Kendelse af 24-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-09-2022

Journalnr. 18-0022300

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2015
Ej godkendt fradrag for tab på debitor	218.888 kr.	34.020 kr.	218.888 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er gårdejer og har drevet enkeltmandsvirksomheden med CVR-nr. [...1]. Virksomheden blev, jævnfør det centrale virksomhedsregister, startet den 11. december 1978.

I perioden 11. december 1978 til 31. december 2006 beskæftigede den sig med Kornavl under branchekoden 011110. I perioden 1. januar 2007 til 31. december 2007 beskæftigede virksomheden sig med svineavl under branchekoden 012300.

For indeværende beskæftiger virksomheden sig med produktion af slagtesvin under branchekoden 014620.

Klageren er eneanpartshaver i anpartsselskabet [virksomhed1]. [virksomhed1] har ifølge Det centrale Virksomhedsregister en ejerandel på 50-66,66 % i [virksomhed2] A/S.

[virksomhed2] A/S er kommet under konkursbehandling ved dekret af 19. februar 2016.

Som dokumentation vedrørende konkursboet har klageren for Skattestyrelsen fremlagt følgende:

•	Status i henhold til konkurslovens § 125 stk. 1 dateret 3. marts 2016.
•	Redegørelse og statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 2, dateret 1. juni 2016.
•	Redegørelse og statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 4, dateret 13. december 2016.
•	Redegørelse og statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 4, dateret 8. juni 2017.
•	Redegørelse og statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 4, dateret 30. november 2017.

Det fremgår af status i henhold til konkurslovens § 125 stk. 1 dateret 3. marts 2016 og redegørelse og statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 2, dateret 1. juni 2016, at dividenden anslås til 0 kr.

Tab på debitor 2015

Klageren har for indkomståret 2015 fratrukket tab på debitorer med 770.183 kr. som er specificeret som følgende på mellemregningskonto [...50].

Nedenstående tab vedrører [virksomhed2] A/S.

gl. saldo i alt	-4.693 kr.
u. moms i alt	310.939 kr.
m. moms i alt	663.636 kr.
Tilgodehavende	969.882 kr.
Forventet dividende 8 %	-77.590 kr.
	892.292 kr.
Heraf udgør moms som er tilbageført	-122.109 kr.
Tab til fradrag	770.183 kr.

Klageren har opgjort det samlede mellemværende med enkeltmandsvirksomheden som følgende:

Rest vedligehold 2010	100.000,00 kr.
Køb platformsvægt	-31.250,00 kr.
Køb siloer	-41.562,50 kr.
Udlæg til betaling af moms	22.500,00 kr.
Inventar fra bo excl moms	-56.097,32 kr.
Rest	6.409,82 kr.
[virksomhed2] vedl. 2013	39.625,46 kr.
Renoveringsopgørelse	124.667,84 kr.
[virksomhed2] el 1. kvt. 2015	22.335,45 kr.
[virksomhed2] staldservice	7.705,00 kr.
I alt	194.333,75 kr.
Heraf moms	-9.466,09
Øvrigt tab	184.867,66 kr.

Som dokumentation har klagerens repræsentant overfor Skattestyrelsen fremlagt følgende:

•	Årsrapport med specifikationer for indkomståret 2015.
•	Indkomst og formueopgørelse inkl. specifikationer til virksomhedsordningen 2015.
•	Saldobalance pr. 31. december 2015.
•	Kontospecifikationer for indkomståret 2015.

Yderligere har klagerens repræsentant overfor Skattestyrelsen fremlagt udskrift af konto [...50] ”Mellemregning med [virksomhed2]” hvoraf der fremgår gl. saldo på -4.693 kr.

Endvidere har klagerens repræsentant for Skattestyrelsen fremlagt følgende:

Faktura nr. 337 af 31. marts 2014 vedrørende vedligeholdelse i 2013 fra [person1] til [virksomhed2] A/S på 39.625,46 kr. inklusive moms.

Det fremgår af fakturaen, at det drejer sig om udgifter til rotor slaglemølle på 2.106,87 kr., elektriker på 613,50 kr. og arbejdsløn på 28.980 kr. Alle beløb er eksklusive moms.

Faktura nr. 375 af 16. februar 2015 vedrørende renovering klima og slagtestalde i 2013 fra [person1] til [virksomhed2] A/S på 155.834,80 kr. inklusive moms.

Faktura nr. 384 af 31. marts 2015 vedrørende El-forbrug 1. kvartal 2015 (1.1-11.3) fra [person1] til [virksomhed2] A/S på 63.304,30 kr. inklusive moms.

Faktura nr. 17738 af 13. januar 2015 vedrørende montage af nye kæder og justering af mængde i anlæg i 2014 fra [virksomhed3] ApS til [person1] til på 7.705 kr. inklusive moms.

Finanskontokort for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

I forbindelse med klagesagens behandling er der ved klagerens repræsentant indhentet yderligere materiale/oplysninger vedrørende den skattemæssige behandling af faktura 375.

Klagerens repræsentant oplyser følgende:

”Der er tale om en ombygning af udlejede stalde i 2013. Udgiften er aktiveret som en forbedring i 2013. Der er ikke skattemæssigt afskrevet på forbedringen i 2013.

Da lejemålet ophører, træder punkt 3.4 i Tillæg til lejekontrakt i kraft og lejer skal betale en andel af ombygningsudgiften. Beløbet faktureres til lejer (faktura 375, dateret 16. februar 2015). I regnskabet for 2014 reduceres det aktiverede afskrivningsgrundlag med det viderefakturerede beløb 124.667 kr., hvorfor beløbet ikke skal indtægtsføres.”

Endvidere fremlægger klagerens repræsentant følgende:

•	Faktura 375.
•	Finans-kontokort for perioden 01.01.2013 til 31.12.2014 hvoraf det fremgår, at udgiften er aktiveret som en forbedring i 2013.
•	Uddrag af note med skattemæssige afskrivninger 2013, hvor forbedringen er aktiveret.
•	Uddrag af note med skattemæssige afskrivninger 2014, hvor forbedringerne er reduceret.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab på debitor med 218.888 kr. for indkomståret 2015

Skattestyrelsen har godkendt fradrag for yderligere tab på debitor på 21.333 kr. vedrørende 2016.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

” Skattestyrelsen (tidligere SKAT) har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 01.01.2015 - 31.12.2015 og 01.01.2016 - 31.12.2016, og den indkomst, du har selvangivet for 2015 og 2016.

2015:

Resultatet er, at du skal have 15.715 kr. tilbage i moms, og at din indkomst bliver ændret med 218.888 kr.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

Skattestyrelsens ændringer

Skat

Indkomståret 2015:

Punkt 1. Ej godkendt fradrag for tab på debitorer

(...)

Beskrivelse af virksomheden

Virksomhedens se-/cvr-nr. er [...1].

Virksomhedens navn er [virksomhed4].

Sagsfremstilling og begrundelse

Tab på debitorer 2015

De faktiske forhold

Ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst for 2015 er der fratrukket tab på debitorer med i alt 770.183 kr.

Beløbet specificeres således ifølge konto [...50] – Mellemregning med [virksomhed2] og revisors mail af 18. april 2018:

Beløb ej udlignet, fordelt:
Kolonne gl. saldo, i alt -4.693 kr.
Kolonne u moms, i alt 310.939 kr.
Kolonne m moms, i alt
663.636 kr.
Tilgodehavende 969.882 kr.
Forventet dividende, 8 %
-77.590 kr.
892.292 kr.
Heraf udgør moms, som er tilbageført
-122.109 kr.
Tab til fradrag 770.183 kr.

Ovennævnte tab vedrører [virksomhed2] A/S.

Du er hovedaktionær i [virksomhed1]. Dette selskab er medejer af [virksomhed2] A/S (jf. virk.dk med en ejerandel på 50-66,66 %).

[virksomhed2] A/S er taget under konkursbehandling ved dekret af 19.02.2016.

Der er indsendt følgende dokumentation vedrørende konkursboet:

•	Status i henhold til konkurslovens § 125 stk. 1, dateret 3. marts 2016
•	Redegørelse & statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 2, dateret 1. juni 2016
•	Redegørelse & statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 4, dateret 13. decem- ber 2016
•	Redegørelse & statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 4, dateret 8. juni 2017
•	Redegørelse & statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 4, dateret 30. novem- ber 2017

Dine bemærkninger

Din revisor har i brev af 29. juni 2018 gjort indsigelse mod det fremsendte forslag af 29. maj 2018.

Din revisor skriver følgende:

Forslaget kan ikke godkendes for så vidt angår de ej accepterede fradrag for tab for tilgodehavenderne. Baggrunden herfor er, at der er tale om forretningsmæssige tilgodehavender fra samhandel (lejeforhold), uanset om tilgodehavenderne er bogført på en debitorkonto eller en mellemregnings konto. – Rent faktisk har mellemregningskontoen haft funktion som en debitorkonto. - Der er ikke et særskilt debitorbogholderi, da virksomheden kun har få debitorer.

Baggrunden for tilgodehavenderne er for alle, at der er leveret en ydelse i form af udført vedligeholdelsesarbejde eller udlæg afholdt for lejer i et almindeligt udlejningsforhold. De er således ikke opstået på grund af ejerforholdet. Der kan derfor ikke herske tvivl om, at der er tale om et forretningsmæssigt tilgodehavende, og at der er fradrag for tabet, jf. nedenstående 4 særskilt beskrevne tilgodehavender.

Det samlede mellemværende udgør:

Ikke godkendt fradrag for tab

Rest vedligehold 2010 100.000,00

Køb platformsvægt -31.250,00

Køb siloer -41.562,50

Udlæg til betaling af moms 22.500,00

Inventar fra bo ekskl. moms -56.097,32

Rest -6.409,82

[virksomhed2] vedl. 2013 39.625,46

Renoveringsopgørelse 124.667,84

[virksomhed2] el 1. kvt. 2015 22.335,45

[virksomhed2] staldservice 7.705,00

187.923,93

Godkendt fradrag

Opgørelse tab 2015 if. Skat 689.119,00

Opgørelse tab 2016 if. Skat 333.333,00

I alt 1.210.375,93

”Rest vedligehold 2010” øverst forudsættes udlignet med de følgende 4 poster i ovenstående tabel, hvorefter der er et restmellemværende fra disse poster på -6.409,82 kr. Jeg vil se bort fra dette restmellemværende i det følgende, hvorefter det kun er de gult markerede tilgodehavender, som vi mener, at der mangler at blive givet tabsfradrag for. Der er nedenfor redegjort for baggrunden for disse tilgodehavender. Bilag for de pågældende tilgodehavender er tidligere fremsendt til Skat, hvortil henvises. Nedenfor er vist klip fra de pågældende bilag.

[virksomhed2] vedligeholdelse 39.625,46 kr.

Denne faktura omfatter følgende:

(opgørelse udeladt)

For rotor slaglemølle og elektriker er der tale om viderefakturering af omkostninger, som ejer af ejendommen har lagt ud for lejer. Arbejdsløn vedligeholdelse for 28.980 kr. er fakturering af arbejde udført hos lejer. Dette tilgodehavende er således et varetilgodehavende, som der skal accepteres tabsfradrag for.

Renoveringsopgørelse 124.667,84 kr.

(opgørelse udeladt)

Dette beløb er opgjort i henhold til lejekontrakten og opkrævet i forbindelse med selskabs ophævelse af lejekontrakten. Det er således et forretningsmellemværende og er dermed et fradragsberettiget tab.

El 1. kvt. 2015 22.335,45 kr.

Dette beløb vedrører udlejers viderefakturering af el, idet udlejer skulle levere/viderefakturere el til lejer. Også det er således et forretningsmellemværende vedrørende levering af varer til lejer og er dermed et fradragsberettiget tab.

(opgørelse udeladt)

[virksomhed2] staldservice 7.705 kr.

Dette beløb er viderefakturering af vedligeholdelse udlagt af udlejer for lejers omkostninger til vedligeholdelse af produktionsanlægget og dermed ligeledes et almindeligt forretningsmellemværende for en udlejer, hvorpå tab er fradragsberettiget.

(opgørelse udeladt)

Sammendrag

Som det fremgår af foranstående, er de 4 poster alle forretningsmæssige tilgodehavender, og tabet på dem er derfor fradragsberettiget. Vi imødeser herefter yderligere tabsfradrag for:

[virksomhed2] vedl. 2013 39.625,46

Renoveringsopgørelse 124.667,84

[virksomhed2] el 1 kv. 2015 rest ekskl. afg. 22.335,45

[virksomhed2] staldservice 7.705,00

194.333,75

Moms -9.466,09

Yderligere tabsfradrag 184.867,66

Din revisor har efter anmodning fra Skattestyrelsen ligeledes indsendt lejekontrakt, tillæg 1 til lejekontrakt og tillæg 2 til lejekontrakt mellem [person1] og [virksomhed2] A/S.

(...)

Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Tab på debitorer:

For at kunne fratrække tab på debitorer i den skattepligtige indkomst, skal tabet være konstateret og kunne gøres endeligt op jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og kursgevinstlovens § 25, stk. 1.

Hvis kurator udtaler sig om, at der ikke bliver nogen dividende, så kan tabet betragtes som konstateret, selvom konkursen ikke er afsluttet.

[virksomhed2] A/S er taget under konkursbehandling ved dekret af 19.02.2016.

Konkursboets kurator anfører i Status i henhold til konkurslovens § 125 stk. 1, dateret 3. marts 2016 og i Redegørelse & statusoversigt i medfør af konkurslovens § 125 stk. 2, dateret 1. juni 2016, at der ikke forventes dividende.

Efter en konkret vurdering betragtes tabet som konstateret i år 2015, og hele fradraget vedrørende forretningsmæssig samhandel mellem din virksomhed og [virksomhed2] A/S kan således fratrækkes skatte- og momsmæssigt i 2015.

Nedenstående fakturaer er anset for at vedrøre forretningsmæssig samhandel mellem din virksomhed og [virksomhed2] A/S.

Tab på debitorer specificeres således:
Faktura 349, husleje stalde 2. kvartal 2014 187.500 kr.
Faktura 353, salg af korn 188.063 kr.
Faktura 358, salg af korn 126.056 kr.
Faktura 361, husleje stalde 3. kvartal 2014
187.500 kr.
I alt inklusiv moms 689.119 kr.
Moms heraf
-137.824 kr.
Tab på debitorer i alt for 2015
551.295 kr.

Selvangivet tab på debitorer 770.183 kr.
Godkendt fradrag for tab på debitorer, se ovenfor
551.295 kr.
Ændring af tab på debitorer 218.888 kr.

Angivet moms vedrørende tab på debitorer
i perioden 01.10.2015 – 31.12.2015 122.109 kr.
Godkendt moms tab på debitorer, se ovenfor
137.824 kr.
Yderligere moms fradrag i perioden
01.10.2015 – 31.12.2015
15.715 kr.

Skattestyrelsen forhøjer virksomhedens resultat med 218.888 kr.

Skattestyrelsen nedsætter virksomhedens salgsmoms i perioden 01.10.2015 – 31.12.2015 med 15.715 kr.

Tab på fordring:

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at de øvrige beløb på mellemregningskontoen med [virksomhed2] A/S ikke vedrører et forretningsmæssigt tilgodehavende i form af samhandel, men derimod er der tale om en fordring, som består af diverse udlæg m.v. mellem din virksomhed og [virksomhed2] A/S.

Beløbene er endvidere ikke bogført på en debitorkonto, men er bogført på en mellemregningskonto med [virksomhed2] A/S.

Køb af inventar hos [virksomhed2] A/S- faktura 7, dateret 30/12 2014, køb af 2 glasfibersiloer 41.563 kr. og faktura 13, dateret 11/3 2015, køb af platformvægt 31.250 kr. er anset for modregnet i tilgodehavende opstået før 1/1 2015.

Henset til, at der ikke er tale om forretningsmæssig samhandel mellem din virksomhed og [virksomhed2] A/S, og at du er hovedaktionær via [virksomhed1] i [virksomhed2] A/S, er Skattestyrelsen af den opfattelse, at du ikke kan fratrække tabet på fordringen, som består af udlæg m.v., der henvises til kursgevinstlovens § 14, stk. 2.

Skattestyrelsens endelige afgørelse

Din revisors indsigelse har ikke givet Skattestyrelsen anledning til at ændre opfattelse. Skattestyrelsen finder ikke, der er kommet nye oplysninger, der viser, at der er tale om forretningsmæssige tilgodehavender i form af samhandel for så vidt angår de med gråt markerede beløb under punkt 1.2.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at det ikke er normal kutyme i et almindeligt udlejningsforhold, at udlejer afholder sådanne udgifter for lejer. De af revisor nævnte beløb anses således for afholdt på grund af hovedaktionærforholdet.

Skattestyrelsen finder derfor fortsat, at du ikke kan fratrække tabet på fordringen, som består af udlæg m.v. med henvisning til kursgevinstlovens § 14, stk. 2, og fastholder således de under punkt 1.4. nævnte ændringer af virksomhedens resultat og salgsmoms.

Virksomhedsordningen

Som følge af ændring af virksomhedens resultat for 2015 og 2016, skal der udfærdiges nye overskudsdisponeringer. Der henvises til virksomhedsskattelovens §§ 4 a - 10.

Der henvises til tidligere fremsendte bilag til virksomhedsordningen for 2015 og 2016.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for tab på debitor på 218.333 kr. for indkomståret 2015.

Subsidiært anmoder klageren om at omkostningerne fratrækkes som vedligeholdelse- og forbrugsomkostninger for udlejer.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

” På egne af [person1], cpr. [...] skal vi hermed klage over den af Skattestyrelsen trufne afgørelse i sags-id 240937588, hvor fradrag for tab på tilgodehavender i indkomståret

2015 er blevet nedsat med 218.888 kr. og i

2016 er blevet øget med 21.333 kr.

Dvs. en nettoforhøjelse af indkomsten på 197.555 kr.

Vi fastholder, som refereret i sagsfremstillingen anført i afgørelsen fra Skattestyrelsen et manglende tabsfradrag på 184.868 kr., jf. nedenfor.

Subsidiært
Godkendes tabsfradraget på tilgodehavender ikke, skal omkostningerne kunne fratræk kes som vedligeholdelses- og forbrugsomkostninger for udlejer.

Ad 1. Vi fastholder, som refereret i sagsfremstillingen anført i afgørelsen fra Skattestyrelsen et manglende tabsfradrag på 184.868 kr.

Skattestyrelsens afgørelse kan ikke godkendes for så vidt angår de ej accepterede fradrag for tab på tilgodehavenderne. Baggrunden herfor er, at der er tale om forretningsmæssige tilgodehavender fra samhandel (lejeforhold).

Baggrunden for tilgodehavenderne er for alle, at der er leveret ydelser i form af udført vedligeholdelsesarbejde eller udlæg afholdt for lejer i et almindeligt udlejningsforhold. De er således ikke opstået på grund af et delvist nærtstående forhold. - Det er sædvanligt, at udlejer kan afholde omkostninger vedrørende lejemålet (udlæg), som lejer skal efterfølgende skal betale. Derfor er der tale om et forretningsmæssigt tilgodehavende, og der er dermed fradrag for tabet, jf. nedenstående særskilte beskrevne tilgodehavender.

At nogle af tilgodehavenderne er bogført på en mellemregningskonto og ikke direkte på en debitorkonto, anses for at være uden betydning. – Rent faktisk har mellemregningskontoen haft funktion som en debitorkonto. - Der er ikke et særskilt debitorbogholderi, da virksomheden kun har få debitorer.

Der er løbende rykket for at få forfaldne tilgodehavender betalt.

Lejer, [virksomhed2] A/S er et selskab ejet med 50 % hver af 2 landmænd, der er gået sammen om at producere svin et fælles ejet selskab. Ingen af de 2 aktionærer har stemmemajoritet og dermed bestemmende indflydelsen.

Det samlede mellemværende udgør:

Ikke godkendt fradrag for tab

Rest vedligehold 2010 100.000,00

Køb platformsvægt -31.250,00

Køb siloer -41.562,50

Udlæg til betaling af moms 22.500,00

Inventar fra bo ekskl. moms -56.097,32

Rest efter udligning -6.409,82

Vedl. 2013 39.625,46

Renoveringsopgørelse 124.667,84

El 1. kvt. 2015 22.335,45

[virksomhed3] 7.705,00

I alt 194.333,75

Heraf moms -9.466,09

Øvrigt tab 184.867,66

Godkendte fradrag

Opgørelse tab 2015 if. Skat 689.119,00

Opgørelse tab 2016 if. Skat 333.333,00

I alt 1.210.375,93

”Rest vedligehold 2010” øverst forudsættes udlignet med de følgende 4 poster i ovenstående tabel, hvorefter der er et restmellemværende fra disse poster på -6.409,82 kr. Der ses bort fra dette restmellemværende i det følgende, hvorefter det kun er tilgodehavender på i alt 184.867,66 kr., som der mangler at blive givet tabsfradrag for.

Der er nedenfor redegjort for baggrunden for disse tilgodehavender. Bilag for de pågældende tilgodehavender er medsendt. Der henvises hertil. Nedenfor er vist klip fra de pågældende bilag.

Vedligeholdelse 39.625,46 kr.

Denne faktura omfatter følgende:

(opgørelse udeladt)

For rotor slaglemølle og elektriker er der tale om viderefakturering af omkostninger, som ejer af ejendommen har lagt ud for lejer. Arbejdsløn vedligeholdelse for 28.980 kr. er fakturering af vedligeholdelsesarbejde på staldanlægget udført af ejers medarbejdere hos lejer. Dette tilgodehavende er således et varetilgodehavende, som der skal accepteres tabsfradrag for.

Renoveringsopgørelse 124.667,84 kr.

(opgørelse udeladt)

El 1. kvt. 2015 22.335,45 kr.

Dette beløb vedrører udlejers viderefakturering af el.

(Opgørelse udeladt)

Udlejer er som en del af lejemålet forpligtet til at levere el og vand til lejer, og lejer afregner sit forbrug efter bimålere. Dette tab angår derfor et forretningsmellemværende vedrørende udlejers sædvanlige levering af varer til lejer og er dermed et fradragsberettiget tab.

[virksomhed3] 7.705 kr.

(opgørelse udeladt)

Sammenfatning

Som det fremgår af foranstående, er de 4 poster alle forretningsmæssige tilgodehavender, og tabet på dem er derfor fradragsberettiget. Vi imødeser herefter fortsat tabsfradrag for:

Vedl. 2013	39.625,46
Renoveringsopgørelse	124.667,84
El 1 kvt. 2015 rest ekskl. afg.	22.335,45
[virksomhed3]	7.705,00
	194.333,75
Moms	-9.466,09
Yderligere tabsfradrag	184.867,66

Ad 2. Subsidiært

Godkendes tabsfradraget på tilgodehavender ikke, skal omkostningerne kunne fratrækkes som vedligeholdelses- og forbrugsomkostninger for udlejer

Såfremt Skatteankestyrelsen ikke anerkender fradrag for tabet på tilgodehavender som anført ovenfor, gøres gældende, at de afholdte omkostninger og udlæg er fradragsberettigede driftsomkostninger for udlejer.

Af det opgjorde tab udgør viderefakturerede forbrugsafgifter (el) 22.335,45 kr. Som anført ovenfor er det helt sædvanligt, at en udlejer som en del af lejeaftalen leverer el til lejer og fakturerer ham for det. I det omfang, at det ikke viderefaktureres, vil det være en driftsomkostning for udlejer. Såfremt Skat ikke anerkender denne viderefakturering / alternativt som tab på tilgodehavender, må der være tale en driftsomkostning, som ejer har fradrag for. Der begæres derfor fradrag for el-omkostningen på 22.335,45 kr. som driftsomkostning.

Tabet på fakturerede afholdte staldvedligeholdelses- og renoveringsarbejder udgør restbeløbet 162.532,21 kr. Arbejde er udført for lejer og derfor efter aftale faktureret til lejer.

Det udlejede staldanlæg tilhører ejer. Såfremt Skat ikke anerkender fradrag for tabet på tilgodehavendet for disse vedligeholdelsesarbejder, begæres vedligeholdelsesfradrag som driftsomkostning for ejer, idet vedligeholdelsen er udført på ejers staldanlæg, og da vedligeholdelsen skulle være afholdt under alle omstændigheder for at holde anlægget intakt og dermed alternativt skulle afholdes af ejer.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Kursgevinstlovens § 14, stk. 2:

”Tab på fordringer på selskaber, hvorover den skattepligtige har eller har haft en indflydelse som omhandlet i aktieavancebeskatningslovens § 4, eller tab på fordringer på den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer kan ikke fradrages. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. For fordringer i fremmed valuta opgøres det ikkefradragsberettigede tab efter 1. og 2. pkt. på grundlag af valutakurserne på tidspunktet for fordringens erhvervelse.”

Aktieavancebeskatningslovens § 4:

”Som hovedaktionæraktier anses aktier eller anparter, der ejes af skattepligtige, der ejer eller på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år har ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen, eller som råder eller i den ovennævnte periode har rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien. Hvis aktierne er erhvervet i forbindelse med omdannelsen af en personligt ejet virksomhed efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse, anses aktierne for hovedaktionæraktier, såfremt den skattepligtige på noget tidspunkt inden for de seneste 10 år har ejet aktier svarende til 25 pct. eller mere af aktiekapitalen ved omdannelsen eller rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien. Ved opgørelsen af aktiekapitalen i et selskab bortses fra selskabets beholdning af egne aktier.”

Kursgevinstlovens § 17:

”For tab på fordringer, der er erhvervet som vederlag i næring og for tab på fordringer, der i øvrigt er erhvervet i tilknytning til den erhvervsmæssige drift af virksomheden, finder reglerne i statsskattelovens § 6 a anvendelse, jf. dog § 18.”

Kursgevinstlovens § 25, stk. 1:

”Gevinst og tab på fordringer og gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet), jf. dog stk. 2-10, og § 22, stk. 1, samt §§ 36 og 37.”

Der er foretaget fradrag for tab på debitorer med henholdsvis 770.183 kr. for indkomståret 2015 og 245.333 kr. for indkomståret 2016.

[virksomhed2] A/S er under konkursbehandling ved dekret af 10.02.2016.

Konkursboets kurator anfører i status af 3. marts 2016 i og redegørelse og statusoversigt af 1. juni 2016, at der ikke forventes dividende.

Skattestyrelsen har godkendt tab på debitor med 551.295 kr. for indkomståret 2015 og 266.666 kr. for indkomståret 2016 med henvisning til forretningsmæssig samhandel mellem klagerens virksomhed og [virksomhed2] A/S.

Tab på debitor 2015

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har godkendt fradrag for tab på debitorer efter reglerne i statsskattelovens § 6 vedrørende fakturaer 349, 353, 358 og 361, som omhandler salg af korn og leje af stalde og derfor vedrører forretningsmæssig samhandel mellem klagerens virksomhed og [virksomhed2] A/S.

Endvidere finder retten, at det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag tab på debitor efter reglerne i statsskattelovens § 6 vedrørende fakturaer 337, 375 og 384

Faktura 337 består af eksterne bilag på henholdsvis 2.106,87 kr., 613,50 kr. og 28.980 kr. som efter det oplyste er udført af klageren virksomhed. Retten finder ikke, at arbejdet udført af klagerens virksomhed kan anses for værende en normal forretningsmæssig disposition, men som et udslag af klagerens indirekte ejerskab af [virksomhed2] A/S via [virksomhed1], hvorfor udgiften ikke er fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 eller kursgevinstlovens § 14, stk. 2.

Hvad angår faktura 375 finder retten ikke, at der er tale om tab på debitor hvorfor der ikke kan godkendes fradrag efter reglerne i statsskattelovens § 6. Retten har henset til, at der er tale om et tilgodehavende som klageren har hos [virksomhed2] A/S i forbindelse med lejemålets ophør opstået ved at selskabet ifølge lejekontrakten er forpligtet til at refundere ombygningsudgifter på de lejede bygninger, hvorfor der er tale om en fordring som skal behandles jf. kursgevinstlovens § 14, stk. 2.

Klageren er hovedanpartshaver via anpartsselskabet [virksomhed1] i [virksomhed2] A/S hvorfor tabet på fordringen ikke kan fratrækkes jf. kursgevinstlovens § 14, stk. 2.

Hvad angår faktura 384 vedrørende elregning på 28.307,99 kr. finder retten ikke, at der kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6 eller kursgevinstlovens § 14 stk. 2. Retten har henset til, at tabet ikke kan anses for værende opstået som et udslag af normal driftsrisiko samt til, at klageren er hovedaktionær via anpartsselskabet [virksomhed1] i [virksomhed2] A/S, hvorfor tabet ikke kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6 eller kursgevinstlovens § 14, stk. 2.

Af de af Skattestyrelsen anførte grunde stadfæster Landsskatteretten afgørelsen på dette punkt.