Kendelse af 08-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 31-07-2022

Journalnr. 19-0001099

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014
Manglende indeholdelse af AM-bidrag	45.881 kr.	Påklaget	45.881 kr.
Manglende indeholdelse af A-skat	290.198 kr.	Påklaget	290.198 kr.
Indkomståret 2015
Manglende indeholdelse af AM-bidrag	28.878 kr.	Påklaget	28.878 kr.
Manglende indeholdelse af A-skat	182.654 kr.	Påklaget	182.654 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med CVR nr. [...1] har for indkomstårene 2014 og 2015 været momsregistreret og registreret for A-skat og Am-bidrag.

Virksomheden har angivet moms kvartalsvis i indkomståret 2014 og halvårligt for indkomståret 2015.

Virksomheden har for indkomstårene 2014 og 2015 ikke indberettet oplysninger om, at der har været ansatte i virksomheden.

Virksomheden er registreret med branchekode ”53 20 00 Andre post- og kurertjenester”.

SKAT har modtaget fakturaer udstedt fra virksomhed, til en af virksomhedens kunder. SKAT har på baggrund heraf anmodet klageren om at indsende regnskaber, bogføringsmateriale og bilag for indkomstårene 2014-2015. SKAT modtog ikke regnskabsmaterialet og rekvirerede derfor bankkontoudtog via [finans1].

SKAT har på baggrund af indsætninger og hævninger på klagerens bankkonto nr. [...89] opgjort virksomhedens resultat skønsmæssigt. SKAT har ud fra tekster på bankkontoen opgjort udgifter der skønsmæssigt anses for afholdt i virksomheden, herunder udgifter der henføres til lønudgifter. Herudover har SKAT godkendt et yderligere skønsmæssigt fradrag på 20 % af de opgjorte køb og omkostninger ud fra bankkontoen. Opgørelsen kan specificeres som nedenfor:

Periode	Beskrivelse	Inkl. moms	Moms	Ekskl. moms/ Fradrag i skatten
2014	Udgifter ud fra tekster på bankkontoen	143.321,80	28.664,36	114.657,44
	Skøn på yderligere 20 % af 143.321,80	28.664,36	5.732,87	22.931,49
	Forsikringsudgift ud fra bankkontoudskrift	64.922,00		64.922,00
	Lønudgifter ud fra bankkontoudskrift	41.013,00		41.013,00
	Kontante hævninger anset for lønudbetalinger	532.500,00		532.500,00
2014	I alt	810.421,16	34.397,23	776.023,93
2015	Udgifter ud fra tekster på bankkontoen	199.292,44	39.858,49	159.433,95
	Skøn på yderligere 20 % af 199.292,44	39.858,49	7.971,70	31.886,79
	Forsikringsudgift ud fra bankkontoudskrift	55.253,00		55.253,00
	Lønudgifter ud fra bankkontoudskrift	141.776,00		141.776,00
	Kontante hævninger anset for lønudbetalinger	219.200,00		219.200,00
2015	I alt	655.379,93	47.830,19	607.549,74

I posten lønudgifter på 41.013 kr. i indkomståret 2014 og 141.776 kr. i indkomståret 2015 indgår beløb hvoraf der direkte af bankkontoteksten fremgår, at der er tale om ”løn” efterfulgt af et navn eller teksten ”bgs anika”. Der er tale om i alt 19 posteringer på bankkontoen.

Beløb som er henført til posten ”kontante hævninger anset for lønninger”, er beløb som er hævet kontant i pengeautomater.

Skatteankestyrelsen har anmodet virksomheden om at indsende regnskabsmateriale. Der er ikke modtaget noget materiale.

Indehaveren af virksomheden har i indkomstårene 2014 og 2015 modtaget SU.

SKATs afgørelse

SKAT har opkrævet AM-bidrag på 74.759 samt 472.851 kr. i A-skat for indkomstårene 2014 og 2015.

SKAT har anført følgende i afgørelsen:

”(...)

3.2	SKATs bemærkninger og begrundelse

Virksomhedens omsætning har jf. pkt. 2 haft følgende omsætning for 2014 og 2015 ekskl. moms:

Indkomståret 2014: 990.739 kr.

Indkomståret 2015: 1.054.216 kr.

Virksomheden har ikke indberettet, at der har været ansatte hverken i 2014 eller 2015.

Virksomheden kan ikke, ifølge SKATs opfattelse, have generet en omsætning af den størrelse uden at have ansatte. [person1] modtaget SU både i 2014 og 2015, hvorfor han ikke selv, ifølge SKATs opfattelse, kan have generet omsætningen.

SKAT er i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2 berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens tilsvar af indeholdte skatter, når tilsvaret ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.

SKAT har skønnet, at der afholdt lønudgifter til ikke identificerede personer, svarende til de kontante hævninger samt udbetalt løn med følgende:

År	Løn og hævet i kontanter	AM-bidrag 8 pct.	A-Skat (55 pct. af løn - AM-bidrag)
2014	573.513	45.881	290.198
2015	360.976	28.878	182.654
I alt	934.489	74.759	472.852

Virksomheden skal opkræves samlet 74.759 kr. i AM-bidrag og 472.851 kr. i A-skat, i alt 547.610 kr.

3.5 SKATs endelige afgørelse

SKAT sendte forslag til ændring af virksomhedens A-skat og arbejdsmarkedsbidrag den 6. april 2017. Idet der ikke er kommet indsigelser vedrørende forslaget, træffer SKAT endelig afgørelse i overensstemmelse med forslaget.

(...).”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har klaget over SKATs opkrævning af AM-bidrag og A-skat.

Virksomhedens repræsentant har anført følgende i klagen:

”(...)

På vegne af vores klient [virksomhed1] CVR [...2] herefter kaldet virksomheden, klages der hermed over SKATs afgørelse den 9. maj 2017.

SKATs afgørelse er at vores klient skal betale 335.676 kr. mere i moms, at vores klients indkomst bliver ændret med 475.205 kr. og at vores klient skal betale A-skat og arbejdsmarkedsbidrag med i alt 547.611 kr.

Vi har gennemgået regnskabsmaterialet, den moms vores klient har angivet for perioden 1. januar 2014 og indtil den 31. december 2015, og den indkomst, vores klient har selvangivet for 2013-2015 og lønregnskabet for perioden 1. januar 2014 og indtil den 31. december 2015.

Resultatet er at vores klient skal betale: 10.448 kr. mere i moms og ikke 335.676

Hvad angår yderligere betaling af A-skat og AM-bidrag samt forhøjelse af vores klients indkomst, klages SKATs afgørelse ligeledes. Hvor der vil sendes yderligere redegørelse og dokumentation herfor.

SKAT har fastsat skønsmæssige beløb ud fra virksomhedens og ejerens bankkontoudtog, og har ikke taget højde fra en del omkostninger, som SKAT også nævner i afgørelsen.

(...).

Landsskatterettens afgørelse

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Det fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomst efter kildeskattelovens § 43, stk. 2, litra h, påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 2 og 3. Det fremgår af kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter arbejdsmarkedsbidragsloven. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 i lovbekendtgørelse 2009-06-12 nr. 471.

Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Landsskatteretten har dags dato, truffet afgørelse i sammenhængende sag med sagsnummer [sag1] om, at klagerens betalinger fra kontoen med teksten ”løn” efterfulgt af et navn og kontante hævninger fra bankkontoen skønsmæssigt godkendes som fradrag for lønudgifter til ansatte, se sagsnr. [sag1].

Landsskatteretten har ved vurderingen af, at der er tale om løn lagt vægt på teksten på bankkontoen, at der ikke er indsendt regnskabsmateriale eller anden dokumentation for virksomhedens aktiviteter, og at klageren har været på SU i indkomstårene 2014 og 2015, og dermed må have haft ansatte for at kunne opnå en omsætning af den skønsmæssigt anførte størrelse.

På den baggrund finder Landsskatteretten, at virksomheden er ansvarlig for indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af de afholdte skønsmæssigt ansatte lønninger, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1.

SKATs afgørelse vedrørende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag stadfæstes herefter.