor det resterende beløb anses som en manglende angivelse af lønudgift i virksomheden.

Lønudgiften beregnes som den opgjorte omsætning, fratrukket henholdsvis skønnede driftsudgifter med 10 %, overskud til indehaver og allerede angivet lønudgift.

A-skat og AM-bidrag heraf er opgjort til samlet 1.234.450.kr., svarende til henholdsvis A-skat med 1.065.925 kr. og AM bidrag med 168.526 kr.

Der henvises til bilag 3 for yderligere specifikationer af beregningen.

Forældelsesfristen for krav vedr. A-skat og AM-bidrag er ifølge Forældelseslovens § 3, stk. 1 3 år.

Krav vedr. A-skat og AM-bidrag for december måned 2011 og tidligere er således som udgangspunkt forældede. Efter Forældelseslovens § 3, stk. 2 regnes forældelsesfristen dog først fra det tidspunkt SKAT fik kendskab til fordringens eksistens.

(...)”

Klagerens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om, at det af SKAT opkrævede beløb i A-skat og AM-bidrag på 719.184 kr. for 2011 og 515.267 kr. i 2012 nedsættes til 0 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Indehaveren har anført følgende:

”(...)

SAGSFREMSTILLING

Det er ikke på nuværende tidspunkt muligt at redegøre udtømmende for sagens faktiske forhold, hvorfor der i stedet henvises til sagsfremstillingen i SKATs afgørelse af 22 og 27. april 2015.

Vi tager forbehold for at uddybe sagsfremstillingen i et senere supplerende indlæg.

ANBRINGENDER

Indledningsvis skal det gøres gældende, at vi ikke er enige med SKAT i sin afgørelse, hvorfor afgørelsen påklages til Skatteankestyrelsen.

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende,

at der ikke er grundlag for at foretage den af SKAT gennemførte ændring af virksomhedens momstilsvar samt AM-bidrag og A-skat, idet virksomheden har fuldt alle retningslinjer fra SKAT,

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i, og om retten til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter ophør af arbejdet her i landet. Dette fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomsten påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Personer, der har lønindkomst m.v. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget i forbindelse med udbetalingen af A-indkomsten, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Den, der undlader at opfylde sin pligt til at indeholde arbejdsmarkedsbidrag eller indeholder det med et for lavt beløb, er over for told- og skatteforvaltningen umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, med mindre den pågældende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, at har virksomheden ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag, hæfter virksomheden for betaling af de manglende beløb, medmindre det godtgøres, at der ikke er udvist forsømmelighed fra virksomhedens side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, fremgår det, at kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.

For så vidt angår indkomståret 2011, er der indsat beløb på i alt 2.054.836 kr. på indehaverens konti. Dette beløb, fratrukket skønnede driftsudgifter med 10 %, overskud til ejeren samt allerede angivne lønudgifter, har SKAT anset som værende lønudgifter.

Det fremgår vedrørende indkomståret 2012, at der i alt er indsat 1.535.798 kr. på indehaverens konti, hvilket beløb SKAT har anset for værende omsætning i virksomheden. Dette beløb, fratrukket skønnede driftsudgifter på 10 %, overskud til indehaver og allerede angivne lønudgifter, har SKAT anset som værende lønudgifter.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at indehaveren må anses for at have afholdt udgifter til fremmede arbejde. Retten har herved lagt vægt på størrelsen af omsætningen, idet virksomheden efter rettens opfattelse ikke kan genere en omsætning, som er sket i 2011 og 2012 uden yderligere ansatte, samt at der ikke ses at være afholdt udgifter til underleverandører. Ud fra det foreliggende er retten endvidere enig med SKAT i størrelsen af de fastsatte lønudgifter.

Idet Landsskatteretten er enig med SKAT i, at virksomheden har udbetalt løn som angivet ovenfor, kan Landsskatteretten tillige tiltræde, at virksomheden er at anse som indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag. Virksomheden hæfter for den manglende indeholdelse, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Landsskatteretten finder ikke, at det er godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed i forhold til den manglende indeholdelse. Der er således ikke fremlagt dokumentation for, at virksomheden allerede har indeholdt A-skat og AM-bidrag af de pågældende beløb.

SKATs afgørelse vedrørende indehaverens manglende indeholdelse og hæftelse for A-skat på 621.002 kr. og AM-bidrag på 98.182 kr. for indkomståret 2011 samt A-skat på 444.923 kr. og AM-bidrag på 70.344 kr. for 2012 stadfæstes derfor.