Kendelse af 30-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-06-2022

Journalnr. 18-0022941

Sagens emne

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014 Aktieindkomst Lån over mellemregningskontoen i [virksomhed1] ApS anset for udbytte Udbytte	173.241 kr. 0 kr.	0 kr. 0 kr.	0 kr. 173.241 kr.

Klagerens repræsentant har udtalt sig ved et møde med Landsskatteretten.

Faktiske oplysninger

Klageren var eneejer, stifter og direktør i [...]. Selskabet blev stiftet den 16. juni 2014. Selskabets formål var at drive konsulentvirksomhed og andre hermed beslægtede aktiviteter og var registreret under branchekode 620200: Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi. Selskabet havde regnskabsår fra den 1. januar til den 31. december. Selskabet blev opløst ved en erklæring den 18. december 2019.

Ifølge årsrapporten for 2014 havde selskabet et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på 177.528 kr.

Ved brev af 20. februar 2018 oplyste klagerens revisor til SKAT, at klagerens private Nem konto ved en fejl var blevet tilknyttet selskabets bankkonto. Fejlen betød, at selskabet havde et tilgodehavende hos klageren på 173.241 kr. Tilgodehavendet blev forrentet med 10 %, hvilket medførte, at ultimo saldoen udgjorde 177.528 kr.

Selskabets revisor har afgivet følgende supplerende oplysninger i selskabets årsrapport for 2014:

”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

Uden at tage forbehold, skal vi gøre opmærksom på at der ikke i årets løb er indberettet udbytte samt moms rettidigt til SKAT, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.

Uden at tage forbehold, skal vi gøre opmærksom på at selskabet i strid med selskabsloven § 210, stk. 1, ydet et lån til en selskabets ledelse og ledelsen kan ifalde ansvar herfor.”

Den 13. maj 2015 indberettede selskabet udbytte med 260.000 kr. Der blev indeholdt udbytteskat med 70.200 kr. Ifølge kvitteringen for indberetning af udbytte var beslutningsdatoen den 13. maj 2015.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst i indkomståret 2014 med 173.241 kr.

Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen bl.a. anført følgende:

”Ved lån ydet fra et selskab til dets fysiske aktionær/anpartshaver, som har bestemmende indflydelse over selskabets dispositioner, anses lånet i skatteretlig forstand at være en hævning i selskabet uden tilbagebetalingspligt. Hævninger skal beskattes på hævetidspunktet, hvilket ved optagelse af lån anses at være tidspunktet for lånets stiftelse.

(...)

Hævning/lån hos [virksomhed1] ApS i 2014:

Ved udgangen af 2014, som var selskabets første indkomstår, havde selskabet ifølge årsrapporten en fordring på dig på 177.528 kr. Det er efterfølgende forklaret, at fordringen er opstået ved at du i alt har hævet 173.241 kr. på selskabets kassekredit. Det restende beløb på 4.287 kr. vedrører beregnede renter på tilgodehavendet.

Du/selskabet har i den forbindelse ikke angivet hævningen som løn eller udbytte i hæveåret 2014, ligesom der ikke er indeholdt kildeskat i forbindelse med hævningen.

Du skal beskattes på hævetidspunktet, jf. ligningslovens § 16 E.

Den omstændighed, at du i efterfølgende indkomstår har udlignet din gæld til selskab efter selskabsskattelovens bestemmelser ved udlodning af udbytte, bevirker ikke, at du kan undgå beskatning for indkomståret 2014, hvor hævningerne er foretaget.

SKAT vil derfor beskatte dig af hævningerne i 2014. Hævningen anses i den forbindelse at have karakter af udlodning af udbytte fra selskabet, som beskattes som aktieindkomst.

SKAT vil ikke beskatte rentebeløbet på 4.387 kr. Der henvises i den forbindelse til SKATs styresignal (SKM2017.402) hvoraf det fremgår, at rentetilskrivninger til et aktionærlån, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, ikke anses for et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår. Fristen for betaling er inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist. Rente er omfattet af udlodningen af udbytte foretaget i indkomståret 2015.

(...)

SKAT kan ikke imødekomme din rådgivers forklaring om, at der alene er tale om en fejl i forbindelse med betaling af din personlige restskat, og at hævningerne som sådan ikke er omfattet af skattepligt efter ligningslovens § 16 E.

Det fremgår af SKATs oplysninger, at der er gennemført fire betalinger af din personlige restskat fra selskabets konto. Det anerkendes derfor ikke, at der er tale om en enkeltstående fejl.

Skattestyrelsen fastholder derfor, at du er skattepligtig af lånet hos selskabet [virksomhed1] ApS”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst skal nedsættes med 173.241 kr. for indkomståret 2014.

Til støtte herfor er bl.a. anført følgende:

”Endvidere angår sagen spørgsmålet om, hvorvidt der foreligger en sådan fejl, der indebærer, at der ikke skal ske beskatning efter reglerne i ligningslovens § 16 E.

Reglerne om beskatning af hævninger uden tilbagebetalingspligt er reguleret i ligningslovens § 16 E. I bestemmelsen hedder det:

Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det til- bagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.

Med afsæt i bestemmelsen er det ubestridt, at ulovlige lån skal beskattes som løn eller udbytte. Det er endvidere ubestridt, at en efterfølgende tilbagebetaling ikke ophæver beskatningen af det beløb, der allerede er hævet.

(...)

Anpartshaverlån –

For så vidt angår lånet fra , er der tale om en fejl, idet nemkontoen ikke var justeret i forbindelse med gennemførelse af en virksomhedsomdannelse. Ved indbetalingen af personlige restskatter blev beløbet derved ved en fejl trukket på selskabets konto. Det gøres på den baggrund gældende, at hævningerne er baseret på en fejl.

I forbindelse med afslutning af årsrapporten bliver revisor opmærksom på fejlen og indberetter i den anledning beløbet som et udbytte.

Sammenfattende gøres det gældende, at der er tale om en fejl, og at beskatningen derfor ikke skal gennemføres efter reglerne i ligningslovens § 16 E.”

Retsmøde

Repræsentanten fastholdt påstandene om, at klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes med sammenlagt 552.811 kr. Repræsentanten fastholdt herunder, at Skattestyrelsen med afgørelsen havde taget stilling til en forhøjelse af klagerens personlige indkomst for indkomståret 2014 med 379.570 kr. Det er repræsentantens opfattelse, at klageren allerede var blevet beskattet af 379.570 kr. i indkomståret 2013.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med deres tidligere udtalelser, at afgørelsen vedrørende indkomståret 2014 stadfæstes.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Landsskatteretten kan træffe afgørelse i skatteforvaltningens afgørelser, hvor klagen ikke afgøres af skatteforvaltningen, et skatteankenævn, et vurderingsankenævn eller et motorankenævn. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klagerens aktieindkomst er forhøjet med 379.570 kr. i indkomståret 2013. Skattestyrelsen har med afgørelsen af den 31. august 2018 ikke taget stilling til, om klageren er skattepligtig af en lønindberetning på 379.570 kr. i indkomståret 2014.

Da lønindberetningen i 2014 ikke er en del af den påklagede afgørelse, kan Landsskatteretten ikke tage stilling til den nedlagte påstand om nedsættelse af klagerens skattepligtige indkomst med 379.570 kr. i indkomståret 2014, jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1.

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Det kan konstateres, at klageren har modtaget hævninger på selskabets bankkonto med 173.241 kr. i 2014. Klageren er skattepligtig heraf, uanset om klageren har modtaget beløbet ved en fejl. Klageren er skattepligtig af hævningerne som udbytte i indkomståret 2014, jf. ligningslovens § 16 A.

Det af selskabet vedtagne og indberettede udbytte med 260.000 kr. den 13. maj 2015 kan ikke anses som en efterangivelse af hævningerne på selskabets bankkonto med 173.241 kr. i 2014. Dette er hverken angivet ved indberetningen eller behandlet som sådan. Der er desuden ikke en talmæssig overensstemmelse.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2014.