Kendelse af 15-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2019

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2015

Forhøjelse af den skattepligtige indkomst

68.903 kr.

0 kr.

68.903 kr.

Indkomståret 2016

Forhøjelse af den skattepligtige indkomst

88.630 kr.

0 kr.

86.470 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har været registreret med virksomheden [virksomhed1] siden den 15. juni 2013. Virksomheden er registreret under branchekoden ”563000 Cafeér, værtshuse, diskoteker m.v.” Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at virksomhedens regnskabsår følger kalenderåret.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at SKAT var på uanmeldt kontrol i klagerens virksomhed den 14. september 2017. I forbindelse med kontrollen gennemgik SKAT virksomhedens kasseregistrering og fik adgang til at se virksomhedens regnskabsmateriale.

Klagerens revisor har den 28. november 2017 fremsendt virksomhedens balancer og kontospecifikationer for indkomstårene 2015 og 2016 til SKAT.

Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at kassebeholdningen i 2015 har været negativ på følgende datoer:

2. januar 2015

-3.412,50 kr.

31. marts 2015

-5.106,60 kr.

30. april 2015

-7.412,59 kr.

19. maj 2015

-1.491,59 kr.

31. maj 2015

-24.257,59 kr.

30. juni 2015

-24.787,09 kr.

1. juli 2015

-2.984,50 kr.

17. juli 2015

-5.253,70 kr.

22. juli 2015

-1.105,45 kr.

7. oktober 2015

-1.895,45 kr.

9. november 2015

-25.515,90 kr.

8. december 2015

-33.917,90 kr.

Kassebeholdningen er frem til den 30. juni 2015 blevet udlignet med omsætning. Den 30. juni 2015 blev kassebeholdningen afstemt med en kreditering på 25.037,09 kr. på ”61050 Private hævninger”

Endvidere fremgår det, at kassebeholdningen den 31. december 2015 var på 10.757,60 kr.

Af kontospecifikationerne for indkomståret 2016 fremgår det, at kassebeholdningen er blevet negativ på følgende datoer:

6. januar 2016

-32.940,90 kr.

9. februar 2016

-41.466,72 kr.

30. juni 2016

-17.000,00 kr.

14. juli 2016

-10.637,00 kr.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren den 11. august 2015 oprettede en konto i [finans1] til MobilePay indbetalinger.

Det fremgår kontoudskrifterne fra virksomhedens erhvervskonto i [finans2] og virksomhedens MobilePay konto i [finans1], at der i 2015 og 2016 løbende er sket saldooverførsler fra MobilePay kontoen til virksomhedens konto i [finans2].

Endvidere fremgår det, at saldoen på MobilePay kontoen den 31. december 2015 var 33.217 kr. og 42.875 kr. den 31. december 2016. Beløbene er ikke medregnet som omsætning i regnskabet.

Af virksomhedens bankkontoudskrift fremgår det, at der er indsat følgende beløb på bankkontoen i indkomstårene 2015 og 2016:

Dato

Tekst på bankkonto

Beløb

17.02.2015

INDSAT Omsætning

9.000,00 kr.

01.04.2015

INDSAT

6.500,00 kr.

10.04.2015

INDSAT

6.000,00 kr.

01.06.2015

Indsat

6.000,00 kr.

30.06.2015

Indsat

4.682,50 kr.

I alt

32.182,50 kr.

14.11.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

11.400,00 kr.

29.11.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

7.150,00 kr.

06.12.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

16.450,00 kr.

13.12.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

12.750,00 kr.

I alt

47.750,00 kr.

Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at beløbene i indkomståret 2015 er bogført på konto ”67502 Pengeinstitutter” og modposteret på konto ”61050 Private hævninger”. I indkomståret 2016 er beløbene bogført på konto ”6820 [finans2]” og modposteret på konto ”7430 hævninger

Endvidere fremgår det af kontoudskriftet for klagerens private konto i [finans2], at der i indkomstårene 2015-2016 er indsat følgende beløb kontant, gennem overførsler og gennem betalingsappen SWIPP:

Indkomståret 2015

Dato

Tekst på bankkonto

Beløb

01.06.2015

Indsat

3.000,00 kr.

01.10.2015

Overførsel

1.000,00 kr.

03.11.2015

Overførsel

750,00 kr.

04.12.2015

Indsat

6.000,00 kr.

I alt

10.750,00 kr.

Indkomståret 2016

Dato

Tekst på bankkonto

Beløb

03.02.2016

INDSAT

4.000,00 kr.

02.03.2016

Indsat

2.000,00 kr.

15.08.2016

Indsat løn

10.000,00 kr.

01.09.2016

Swipp [person1]

900,00 kr.

07.09.2016

Indsat

5.000,00 kr.

09.09.2016

Swipp [person2]

20,00 kr.

14.09.2016

Indsat løn

5.700,00 kr.

15.09.2016

Swipp [person1]

900,00 kr.

16.09.2016

Swipp [person1]

900,00 kr.

20.09.2016

Swipp [person3]

15,00 kr.

20.09.2016

Swipp [person1]

80,00 kr.

22.09.2016

Swipp [person4]

3.700,00 kr.

28.09.2016

Indsat

4.500,00 kr.

03.10.2016

Swipp [person5]

560,00 kr.

03.10.2016

Døgnboks

6.500,00 kr.

13.10.2016

Indsat løn

7.500,00 kr.

24.10.2016

Swipp [person6]

50,00 kr.

26.10.2016

Swipp [person3]

115,00 kr.

31.10.2016

Swipp [person6]

185,00 kr.

31.10.2016

Swipp [person6]

115,00 kr.

31.10.2016

Swipp [person6]

85,00 kr.

31.10.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

9.000,00 kr.

01.11.2016

Swipp [person6]

15,00 kr.

04.11.2016

Swipp [person7]

200,00 kr.

07.11.2016

Swipp [person6]

150,00 kr.

07.11.2016

Swipp [person6]

110,00 kr.

07.11.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

8.500,00 kr.

09.11.2016

Swipp [person6]

15,00 kr.

14.11.2016

Swipp [person6]

100,00 kr.

15.11.2016

Swipp [person6]

130,00 kr.

17.11.2016

Swipp [person8]

130,00 kr.

29.11.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

20.000,00 kr.

06.12.2016

Indb ATM [finans2], [by1]

1.800,00 kr.

07.12.2016

Swipp [person6]

155,00 kr.

07.12.2016

Swipp [person3]

140,00 kr.

08.12.2016

Indb AMT [finans2], [by1]

2.300,00 kr.

08.12.2016

Swipp [person4]

2.700,00 kr.

08.12.2016

Swipp [person9]

980,00 kr.

09.12.2016

Swipp [person7]

110,00 kr.

12.12.2016

Swipp [person1]

20,00 kr.

28.12.2016

Swipp [person4]

4.000,00 kr.

I alt

103.380,00 kr.

Klagerens revisor har overfor Skattestyrelsen oplyst, at indbetalingerne på virksomhedens bankkonto den 17. februar 2015, 10. april 2015, 1. juni 2015 og 30. juni 2015 fejlagtigt er bogført som privat indskud, og at der er tale om allerede registreret omsætning.

Endvidere har revisoren forklaret, at indbetalingerne den 1. oktober 2015 og 3. november 2015 på klagerens private konto vedrører et familieanliggende.

Klageren har oplyst, at indbetalingerne den 1., 15. og 16. september 2016 fra [person1] stammer fra salg af privat indbo. Til støtte herfor har klageren fremlagt en købskvittering for salg af indboet, hvoraf det fremgår, at klageren har solgt 3 par bukser, 1 kjole og 2 trøjer til 2.700 kr. i alt. Endvidere fremgår det, at 900,00 kr. er betalt den 1. september 2016, og det resterende beløb skulle overføres senest den 20. september 2016. Kvitteringen er underskrevet af køber og sælger og er dateret den 1. september 2016.

Klageren har endvidere oplyst, at indbetalingerne den 22. september 2016, 8. december 2016 og 28. december 2016 fra [person4] stammer fra salg af indbo samt et privat lån: Klageren har fremlagt en erklæring vedrørende indbetalingerne. Dokumentet er underskrevet og dateret den 26. juli 2018.

Endvidere har klageren fremlagt et udklip fra en kalender, hvoraf det fremgår, at det på kalendersiden for den 19. december 2016 er noteret, at [person4] har lånt 4.000 kr.

Det er oplyst, at indbetaling den 29. november 2016 på 20.000 kr. er et beløb, klageren modtog fra en kammerat til overførsel til tredjemand. Klageren har fremlagt en erklæring fra tredjemand vedrørende modtagelsen af de 20.000 kr. kontant. Erklæringen er underskrevet og dateret 24. juli 2018.

I forbindelse med klagesagens behandling har klageren blandt andet fremlagt:

Udklip af en Messenger-samtale,
Gældsbrev,
Udklip af en overførsel på 40.000 kr.
Udklip fra [...]

Det fremgår af Messenger-samtalen, at klageren har været i kontakt med [person10] i forbindelse med sagens behandling hos Skattestyrelsen. Endvidere fremgår det, at [person10] har sendt et billede til klageren, hvoraf det fremgår, at der fra konto [...08] den 29. november 2016 er overført 20.000 kr. til klageren under teksten ”Udlæg tilbage 1.”

Det fremgår af det fremlagte gældsbrev, at [person10] har ydet et lån på 40.000 kr. til [person11] den 29. juli 2016. Endvidere fremgår det, at halvdelen af lånet skulle tilbagebetales senest den 1. december 2016. Gældsbrevet er underskrevet og dateret den 29. juli 2016.

Det fremgår af udklippet vedrørende en overførsel på 40.000 kr., at der den 29. juli 2016 er overført 40.000 kr. til konto [...08]. Det fremgår ikke fra hvilken konto eller bank, beløbet er overført. Endvidere fremgår hverken afsender og modtager af beløbet.

Det fremgår af udklippet fra [...], at klageren har annonceret forskelligt indbo til salg på siden.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst i indkomstårene 2015 og 2016 med henholdsvis 68.903 kr. og 88.630 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:

”...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen har gennemgået din virksomheds regnskaber for 2015 og 2016. Vi kan konstatere, at kassebeholdningen i flere omgange er negativ. Efter reglerne i bogføringslovens § 7, stk. 2 skal registreringerne så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Når omsætningen løbende bogføres på kassebeholdningen, mens MobilePay indbetalingerne bogføres med jævne mellemrum skal kassebeholdningen stemme overens med de faktiske forhold, på det tidspunkt hvor indbetalingerne fra MobilePay er bogført.

Virksomheden kan ikke have foretaget en løbende afstemning af kassebeholdningen, efter reglen i bogføringslovens § 7, stk. 3, da en kassebeholdning ikke kan være negativ. Når kassebeholdningen er negativ er der omsætning, som ikke er bogført. Det bemærkes, at man i 2016 har bogført den negative kassebeholdning, man har konstatere pr. 30. juni 2016 og 31. december 2016, på omsætningen.

Når kravene til regnskabet ikke er overholdt, kan vi tilsidesætte regnskabsgrundlaget og ansætte skat og moms skønsmæssigt. Vi har dog vurderet, at I, når der bortses fra ovenstående, har udarbejdet regnskabet i overensstemmelse med de øvrige regler i bogføringsloven. Vi har derfor valgt at tage udgangspunkt i det indsendte regnskab.

Yderligere omsætning i forhold til det foreliggende regnskabsmateriale

Der er den 30. juni 2015 bogført en negativ kassebeholdning på 25.037 kr. som en kreditpostering på ‘61050 Private hævninger’. Skattestyrelsen anser beløbet for at være omsætning. Vi anser på samme måde kassebeholdningen den 31. december 2015, 10.757 kr., for at skulle påvirke din omsætning.

Beløbet på 4.300 kr., som indbetales af [person12] den 6. juli 2015, og krediteres kassen anses for at være fejlposteret. Beløbet skal derfor ikke påvirke omsætningen.

Beløbet på 50.000 kr., som indbetales den 15. marts 2016, og krediteres kassen anses for at være fejlposteret. Beløbet skal derfor ikke påvirke omsætningen.

Alle indbetalinger, som er foretaget med MobilePay anses for at være omsætning på betalingstidspunktet. Indestående på [finans1] kontoen den 31. december 2015, 33.217 kr., medregnes derfor til omsætningen i 2015. Ligeledes medregnes indestående på [finans1] kontoen den 31. december 2016, 42.875 kr., til omsætningen i 2016.

Du har ikke gjort indsigelser mod ovenstående.

Indsætninger på bankkonti

I 2015, 2016 og 2017 (1. januar 2017 til 30. juni 2017) er der indsat flere kontante beløb på dine bankkonti. Beløbene, som er indsat på din virksomheds bankkonto, er modposteret på hævninger som beløb, du har sat ind i virksomheden. Vi har set bort fra beløb, hvor det klart fremgår af bankkontiene, at beløbet er overført fra den ene konto til den anden.

Skattestyrelsen anser kontante indsætninger, overførsler fra andre konti/personer samt indbetalinger fra betalingsformer som MobilePay og SWIPP for skattepligtig indkomst i det omfang, det ikke over for os er dokumenteret, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller de på anden vis er skattefrie.

Da du har drevet selvstændig virksomhed i 2015, 2016 og 2017, har vi en formodning om, at de kontante indsætninger er penge, som stammer fra aktiviteter i din virksomhed.

Skattestyrelsens bemærkninger til dine indsigelser

Nedenfor fremgår Skattestyrelsens bemærkninger til dine og din revisors indsigelser:

Indbetaling af 20.000 kr. den 29. november 2016 på din private konto i [finans2]

Du har redegjort for, at beløbet er indsat på din konto, for at du skal overføre pengene til en 3. mand. Der er vedlagt en erklæring, som underbygger denne forklaring. Erklæringen er dateret den 24. juli 2018. Ifølge praksis gøres det gældende, at efterfølgende udstedte erklæringer ikke dokumenterer eller sandsynliggør, at en indsætning ikke udgør en skattepligtig indkomst, se blandt andet SKM2014.526.BR og SKM2016.70.BR. Pengene er indsat på din konto, og du ikke har fremlagt nogen objektivt konstaterbar dokumentation for, at pengene ikke er indkomst hos dig. Selvom det samme beløb efterfølgende hæves, kan vi ikke konstateret, at pengene ikke er brugt i din interesse.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2016, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

Indbetaling med Swipp af 3.700 kr. den 22. september 2016, 2.700 kr. den 8. december 2016 og 4.000 kr. den 28. december 2016 på din private konto i [finans2]

Du har vedlagt en erklæring fra 3. mand, hvor det fremgår, at der er tale om salg af indbo og tilbagebetaling af gæld. Erklæringen er dateret den 26. juli 2018. Der henvises til ovenfor vedrørende efterfølgende udstedte erklæringer. Der er ikke fremlagt nogen objektivt konstaterbar dokumentation for, at der er foregået salg af privat indbo og udlån af penge. Vi finder det derfor ikke godtgjort, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller de på anden vis er skattefrie.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2016, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

Indbetaling med Swipp af 900 kr. den 1. september 2016, 900 kr. den 15. september 2016 og 900 kr. den 16. september 2016 på din private konto i [finans2]

Der er ikke fremlagt nogen objektivt konstaterbar dokumentation for, at der er foretaget et salg af tøj. At der er indbetalt 3 lige store beløb fra den samme person, giver ikke i sig selv indikation af, at indbetalingerne ikke stammer fra salg i virksomheden. Vi finder det derfor ikke godtgjort, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller de på anden vis er skattefrie.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2016, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

Indbetaling af 7.150 kr. den 29. november 2016

Indbetalingen findes på din virksomhedskonto. Beløbet fremgår i oversigten over indsætninger på denne konto. Oversigten findes på side 4 i vores forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj

2018. Kildehenvisningen i bilag 1 er ved en fejl skrevet som 2, hvor det skulle være 1.

(...)

Indbetaling af 9.000 kr. den 17. februar 2015, 6.000 kr. den 10. april 2015, 6.000 kr. den 1. juni 2015 og 4.682,50 kr. den 30. juni 2015 på din virksomhedskonto i [finans2]

De 4 indbetalinger er bogført som indskud i virksomheden, men skulle være bogført på kassen. Din revisor gør opmærksom på, at den bogførte saldo på kassen, på datoerne for indbetalingerne, står i debet. Saldoen ville fortsat være positiv selvom indsætningerne var bogført på kassen. Da der ikke er foretaget en fyldestgørende fysisk optælling af kassebeholdning, er det ikke mulig at konstatere, hvad kassebeholdningen skulle være bogført til. Det anses derfor ikke for at være godtgjort, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller de på anden vis er skattefrie.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2015, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

Indbetaling af 1.000 kr. den 1. oktober 2015 og 750 kr. den 3. november 2015 på din private konto i [finans2]

Der er ikke fremlagt nogen objektivt konstaterbar dokumentation for, at der er tale om overførsler i familieanliggender. Hvad der står i teksten på bankkontoudskriften er ikke i sig selv bevis for, hvad transaktionen dækker over. Vi finder det derfor ikke godtgjort, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller den på anden vis er skattefrie.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2015, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

Indbetaling af 9.000 kr. den 31. oktober 2016 på din private konto i [finans2]

Der er den 1. november 2016 registreret en hævning på 10.000 kr. på din virksomhedskonto, som skulle være de samme penge, som er registreret som en indsætning på din private konto den 31. oktober 2016. Du har ikke fremlagt dokumentation for, at der er sammenhæng mellem de to transaktioner. Vi finder det derfor ikke godtgjort, at indsætningen stammer fra allerede beskattede midler eller den på anden vis er skattefri.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2016, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

Indbetaling af 10.000 kr. den 15. august 2016, indbetaling af 5.700 kr. den 14. september 2016 og indbetaling af 7.500 kr. den 13. oktober 2016 på din private konto i [finans2]. Alle posteringer har teksten ’Indsat løn’

Der bliver foretaget overførsler mellem din virksomhedskonto og din private konto, som er beløb du tager ud af virksomheden. Det har vi ikke bemærkninger til. Det ændre ikke ved, at de i overskriften nævnte beløb, er kontante indsætninger på din private konto, som vi ikke kan følge, har været registreret i din virksomhed. Vi finder det derfor ikke godtgjort, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller de på anden vis er skattefrie.

På den baggrund er der ikke oplysninger i indsigelsen, som ændre på vores ansættelse af din skat og moms for 2016, som den fremgår af forslag til ændring af din skat og moms fra 30. maj 2018.

(...)

Skat

På baggrund af ovenstående ændre vi din virksomheds omsætning som følgende for henholdsvis

2015, 2016 og 2017:

Beløb til regulering

Omsætning ekskl. Moms (80 %)

2015

Negativ kassebeholdning den 30. juni 2015

25.037 kr.

20.030 kr.

Kassebeholdning den 31. december 2015

-10.758 kr.

-8.606 kr.

Beløb indbetalt af [person12] den 6. juli 2015

-4.300 kr.

-3.440 kr.

Saldo på [finans1] (MobilePay) 31. december 2015

33.217 kr.

26.574 kr.

Kontante indbetalinger på virksomhedens bankkonto

32.182 kr.

25.745 kr.

Kontante indbetalinger på dine private bankkonto

10.750 kr.

8.600 kr.

I alt

86.128 kr.

68.903 kr.

2016

Beløb indbetalt i banken 15. marts 2016

-50.000 kr.

-40.000 kr.

Saldo på [finans1] (MobilePay) 31. december 2016

42.875 kr.

34.300 kr.

Tilbageført saldo på [finans1] (MobilePay) pr. 31. december 2015

-33.217 kr.

26.574 kr.

Kontante indbetalinger på virksomhedens bankkonto

47.750 kr.

38.200 kr.

Kontante indbetalinger på din private bankkonto

103.380 kr.

82.704 kr.

I alt

110.788 kr.

88.630 kr.

(...)

Vi er ikke blevet bekendt med, at du har afholdt yderligere udgifter, som du har fradrag for efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi forhøjer herefter din indkomst med følgende:

Indkomståret 2015

Overskud af virksomhed

68.903 kr.

Indkomståret 2016

Overskud af virksomhed

88.360 kr.

I alt

157.533 kr.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”...

1) Vi har medregnet 20.000 kr., som er indsat kontant på skatteyders bankkonto den 29. november 2016, til den skattepligtige indkomst. I har modtaget dokumentation for, at der samme dag overføres 20.000 kr. til (...) fra skatteyder.

Der er vores opfattelse, at de nye oplysninger ikke dokumenterer, at den kontante indsætning på 20.000 kr. skal fritages for beskatning. Skatteyder har fortsat ikke godtgjort, at de 20.000 kr. hun modtager, og samme dag overfører til en 3. mand, ikke er anvendt i egen interesse til dækning af egen gæld.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015 og 2016 skal nedsættes til 0 kr.

Der er til støtte for påstanden anført følgende:

”...

Jeg vil hermed indgive en klage over den afgørelse jeg har modtaget fra Skattestyrelsen d. 21.09.2018 med sags-id: [...]. Begrundelsen for min klage er at den af skattestyrelsen foretagede ændring af min moms og skat ikke er korrekt. Dette beror på følgende:

Skat har medregnet beløb som ikke vedrører min virksomhed og som dermed ikke er skattepligtig indkomst. Dette gør sig gældende i forhold til:

1. Kontanter som jeg har modtaget af en kammerat for derefter af overføre til tredjemand
2. Lån jeg har ydet og som derefter er blevet tilbagebetalt
3. Salg af privat indbo og tøj
4. Indbetalinger på min mobilepay, som på daværende tidspunkt blev anvendt dels i forretningsøjemed og dels i privat.

...”

Klageren er endvidere kommet med følgende bemærkninger den 28. maj 2019:

”...

Mit første klagepunkt går på indbetalingen af 20.000 kr. d. 29.11.2016 på min private konto i [finans2]. Jeg har redegjort for, at det var penge jeg modtog fra en kammerat ([person11]), som han skulle betale tilbage til [person10]. Årsagen til at han bad mig om at sætte dem ind på min konto for derefter at overføre dem til hende var, at han havde et stort overtræk på sin egen konto. Jeg har fået en underskreven erklæring herpå, som er sendt ind til Skattestyrelsen, som indsigelse. Skattestyrelsen har imidlertid ikke ville godtage erklæringen, da den først er blevet underskrevet i forbindelse med skattesagen. Jeg har nu tilsendt dokumentation til Skatteankestyrelsen (mail pr. 14.01.2019) på, at pengene er gået ind på [person10]s konto og det er ligeledes lykkedes mig at få et billede af selve udbetalingen af det fulde lån samt af det gældsbrev (tilsendt Skatteankestyrelsen d. 22.05.2019 pr. mail), som parterne ([person10] og [person11]) i sin tid udfærdigede i forbindelse med etableringen af lånet. Dette gældsbrev må anses som en objektiv konstaterbar dokumentation på, at det pågældende beløb er indfrielse af det etablerede gældsforhold. Tilføjelse: [person11] har lige fundet en kvittering som jeg underskrev den dag jeg modtog pengene (sendt pr. mail d. 27.05.2019).

(...)

Det samme gør sig gældende for så vidt angår Swipp indbetalingerne d. 22.09.2016, 08.12.2016 samt d. 28.12.2016 fra [person4]. Jeg har redegjort for, at indbetalingerne på henholdsvis 3.700 kr. og 2.700 kr. vedrører salg af indbo. Jeg fremsendt en underskrevet erklæring herpå, som Skattestyrelsen ikke har ville godtage. Jeg har så efterfølgende ved at downloade appen til [...] og herefter søge i ”spørgsmål og svar” kunne finde dokumentation på, at jeg har haft indbo til salg på det pågældende tidspunkt (sendt pr. mail d. 27.05.2019). For så vidt angår lånet på 4.000 kr. har jeg fundet dokumentation i min gamle kalender fra 2016 (sendt pr. mail d. 27.05.2019) på, at jeg rent faktisk har lånt [person4] 4.000 kr. d. 19.12.2016, som han så har betalt tilbage d. 28.12.2016.

For så vidt angår swip indbetalingerne fra [person1] på 3 x 900 kr. henholdsvis d. 01.09.2016, 15.09.2016 og d. 16.09.2016 har jeg redegjort for, at indbetalingerne vedrørte salg af tøj. Det er efterfølgende lykkedes mig at komme i kontakt med [person1], som stadig havde købskvitteringen, som jeg nu har sendt et billede af til Skatteankestyrelsen (sendt pr. mail d. 23.05.2019). Det findes således objektivt konstateret, at indbetalingen på i alt 2.700 kr. ikke vedrører min skattepligtige indkomst.

(...)

Jeg fastholder desuden de øvrige indsigelser, som jeg har angivet i mine bemærkninger til Skats forslag til ændring af moms og skat, men kan ikke på nuværende tidspunkt komme med yderligere dokumentation.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006)

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H.

Der er konstateret negative kassebeholdninger i virksomheden, som derfor ikke kan have foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. Endvidere er der konstateret indtægter på klagerens konto, som klageren ikke har selvangivet. Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Indkomståret 2015

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 68.903 kr. i 2015 på baggrund af den negative kassebeholdning, indbetalinger på virksomhedens MobilePay-konto, samt indsætninger på både virksomhedens og klagerens private konti.

Landsskatteretten er enig med Skattestyrelsen i, at de beløb som er udgået af kassebeholdning og har bevirket, at kassebeholdningen er blevet negativ, må anses for at være udeholdt omsætning i virksomheden. Endvidere er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at beløbet indestående på Mobilepay-kontoen den 31. december 2015 skal medregnes i virksomhedens omsætning. Det følger af retserhvervelsesprincippet, at en indtægt medregnes ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet ret til den. Virksomhedens regnskabsår følger kalenderåret, og indestående på bankkontoen den 31. december 2015 skal derfor medregnes til omsætningen i 2015.

Det forhold, at Mobilepay-kontoen har været anvendt både privat og i klagerens virksomhed ændrer ikke på resultatet. Klageren driver selvstændig virksomhed, og kontoen er registeret på klagerens virksomhed. Klageren har derfor en skærpet bevisbyrde for, at indsætningerne stammer fra ikke-skattepligtige midler eller midler, der allerede er beskattede. Klageren har ikke fremlagt dokumentation til støtte for påstanden.

Klageren har oplyst, at indsætningerne på hendes private konto og hendes virksomhedskonto stammer fra salg af privat indbo og lån.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne på klagerens konto og indsætningerne på virksomhedens konto stammer fra ikke-skattepligtige midler eller midler, der allerede er beskattede.

Endvidere finder Landsskatteretten ikke, at det er dokumenteret, at indsætningerne på klagerens konto stammer fra salg af privat indbo. Der er lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation til støtte for påstanden vedrørende indkomståret 2015. Endvidere kan det ikke konstateres ud fra indsætningerne, hvor pengene stammer fra, og hvem indbetaleren har været, ligesom det ikke ud fra teksten på kontoudtoget eller på anden vis er muligt at henføre indsætningerne til konkret salg af private genstande.

Det af klagerens revisor oplyste forhold, om at indsætningerne på virksomhedens konto er fejlposteret og vedrører tidligere medtaget omsætning, ses ikke at ændre på resultatet. Landsskatteretten har i ovenstående fundet, at virksomhedens regnskab er tilsidesætteligt, da regnskabet ikke opfylder kravene i bogføringsloven. Regnskabet kan derfor ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. Landsskatteretten finder ikke, at det er dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at indsætningerne vedrører tidligere medtaget omsætning.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2015.

Indkomståret 2016

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 88.630 kr. i 2016 på baggrund af indbetalinger på virksomhedens MobilePay-konto, samt indsætninger på både virksomhedens og klagerens private konto.

Landsskatteretten er enig med Skattestyrelsen i, at beløbet indestående på Mobilepay-kontoen den 31. december 2016 skal medregnes til omsætningen. Det følger af retserhvervelsesprincippet, at en indtægt medregnes ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet ret til den. Virksomhedens regnskabsår følger kalenderåret, og indestående på bankkontoen den 31. december 2016 skal derfor medregnes til omsætningen i 2016.

Det forhold, at Mobilepay-kontoen har været anvendt både privat og i klagerens virksomhed ændrer ikke på resultatet. Klageren driver selvstændig virksomhed, og kontoen er registeret på klagerens virksomhed. Klageren har derfor en skærpet bevisbyrde for, at indsætningerne stammer fra ikke-skattepligtige midler eller midler, der allerede er beskattede. Klageren har ikke fremlagt dokumentation til støtte for påstanden.

Klageren har oplyst, at indsætningerne på klagerens private konto og virksomhedens konto stammer fra salg af privat indbo, lån og kontanter modtaget til overførsel til tredjemand.

For så vidt angår indsætningerne den 1. september 2016, 15. september 2016 og 16. september 2016 af hver 900 kr. finder Landsskatteretten, at klageren ved fremlæggelse af købskvitteringen sammenholdt med karakteren af indsætningerne har godtgjort, at indsætningerne stammer fra salg af privat indbo. Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst nedsættes derfor med 2.160 kr. (2.700-20 %).

For så vidt angår de øvrige indsætninger, som klageren har oplyst stammer fra salg af privat indbo, finder Landsskatteretten ikke, at det er dokumenteret, at indsætningerne på klagerens konto stammer fra salg af privat indbo. Der er lagt vægt på, at pengestrømmene for indsætningerne på klagerens konto ikke kan følges. De fremlagte erklæringer vedrørende salg af indbo kan ikke anses for at udgøre tilstrækkelig dokumentation. Erklæringerne er udarbejdet og underskrevet efterfølgende til brug for behandlingen af klagerens skattesag.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at de øvrige indsætninger på virksomhedens og klagerens konti stammer fra ikke-skattepligtige midler eller midler, der allerede er beskattede.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at de fremlagte erklæringer omkring låneforhold er udarbejdet og underskrevet efterfølgende til brug for behandlingen af klagerens skattesag. Der er endvidere lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for pengestrømme således, at pengene, som klageren har oplyst stammer fra lån, kan følges tilbage til den pågældende låntager. Det af klageren fremlagte anses ikke for at kunne udgøre tilstrækkelig dokumentation for, at de midler, klageren har indsat kontant på sin konto, stammer fra tidligere beskattede midler, eller midler undtaget beskatning. Det forhold, at klageren efterfølgende har overført et tilsvarende beløb til tredjemand og har oplyst at have fungeret som mellemled mellem långiver og låntager, ændrer ikke herved. Klageren driver selvstændig erhvervsmæssig virksomhed og er derfor underlagt en skærpet bevisbyrde for, at indsætninger indgået på virksomhedens og klagerens konti stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller midler undtaget beskatning. Det af klageren fremlagte anses ikke for at udgøre objektive konstaterbare forhold, der gør det muligt at følge pengestrømmen for beløb indgået på klagerens konto, og der kan begrunde en ændring af den skønsmæssige ansættelse.

På baggrund af ovenstående nedsætter Landsskatteretten Skattestyrelsens forhøjelse af skatteansættelsen for indkomståret 2016 til 86.470 kr.